2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答

1 2010 年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答 前 言 2010 年以來，我們針對(duì)企業(yè)所得稅政策管理中的一些熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題，通過廣泛座談和深入研討，結(jié)合工作實(shí)際整理總局和省局政策問題解答形成了 2010年度企業(yè)所得稅匯算清繳政策解答，以期統(tǒng)一全市企業(yè)所得稅政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。 政策解釋不是規(guī)范性的文件，它僅為基層稅務(wù)工作人員在日常征管中對(duì)若干所得稅政策如何處理提供判斷指南。在今后工作中，如今后總局、省局規(guī)范性文件做出不同解釋的，以規(guī)范性文件的解釋為準(zhǔn)，特此說明。 鑒于企業(yè)所得稅管理的復(fù)雜性和編寫人員的水 平，政策解答難免會(huì)有不足之處，敬請(qǐng)指正。 幾個(gè)基本認(rèn)識(shí)： 一、收入與所得 二、稅前扣除 三、資產(chǎn)損失問題 四、稅收優(yōu)惠問題 五、房地產(chǎn)有關(guān)問題 六、核定征收有關(guān)問題 七、征管問題 幾個(gè)基本認(rèn)識(shí)： （一）企業(yè)所得稅納稅人 1、一人有限公司是否屬于企業(yè)所得稅納稅人？ 2 一人有限公司屬于有限責(zé)任公司的范疇，公司的股東承擔(dān)有限責(zé)任，公司具有獨(dú)立的法人資格，并且公司財(cái)產(chǎn)和股東個(gè)人財(cái)產(chǎn)要明確區(qū)分，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅。 2、是否所有的 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)均不適用企業(yè)所得稅法？ 不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（普通合伙企業(yè)和有限合伙企業(yè)），不包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資 企業(yè)和合伙企業(yè)。境外的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)非居民企業(yè)納稅人（比如在中國(guó)境內(nèi)取得收入，也可能會(huì)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所并取得收入），也可能會(huì)成為企業(yè)所得稅法規(guī)定的我國(guó)居民企業(yè)納稅人（比如其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)）。 3、如何理解有限合伙企業(yè)合伙人有關(guān)“先分后稅”問題？ 問題內(nèi)容： 對(duì)于財(cái)稅 2008159 號(hào)文件中提到的“先分后稅”問題，否可以理解為“不分不稅”，即有限合伙制股權(quán)投資企業(yè)收到被投資單位分回的投資收益、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益等，不向其合伙人做分配，而是留存在合伙制 基金中，在合伙人沒有實(shí)際分得這部分投資收益或者轉(zhuǎn)讓收益是，是否該基金的合伙人不發(fā)生納稅義務(wù)？ 回復(fù)意見：您的理解是不正確的，財(cái)稅 2008159號(hào)文件中所講的 “先分后稅”原則的“先分”并非指分配利潤(rùn)， 而是指對(duì)于個(gè)人合伙企業(yè)， 應(yīng)先按合伙人各自分配比例分別確定應(yīng)納稅所得額 后再按各自適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。因此，合伙企業(yè)的利潤(rùn)無論是否實(shí)際分配，均需在年末按各自分配比例分別確定各合伙人的應(yīng)納稅所得額，再按各自適用稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局 2011/01/12 備注：由于合伙企業(yè)的有限合伙人可 能是企業(yè)所得稅納稅人，企業(yè)合伙人需要 按合伙人分配比例確定應(yīng)納稅所得額后再按適用稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 4、如何理解法人稅制？ 新稅法實(shí)行法人所得稅，強(qiáng)調(diào)同一法人的分支機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一計(jì)算應(yīng)納稅額，并不是只有法人才承擔(dān)納稅義務(wù)。其實(shí)無論是內(nèi)外資、還是新舊法，都不可能只對(duì)法人征稅，包括各類非法人的企業(yè)。企業(yè)和其他取得收入的組織都統(tǒng)稱“企業(yè)”，包括以下各類取得收入的組織： 1.企業(yè)（包括公司制企業(yè)和其他非公司制企業(yè)， 3 不包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)）。 2.事業(yè)單位。 3.社會(huì)團(tuán)體。 4.其他取 得收入的組織。實(shí)踐中，這些經(jīng)濟(jì)組織主要包括：（ 1）民辦非企業(yè)單位，（ 2）基金會(huì)，（ 3）商會(huì)，包括中國(guó)商會(huì)和外國(guó)商會(huì)，（ 4）農(nóng)民專業(yè)合作社，（ 5）隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展而出現(xiàn)的其他類型的取得收入的組織。 5、非法人的外資合伙企業(yè)是否是企業(yè)所得稅納稅人？ 外資合伙企業(yè)暫按以下口徑掌握：原有的根據(jù)三資企業(yè)法成立的中外合作合伙企業(yè)仍繳納企業(yè)所得稅，但根據(jù)合伙企業(yè)法和外商投資合伙企業(yè)登記管理規(guī)定成立的外資合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅納稅人。 （二）權(quán)責(zé)發(fā)生制的理解 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收 入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。 本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下， 企業(yè)要對(duì)已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)及時(shí)確認(rèn)收入或扣除，不得提前或者延后。這里要注意，企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則基于已確認(rèn)收入應(yīng)負(fù)擔(dān)各項(xiàng)費(fèi)用，除企業(yè)所得稅法、實(shí)施條例等和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，均可以扣除 。 