棉紡織行業(yè)管理操作指引.doc

.棉紡織行業(yè)管理操作指引一、行業(yè)介紹（一）行業(yè)定義棉紡織業(yè)是指以皮棉為原料，以有梭織機(jī)、劍桿織機(jī)、噴水織機(jī)、噴氣織機(jī)為主要生產(chǎn)設(shè)備，經(jīng)過一定的生產(chǎn)工藝即清花、梳棉并條、粗紗、細(xì)紗、落筒，對紡織原料進(jìn)行生產(chǎn)、加工的行業(yè)。（二）工藝簡介目前，紡紗工藝多以環(huán)錠紡為主，個(gè)別采用氣流紡工藝。環(huán)錠紡共有六道工序：一是清花，即清除棉花或化纖中的雜質(zhì)，并開松成卷；二是梳棉，即在清花的基礎(chǔ)上，二次清除雜質(zhì)，將原料梳理成條；三是并條，就是將棉條牽伸合并，成條卷繞；四是粗紗，就是將卷繞的棉條初次卷繞成形；五是細(xì)紗，就是將粗紗再次牽伸成細(xì)紗；六是落筒，就是將細(xì)紗圍繞于塔形的紙筒上，即可成品入庫或用于織布。環(huán)錠紡的生產(chǎn)工藝流程主要為：棉花、化纖清花梳棉并條粗紗細(xì)紗絡(luò)筒包裝 （廢棉）（廢棉）（三）企業(yè)類型劃分棉紡企業(yè)按照設(shè)計(jì)類型和生產(chǎn)工藝可以劃分為環(huán)錠紡和氣流紡兩種類型。氣流紡與環(huán)錠紡相比，簡并了粗紗和細(xì)紗兩道工序，生產(chǎn)的棉紗相對較粗，產(chǎn)品市場需求不大，使用該工藝者較少。按照產(chǎn)品型號可以劃分為粗紗、細(xì)沙、精紡三種類型。（四）行業(yè)特點(diǎn)1紡織行業(yè)屬于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，產(chǎn)品科技含量不高，勞動(dòng)報(bào)酬較低；固定資產(chǎn)一次性投入較大，對生產(chǎn)條件有一定要求（如生產(chǎn)車間的濕度、溫度要求等）。2產(chǎn)品生產(chǎn)周期較長，對流動(dòng)資金的要求充裕度較高。同時(shí)因設(shè)備不同，各類輔助材料的能耗也不盡相同。3既可連續(xù)生產(chǎn)，也可單環(huán)節(jié)生產(chǎn)，產(chǎn)出物既可作為成品出售，也可作為下一個(gè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的原料；行業(yè)問世歷史較長，積累了大量的行業(yè)控制指標(biāo)。二、行業(yè)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)（一）隱瞞收入逃避納稅紡織企業(yè)的銷售客戶以增值稅一般納稅人居多，出于抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的需要，對方都會(huì)要求其提供增值稅專用發(fā)票，因此在收入方面，基本上能做到如實(shí)入賬。但對于銷售給個(gè)人或小規(guī)模納稅人（不需要增值稅專用發(fā)票）的收入，就可能沒有入賬，資金賬外循環(huán)，逃避納稅。（二）混淆原材料級次，虛列成本逃避納稅紡織企業(yè)多是以銷定產(chǎn)，即按照銷售的需要確定產(chǎn)品的質(zhì)量，所以在原棉匹配上多存在多級次原棉配比使用，而部分企業(yè)在結(jié)算成本時(shí)往往以高級次原棉進(jìn)行核算，虛構(gòu)成本，逃避納稅。（三）賬外經(jīng)營逃避納稅紡織企業(yè)的原料供應(yīng)方大多為小型軋花廠，購進(jìn)大多不開增值稅發(fā)票,原料購入成本較難控制，這為購進(jìn)原材料不入賬或銷售不開發(fā)票的賬外經(jīng)營行為提供了可能。（四）財(cái)務(wù)核算混亂，經(jīng)營狀況難控制在財(cái)務(wù)核算方面，除少數(shù)規(guī)模以上企業(yè)財(cái)務(wù)核算比較健全，賬薄設(shè)置和會(huì)計(jì)處理比較規(guī)范外；大部分規(guī)模小的棉紡企業(yè)，沒有配備專職會(huì)計(jì)，導(dǎo)致在財(cái)務(wù)核算、賬薄設(shè)置等方面存在不少問題。這類企業(yè)納稅意識不強(qiáng)，存在賬外銷售、廢料銷售收入不入賬等現(xiàn)象。三、評估方法針對紡織行業(yè)特點(diǎn)、稅收風(fēng)險(xiǎn)，本模型建立若干納稅評估方法，以方便在稅收管理借鑒運(yùn)用。