薪酬設(shè)計中企業(yè)與個人雙贏納稅策略

2014/8/8 1 薪酬設(shè)計中企業(yè)與職工 雙贏的納稅管理策略 主講 李秀華 哈爾濱工業(yè)大學管理學院 2014/8/8 2 一、薪酬納稅管理基礎(chǔ) （一）薪酬概況 （二）薪酬與所得稅的關(guān)系 （三）薪酬納稅管理的方法和原則 2014/8/8 3 （一）薪酬概況 1. 薪酬的構(gòu)成 職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。薪酬主要由以下五個部分構(gòu)成： （ 1）基本工資：是勞動報酬的主體，主要是根據(jù)職工的工作性質(zhì)、工作類別、工作責任大小等因素而確定并支付給職工的穩(wěn)定性報酬，是按勞分配原則的重要體現(xiàn)。 （ 2）獎金：是一種補充性的薪酬形式，是企業(yè)對職工超額勞動或者增收節(jié)支給與的一種報酬，旨在鼓勵職工提高工作效率或工作業(yè)績，著眼于正常勞動之外的超額勞動。 2014/8/8 4 （ 3）津貼、補貼：主要是指為了補償職工特殊或者額外的勞動消耗和因其他特殊原因而支付給職工的基本工資以外的報酬，例如，為了保證職工工資水平不受物價影響而支付給職工的物價補貼。 （ 4）保險：保險屬于福利的一種，它是對職工長遠利益的保證或者突發(fā)事件的預(yù)防。 （ 5）自愿性福利：是指除法定保險以外的福利，如法定假日，企業(yè)為職工提供的帶薪休假、培訓(xùn)、免費的早餐午餐等。 股票期權(quán)屬于遞延支付的工資薪金，行權(quán)時的所得按照工資薪金所得繳納個人所得稅。 2014/8/8 5 2. 薪酬的模式 薪酬的五個主要部分，有著各自不同的特征，若從差異性和剛性兩個維度對其進行劃分，可以得到下圖所示的四分圖。 . 津貼. 基本工資. 獎金. 自愿性福利 . 保險剛性差異性高低弱 強2014/8/8 6 （ 1）基本工資 基本工資，處于圖中第一象限，具有較強的剛性和較高的差異性，即一般情況下，職工的工資是“能上不能下”，職工之間的工資差異比較明顯。 （ 2）獎金 獎金的差異性較高而剛性較弱，主要表現(xiàn)為：它可以根據(jù)職工個人勞動貢獻和企業(yè)經(jīng)營狀況的不同而隨之調(diào)整。 （ 3）自愿性福利 處于第三象限的自愿性福利具有差異性低、剛性弱的特點。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種福利，其享受的待遇差別不大，且自愿性福利項目設(shè)置靈活，可以隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和效益的變化進行相應(yīng)的調(diào)整。 2014/8/8 7 （ 4）保險 保險位于圖中的第四象限，具有差異性低、剛性強的特點。職工按照相關(guān)規(guī)定享受各種保險，其待遇差別不大，繳費比例及基數(shù)不能隨意更改。 （ 5）津貼 津貼處于圖的中心，它同時兼顧薪酬其他組成部分的特點。 薪酬管理是企業(yè)人力資源管理的一個重要內(nèi)容。職工薪酬的五個構(gòu)成部分，按照不同的組合，可以形成三種不同的薪酬模式，具體內(nèi)容見下表。 2014/8/8 8 不同薪酬模式特征 薪酬模式 特 征 高彈性 模式 這是一種激勵性很強的薪酬模型。 其薪酬主要根據(jù)職工近期的工作績效決定，獎金（或績效薪酬）占職工薪酬的比例較大，福利、保險的比例較小，基本工資所占的比例也不高。 薪酬中固定部分比例較低，浮動部分比例較高。 高穩(wěn)定 模式 一種穩(wěn)定性很強的薪酬模型，職工具有較強的安全感，激勵功能相對較弱。 職工薪酬主要取決于職工工齡與企業(yè)的經(jīng)營狀況，與職工個人的工作績效關(guān)系不大。 基本工資是薪酬結(jié)構(gòu)的主要組成部分，獎金（或績效薪酬）等處于相對次要的地位，所占的比例較低。 4.薪酬中固定部分比例較高，浮動部分比例較低。 折中模式 一種激勵性、穩(wěn)定性較強的薪酬模型。 基本薪酬和獎金各占一定的比例，使該模式既具有一定的彈性，能夠不斷激勵職工提高績效，也具有一定的穩(wěn)定性，能夠帶給職工一種安全感。 根據(jù)企業(yè)實際情況，可以對兩者進行不斷調(diào)整；這種薪酬模式可以分別演變?yōu)橐约罨蛘咭苑€(wěn)定為主的模式。 2014/8/8 9 3. 薪酬的作用 （ 1）經(jīng)濟保障作用 薪酬是職工為企業(yè)提供勞動而獲得的報酬，是職工基本生活水平的保證。 （ 2）激勵作用 薪酬的激勵作用主要是通過福利、獎金等形式體現(xiàn)的。薪酬在為職工提供衣食住行費用的同時，也為職工發(fā)展個人業(yè)余愛好，追求更高層次的需求創(chuàng)造了條件。此外，薪酬在一定程度上體現(xiàn)了企業(yè)對職工工作的認可和肯定。 （ 3）吸引外部優(yōu)秀人才，留住企業(yè)優(yōu)秀職工 一個成功的企業(yè)離不開優(yōu)秀的人才。職工在工作中獲得了自身利益的同時，也為企業(yè)創(chuàng)造了價值。企業(yè)提供具有競爭力的薪酬，可以吸引更多的人才加入到企業(yè)中來，同時也可以留住內(nèi)部的優(yōu)秀職工。 2014/8/8 10 4. 影響薪酬的因素 影響薪酬的因素 內(nèi)部因素 外部因素 企業(yè)所屬行業(yè) 企業(yè)經(jīng)營狀況 崗位職務(wù)等級 職工個人特質(zhì) 勞動力市場狀況 地區(qū)和行業(yè)特性 相關(guān)法律法規(guī) 工會的力量 2014/8/8 11 （ 1）內(nèi)部因素 企業(yè)所屬的行業(yè)：按不同要素所占總資產(chǎn)比重的不同，可將企業(yè)劃分為勞動密集型行業(yè)和知識密集型行業(yè)。一般來說，知識密集型行業(yè)的整體薪酬水平要高于勞動密集型行業(yè)。 企業(yè)經(jīng)營狀況：企業(yè)經(jīng)營狀況直接決定了職工薪酬水平。企業(yè)經(jīng)營狀況好，則職工的薪酬水平較高；反之，職工的薪酬水平較低且沒有保障。 崗位職務(wù)等級：職工的崗位職責、價值大小、權(quán)責關(guān)系等都是影響到職工薪酬水平高低的關(guān)鍵因素。 職工個人特質(zhì)：職工工作能力、資歷水平、所受的教育等在很大程度上決定了其薪酬水平的高低。 2014/8/8 12 （ 2）外部因素 勞動力市場供求狀況：薪酬受勞動力供求關(guān)系的影響。當某種行業(yè)的勞動力供給不足時，其整體薪酬水平相應(yīng)地上升；反之，當勞動力供給大于需求時，薪酬水平會相對下降。 地區(qū)和行業(yè)工資水平：企業(yè)在制定薪酬標準時，一般都會參考企業(yè)所在地的平均生活水平和企業(yè)所屬行業(yè)的特點。一般來說，經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)的整體薪酬水平會比經(jīng)濟欠發(fā)達地區(qū)高，處于快速成長期行業(yè)的企業(yè)的薪酬水平會比處于衰退期的高。 相關(guān)的法律法規(guī)：國家規(guī)定的當?shù)刈畹凸べY標準、勞動力指導(dǎo)價格等都直接影響職工的薪酬水平 工會的力量：工會的一項重要工作職責是保護職工的合法權(quán)益。工會的強弱在一定程度上也是影響薪酬水平高低的因素之一。 2014/8/8 13 （二）薪酬與所得稅的關(guān)系 企業(yè)增加薪酬，職工在增加收入的同時會多繳個人所得稅，但薪酬支出可以在一定程度上抵減企業(yè)所得稅，即企業(yè)薪酬的高低對所得稅的影響是： 薪酬水平低，個人所得稅少，但企業(yè)所得稅多； 薪酬水平高，個人所得稅多，但企業(yè)所得稅少。 同時，企業(yè)增加薪酬的同時一般還要增加社保的支出。企業(yè)按照國家或?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的社保支出在繳納企業(yè)所得稅前允許扣除，而且不計入個人所得稅的應(yīng)納稅所得額。 2014/8/8 14 企業(yè)可適度增加薪酬且使薪酬構(gòu)成多樣化 企業(yè)適度增加薪酬，則社保支出隨之增加，但薪酬及社保的抵稅效應(yīng)使企業(yè)總支出基本與所增加的薪酬總額持平，所以，企業(yè)可在自己的承受能力內(nèi)增加薪酬、不必過多地地考慮由此而增加的社保支出。 適度增加工資，職工個人要多繳納個人所得稅，企業(yè)負擔也要隨之增加，但個人所得稅負擔增長的速度超過了企業(yè)負擔增長的速度。所以，企業(yè)應(yīng)設(shè)計合理的薪酬結(jié)構(gòu)，在企業(yè)負擔適度增長的同時，降低個人所得稅的增長速度，或使個稅不增長，比如，給職工增加不繳稅的津貼、補貼和自愿性福利，而不是一味地增加工資和獎金。同時，對于高收入者，可以采取年終獎、股票期權(quán)、向高管低價售房或售車、職務(wù)消費等多種手段分解高收入，規(guī)避和降低個人所得稅。 