會計(jì)學(xué)課件 會計(jì)培訓(xùn) 會計(jì)循環(huán).ppt

會計(jì)學(xué) 主講 陳艷利 第三章會計(jì)循環(huán) 第一節(jié)會計(jì)循環(huán)概述第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)憑證第三節(jié)會計(jì)賬簿的登記第四節(jié)對賬與結(jié)賬第五節(jié)編制會計(jì)報(bào)表 第一節(jié)會計(jì)循環(huán)概述 一 會計(jì)循環(huán)的含義二 會計(jì)循環(huán)的基本程序 一 會計(jì)循環(huán)的含義 會計(jì)主體在一定會計(jì)期間的會計(jì)核算中依次完成的一系列基本步驟 這些步驟依次繼起 周而復(fù)始的進(jìn)行 即構(gòu)成會計(jì)循環(huán) 二 會計(jì)循環(huán)的基本程序 第二節(jié)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會計(jì)憑證 一 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)二 原始憑證三 記賬憑證 一 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 能夠引起會計(jì)要素增減變化 進(jìn)而可以確認(rèn)和計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動 也稱交易或事項(xiàng) 交易指企業(yè)與外部主體的價值交換行為 事項(xiàng)指企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門之間發(fā)生的價值轉(zhuǎn)移行為 會計(jì)憑證的含義 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的書面證明 明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書面證明 據(jù)以登記賬簿的書面證明 一 原始憑證 1 原始憑證的含義 生產(chǎn)計(jì)劃 購銷合同 銀行對賬單 材料請購單等不能作為原始憑證 2 原始憑證的種類 1 一次憑證 只記載一項(xiàng)業(yè)務(wù)或同時記載若干項(xiàng)同類性質(zhì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 一次性填制完成 2 累計(jì)憑證 需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不斷重復(fù)發(fā)生的 3 匯總原始憑證根據(jù)若干同類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證 4 記賬編制憑證根據(jù)賬簿記錄和核算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的需要 對賬簿記錄內(nèi)容加以整理而編制的原始憑證 記賬編制憑證與其他原始憑證的區(qū)別 外來原始憑證 3 原始憑證的填制要求 反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容真實(shí)可靠 項(xiàng)目要齊全 手續(xù)要完備 簡潔清楚 符合規(guī)范要求 填制及時并按規(guī)定程序傳遞 原始憑證的基本內(nèi)容 4 原始憑證的審核 真實(shí)性的審核 完整性的審核 合法性的審核 中華人民共和國會計(jì)法 第十四條規(guī)定 會計(jì)機(jī)構(gòu) 會計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核 對不真實(shí) 不合法的原始憑證有權(quán)不予接受 并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告 對記載不準(zhǔn)確 不完整的原始憑證予以退回 并要求按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定更正 補(bǔ)充 二 記賬憑證1 記賬憑證 會計(jì)分錄憑證 的含義 2 記賬憑證的種類 1 按記賬憑證按用途分類 專用記賬憑證按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類 收款記賬憑證憑證編號收1200 年1月1日借方科目 庫存現(xiàn)金 會計(jì)主管人員 記賬 稽核 制單 出納 交款人 業(yè)務(wù)發(fā)生時間 憑證名稱 憑證編號 借方科目 貸方科目 業(yè)務(wù)內(nèi)容 或 銀行存款 發(fā)生額 已記賬標(biāo)示 原始憑證份數(shù) 有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字 或蓋章 付款記賬憑證憑證編號付1200 年1月1日貸方科目 庫存現(xiàn)金 會計(jì)主管人員 記賬 稽核 制單 出納 領(lǐng)款人 業(yè)務(wù)發(fā)生時間 憑證名稱 憑證編號 貸方科目 借方科目 業(yè)務(wù)內(nèi)容 或 銀行存款 發(fā)生額 已記賬標(biāo)示 原始憑證份數(shù) 