收付實(shí)現(xiàn)制是根據(jù)貨幣收付與否作為收入 或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，收付實(shí)現(xiàn)制是以款項(xiàng)的實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)來處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，確定本期收入和費(fèi)用，計(jì)算本期盈虧的會(huì)計(jì)處理基礎(chǔ)。 新法是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的，只是在特殊的情況下有例外。例外情形如下： 1、 非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的確定。 企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項(xiàng)所得應(yīng)納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。預(yù)提所得稅的計(jì)算與繳納，無疑是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。 2、 收入總額的確 定 4 例如，房地產(chǎn)商已取得房地產(chǎn)的預(yù)售收入，在沒有辦理完工決算的情況下，在會(huì)計(jì)上未確認(rèn)為收入時(shí)，也應(yīng)當(dāng)對(duì)預(yù)售收入征收所得稅；條例第十九條租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這一規(guī)定，已經(jīng)不完全屬于 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，更接近收付實(shí)現(xiàn)制。 3、扣除的確定 新法第八條規(guī)定其實(shí)就是例外情形：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。這里稅法強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原則，就是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的。例如：某 A公司因租賃營(yíng)業(yè)用房，與 B公司簽訂房屋 租賃合同，租賃期為 2008 年 7月 1日2009年 6月 30日，合同金額為 24萬元，合同約定租賃期滿一次付款， 2008年共計(jì)提預(yù)提費(fèi)用 12萬元。這 12萬元能不能在 2008年稅前扣除呢？新法第八條規(guī)定企業(yè)實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用才可以稅前扣除，而 A公司實(shí)際上在 2008 年沒有發(fā)生過任何房屋租賃的支出，因此，這 12萬元是不能在 2008年稅前扣除的。 4、特別要注意“本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外” ，財(cái)政、稅務(wù)主管部門的另有規(guī)定要優(yōu)于會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。 稅務(wù)部門對(duì) 權(quán)責(zé)發(fā)生制的掌握其實(shí)是：收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā) 生制，支出按不完全的 收付實(shí)現(xiàn)制。 收入按不完全的權(quán)責(zé)發(fā)生制的意思是：收入主要按權(quán)責(zé)發(fā)生制，但有時(shí)也按 收付實(shí)現(xiàn)制，例如前面說的 條例第十九條租金收入其實(shí)就是 收付實(shí)現(xiàn)制 ； 支出按不完全的 收付實(shí)現(xiàn)制的意思是： 支出主要按 收付實(shí)現(xiàn)制， 但有時(shí)也按權(quán)責(zé)發(fā)生制， 例如，一個(gè)企業(yè)當(dāng)年支付了今后五年的廣告費(fèi)，就不能用 收付實(shí)現(xiàn)制去扣除。 （三） 文件的有效性 1、文件的分類： 例：國(guó)稅函文件的使用范圍 問題內(nèi)容： 有一些國(guó)稅函是對(duì)個(gè)別省局請(qǐng)示的批復(fù)，臺(tái)頭對(duì)的是某個(gè)省局，請(qǐng)問這樣的函對(duì)其他省是否同樣適用？國(guó)稅總局的文件有幾類，效力有什么區(qū)別 ，怎樣區(qū)分適用地區(qū)？ 回復(fù)意見： 1、稅務(wù)總局對(duì)某個(gè)下級(jí)機(jī)關(guān)的請(qǐng)示進(jìn)行批復(fù)時(shí)，如果批復(fù)僅對(duì) 5 個(gè)別單位作出并且沒有抄送其他單位的，該批復(fù)僅對(duì)其主送單位和批復(fù)中提及的個(gè)別問題具有約束力。如果該批復(fù)中涉及事項(xiàng)需要其他有關(guān)單位執(zhí)行或周知的，可以抄送有關(guān)單位，該批復(fù)對(duì)主送單位及被抄送單位均具有約束力。 2、稅務(wù)總局的文件主要有：稅務(wù)總局令（規(guī)章）、國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函。稅務(wù)總局令屬于稅務(wù)部門規(guī)章，其效力及于全國(guó)（除港、澳、臺(tái)地區(qū)）。國(guó)稅發(fā)、國(guó)稅函屬于稅收規(guī)范性文件，具體適用地區(qū)根據(jù)主送單位、抄送單位確定。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/04/21 備注： 稅收規(guī)范性文件制定管理辦法（國(guó)家稅務(wù)總局令第 20 號(hào)）于 2010 年 7 月 1日開始施行，辦法規(guī)定公布稅收規(guī)范性文件，必須使用公告形式。 2、文件的有效與失效 目前按國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 2 號(hào)和第 26 號(hào)公告掌握。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布全文失效廢止 部分條款失效廢止的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2011 年第 2 號(hào)），國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布現(xiàn)行有效的稅收規(guī)范性文件目錄的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 26號(hào)）。 3、文件的生效時(shí)間 新所得稅法實(shí)施后， 2009年和 2010年出臺(tái)的很多文件都規(guī)定“本通知自 2008年 1 月 1 日起執(zhí)行”，或者“本通知自印發(fā)之日起實(shí)施。新稅法實(shí)施之日至本通知印發(fā)之日前事項(xiàng)按本通知規(guī)定處理。”，但也有文件沒有規(guī)定執(zhí)行日期，如何理解？ 例：國(guó)稅函 2009777 號(hào)文件生效了嗎？ 問題內(nèi)容： 請(qǐng)問：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國(guó)稅函 2009777號(hào)）文件何時(shí)生效，對(duì) 2009年 12 月 31日以前事項(xiàng)有效嗎？ 回復(fù)意見：是對(duì)新的稅法執(zhí)行的解釋，與稅法同時(shí)即 2008年起執(zhí)行。 