2014/8/8 15 （三）薪酬納稅管理的方法和原則 薪酬構(gòu)成多樣化 兼顧激勵機制和降低稅負的原則 職工收入延期化 兼顧短期利益和長期利益的原則 職工收入費用化 把握合理性降低稅收負擔的原則 收益風險科學化 控制涉稅風險獲取節(jié)稅利益的原則 2014/8/8 16 1. 薪酬構(gòu)成多樣化 兼顧激勵機制和降低稅負的原則 為了發(fā)揮薪酬的激勵作用，同時降低職工的稅收負擔，職工的薪酬構(gòu)成應(yīng)該多樣化。 不同的薪酬構(gòu)成對職工的激勵效果是不一樣的。從激勵期限上看，薪酬的不同組成部分可歸結(jié)為短期激勵、中期激勵和長期激勵。長、中、短期薪酬的有效結(jié)合有利于調(diào)動職工當前工作的積極性，并將職工的長遠利益與企業(yè)的長遠利益聯(lián)結(jié)在一起，有利于企業(yè)留住優(yōu)秀人才，發(fā)揮其工作潛能，更好地為公司和自身的長遠利益服務(wù)；同時，可以防范道德風險和逆向選擇，鼓勵高級管理人員勤勉進取，創(chuàng)造出優(yōu)良的經(jīng)營業(yè)績。資料 薪酬激勵系統(tǒng) .ppt 2014/8/8 17 一般來說，工資、獎金、津貼和補貼以及自愿性福利屬于中短期激勵措施，而法定的社會保障以及職工持股計劃屬于長期激勵措施。薪酬構(gòu)成多樣化不但有利于薪酬激勵作用的發(fā)揮，而且是分散職工計稅收入降低職工稅收負擔的一種最主要的納稅管理方法。 對于普通職工來說，如果企業(yè)不給其提供免于納稅的法定保障和自愿性福利，其收入完全來源工資和獎金（或績效薪酬），即使其全部收入不高，卻得繳納個人所得稅。 對于企業(yè)的中高層管理人員、核心業(yè)務(wù)人員、核心技術(shù)人員來說，其收入往往較高，如果薪酬過于單一，往往稅收負擔很重。但是，如果企業(yè)為其設(shè)計多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，則會在一定程度上為其節(jié)稅，有時甚至可以使其稅收負擔得以大幅度地降低。 2014/8/8 18 比如，法定的保險和住房公積金是免稅的，大部分自愿性福利待遇和職務(wù)消費是免稅的，年終獎（年終加薪、 年薪和績效工資）可以獨立于發(fā)放月份的工資薪金單獨納稅，而且計稅時可以按照月度平均獎金水平確定適用稅率；股票期權(quán)所得也可以區(qū)別于獲得所得當月的工資薪金所得單獨納稅，確定適用稅率時同樣可以除以 取得股票期權(quán)形式工資薪金所得的境內(nèi)工作期間月份數(shù)。 構(gòu)成多樣化的薪酬結(jié)構(gòu)，不但使職工具備了基本的生活保障，使其安心于本職工作，而且，降低了稅收負擔，相當于企業(yè)在不增資的情況下提高了職工的稅后收入水平，增強企業(yè)薪酬水平在人才市場的競爭力，有利于企業(yè)吸引人才、留住人才；同時，激發(fā)職工努力工作的積極性和工作熱情，可以提高企業(yè)的勞動生產(chǎn)率，節(jié)省企業(yè)的用工成本，增加企業(yè)的經(jīng)濟效益。 2014/8/8 19 2. 職工收入延期化 兼顧短期利益和長期利益的原則 企業(yè)使職工收入延期化的最主要方法就是實施職工持股計劃。職工持股計劃是指由企業(yè)內(nèi)部職工出資認購本公司的部分股權(quán)，委托職工持股管理委員會作為社團法人托管運作，集中管理；職工持股委員會作為社團法人進入董事會參與按股分紅的一種股權(quán)形式。 職工持股計劃的授予對象包括全員持股、管理與業(yè)務(wù)骨干持股、高層經(jīng)理持股。實施職工持股計劃的工具選擇有實股、虛股、股票期權(quán)和股票增值權(quán)等。參與職工持股計劃的資金來源一般有職工直接出資、職工工資抵扣、企業(yè)資助（如獎勵紅股形成職工持股）和銀行貸款等。 2014/8/8 20 職工持股計劃是企業(yè)在一定條件下，使職工擁有一定數(shù)量的企業(yè)股權(quán)，從而進行激勵的一種制度，它能夠使企業(yè)利益與職工利益相結(jié)合，并將企業(yè)和職工的短期利益和長遠利益有效結(jié)合，尤其使經(jīng)營者站在所有者的立場思考問題，達到企業(yè)所有者和經(jīng)營者利益共同發(fā)展的雙贏目的。簡言之，職工持股計劃是指企業(yè)經(jīng)營者和職工通過持有企業(yè)股權(quán)的形式，來分享企業(yè)的剩余索取權(quán)并從企業(yè)經(jīng)營業(yè)績帶動股價上升中獲得收益的一種薪酬激勵方式。 