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增值稅進項稅款抵扣的有關(guān)規(guī)定一、進項稅額抵扣的一般規(guī)定下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額,其進項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣:(條例第條)1、從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額(抵扣憑證為增值稅專用發(fā)票);2、從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額(抵扣憑證為海關(guān)完稅憑證)。二、購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品抵扣一般納稅人購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,可按照收購金額13%的扣除率計算準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額(抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票)。(條例第8條、財稅200212號)三、農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅抵扣對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅,準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價計算抵扣的進項稅額。()財稅字第號)四、廢舊物資抵扣生產(chǎn)企業(yè)增值稅一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資,可按照廢舊物資回收經(jīng)營單位開具的由稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的普通發(fā)票上注明的金額,按10計算抵扣進項稅額。(財稅200178號)五、運輸費用抵扣從1998年7月1日起,對增值稅一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運輸費用,可按運費金額(不包括裝卸費、保險費等雜費)7%的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。(財稅字1998114號)國稅發(fā)200488號文件適用公路、內(nèi)河運輸(包括內(nèi)海及近海貨物運輸)規(guī)定:增值稅一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外)和銷售應(yīng)稅貨物所取得的由自開票納稅人或代開票單位為代開票納稅人開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予抵扣進項稅額;增值稅一般納稅人取得稅務(wù)機關(guān)認定為自開票納稅人的聯(lián)運單位和物流單位開具的貨物運輸業(yè)發(fā)票準(zhǔn)予計算抵扣進項稅額。準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指自開票納稅人和代開票單位為代開票納稅人開具的貨運發(fā)票上注明的運費、建設(shè)基金和現(xiàn)行規(guī)定允許抵扣的其他貨物運輸費用;裝卸費、保險費和其他雜費不予抵扣。貨運發(fā)票應(yīng)當(dāng)分別注明運費和雜費,對未分別注明,而合并注明為運雜費的不予抵扣。財稅2005165號規(guī)定:(一)一般納稅人購進或銷售貨物(東北以外地區(qū)固定資產(chǎn)除外)通過鐵路運輸,并取得鐵路部門開具的運輸發(fā)票,如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致,但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的(手寫無效),該運輸發(fā)票可以作為進項稅額抵扣憑證,允許計算抵扣進項稅額。(二)一般納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所支付的運輸費用,允許計算抵扣進項稅額。(三)一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票,不得計算抵扣進項稅額。(四)一般納稅人取得的匯總開具的運輸發(fā)票,凡附有運輸企業(yè)開具并加蓋財務(wù)專用章或發(fā)票專用章的運輸清單,允許計算抵扣進項稅額。(五)一般納稅人取得的項目填寫不齊全的運輸發(fā)票(附有運輸清單的匯總開具的運輸發(fā)票除外)不得計算抵扣進項稅額。 六、鐵路運費抵扣從2000年1月1日起,對增值稅一般納稅人購進或銷售貨物,所支付的鐵路運輸費用,包括運輸運營費用、鐵路建設(shè)基金、臨管鐵路運費及新線運費,準(zhǔn)予按7%的扣除率計算進項稅額,從銷項稅額中抵扣。