國(guó)家稅 務(wù)總局 2010/05/18 備注： 稅收規(guī)范性文件制定管理辦法規(guī)定稅收規(guī)范性文件應(yīng)當(dāng)自公布之日起 30 日后施行；對(duì)公布后不立即施行有礙執(zhí)行的，可以自公布之日起立即施行或者自公布之日起 30 6 日內(nèi)的任何時(shí)日開始施行。 （有公告注明“ 以前（含 2008 年度之前）沒有處理的事項(xiàng)，按本規(guī)定執(zhí)行 ”或“ 此前因與本公告規(guī)定不一致而已征的稅款予以退稅 ”，但也有“ 2010 年第 7號(hào)公告自 2009 年 1 月 1 日起 執(zhí)行 ”的情況） （四） 政策理解與適用 原則與條款的關(guān)系： 在具體的政策適用中，有具體規(guī)范的時(shí)候，應(yīng)當(dāng)先適用具體規(guī)范。沒有具體規(guī)范 可以適用的情況下，才可以適用原則。 條款與原意的關(guān)系： 規(guī)范性文件一經(jīng)制定，就脫離了他的制定者而獨(dú)立存在。議會(huì)的意圖不是根據(jù)他的用心來判斷的，而是根據(jù)此用心在制定法中所做的表述來判斷的。 合法與合理的關(guān)系： 我們追求合理的努力只能在稅法所規(guī)定的范圍之內(nèi)行使，或者說不能突破條款所可能具有的含義。 一、收入與所得 1、確認(rèn)收入的原則 例：超市銷售購物卡，發(fā)票已開，增值稅做收入，所得稅上如何處理？不做收入會(huì)造成兩稅不一致；如果做收入，成本應(yīng)如何確認(rèn)？（省局二 季度問題解答） 回復(fù)意見： （超市）銷售購物卡是否確認(rèn)收入，應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)稅函 2008875號(hào)文件第一條第一款、第二款的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 備注： 2008875 號(hào)文件第一條第一款、第二款： 一、除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 （一）企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： 1.商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2.企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量； 4.已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： 1.銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 2.銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 3.銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 4.銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 根據(jù)上述規(guī)定， 商場(chǎng) 、 超市銷售購物卡環(huán)節(jié)不能滿足 所得稅收入確認(rèn)的條件。 2、企業(yè)取得各類未明確需要納稅的收入是否需要計(jì)入納稅？ 7 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，均需要計(jì)入收入總額。 “ 收入以納稅為原則，以不納稅（享受優(yōu)惠）為例外 ” 。也就是說，納稅人取得的收入，除有明文規(guī)定屬于稅收優(yōu)惠（或新稅法下的不征稅收入）外，都應(yīng)當(dāng)照章納稅。這一原則看似簡(jiǎn)單，其實(shí)解決的是納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的舉證責(zé)任如何分配問題，即稅務(wù)機(jī)關(guān)證明納稅人有收入即可，而納稅人如果想免除或減輕納稅義務(wù)，就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的舉證責(zé)任。 例 1：確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)需要并入應(yīng)納稅所得 額嗎？（ 蘇所便函 2010 14號(hào)） 回復(fù)意見：因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，以及超過兩年以上未支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。已并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的應(yīng)付款項(xiàng)，以后年度實(shí)際支付時(shí)可按規(guī)定作納稅調(diào)減。 補(bǔ)充說明：關(guān)于確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)問題（ 省局二季度問題解答 ） 蘇所便函 201014 號(hào)中明確的對(duì)于確實(shí)無法償付的款項(xiàng)，不包括期間雙方仍有正常業(yè)務(wù)往來的情形。即：因債權(quán)人原因確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，以及超過兩年以上未支付確無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得 稅。 例 2：在建工程試運(yùn)營(yíng)收入，稅務(wù)上是否要確認(rèn)收入？（ 蘇所便函 201014號(hào)） 回復(fù)意見：對(duì)企業(yè)符合稅法規(guī)定收入確認(rèn)條件的收入，均要確認(rèn)收入，包括在建工程試運(yùn)營(yíng)收入。 例 3：用稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本是否要交企業(yè)所得稅？ 問題內(nèi)容： 我公司是一家外資企業(yè)， 2001 年設(shè)立， 2002 年投產(chǎn)。 2002-2008 年稅后利潤(rùn)合計(jì)有 RMB5000 萬元以上（其中 2007 年前的稅后利潤(rùn) 4000 萬元以上），一直沒有分配利潤(rùn)。由于要新增一條生產(chǎn)線， 2009 年董事會(huì)決議用 2002-2008 年稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本 HKD150萬元。請(qǐng)問，我公司是否因增資要交企業(yè)所得稅？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（國(guó)務(wù)院令 2007年第 512號(hào)）規(guī)定： “第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)所稱符合條件的居民企 8 業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項(xiàng)和第（三）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益?！?