職工持股計劃是企業(yè)向職工遞延支付報酬的一種方式。企業(yè)合理地設(shè)計職工持股計劃，除了使職工遞延納稅、享受職工持股的稅收優(yōu)惠待遇外，還可以幫助職工避重就輕地少納稅，規(guī)避不必要的稅收負擔。 2014/8/8 21 3. 職工收入費用化 把握合理性降低稅收負擔的原則 職工收入費用化就是將職工個人的部分應(yīng)稅收入轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在繳納企業(yè)所得稅前扣除，如將發(fā)放工資、 津貼、補貼的方式改為憑票報銷。這種做法的好處是不但可以少繳個人所得稅，而且可以少繳企業(yè)所得稅，但應(yīng)注意減稅的合理性。 減稅的合理性原則主要體現(xiàn)在，企業(yè)應(yīng)為職工報銷與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的費用支出，如為職工報銷電話費、交通費、差旅費以及公務(wù)用車改革的各種費用，等等。 資料 銷售費用大包干 .doc 2014/8/8 22 4. 收益風險科學化 控制涉稅風險獲取節(jié)稅利益的原則 企業(yè)通過薪酬設(shè)計幫助職工減稅的過程中應(yīng)堅持收益與風險兼顧的原則。薪酬設(shè)計中的納稅管理不但要幫助職工減稅，而且要降低和規(guī)避企業(yè)和職工減稅過程中的稅務(wù)風險。一般來說，納稅人的減稅利益越大，涉稅風險也可能越大。薪酬納稅管理必須在減稅利益與減稅風險之間進行權(quán)衡，在實現(xiàn)減稅利益最大化的同時，科學合理地控制涉稅風險，以涉稅風險最小化或者涉稅零風險為前提，以保證企業(yè)和職工真正獲得財務(wù)利益。 2014/8/8 23 二、薪酬結(jié)構(gòu)設(shè)計與納稅管理策略 （一）工資薪金的設(shè)計與納稅管理策略 （二）獎金的設(shè)計與納稅管理策略 （三）社會保險和補充保險的設(shè)計與納稅管理策略 （四）股權(quán)激勵的設(shè)計與納稅管理策略 （五）（民營）企業(yè)股東的薪酬設(shè)計與納稅管理策略 2014/8/8 24 （一）工資薪金的設(shè)計與納稅管理策略 1. 結(jié)構(gòu)工資制 為保證職工的基本生活，同時調(diào)動職工的工作積極性、促進企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的發(fā)展和經(jīng)濟效益的提高，企業(yè)應(yīng)實行結(jié)構(gòu)工資制。 結(jié)構(gòu)工資制是依據(jù)工資的各種職能，將工資分解為幾個組成部分，分別確定工資，最后將其相加作為職工的工資報酬的一種制度。 結(jié)構(gòu)工資制的適用范圍廣泛，既適用于管理類和技術(shù)類職務(wù)，也適用于事務(wù)類職務(wù)和技能類職務(wù)；既適用于自動化、專業(yè)化程度較高的組織和工種，又適用于技術(shù)程度不高、分工不細的組織和工種。 2014/8/8 25 結(jié)構(gòu)工資的組成 （ 1）基礎(chǔ)工資：是保證職工基本生活所需要的工資。 （ 2）崗位（職務(wù)）工資：是按照職工不同的工作崗位或所任職務(wù)分別確定工資待遇的一種工資制度，工資報酬的高低應(yīng)反映職工所在崗位或所任職務(wù)的勞動責任輕重、技能要求高低、勞動強度大小和勞動條件好壞等因素的不同。崗位工資是結(jié)構(gòu)工資的主要組成部分，應(yīng)該占到整個工資收入的 60%以上為宜 。 實行崗位工資，要進行科學的崗位分類和崗位勞動測評；崗位工資標準和工資差距的確定，要在崗位測評的基礎(chǔ)上，引進市場機制參照勞動力市場中的勞動力價格情況加以合理確定。 企業(yè)實行崗位工資制時，一般是一個崗位一個工資標準，有技術(shù)業(yè)務(wù)熟練程度差別的崗位，則采用兩個或兩個以上的工資標準。 崗位工資 2014/8/8 26 （ 3）技能工資：技能工資是一種建立在對職工技能進行評估基礎(chǔ)上的工資制度，可按職工技能水平的高低劃分出不同的工資級別標準。 技能工資是根據(jù)不同崗位對勞動技能的要求和職工實際具備的勞動技能水平來確定的。技能工資體現(xiàn)工資的激勵作用，鼓勵勞動者努力學習技術(shù)、鉆研業(yè)務(wù)、提高素質(zhì)，更好地完成本職工作。 