評估方法包括投入產(chǎn)出析法、能耗分析法、單位產(chǎn)品工資分析法三種方法。評估方法以原棉投入、廢棉產(chǎn)出、包裝物、輔助材料（紙管）消耗、電耗等第三方數(shù)據(jù)為主要監(jiān)控點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對經(jīng)營情況的基本控制。本模型只是挑選出與該行業(yè)關(guān)聯(lián)密切的幾種方法，各種評估方法均不是孤立存在的，使用過程中要互相印證，穿插使用。需要注意的是紡紗行業(yè)有投入產(chǎn)出定額，但受原料、設(shè)備、技術(shù)和工藝等因素影響，投入產(chǎn)出率的浮動(dòng)有一定的范圍值，評估方法中的警戒值并不是一成不變的，各地可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況進(jìn)行合理調(diào)整，以提高評估的準(zhǔn)確性。（一）投入產(chǎn)出法1原理描述投入產(chǎn)出法，就是根據(jù)棉紡企業(yè)生產(chǎn)棉紗過程中實(shí)際消耗原材料、輔助材料、包裝物等的數(shù)量，測算出棉紡行業(yè)的投入產(chǎn)出比（定額）。根據(jù)企業(yè)評估期實(shí)際投入的原材料數(shù)量測算出企業(yè)評估期的產(chǎn)品產(chǎn)量，再根據(jù)評估期銷售單價(jià)測算分析納稅人實(shí)際銷售收入，并與納稅人相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表及納稅申報(bào)信息進(jìn)行對比分析的方法。2評估模型（1）根據(jù)原棉測算主營業(yè)務(wù)收入評估銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期原材料耗用量投入產(chǎn)出率-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)或評估銷售收入=期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期原材料耗用量（1-合理損耗）-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)（2）根據(jù)廢棉產(chǎn)量測算其它業(yè)務(wù)收入評估期廢棉產(chǎn)量=評估期皮棉投入量廢棉率（8%12%）評估應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入=評估期廢棉產(chǎn)量廢棉再利用率（50-70）評估期廢棉銷售單價(jià)3標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍棉紗行業(yè)有投入產(chǎn)出定額，但受原料、設(shè)備、技術(shù)和工藝等因素影響，投入產(chǎn)出率的浮動(dòng)有一定的范圍值。投入產(chǎn)出定額標(biāo)準(zhǔn)值 棉紗規(guī)格定耗量(噸)備注32支以下1.08-1.12國家標(biāo)準(zhǔn)為1.0826s32s1.15-1.2040s60s1.35-1.40經(jīng)過清花、梳棉后，產(chǎn)生一定的廢棉，部分可再利用。(1)廢棉產(chǎn)出率：8%12% (1)廢棉再利用率：50%70%4、數(shù)據(jù)獲取途徑（1）從棉紡企業(yè)獲取國家相關(guān)產(chǎn)業(yè)部門規(guī)定的相關(guān)產(chǎn)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，確定其原料耗用率。（2）評估期原棉耗用量是指評估期內(nèi)原棉的實(shí)際消耗重量，以企業(yè)原材料賬記載的原棉采購或以評估期原材料倉庫出庫原棉重量為準(zhǔn)。（3）進(jìn)駐多家棉紡企業(yè)采集不同支數(shù)棉紗制成階段原棉的平均配比比率。（4）從企業(yè)財(cái)務(wù)賬簿報(bào)表采集棉紗品種產(chǎn)銷量、期初期末庫存及銷售單價(jià)。5、疑點(diǎn)判斷（1）若測算出的棉紗產(chǎn)量高于企業(yè)賬簿記載的產(chǎn)品產(chǎn)量，則企業(yè)可能存在賬外銷售，隱瞞棉紗銷售收入等問題。