有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字 或蓋章 轉(zhuǎn)賬記賬憑證200 年1月10日憑證編號轉(zhuǎn)1 會計(jì)主管人員 記賬 稽核 制單 業(yè)務(wù)發(fā)生時間 憑證名稱 憑證編號 貸方科目 借方科目 業(yè)務(wù)內(nèi)容 發(fā)生額 已記賬標(biāo)示 原始憑證份數(shù) 有關(guān)經(jīng)辦人員的簽字 或蓋章 通用記賬憑證 含義 可用以反映所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證 格式 與轉(zhuǎn)賬憑證格式大體相同 通用記賬憑證200 年1月1日憑證編號1 會計(jì)主管人員 記賬 稽核 制單 出納 繳領(lǐng)款人 2 按記賬憑證是否需要匯總分類 非匯總記賬憑證 含義 在一張只包括一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分錄的記賬憑證 種類 專用記賬憑證均為單一憑證 匯總記賬憑證 含義 根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的 包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證 分類匯總記賬憑證 匯總收款憑證借方科目 庫存現(xiàn)金200 年1月30日憑證編號匯現(xiàn)收1 1 自1日至10日收款憑證共計(jì)張 2 自11日至20日收款憑證共計(jì)張 3 自21日至30日收款憑證共計(jì)張 收款記賬憑證 收款記賬憑證 分別登記以上三個總賬賬戶 簡化登記總賬工作量 可分旬匯總 也可全月一次匯總 以分錄中的借方科目為主 按貸方科目匯總 匯總收款憑證借方科目 銀行存款200 年1月30日憑證編號匯銀收1 1 自1日至10日收款憑證共計(jì)張 2 自11日至20日收款憑證共計(jì)張 3 自21日至30日收款憑證共計(jì)張 收款記賬憑證 收款記賬憑證 分別登記以上三個總賬賬戶 簡化登記總賬工作量 可分旬匯總 也可全月一次匯總 以分錄中的借方科目為主 按貸方科目匯總 匯總付款憑證貸方科目 庫存現(xiàn)金200 年1月30日憑證編號匯現(xiàn)付1 1 自1日至10日付款憑證共計(jì)張 2 自11日至20日付款憑證共計(jì)張 3 自21日至30日付款憑證共計(jì)張 分別登記以上三個總賬賬戶 簡化登記總賬工作量 可分旬匯總 也可全月一次匯總 以分錄中的貸方科目為主 按借方科目匯總 收款憑證 付款記賬憑證 匯總付款憑證貸方科目 銀行存款200 年1月30日憑證編號匯銀付1 1 自1日至10日付款憑證共計(jì)張 2 自11日至20日付款憑證共計(jì)張 3 自21日至30日付款憑證共計(jì)張 分別登記以上四個總賬賬戶 簡化登記總賬工作量 可分旬匯總 也可全月一次匯總 以分錄中的貸方科目為主 按借方科目匯總 收款憑證 收款憑證 付款記賬憑證 轉(zhuǎn)賬記賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目 應(yīng)付賬款200 年1月30日憑證編號匯轉(zhuǎn)1 1 自1日至10日付款憑證共計(jì)張 2 自11日至20日付款憑證共計(jì)張 3 自21日至30日付款憑證共計(jì)張 分別登記以上兩個總賬賬戶 簡化登記總賬工作量 可分旬匯總 也可全月一次匯總 以分錄中的貸方科目為主 按借方科目匯總 轉(zhuǎn)賬記賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目 庫存商品200 年1月30日憑證編號匯轉(zhuǎn)2 1 自1日至10日付款憑證共計(jì)張 2 自11日至20日付款憑證共計(jì)張 3 自21日至30日付款憑證共計(jì)張 分別登記以上兩個總賬賬戶 簡化登記總賬工作量 可分旬匯總 也可全月一次匯總 以分錄中的貸方科目為主 按借方科目匯總 轉(zhuǎn)賬記賬憑證 匯總轉(zhuǎn)賬憑證貸方科目 應(yīng)付職工薪酬200 年1月30日憑證編號匯轉(zhuǎn)3 1 自1日至10日付款憑證共計(jì)張 2 自11日至20日付款憑證共計(jì)張 3 自21日至30日付款憑證共計(jì)張 分別登記以上兩個總賬賬戶 簡化登記總賬工作量 可分旬匯總 也可全月一次匯總 以分錄中的貸方科目為主 按借方科目匯總 科目匯總表 記賬憑證匯總表 根據(jù)一定時期內(nèi)的專用記賬憑證按照相同會計(jì)科目定期匯總編制的 包含若干項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的記賬憑證 科目 記賬憑證 匯總表200 年1月編號科匯1 分別登記以上所有總賬賬戶 簡化登記總賬工作量 一般按月匯總 按分錄中所有科目分借 貸方匯總 可起到記賬前進(jìn)行試算平衡作用 3 記賬憑證的填制要求 必須根據(jù)審核無誤的原始憑證填制 更正錯賬分錄 結(jié)賬分錄除外 采用科學(xué)方法連續(xù)編號包括對通用記賬憑證順序編號法 對專用記賬憑證字號編號法 雙重編號法和分?jǐn)?shù)編號法等 收款憑證 根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制 vv 付款憑證 根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金 銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務(wù)的原始憑證填制 vv 特別提醒對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取 相互劃轉(zhuǎn) 業(yè)務(wù) 為避免重復(fù)記賬 應(yīng)統(tǒng)一按減少方填制付款憑證 均付款在先 而不填制收款憑證 從銀行提取現(xiàn)金 借 庫存現(xiàn)金1000收款貸 銀行存款1000付款 將現(xiàn)金存入銀行 借 銀行存款1000收款貸 庫存現(xiàn)金1000付款 轉(zhuǎn)賬憑證 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制 根據(jù)賬簿記錄填制 vv 4 記賬憑證的審核 vv 第三節(jié)會計(jì)賬簿的登記 一 會計(jì)賬簿的概念與種類二 會計(jì)賬簿的格式與登記方法三 會計(jì)賬簿的登記規(guī)則和錯賬更正 一 會計(jì)賬簿的概念與種類 1 會計(jì)賬簿的含義 由具有一定格式 相互聯(lián)結(jié)的賬頁組成的簿籍 用以序時 分類記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿籍 是記錄會計(jì)資料的主要載體之一 2 會計(jì)賬簿的分類 1 會計(jì)賬簿按用途分類 序時賬簿 分類賬簿 備查賬簿 備查簿 序時賬簿 也稱日記賬 按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間順序逐日逐筆登記 分類賬簿 備查賬簿 也稱輔助賬簿 它是對一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿 如 租入固定資產(chǎn)登記簿 等 備查賬簿不是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置的 與其他賬戶之間不存在嚴(yán)密的依存關(guān)系 按照分類會計(jì)賬戶設(shè)置的對各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分類登記的賬簿 2 會計(jì)賬簿按外表形式分類 訂本式賬簿 在啟用前就把賬頁順序編號裝訂成冊的賬簿 總賬 日記賬 活頁式賬簿 活頁賬 明細(xì)賬 卡片式賬簿 卡片賬 固定資產(chǎn)明細(xì)賬 二 會計(jì)賬簿的格式和登記方法 1 序時賬簿的格式與登記方法 三欄式現(xiàn)金日記賬 庫存現(xiàn)金日記賬 三欄式銀行存款日記賬 2 分類賬簿的格式與登記方法 1 三欄式總分類賬 2 明細(xì)分類賬 p53 三欄式明細(xì)分類賬 往來款項(xiàng)結(jié)算等業(yè)務(wù) 數(shù)量金額式明細(xì)分類賬 實(shí)物資產(chǎn)增減業(yè)務(wù) 多欄式明細(xì)分類賬 成本費(fèi)用和收入等業(yè)務(wù) 3 備查賬簿的格式與登記方法 格式 不固定 登記方法 根據(jù)備忘事項(xiàng)逐筆登記 適用范圍 租入設(shè)備 物資 應(yīng)收 應(yīng)付賬款和擔(dān)保 抵押品等事項(xiàng) 特點(diǎn) 不是根據(jù)會計(jì)科目設(shè)置 不采用復(fù)式記賬法登記 與其他賬簿之間也不存在嚴(yán)密的依存和勾稽關(guān)系 三 會計(jì)賬簿的登記規(guī)則和錯賬更正 一 賬簿的登記規(guī)則 7 1 內(nèi)容齊全準(zhǔn)確 數(shù)字準(zhǔn)確 摘要清楚 登記及時 字跡工整 2 做好登記標(biāo)記 3 書寫適當(dāng)留格 4 使用藍(lán)黑墨水 紅字限制使用 5 賬頁連續(xù)登記 6 注明余額方向 7 賬頁結(jié)轉(zhuǎn)說明 二 錯賬的更正方法 1 錯賬的基本類型 1 記賬憑證正確但登記賬簿發(fā)生錯誤 2 記賬憑證錯誤引發(fā)賬簿登記錯誤 記賬憑證上會計(jì)科目用錯 記賬憑證上金額寫多 記賬憑證上金額寫少 2 錯賬的具體更正方法 3 劃線更正法 適用于更正記賬憑證正確只是記賬時發(fā)生的錯賬 例 用銀行存款3275元購買辦公用品 記賬憑證上編制的分錄為 借 管理費(fèi)用3275貸 銀行存款3275 紅字更正法 適用于更正記賬憑證會計(jì)科目用錯而引發(fā)的錯賬 例 企業(yè)用銀行存款2500元支付產(chǎn)品銷售廣告費(fèi) 借 管理費(fèi)用2500貸 銀行存款2500 銷售費(fèi)用 紅字更正法 適用于更正記賬憑證上金額寫多而引發(fā)的錯賬 例 用銀行存款50元支付銀行手續(xù)費(fèi) 錯誤分錄為 借 財(cái)務(wù)費(fèi)用500 金額寫多 貸 銀行存款500 同上 補(bǔ)充登記法 適用于更正記賬憑證上金額寫少而引發(fā)的錯賬 例 收到某單位歸還的欠款3500元存入銀行 借 銀行存款350 金額寫少 貸 應(yīng)收賬款350 同上 第三節(jié)對賬與結(jié)賬 一 對賬二 權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整三 結(jié)賬 一 對賬 核對賬目 為保證賬簿記錄真實(shí) 完整和準(zhǔn)確對有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行檢查 