實施技能工資制首先要對職工的技能進行評價，從而確定出不同的等級；然后，根據(jù)職工所處等級的不同分別給予不同的工資。因此，確定職工的技能等級是實施技能工資的核心問題。但一般情況下，技能工資是根據(jù)職工本身的技術(shù)等級或職稱高低確定的。 技能工資 2014/8/8 27 （ 4）績效工資（效益工資）：效益工資是根據(jù)企業(yè)的經(jīng)濟效益和職工實際完成的勞動數(shù)量和質(zhì)量支付給職工的工資。效益工資發(fā)揮著激勵職工努力實干，多做貢獻的作用。效益工資沒有固定的工資標準，屬于活工資的部分。 績效工資的主要形式有計時工資制、計件工資制、提成工資制、勞動分紅。 計時工資制：是按照企業(yè)時間工資標準和實際工作時間計算和支付職工勞動報酬的一種工資形式。具體可以分為小時工資制、日工資制、月工資制和 年薪制 等具體形式。 計件工資制：是按照職工生產(chǎn)的合格產(chǎn)品的數(shù)量（或工作量）和預(yù)先規(guī)定的計件單價來計算職工勞動報酬的一種工資形式。 2014/8/8 28 提成工資制：提成工資按照職工完成工作量的一定比例確定職工的報酬，有時按照完成的工作量定額地確定職工的報酬，是根據(jù)工作業(yè)績確定報酬的一種典型形式，主要是用于市場推銷人員。提成工資制主要有三種形式： 底薪（有 /無責任要求）提成 無底薪高提成 底薪（有 /無責任要求）提成獎金 勞動分紅（利潤分享）：是指企業(yè)在向職工支付了工資之后，再將一定比例的利潤或超額利潤向職工進行分配的制度。 （現(xiàn)實生活中一般是職工參與企業(yè)稅后利潤的分配，但應(yīng)該考慮企業(yè)所得稅和個人所得稅的問題） 2014/8/8 29 （ 5）年功工資：是根據(jù)職工參加工作的年限，按照一定標準支付給職工的工資。它是用來體現(xiàn)企業(yè)職工逐年積累的勞動貢獻的一種工資形式。它有助于鼓勵職工長期在本企業(yè)工作并多做貢獻，同時，又可以適當調(diào)節(jié)新老職工的工資關(guān)系。一般來說，增加年功工資，主要決定于職工工齡的增長，同時還應(yīng)決定于職工的實際勞動貢獻和企業(yè)經(jīng)濟效益。 不同的企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的實際情況，靈活決定本企業(yè)結(jié)構(gòu)工資的組成部分，甚至可以單一地實行崗位技能工資制，或者對一些崗位的人員單一地實行效益工資。 2014/8/8 30 （ 6）津貼、補貼 關(guān)于工資總額組成的規(guī)定 （ 1989年 9月 30日國務(wù)院批準、 1990年 1月 1日國家統(tǒng)計局令第一號發(fā)布）：第八條 津貼和補貼 是指為了補償職工特殊或額外的勞動消耗和因其他特殊原因支付給職工的 津貼 ，以及為了保證職工工資水平不受物價影響支付給職工的 物價補貼 。 （一）津貼。包括：補償職工特殊或額外勞動消耗的津貼，保健性津貼，技術(shù)性津貼，年功性津貼及其他津貼。 （二）物價補貼。包括：為保證職工工資水平不受物價上漲或變動影響而支付的各種補貼。 津貼、補貼的名目很多，從津貼的管理層次區(qū)分，可以分為兩類：一類是國家或地區(qū)、部門統(tǒng)一制定的津貼、補貼；另一類是企業(yè)自行建立的津貼、補貼。 2014/8/8 31 2. 工資薪金的計稅規(guī)定 個人所得稅實施條例第八條 工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。職工的工資、薪金所得繳納個人所得稅時，適用九級超額累進稅率，稅率為 5%至 45%。 國家統(tǒng)計局：年終獎（勞動分紅） 企業(yè)所得稅實施條例第三十四條 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的職工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與職工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 2014/8/8 32 個人所得稅法實施條例第十條 個人所得的形式，包括現(xiàn)金、實物、有價證券和其他形式的經(jīng)濟利益。