(國稅發(fā)200014號)從2003年8月22日起,對鐵路運輸部門開具新增的北疆線、西康線、上鉛錢,內(nèi)六線、福前線、塔十線、廣深線、南疆線貨票運費,允許按7%的扣除率計算抵扣進項稅額。(國稅函2003970號)鐵路快運費用進項稅額抵扣。從2003年8月22日起,對增值稅一般納稅人購進或銷售貨物取得的中國鐵路小件貨物快運運單列明的鐵路快運包干費、超重費、到付運費和轉(zhuǎn)運費,可按7的扣除率計算抵扣進項稅額。(國稅函2003970號)七、管道運輸費用抵扣增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的管道運輸費用,可以根據(jù)套印有全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的運輸費用結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額,按7計算進項稅額抵扣。(國稅發(fā)1996155號、財稅字1998114號)另據(jù)國稅發(fā)1995192號文件:1.準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類。根據(jù)規(guī)定,增值稅一般納稅人外購和銷售貨物(固定資產(chǎn)除外)所支付的運輸費用,準(zhǔn)予抵扣的運費結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票),是指國營鐵路、民用航空、公路和水上運輸單位開具的貨票,以及從事貨物運輸?shù)姆菄羞\輸單位開具的套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票。準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票種類,不包括增值稅一般納稅人取得的貨運定額發(fā)票。2.準(zhǔn)予計算進項稅額扣除的貨運發(fā)票,其發(fā)貨人、收貨人、起運地、到達地、運輸方式、貨物名稱、貨物數(shù)量、運輸單價、運費金額等項目的填寫必須齊全,與購貨發(fā)票上所列的有關(guān)項目必須相符,否則不予抵扣。3.納稅人購進、銷售貨物所支付的運輸費用明顯偏高、經(jīng)過審查不合理的,不予抵扣運輸費用。運輸費用抵扣注意事項:1、增值稅一般納稅人采取郵寄方式銷售、購買貨物所支付的郵寄費,不允許計算進項稅額抵扣。(國稅函發(fā)1995288號)2、國際貨物運輸代理業(yè)務(wù)是國際貨運代理企業(yè)作為委托方和承運單位的中介人,受托辦理國際貨物運輸和相關(guān)事宜并收取中介報酬的業(yè)務(wù)。因此,增值稅一般納稅人支付的國際貨物運輸代理費用,不得作為運輸費用抵扣進項稅額。(國稅函2005054號)八、免稅糧食抵扣從國有糧食企業(yè)購進的免稅糧食,按購進金額13%的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進項稅額(抵扣憑證為糧食購銷企業(yè)開具的銷售發(fā)票)。(財稅字1999198號)九、免稅庫存糧食抵扣恢復(fù)征收增值稅的糧食企業(yè),銷售按照原糧食政策屬于免稅的庫存糧食,按收購金額10%的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進項稅額(抵扣憑證為糧食收購發(fā)票)。(國稅函1999829號)十、免稅棉花抵扣從2001年7月1日起,一般納稅人(包括良種棉加工廠和紡織企業(yè))直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅棉花,可按收購金額13%的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進項稅額(抵扣憑證為農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票)。(國稅發(fā)1999136號、財稅2001165號)十一、庫存商品棉抵扣納稅人銷售庫存商品棉,可按收購金額13%的扣除率計算準(zhǔn)予抵扣的進項稅額(抵扣憑證為棉花收購發(fā)票)。(計電200033號)十二、國產(chǎn)鋼材抵扣對列名鋼鐵企業(yè)以不含稅價格銷售給加工企業(yè)用于生產(chǎn)出口產(chǎn)品的鋼材,其進項稅額準(zhǔn)予在其他內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅額中抵扣。(財稅字號)十三、增值稅防偽稅控系統(tǒng)抵扣自2000年1月1日起,企業(yè)購置增值稅防偽稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和通用設(shè)備發(fā)生的費用,準(zhǔn)予在當(dāng)期計算繳納所得稅前一次性列支;同時可憑購貨所取得的專用發(fā)票所注明的稅額從增值稅銷項稅額中抵扣, 增值稅防偽稅控專用設(shè)備包括稅控金稅卡、稅控IC卡和讀卡器;通用設(shè)備包括用于防偽稅控系統(tǒng)開具專用發(fā)票的計算機和打印機。 (國稅發(fā)2000183號)十四、加油站外購稅控加油機和稅控裝置抵扣加油站外購稅控加油機和稅控裝置,可憑購進該貨物取得的專用發(fā)票所注明的增值稅稅額,計入該企業(yè)當(dāng)期的進項稅額予以抵扣。2002年3月1日前,加油站外購稅控加油機及稅控裝置,未取得增值稅專用發(fā)票的,可憑外購上述貨物的普通發(fā)票,按照該貨物的適用稅率計算抵扣的進項稅額。(財稅200215號)十五、成品油銷項扣除從2002年5月1日起,加油站通過稅控加油機加注成品油,在計征增值稅銷項稅額時,允許在當(dāng)月成品油銷售數(shù)量中扣除下列項目:(國家稅務(wù)總局令2002年第2號). (1)經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)確定的加油站自有車輛自用油;(2)外單位購買的,利用加油站的油庫存放的代儲油;(3)加油站本身倒庫油;(4)加油站檢測用油(回罐油).十六、稅控收款機抵扣1、增值稅一般納稅人購置稅控收款機所支付的增值稅稅額(以購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為準(zhǔn)),準(zhǔn)予在該企業(yè)當(dāng)期的增值稅銷項稅額中抵扣。2、增值稅小規(guī)模納稅人或營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機,經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后,可憑購進稅控收款機取得的增值稅專用發(fā)票,按照發(fā)票上注明的增值稅稅額,抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額,或者按照購進稅控收款機取得的普通發(fā)票上注明的價款,依下列公式計算可抵免稅額:可抵免稅額價款(117%)17%當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的,未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。(財稅2004167號)十七、廣告業(yè)務(wù)購進貨物抵扣文化出版單位用于廣告業(yè)務(wù)的購進貨物的進項稅額,應(yīng)以廣告版面占整個出版物版面的比例為劃分標(biāo)準(zhǔn),據(jù)此計算制作、印刷廣告所用購進貨物不得抵扣的進項稅額,最終確定出版物準(zhǔn)予抵扣的進項稅額。(國稅發(fā)號)十八、石油企業(yè)為行業(yè)內(nèi)部提供的生產(chǎn)性運輸勞務(wù)抵扣進項稅根據(jù)油氣田企業(yè)增值稅暫行管理辦法(財稅字200032號文),在中華人民共和國境內(nèi)從事原油天然氣生產(chǎn)的企業(yè),為生產(chǎn)原油天然氣,從地質(zhì)普查、勘探開發(fā)到原油天然氣銷售一系列生產(chǎn)過程所發(fā)生的生產(chǎn)性勞務(wù)取得的增值稅,允許抵扣,其基本稅率為17%。 油氣田內(nèi)部為維持油氣田的正常生產(chǎn)而互相提供的運輸勞務(wù)應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。銷售方可開具增值稅專用發(fā)票,購進方可按17%的稅率抵扣進項稅,而不再按增值稅暫行條例規(guī)定的比例抵扣進項稅。十九、銷售援助項目貨物抵扣從2001年8月1日起,對銷售給外國政府和38個列名國際組織無償援助項目的免稅貨物,其進項稅額準(zhǔn)予在其他內(nèi)銷貨物的銷項稅額中抵扣。(財稅20022號)二十、期貨交易購進貨物抵扣對增值稅一般納稅人在商品交易所通過期貨交易購進貨物,其通過商品交易所轉(zhuǎn)付貨款可視同向銷貨單位支付貨款。對其取得的合法增值稅專用發(fā)票允許抵扣。(國稅發(fā)200245號)二十一、銷售自來水抵扣自2002年6月1日起,對自來水公司銷售自來水按6%的征收率征收增值稅的同時,對其購進獨立核算水廠自來水取得的增值稅專用票上注明的增值稅稅款(按6%征收率開具)予以抵扣。自來水公司自2002年6月1日之前購進獨立核算水廠自來水取得普通發(fā)票的,可根據(jù)發(fā)票金額換算成不含稅銷售額后依6%的征收率計算進項稅額,經(jīng)所屬稅務(wù)機關(guān)核實后予以抵扣,不含稅銷售額的計算公式為:不含稅銷售額=發(fā)票金額1+征收率(國稅發(fā)200256號)二十二、東北地區(qū)八大行業(yè)外購固定資產(chǎn)抵扣東北地區(qū)裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)以及從事軍品、高新技術(shù)產(chǎn)品生產(chǎn)的增值稅一般納稅人,外購固定資產(chǎn)(不含不動產(chǎn))所支付的增值稅進項稅額準(zhǔn)予按規(guī)定從銷項稅額中

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