核對的方法 二 權(quán)責(zé)發(fā)生制與賬項(xiàng)調(diào)整 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制的要義以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)企業(yè)某一特定會計(jì)期間收入和費(fèi)用的原則 方法 2 賬項(xiàng)調(diào)整的含義 在權(quán)責(zé)發(fā)生制下企業(yè)在會計(jì)期末對某些收入和費(fèi)用事項(xiàng) 賬項(xiàng) 的賬務(wù)處理 調(diào)整 調(diào)整事項(xiàng)是由于收入的實(shí)現(xiàn)和費(fèi)用的發(fā)生與其款項(xiàng)收支在時間上不一致所產(chǎn)生的 3 賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容 1 應(yīng)計(jì)未收收入的調(diào)整 由應(yīng)收賬款引起 不調(diào)整的后果 虛減收入和利潤 虛減資產(chǎn)和負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi) 2 應(yīng)計(jì)預(yù)收收入的調(diào)整 由預(yù)收賬款引起 不調(diào)整的后果 虛減收入和利潤 虛增負(fù)債 預(yù)收賬款 也虛減負(fù)債 應(yīng)交稅費(fèi) 3 應(yīng)計(jì)未付費(fèi)用的調(diào)整 由預(yù)提費(fèi)用產(chǎn)生 不調(diào)整的后果 虛減費(fèi)用和負(fù)債 虛增利潤 4 應(yīng)計(jì)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整 由待攤費(fèi)用產(chǎn)生 用銀行存款支付全年保險(xiǎn)費(fèi)12000元 不調(diào)整的后果 虛減費(fèi)用 虛增資產(chǎn)和利潤 5 權(quán)責(zé)發(fā)生制下其他賬項(xiàng)調(diào)整內(nèi)容 計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 將發(fā)生在固定資產(chǎn)購建上的支出按其使用情況計(jì)入各期費(fèi)用 計(jì)提資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備 根據(jù)謹(jǐn)慎性原則的要求 將對具有減值跡象的資產(chǎn)估計(jì)可能發(fā)生的損失計(jì)入損失發(fā)生前各期的費(fèi)用 練習(xí)題 根據(jù)下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則進(jìn)行賬務(wù)處理 并計(jì)算該企業(yè)本月的收入 費(fèi)用及損益 1 預(yù)收貨款10000元存入銀行 2 銷售產(chǎn)品170000元 貨款尚未收到 3 預(yù)付下半年廠部辦公樓租金18000元 4 預(yù)計(jì)從本月開始 10年后某項(xiàng)管理用資產(chǎn)將發(fā)生大修理費(fèi)用1200000元 5 收到6月份應(yīng)收銷貨款40000元 三 結(jié)賬 1 結(jié)賬的含義在會計(jì)期末對一定時期內(nèi)賬簿記錄所做的結(jié)束工作 主要是結(jié)算出每個賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 并結(jié)轉(zhuǎn)下一會計(jì)期間 2 結(jié)賬的步驟與內(nèi)容 1 月結(jié) 每月末時進(jìn)行的結(jié)賬 2 年結(jié) 年末時進(jìn)行的結(jié)賬 3 試算平衡 為了保證會計(jì)報(bào)表提供會計(jì)信息的正確性 在編制會計(jì)報(bào)表之前需要進(jìn)行試算平衡 在借貸記賬法下 試算平衡包括發(fā)生額平衡和余額平衡兩種方式 錯賬一般是通過編制試算平衡表而發(fā)現(xiàn)的 原因主要有 漏記一項(xiàng)業(yè)務(wù)的借項(xiàng) 貸項(xiàng) 記錄 漏算一項(xiàng)或幾項(xiàng)業(yè)務(wù)的余額記錄 借項(xiàng)或貸項(xiàng)記錄方向記反 數(shù)字次序顛倒等 總分類賬戶發(fā)生額及余額試算平衡表 部分 編制單位 校園文具店200 年1月單位 元 資產(chǎn) 負(fù)債 所有者權(quán)益賬戶均有余額 收入 費(fèi)用賬戶均無余額 所有賬戶發(fā)生額和余額借 貸方的合計(jì)數(shù)雙方必須相等 實(shí)賬戶 虛賬戶 第四節(jié)編制會計(jì)報(bào)表 一 會計(jì)報(bào)表的概念 會計(jì)報(bào)表是指按照一定的格式 依據(jù)賬簿中的資料 總括地反映企業(yè)單位在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況和某一期間經(jīng)營成果的書面報(bào)告文件 二 會計(jì)報(bào)表的種類 包括資產(chǎn)負(fù)債表 利潤表等 編制方法在10章講述 會計(jì)循環(huán)過程的概括總結(jié) 復(fù)習(xí)思考題 1 什么