所得為實物的，應(yīng)當按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為有價證券的，根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得為其他形式的經(jīng)濟利益的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。 2014/8/8 33 自 2008年 3月 1日起，工資、薪金所得以每月收入額減除費用 2000元后的余額，為應(yīng)納稅所得額。 個人所得稅法實施條例第二十五條 按照國家規(guī)定，企業(yè)為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。 個人所得稅法第六條 對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況確定附加減除費用，附加減除費用適用的范圍和標準由國務(wù)院規(guī)定。 2014/8/8 34 實施條例第二十七條 稅法第六條所說的附加減除費用，是指每月在減除 2000元費用的基礎(chǔ)上，再減除2800元的費用。 根據(jù)實施條例第二十八條的規(guī)定，下列人員適用 4800元的費用扣除標準： （一）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；（二）應(yīng)聘在中國境內(nèi)的企業(yè)、事業(yè)企業(yè)、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；（三）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他人員。 工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算公式為： 應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額 適用稅率速算扣除數(shù) （每月收入額 2000元或者 4800元） 適用稅率 速算扣除數(shù) 2014/8/8 35 3. 工資薪金的節(jié)稅策略 （ 1）按月均衡發(fā)放工資 因為工資薪金適用九級超額累進稅率納稅，如果職工的月工資不均衡，每月工資忽高忽低則其稅負較重，因為工資高的月份可能適用相對較高的稅率，而工資低的月份適用的稅率也較低，甚至連法定免征額都沒有達到，無需納稅。 目前，工資薪金納稅時法定免征額為 2000元，所以，如果職工年工資收入在 24000（ 2000 12）元及以下，企業(yè)在按月計發(fā)工資的情況下可以使這樣的職工不繳個人所得稅。 2014/8/8 36 個人所得稅法規(guī)定：特定行業(yè)的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，可以實行按年計算、分月預(yù)繳的方式計征。而實施條例規(guī)定：特定行業(yè)， 是指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè) 以及國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè) ；對這些特定行業(yè)職工的工資、薪金所得應(yīng)納的稅款，按月預(yù)繳，自年度終了之日起 30日內(nèi)，合計其全年工資、薪金所得，再按 12個月平均并計算實際應(yīng)納的稅款，多退少補。 這種計稅方法使月工資不均衡的特定行業(yè)職工按其平均月工資納稅，稅負均衡合理。 按照修改前的實施條例，特定行業(yè)僅指采掘業(yè)、遠洋運輸業(yè)、遠洋捕撈業(yè)，新修改的實施條例增加了國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定的其他行業(yè)，這為更多的企業(yè)職工留出了節(jié)稅籌劃空間。如果企業(yè)確實因受季節(jié)、產(chǎn)量等因素的影響，職工的月工資呈現(xiàn)較大幅度的波動，可以向財政部和國家稅務(wù)總局申請，使職工按照均衡的計稅方法納稅。 2014/8/8 37 對于實行提成工資制的企業(yè)，職工的月工資很容易忽高忽低、大幅波動。此時，企業(yè)就可以借鑒上述計稅方法，即將職工年工資收入平均分攤，按月均衡發(fā)放，可以使職工少繳稅獲得一定的節(jié)稅利益。當然，要想使職工真正獲得節(jié)稅好處，必須變事后的計算稅額為事前的節(jié)稅籌劃。 