根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通 知（財(cái)稅20081號(hào)）規(guī)定： “四、關(guān)于外國(guó)投資者從外商投資企業(yè)取得利潤(rùn)的優(yōu)惠政策 2008年 1月 1 日之前外商投資企業(yè)形成的累積未分配利潤(rùn)，在 2008年以后分配給外國(guó)投資者的，免征企業(yè)所得稅； 2008 年及以后年度外商投資企業(yè)新增利潤(rùn)分配給外國(guó)投資者的，依法繳納企業(yè)所得稅?！?根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國(guó)稅函 201079號(hào)）規(guī)定： “四、關(guān)于股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入確認(rèn)問題 企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會(huì)或股 東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長(zhǎng)期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。” 根據(jù)上述規(guī)定， 外資企業(yè)將 2002-2007 年稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本部分，不需繳納企業(yè)所得稅。而用 2008 年的稅后利潤(rùn)增加注冊(cè)資本部分，則需繳納企業(yè)所得稅。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/05/20 例 4：減資彌補(bǔ)虧損是否調(diào)增應(yīng)納稅所得額？ 問題內(nèi)容： 我公司是一家外商投資企業(yè)，現(xiàn)為改善公司財(cái)務(wù)結(jié)構(gòu)，擬減少公 司實(shí)收資本4000 萬元，此減資額不匯給股東，直接用來彌補(bǔ)以前年度累積虧損，賬務(wù)處理如下： 借：實(shí)收資本 4000 萬 貸：未分配利潤(rùn) 4000 萬。請(qǐng)問，該事項(xiàng)是否應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額？ 9 回復(fù)意見：上述事項(xiàng)可以理解為你公司減資后將款項(xiàng)歸還給股東，股東再以同樣的款項(xiàng)捐贈(zèng)給你公司用以彌補(bǔ)虧損，根據(jù)企業(yè)所得稅法第六條八款規(guī)定：“企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額，其中第八款為接受捐贈(zèng)收入?！?因此應(yīng)調(diào)增當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/12/28 例 5：非居民企業(yè)股權(quán) 轉(zhuǎn)讓所得是不是應(yīng)該扣除以前年度的未分配利潤(rùn)？ 問題內(nèi)容： 國(guó)稅函 2009698 號(hào)規(guī)定：非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)股權(quán)成本價(jià) 被持股企業(yè)有未分配利潤(rùn)或稅后提存的各項(xiàng)基金等，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人隨股權(quán)一并轉(zhuǎn)讓該股東留存收益權(quán)的金額，不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除。如有企業(yè)攜帶 2008年之前的未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓，而 2008年之前的未分配利潤(rùn)不需要繳納企業(yè)所得稅。如果按照國(guó)稅函 2009698 號(hào)的規(guī)定，那么非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得中包含了2008 年之前的未分配利潤(rùn)，而這一部分又是不需要繳稅的。 這樣的話 2008 年之 前的未分配利潤(rùn)也繳納了企業(yè)所得稅。 請(qǐng)問，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得是不是應(yīng)該扣除 2008年之前的未分配利潤(rùn)？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第十九條（二）規(guī)定：“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；” 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國(guó)稅函 201079號(hào)）規(guī)定： “三、關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算問題 企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn) 讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！?因此，非居民企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不能扣除 2008年之前未分配利潤(rùn)。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/12/02 10 2、收入確定時(shí)間問題 例 1： 供氣、供熱、供水等提供公共服務(wù)的企業(yè)，向客戶一次性收取的入網(wǎng)費(fèi)用，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于企業(yè)收取的一次性入網(wǎng)費(fèi)會(huì)計(jì)處理的規(guī)定的通知（財(cái)會(huì)字 200316 號(hào) ）的相關(guān)規(guī)定，可以按合理期限分?jǐn)偞_認(rèn)收入。所得稅申報(bào)時(shí)收入是否可以按此方式？（ 蘇所便函 2010 14號(hào) ） 回復(fù)意見： 對(duì)企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要而向相關(guān)單位繳納的電力增容費(fèi)、管網(wǎng)建設(shè)費(fèi)、集中供熱初裝費(fèi)，根據(jù)國(guó)稅發(fā)【 2008】 875號(hào)文件，應(yīng)在收取費(fèi)用或者取得索取收款憑證的當(dāng)期一次性確認(rèn)收入。 例 2： 股權(quán)轉(zhuǎn)讓分期收款如何確認(rèn)企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入？ 問題內(nèi)容： 請(qǐng)問如果股權(quán)轉(zhuǎn)讓采用分期付款的形式，那么應(yīng)在何時(shí)繳納所得稅？是在第一次收到款項(xiàng)時(shí)，還是在最后一筆付清時(shí)，還是收到一次款即交一次？如果第一次即需交清，那么如果后續(xù)款項(xiàng)無法收回，是否能夠退稅呢？ 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知 （國(guó)稅函 201079 號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！币虼?，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，計(jì)繳企業(yè)所得稅。