（2）若測算出的棉紗產(chǎn)量低于企業(yè)賬簿記載的產(chǎn)品產(chǎn)量，則企業(yè)可能存在成本核算不準(zhǔn)確，要結(jié)合其他評估方法對企業(yè)生產(chǎn)銷售情況進(jìn)行測算。（3 ）評估應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入與納稅人賬面其他業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比對，如評估應(yīng)稅其它業(yè)務(wù)收入高于納稅人賬面其他業(yè)務(wù)收入，則企業(yè)可能存在隱瞞廢棉銷售收入等問題。6、應(yīng)用要點(diǎn)（1）應(yīng)用本方法的重點(diǎn)在于核實(shí)原棉投入量的真實(shí)性，可結(jié)合能耗測算及第三方信息判斷原棉投入的真實(shí)性。（2）針對生產(chǎn)產(chǎn)品不同，其正常經(jīng)營的投入產(chǎn)出指標(biāo)會(huì)略有偏差。在具體評估時(shí)要注意根據(jù)評估對象的不同對評估指標(biāo)進(jìn)行微調(diào)，使預(yù)警值保持在相對合理的區(qū)間。 （3）在原棉投入量真實(shí)的情況下，經(jīng)過評估模型的測算，可推算出評估期棉紗產(chǎn)量，將評估測算棉紗產(chǎn)量與企業(yè)賬載的棉紗產(chǎn)量核對，并將評估測算銷售收入與企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入核對，找出問題值。（二）能耗分析法能耗分析法具體分為電耗測算法、包裝物、輔助材料（紙管）消耗測算法。1電耗測算法（1）原理描述電耗測算法是根據(jù)納稅人評估期電耗情況，利用單位產(chǎn)品電耗定額測算納稅人實(shí)際生產(chǎn)、銷售數(shù)量，并與納稅人申報(bào)信息對比、分析的一種方法。在對核算相對不完善，無法確認(rèn)賬載原料投入真實(shí)性的企業(yè)實(shí)施評估時(shí)，利用來自第三方的電耗指標(biāo)測算稅收差異為首選方案。（2）評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期評估銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+本期生產(chǎn)用電量用電定額-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)（3）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍噸紗用電量較為固定（可根據(jù)實(shí)際上下浮動(dòng)2%）：噸紗用電量（見下表）棉紗品種（支數(shù)）用電（度）比例（以21支紗耗電為基準(zhǔn)）棉紗品種（支數(shù)）用電（度）比例（以21支紗耗電為基準(zhǔn)）10871.8255.28%322337.09148.19%141293.0681.99%342461.84156.10%181442.5691.47%382777.26176.10%201517.3296.21%402924.24185.42%211577.09100.00%423047.57193.24%261925.63122.10%483503.35222.14%282057.31130.45%564152.48263.30%紗合股后成線，其用電量為：噸筒子紗的用電量=相應(yīng)噸筒子紗的用電量+180度紗的支數(shù)/10（A）=純棉、滌棉普梳筒子紗（B）=滌棉精梳筒子紗（C）=純棉精梳筒子紗的噸紗用電量關(guān)系：一般情況下：（B）比（A）多用電100度左右；（C）比（B）多用電100度左右。（4）數(shù)據(jù)獲取途徑從當(dāng)?shù)毓╇姴块T取得企業(yè)評估期總耗電量，扣除非生產(chǎn)用電量，即得評估期生產(chǎn)用電量。（5）疑點(diǎn)判斷將評估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)賬載產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對，如測算產(chǎn)量大于賬載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入賬，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。