案例：莫麗是一家公司的促銷員，該公司實行提成（績效）工資制，每月工資按照基本工資加提成的方式發(fā)放。在一個納稅年度中，莫麗各月工資收入如下： 1000、 1000、1500、 3700、 4500、 7900、 9000、 8200、 4000、 3000、1300、 1100元。假設(shè)不考慮“三險一金”，每月費用扣除額為 2000元，計算莫麗一年的應(yīng)納稅額為 3340元。如果公司為莫麗著想，根據(jù)莫麗以往年度的業(yè)績，估計其年工資收入，按月均衡發(fā)放，到年底再根據(jù)其實際業(yè)績結(jié)算工資，可以使莫麗節(jié)約一定的稅款。 2014/8/8 38 比如，公司平時每月向莫麗支付 3800元， 12月份支付 4400元，莫麗一年收入不變但只需繳稅 1910元，比未籌劃前少繳稅 1430元。 企業(yè)也可以將估計的職工年工資收入按月在 112月份均衡發(fā)放，平時少發(fā)的部分到年底按照年終獎的名義（年終需發(fā)放較多工資時）或雙薪制的名義（年終需補發(fā)的工資不多時）計算納稅，會使職工獲得明顯的節(jié)稅效果。 2014/8/8 39 國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的批復(fù) （國稅函 2002629號）：國家機關(guān)、事業(yè)單位、企業(yè)和其他單位在實行“雙薪制” （按照國家有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為其雇員多發(fā)放一個月的工資）后，個人因此而取得的“雙薪”，應(yīng)單獨作為一個月的工資、薪金所得計征個人所得稅。對上述“雙薪”所得原則上不再扣除費用，應(yīng)全額作為應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算納稅，但如果納稅人取得“雙薪”當月的工資、薪金所得不足 800元的，應(yīng)以“雙薪”所得與當月工資、薪金所得合并減除 800元后的余額作為應(yīng)納稅所得額，計算繳納個人所得稅。 （ 800元提高到 2000元） 2014/8/8 40 （ 2）工資薪金收入福利化或轉(zhuǎn)為企業(yè)經(jīng)營費用 納稅人從企業(yè)獲得的工資為名義工資，名義工資越高，納稅人繳稅時適用的稅率就越高。納稅人為了生活和工作要支付各種各樣的費用，如通勤費、通訊費、午餐費、醫(yī)療費、住房費等。支付工薪的企業(yè)為了保證職工的生活水平，往往以現(xiàn)金、實物和有價證券等形式向職工支付各種補貼款。但按照個人所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向個人支付的各種補貼款，只有極少數(shù)項目不需要納稅，大多數(shù)補貼款都應(yīng)計入工資薪金所得納稅。 2014/8/8 41 節(jié)稅籌劃方法：支付薪金的企業(yè)為職工確定適當?shù)亩皇禽^高的名義工資，然后以各種補貼的方式保證職工的實際工資水平和生活水平，而且不直接將各種補貼款發(fā)放給職工，而是由企業(yè)支付、職工享受各種福利。職工個人的部分應(yīng)稅收入可轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)營費用，且可以在繳納所得稅前扣除，如將發(fā)放補貼、津貼的方式改為憑票報銷的方式，企業(yè)可為職工報銷交通費、通訊費和私車公用等方面的費用。 憑票報銷的注意事項： a. 不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證； b. 發(fā)票報銷需要領(lǐng)款人簽字； c. 報銷發(fā)票的項目需與企業(yè)的經(jīng)營管理有直接或間接的聯(lián)系。 大連公務(wù)費用 2014/8/8 42 在工資收入福利化方面，企業(yè)應(yīng)在企業(yè)所得稅前允許扣除的職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費的限額內(nèi)，最大限度地保障職工的福利，有時，職工享受企業(yè)福利的支出也可計入企業(yè)的管理費用和銷售費用。然后，根據(jù)企業(yè)福利水平的高低確定職工相應(yīng)的工資薪金收入水平。 提高職工福利水平的措施主要有： a. 企業(yè)為職工創(chuàng)造居住條件 企業(yè)將租入的房屋轉(zhuǎn)租給職工 b. 