無法收回的款項(xiàng)可作為損失處理，但企業(yè)所得稅前能否扣除應(yīng)嚴(yán)格按企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法（國(guó)稅發(fā) 200988號(hào)）的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 國(guó)家稅 務(wù)總局 2010/06/17 例 3： 企業(yè)購買的到期一次還本付息債券如何計(jì)提繳稅？ 問題內(nèi)容： 我企業(yè)購買了 3年后到期一次還本付息的企業(yè)債券，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求是每月計(jì)提一次應(yīng)收利息，但稅法未明確是否也是采用權(quán)責(zé)發(fā)生制按月計(jì)繳營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅？如有請(qǐng)列示文件依據(jù)！ 11 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為 當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 營(yíng)業(yè)稅答復(fù)略。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/11/01 例 4：分期確認(rèn)房租如何進(jìn)行稅務(wù)處理？ 問題內(nèi)容： 一次收的房租 20萬，租期 為 2年，已確認(rèn)了 20萬的收入同時(shí)給租方開具了20 萬 *5%=1 萬的營(yíng)業(yè)稅，現(xiàn)想分期確認(rèn)收入，只確認(rèn) 10 萬的收入，請(qǐng)問稅務(wù)上怎么處理？ 回復(fù)意見：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知（國(guó)稅函 201079 號(hào)）規(guī)定： 一、關(guān)于租金收入確認(rèn)問題 根據(jù)實(shí)施條例第十九條的規(guī)定，企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，應(yīng)按交易合同或協(xié)議規(guī)定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)實(shí)施條例 第九條規(guī)定的收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。 因此，一次性收取的房租收入既可以一次性確認(rèn)收入，也可以分期確認(rèn)收入。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/12/29 12 4、視同銷售收入問題 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)， 但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外 。 用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)都屬于企業(yè)內(nèi)部的處置資產(chǎn)行為，資產(chǎn)所有權(quán) 沒有發(fā)生改變，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不視同銷售，新稅法也不再列入視同銷售。房地產(chǎn)企業(yè)建造的房產(chǎn)在銷售之前作為自用，如辦公或者出租也不作視同銷售處理。 新法將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售，沒有外購和自產(chǎn)的限制。 例 1：國(guó)有獨(dú)資公司將子公司股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給另一國(guó)有獨(dú)資公司是否涉及所得稅？ 問題內(nèi)容： 國(guó)有獨(dú)資公司將其控股 40%的子公司（此子公司為上市公司）股權(quán)無償劃轉(zhuǎn)給另一國(guó)有獨(dú)資公司，是否涉及企業(yè)所得稅，依據(jù)是什么？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨 物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?國(guó)有獨(dú)資公司將其長(zhǎng)期股權(quán)投資無償贈(zèng)送另一國(guó)有獨(dú)資公司，應(yīng)當(dāng)視同銷售申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。其無償贈(zèng)送行為，不符合公益性捐贈(zèng)，不得稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/11/22 例 2： 股權(quán)出資成立公司評(píng)估增值的企業(yè)所得稅如何計(jì)算？ 問題內(nèi)容： 我公司以一個(gè)全資子公司的 100%股權(quán)評(píng)估作價(jià)與甲公司合資成立 A 公司。我公司對(duì)子公司的股權(quán) 投資成本 1000萬元，評(píng)估作價(jià) 2200萬元占 A公司 55%股權(quán)；甲公司以貨幣出資 1800 萬元占 A 公司 45%股權(quán)。我想咨詢一下，我公司以子公司的股權(quán)評(píng)估對(duì)外投資，增值的 1200 萬元是否計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算企業(yè) 13 所得稅？具體適用哪個(gè)法規(guī)？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。”你公司用對(duì)全資子公司的長(zhǎng)期 股權(quán)投資換取對(duì) A公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，企業(yè)所得稅應(yīng)視同銷售處理，相應(yīng)評(píng)估增值應(yīng)作為企業(yè)所得納入應(yīng)納稅所得額。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/12/15 例 3：會(huì)所俱樂部會(huì)員卡中免費(fèi)消費(fèi)的項(xiàng)目是否需視同銷售確認(rèn)收入？ 問題內(nèi)容： 我公司旗下會(huì)所俱樂部辦理客戶會(huì)員卡，客戶購買卡后取得會(huì)所所有項(xiàng)目的折扣或免費(fèi)消費(fèi)資格，如果客戶在購卡時(shí)已經(jīng)支付會(huì)員卡費(fèi)，該費(fèi)用為取得資格費(fèi)，不沖抵以后消費(fèi)，也不可退，那么在憑卡免費(fèi)參與會(huì)所一些項(xiàng)目時(shí)，這些免費(fèi)的項(xiàng)目是否要視同銷售再按市場(chǎng)價(jià)確認(rèn)收入納稅？還是 不用再次確認(rèn)收入？ 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國(guó)稅函 2008 875）就會(huì)員費(fèi)收入問題規(guī)定：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。 國(guó)家稅務(wù)總局 2011/01/14 例 4：無形資產(chǎn)對(duì)外投資如何納稅？ 