（6）應(yīng)用要點(diǎn)評估期單位產(chǎn)品電耗標(biāo)準(zhǔn)值是指每生產(chǎn)一噸棉紗從原材料進(jìn)入生產(chǎn)廠區(qū)開始，到棉紗出廠的整個(gè)生產(chǎn)過程所消耗的電量。2包裝物、某些輔助材料（紙管）消耗測算法（1）原理描述包裝物、輔助材料（紙管）消耗測算法是根據(jù)企業(yè)所耗用的包裝物、輔助材料（紙管）消耗數(shù)來測算企業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量。（2）評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期.當(dāng)期產(chǎn)量測算評估期產(chǎn)量（噸）=當(dāng)期編織袋耗用量40 或50條評估期產(chǎn)量（噸）=當(dāng)期紙管耗用量（580620）個(gè)銷售收入測算測算銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)（3）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍包裝物名稱定耗量備注紙管600只每袋15只，定重1.6Kg0.1 Kg /只編織袋40條每袋定重25Kg（4）數(shù)據(jù)獲取途徑評估期包裝物、輔助材料（紙管）耗用量可以從企業(yè)原材料賬上獲取。企業(yè)所耗用的鐵絲、包布、編織袋一般都是就近購買，可以開通過調(diào)查，與銷貨方進(jìn)行核對。（5）疑點(diǎn)判斷評估期測算產(chǎn)品產(chǎn)量與企業(yè)賬載產(chǎn)品產(chǎn)量進(jìn)行比對，如測算產(chǎn)量大于賬載產(chǎn)量，企業(yè)可能存在生產(chǎn)產(chǎn)品不入賬，隱瞞產(chǎn)品銷售收入的問題。（6）應(yīng)用要點(diǎn)運(yùn)用本方法分析，應(yīng)著重核實(shí)包裝物、輔助材料（紙管）耗用數(shù)量的真實(shí)性，要切實(shí)掌握評估期企業(yè)生產(chǎn)過程中包裝物、輔助材料（紙管）的耗用量。3.單位產(chǎn)品工資分析法（1）原理描述單位產(chǎn)品工資分析法是指在生產(chǎn)單位產(chǎn)成品工資定額確定的前提下，按照納稅人一定時(shí)期的工資總額，分析、測算該時(shí)期內(nèi)的產(chǎn)品產(chǎn)量并與納稅人核算信息對比，分析是否存在涉稅問題的一種評估方法。（2）評估模型數(shù)據(jù)期間均取自評估期產(chǎn)品產(chǎn)量測算評估期產(chǎn)量=當(dāng)期工資總額噸紗工資銷售收入測算測算銷售收入=（期初庫存產(chǎn)品數(shù)量+評估期產(chǎn)量-期末庫存產(chǎn)品數(shù)量）評估期產(chǎn)品銷售單價(jià)稅收差異測算測算稅收差異=（評估應(yīng)稅銷售收入-企業(yè)實(shí)際申報(bào)銷售收入）適用稅率（征收率）（3）標(biāo)準(zhǔn)值參考范圍棉紗規(guī)格噸紗工資(元)備注10支21支75090021支900100021支-40支1000150041支以上15001800（4）數(shù)據(jù)獲取途徑企業(yè)申報(bào)表、賬簿、憑證、車間生產(chǎn)記錄。同行業(yè)噸產(chǎn)品工資標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)。（5）疑點(diǎn)判斷若測算銷售收入大于企業(yè)申報(bào)收入，說明企業(yè)存在隱瞞收入或虛增工資費(fèi)用的可能性；若測算銷售收入小于申報(bào)收入，說明企業(yè)存在工資費(fèi)用不實(shí)的可能性，需進(jìn)一步核實(shí)工資費(fèi)用的真實(shí)性。（6）應(yīng)用要點(diǎn)要考慮企業(yè)生產(chǎn)不同標(biāo)準(zhǔn)棉紗噸耗工資標(biāo)準(zhǔn)值的科學(xué)性。參考當(dāng)?shù)赝袠I(yè)或規(guī)模、效益相近企業(yè)的生產(chǎn)單位產(chǎn)品工資標(biāo)準(zhǔn)，便于稅企雙方工資標(biāo)準(zhǔn)的共同認(rèn)可。工資總額的所屬期要與生產(chǎn)產(chǎn)品的所屬期一致。