企業(yè)為職工提供交通服務(wù) c. 企業(yè)為職工提供免費的餐飲服務(wù) d. 企業(yè)為職工提供職工工作所需設(shè)備和用品 e. 企業(yè)為職工提供免費或低收費的醫(yī)療服務(wù) f. 企業(yè)為職工提供培訓(xùn)機會 g. 企業(yè)為職工創(chuàng)造旅游機會 資料 關(guān)于工資薪金及職工福利費 .doc 2014/8/8 43 單位發(fā)放補貼、津貼的征免稅規(guī)定 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知 （財稅字1997144號）三、企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個人的 住房補貼、醫(yī)療補助費 ，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。但對外籍個人以實報實銷形式取得的住房補貼，仍按照 財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知 （ 1994財稅字第 020號）的規(guī)定，暫免征收個人所得稅。 江蘇省地方稅務(wù)局關(guān)于住房補貼征收個人所得稅問題的批復(fù) （ 蘇地稅函 2005219號 ）：根據(jù)個人所得稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，個人從單位取得的住房補貼，屬于工資薪金所得。泰興市人民醫(yī)院等單位按當?shù)卣?guī)定發(fā)給部分職工的住房補貼，應(yīng)全額計入領(lǐng)取人的當期工資、薪金收入計征個人所得稅。 2014/8/8 44 單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（ 1） 個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼；福利費、撫恤金、救濟金；按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費。 實施條例第十三條 稅法第四條所說的按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼。 2014/8/8 45 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 征收個人所得稅若干問題的規(guī)定 的通知（國稅發(fā) 199489號）對于補貼、津貼等一些具體收入項目應(yīng)否計入工資、薪金所得的征稅范圍問題，按下述情況掌握執(zhí)行： （一）條例第十三條規(guī)定，對按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼和國務(wù)院規(guī)定免納個人所得稅的補貼、津貼，免予征收個人所得稅。 其他各種補貼、津貼均應(yīng)計入工資、薪金所得項目征稅。 財稅 2005.183號 （二）下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補貼、津貼或者不屬于納稅人本人工資、薪金所得項目的收入，不征稅 : 1.獨生子女補貼； 2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補貼、津貼差額和家屬成員的副食品補貼； 3.托兒補助費； 4.差旅費津貼 、 誤餐補助 。 江蘇差旅費津貼 2014/8/8 46 財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補助范圍確定問題的通知 （財稅 199582號）：國稅發(fā) 199489號文件規(guī)定 不征稅的誤餐補助 ，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實需要在外就餐的，根據(jù)實際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標準領(lǐng)取的誤餐費。一些單位以誤餐補助名義發(fā)給職工的補貼、津貼，應(yīng)當并入當月工資、薪金所得計征個人所得稅。 資料 江蘇補貼、津貼 .doc 2014/8/8 47 單位向個人支付的補貼款免納個人所得稅的項目（ 2） 個人所得稅法第四條規(guī)定的免稅所得：按照國