問題內(nèi)容： 公司有一項(xiàng)專有技術(shù)，賬面成本為 0 元，經(jīng)評(píng)估后作價(jià) 3000 萬元對(duì)外進(jìn)行 14 投資。企業(yè)會(huì)計(jì)處理為長(zhǎng)期股權(quán)投資 3000萬元和資本公積 3000萬元。問：該項(xiàng)投資是否要按公允價(jià)值視同銷售和投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行稅務(wù)處理，并交納相關(guān)稅金以及應(yīng)交納哪些稅金？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 因此，以專有技術(shù)對(duì)外投資，屬于非貨 幣性交換，應(yīng)按照評(píng)估價(jià)值確認(rèn)股權(quán)和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得進(jìn)行稅務(wù)處理。涉及企業(yè)所得稅、印花稅等。 國(guó)家稅務(wù)總局 2011/01/21 備注：國(guó)家稅務(wù)總局公告【 2010】 19 號(hào)規(guī)定： 一、企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈(zèng)收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計(jì)入確認(rèn)收入的年度計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 二、本公告自發(fā)布之日 （ 二一年十月二十七日 ） 起 30 日后施行。 2008 年 1 月 1 日至本公告施行前，各地就上述收入計(jì)算的所得 ，已分 5 年平均計(jì)入各年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅的，在本公告發(fā)布后，對(duì)尚未計(jì)算納稅的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)一次性作為本年度應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。 例 5： 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于做好 2009年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（國(guó)稅函 2010 148 號(hào)）第三條第八款規(guī)定“企業(yè)處置外購資產(chǎn)按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入，是指企業(yè)處置該項(xiàng)資產(chǎn)不是以銷售為目的，而是具有替代職工福利等費(fèi)用支出性質(zhì)，且購買后一般在一個(gè)納稅年度內(nèi)處置”，如不能按購入時(shí)的價(jià)格確定，應(yīng)如何確定其收入？ 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)稅函 2010 148號(hào)文件 ,企業(yè)處置資產(chǎn) 不屬于 148號(hào)文件第三條第八款規(guī)定的 ,而是以銷售為目的，或購買后在一個(gè)納稅年度以后處置的 ,按公允價(jià)值確認(rèn)其銷售收入。 5、不征稅收入問題 例 1： 企業(yè)購買土地后，政府又返還購買土地款，返還款能否直接沖減地價(jià)不做補(bǔ)貼收入處理。 （ 省局二季度問題解答 ） 回復(fù)意見： 除符合總局關(guān)于不征稅收入條件的 ,否則應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額。 15 備注： 財(cái)稅 2009 87 號(hào) 文件規(guī)定： 一、對(duì)企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的， 可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除： （一） 企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。 例 2： 關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)取得的電費(fèi)補(bǔ)貼收入問題： 農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)取得的電價(jià)補(bǔ)貼收入，供電局開具紅字增值稅專業(yè)發(fā)票，企業(yè)是沖成本費(fèi)用，還是直接作補(bǔ)貼收入征稅？ （ 省局二季度問題解答 ） 回復(fù)意 見：電價(jià)補(bǔ)貼收入符合總局關(guān)于不征稅收入 的有關(guān)規(guī)定的，可以作為不征稅收入處理，否則應(yīng)當(dāng)并入應(yīng)納稅所得額。 例 3： 財(cái)稅 200987 號(hào)文件規(guī)定，“企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途”作為認(rèn)定不征稅收入的三個(gè)條件之一?！霸黾淤Y本”、“計(jì)入資本公積”是否屬于符合文件規(guī)定的專項(xiàng)用途？如屬于，則如何確認(rèn)對(duì)應(yīng)支出？ （ 省局四季度問題解答 ） 回復(fù)意見： 企業(yè)提供的資金撥付文件，如果規(guī)定資金的專項(xiàng)用途僅為“增加資本”或“計(jì)入資本公積”，相應(yīng)資金不能作為不征稅收入。 例 4：不征稅收入在季度申報(bào)以及年度匯算清繳時(shí)應(yīng)如何辦理相應(yīng)手續(xù)？（ 省局四季度問題 解答 ） 回復(fù)意見： 不征稅收入在在季度申報(bào)以及年度匯算清繳時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照蘇國(guó)稅發(fā) 201032號(hào)文件的規(guī)定辦理相應(yīng)手續(xù)。 備注： 轉(zhuǎn)發(fā)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題（ 蘇國(guó)稅發(fā)【 2010】 32 號(hào)） 財(cái)稅 2009 87 號(hào)文件第一條所指“資金管理辦法或具體管理要求”是指縣級(jí)人民政府、財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門制定并下發(fā)的具有適用普遍性的規(guī)范性文件。 對(duì)符合財(cái)稅 2009 87 號(hào)文件規(guī)定的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金，企業(yè)在進(jìn)行季度申報(bào)時(shí)，必須將該項(xiàng)資金所對(duì)應(yīng)的撥付文件復(fù)印件、取 得時(shí)間作為申報(bào)表附報(bào)資料報(bào)送。 年度申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將使用和結(jié)余情況作為年報(bào)附列資料申報(bào)，并對(duì)不征稅收入用于支出形成的費(fèi)用、用于支出形成的資產(chǎn)所計(jì)算的折舊、攤銷數(shù)額和賬務(wù)處理情況以及是否按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整進(jìn)行單獨(dú)說明。 