四、案例印證印證案例1該案例以原棉投入、電力耗用、包裝物、某些輔助材料（紙管）消耗為主要監(jiān)控點(diǎn)，分別采用投入產(chǎn)出分析法、能耗測算法、包裝物、輔助材料（紙管）消耗測算法進(jìn)行審核分析，發(fā)現(xiàn)了該公司賬外銷售、隱瞞收入的問題。（一）企業(yè)基本情況SD紡織有限公司系私營有限責(zé)任公司，生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模5000紗錠，主要生產(chǎn)精紡40紗，屬于增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅在地稅部門繳納。（二）案頭分析評估人員通過對該企業(yè)稅收征管資料、2008年度納稅申報(bào)資料及附列資料、財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行系統(tǒng)審核分析比對，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)存在以下疑點(diǎn)：通過查閱相關(guān)資料，2008年度棉紡織行業(yè)平均銷售凈利潤率為3%，而所評估的SD紡織有限公司，賬面利潤為7萬元，銷售凈利潤率為0.26%，不符合常規(guī)。附：企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況表（單位：萬元、噸； 所屬年度：208年1-11月）企業(yè)注冊資本（萬元）規(guī)模（錠）收入（萬元）成本（萬元）利潤（萬元）SD公司3605000261224577從企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、納稅申報(bào)表、稅收征管綜合管理系統(tǒng)，采集到該企業(yè)2008年1月2008年11月棉紗產(chǎn)量、原棉投入、用電量、包裝物、某些輔助材料（紙管）消耗等評估數(shù)據(jù)。具體如下：企業(yè)名稱期初棉紗庫存期末棉紗庫存本期棉紗產(chǎn)量（噸）本期原棉投入（噸）本期用電量（度）紗管使用量（個(gè)）包裝袋使用量（個(gè)）SD公司1201181412.121997.6417563988405873200根據(jù)以上數(shù)據(jù)，評估人員對SD紡織有限公司2008年1-11月的相關(guān)生產(chǎn)數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析：1運(yùn)用投入產(chǎn)出法分析SD紡織有限公司2008年1-11月原棉投入1997.6噸，棉紗產(chǎn)量為1412.12噸。投入產(chǎn)出比為1997.6/14125.12=1.42：1，噸耗原棉的評估標(biāo)準(zhǔn)值為（1.351.40）：1評估銷售收入=（120+1997.61/1.40-118）18500 =26433725企業(yè)所得稅評估問題值=（26433725-26124220）25%=77376.252運(yùn)用電耗分析法SD紡織有限公司2008年1-11月耗電量為4277856度，棉紡行業(yè)40支棉紗噸耗電為2924.24度。評估銷售收入=（120+41756392924.24-118）18500 =26453890企業(yè)所得稅評估問題值=（26453890-26124220）25%=8241753運(yùn)用包裝物、某些輔助材料（紙管）消耗測算法SD紡織有限公司2008年1-11月紗管使用量為884058度，棉紗噸耗用紗管量為（580620）個(gè)。評估期產(chǎn)量（噸）=884058620=1425.90評估銷售收入=（120+1425.90-118）18500 =26416150企業(yè)所得稅評估問題值=（26416150-26124220）25%=72982.50（三）稅務(wù)約談 評估小組根據(jù)疑點(diǎn)問題，向企業(yè)發(fā)出稅務(wù)約談通知書，要求企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)測算出的棉紗產(chǎn)量及相關(guān)問題值自查并作出合理解釋。企業(yè)對稅務(wù)機(jī)關(guān)測算出的棉紗產(chǎn)量及相關(guān)問題值表示認(rèn)同，承認(rèn)確實(shí)存在部