企業(yè)必須按照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，對(duì)專項(xiàng)用途財(cái)政性資金單獨(dú)核算，并建立臺(tái)賬逐年登錄備查。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在日常管理、風(fēng)險(xiǎn)核查、納稅評(píng)估等環(huán)節(jié)，對(duì)企業(yè)申報(bào)的專項(xiàng)用途財(cái)政性資金等不征稅收入進(jìn)行核查，不符合規(guī)定的應(yīng)當(dāng)進(jìn)行調(diào)整。 16 例 6： 福利企業(yè)增值稅退稅是否屬于不 征稅收入？財(cái)政撥款等不征稅收入孳生的利息是否征收企業(yè)所得稅 （ 蘇所便函【 2010】 8號(hào)） 回復(fù)意見： 殘疾人福利退稅不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，能否作為不征稅收入處理，根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況對(duì)照財(cái)稅 2008151號(hào)以及財(cái)稅 200987號(hào)有關(guān)文件的規(guī)定辦理。 參照關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知（財(cái)稅 2009122號(hào)）的規(guī)定，不征稅收入作為銀行存款孳生的利息暫不征收企業(yè)所得稅。 6、特殊收入 例：對(duì)政策性搬遷收入，有重置計(jì)劃的，如何進(jìn)行所得稅處理？（ 蘇所便函 2010 14號(hào)） 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)稅 函 2009118號(hào)文件，對(duì)政策性搬遷收入，有重置計(jì)劃的，其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額，各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值因已得到補(bǔ)償，不得再稅前扣除。如 A企業(yè) 2009年度被拆除廠房賬面剩余價(jià)值 900萬元，取得搬遷補(bǔ)償收入 1000 萬元，五年內(nèi)重置 950 萬元的固定資產(chǎn)，則就 1000950=50萬元的余額納稅， 900萬元的拆遷損失因已得到補(bǔ)償，不再重復(fù)稅前扣除；新增固定資產(chǎn) 950 萬元按稅法規(guī)定計(jì)提的折舊可以稅前扣除。企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi) ，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。五年是指企業(yè)從政府相關(guān)部門收到搬遷補(bǔ)償收入之日計(jì)算的五年。 備注：重置固定資產(chǎn)的折舊可否在稅前抵扣？ 問題內(nèi)容： 我司現(xiàn)正在搬遷，如從政府處取得的搬遷收入 1000 萬元，重置固定資產(chǎn) 100 萬元。按國(guó)稅函 2010118 號(hào)的規(guī)定，以 900 萬元計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)問重置固定資產(chǎn)的折舊可如在稅前抵扣，是否與“企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條第三款規(guī)定：除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣 除?！毕嗝堋＿€是 118 文中對(duì)搬遷稅收方面有優(yōu)惠？即重置固定資產(chǎn)的折舊可否在稅前抵扣？ 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函 2009118 號(hào)）規(guī)定：“（三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除?！币虼?，重置固定資產(chǎn)折舊，可以在稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/12/20 17 備注：蘇國(guó)稅所便函 2010 26號(hào)規(guī)定房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)用于開發(fā)項(xiàng)目的開發(fā)用地，構(gòu)成房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品 的成本要素，因政府公共設(shè)施建設(shè)需要被拆遷，取得的政府補(bǔ)償款，因此不適用國(guó)稅函 2009118號(hào)文件。 7、其他收入問題 例 1：企業(yè)銷售商品因質(zhì)量問題經(jīng)協(xié)商給予價(jià)格的減讓，但發(fā)票此前已按全額開具，售貨方無合法票據(jù)，對(duì)此少收的貨款如何處理？ （省局四季度政策解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，企業(yè)售出商品因質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折扣、折讓的，開具增值稅專用發(fā)票的 ,銷貨方憑紅字增值稅專用發(fā)票沖減銷售收入 ,開具非增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)收回原票作廢處理，重新按折讓后的金額開具發(fā)票，或者憑購貨方相關(guān)入帳憑證確認(rèn)折扣、折讓金額后沖減銷售收入。 例 2：某商場(chǎng)購商品返購物卡，例如：購 1000 元商品送 100 元購物卡，在隨后購 150 元商品時(shí)可抵用只需付 50 元現(xiàn)金，開出了 1000 元和 150 元兩張發(fā)票。此種情形如何確認(rèn)所得稅收入？（省局四季度政策解答） 回復(fù)意見： 根據(jù)國(guó)稅函 2008875號(hào)規(guī)定，企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。購商品 返購物卡，可參照買一贈(zèng)一方式確認(rèn)銷售。具體確認(rèn)時(shí)，銷售 1000 元商品時(shí)按 1000元確認(rèn)銷售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本；銷售150元商品時(shí)，按 50元確認(rèn)收入，并按實(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 二、稅前扣除 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 （一）實(shí)際發(fā)生原則 包括： 1.“真實(shí)性原則”：即支出是真實(shí)發(fā)生的 ,一般來說，發(fā)票是證明業(yè) 18 務(wù)真實(shí)發(fā)生的重要憑據(jù)，是合法有效的票據(jù)的第一選擇，但決不是唯一 的憑據(jù)，不能認(rèn)為，沒有發(fā)票就一律不能在稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的支出，如果。如相關(guān)業(yè)務(wù)如不屬于增值稅或者營(yíng)業(yè)稅征收范圍的，或者不屬于發(fā)票管理辦法規(guī)定開具發(fā)票的行為的，可以根據(jù)企業(yè)提供的相關(guān)的例如合同、支票等作為適當(dāng)憑據(jù)。2.“確定性原則”，即納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。3.“權(quán)責(zé)發(fā)生制原則?！?例：企業(yè)所得稅管理?xiàng)l例的第三十一條中的稅金發(fā)生額是指什么？ 問題內(nèi)容： 請(qǐng)問企業(yè)所得稅管理?xiàng)l例的第三十一條中的稅金發(fā)生額是指實(shí)際交納的稅金還是依照征管法計(jì)算應(yīng)交納的稅金？ 回復(fù)意見：根據(jù) 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定： “第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定： 第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加?！?因此，中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十一條所稱稅金是指實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的稅金，這里的實(shí)際發(fā)生是指實(shí)際繳納并取得相應(yīng)的完稅憑證，才可以按規(guī)定在企業(yè)所得 稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/05/04 （二）相關(guān)性原則 相關(guān)性必須支出是 從性質(zhì)和根源上同收入直接相關(guān) ，第一，與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不允許在稅前扣除，如企業(yè)的非公益性贊助支出、企業(yè)為雇員承擔(dān)的個(gè)人所得稅、已出售給職工的住房的折舊費(fèi)用等；第二，屬于個(gè)人消費(fèi)性質(zhì)的支出不允許在稅前扣除，如老板、企業(yè)高級(jí)管理人員的個(gè)人娛樂支出、健身費(fèi)用、家庭消費(fèi)等。 例：代表企業(yè)形象的懸掛在辦公室的昂貴的字畫如何列支，如何攤銷？ （省 19 局二季度問題解答） 回復(fù)意見：作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的費(fèi)用，不得稅前扣除。 （三）合理 性原則 合理性原則是對(duì)企業(yè)隨意列支費(fèi)用的限制。例如：國(guó)稅函【 2009】 3 號(hào)對(duì)工資合理性原則的判斷條件；又如企業(yè)以勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的名義發(fā)給員工高檔服裝，明顯違反合理性原則。 1、合法憑證問題 例 1：企業(yè)取得的航空搬運(yùn)費(fèi)是否為合法的行業(yè)票據(jù)？ 問題內(nèi)容： 企業(yè)貨物運(yùn)輸中取得的東方航空公司的搬運(yùn)費(fèi)數(shù)據(jù)，中鐵快運(yùn)股份公司的包裹票，是否為合法的行業(yè)票據(jù)？中國(guó)國(guó)際貨運(yùn)航空有限公司的航空貨運(yùn)單、鐵路發(fā)貨單據(jù)是否能夠作為計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅的依據(jù)？ 回復(fù)意見： 1、根據(jù)中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法第四十二條規(guī)定：“對(duì)國(guó)有金融、 郵電、鐵路、民用航空、公路和水上運(yùn)輸?shù)葐挝坏膶I(yè)發(fā)票，以國(guó)家稅務(wù)總局或者國(guó)家稅務(wù)總局省、自治區(qū)、直轄市分局批準(zhǔn)，可以由國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省、自治區(qū)、直轄市人民政府有關(guān)主管部門自行管理?！?中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第五十七條規(guī)定：“辦法第四十二條“專業(yè)發(fā)票”是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、民用航空企業(yè)和交通部門國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。上述單位的其他發(fā)票均應(yīng)套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，由稅務(wù)機(jī)關(guān) 統(tǒng)一管理。”另外，根據(jù)民用航空運(yùn)輸憑證管理規(guī)定第三條規(guī)定：”，運(yùn)輸憑證是指與從事民用航空運(yùn)輸活動(dòng)相關(guān)的憑據(jù)，包括客票及行李票、航空貨運(yùn)單、逾重行李票、航空郵運(yùn)結(jié)算以及退票、誤機(jī)、變更收費(fèi)單和旅費(fèi)證等用于航空運(yùn)輸?shù)募堎|(zhì)憑證?！?因此，以上規(guī)定的票據(jù)均為合法的行業(yè)票據(jù)。 2、根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問題的通知（國(guó)稅發(fā) 1995 192號(hào)）第一條規(guī)定：“ .增值稅一般納稅人外購和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票），是指國(guó)營(yíng)鐵路、民用航空、公 20 路和水上運(yùn)輸單位 開具的貨票，以及從事貨物運(yùn)輸?shù)姆菄?guó)有運(yùn)輸單位開具的套印全國(guó)統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章的貨票?！币虼?，公司取得的“航空貨運(yùn)單、鐵路發(fā)貨單據(jù)”符合以上規(guī)定的，可以作為增值稅的抵扣憑證，計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/12/01 例 2：企業(yè)之間融資或向自然人借款，其支付的利息如何稅前扣除？（蘇所便函 2010 14號(hào)） 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間向非金融機(jī)構(gòu)（包括個(gè)人）借款的利息支出，應(yīng)在實(shí)施條例第三十八條、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知（國(guó)稅函 2009777 號(hào)）規(guī)定的 標(biāo)準(zhǔn)和范圍內(nèi)，憑借貸合同、借據(jù)、資金使用發(fā)票、個(gè)人所得稅代扣憑證等憑據(jù)稅前扣除。 例 3： 非銀行金融機(jī)構(gòu)一般只用公章或財(cái)務(wù)專用章蓋在內(nèi)部結(jié)算憑證上作為與企業(yè)外來結(jié)算的依據(jù)，是否一定要開具發(fā)票方能稅前扣除？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 根據(jù)國(guó)稅發(fā)【 2007】 108號(hào)文件，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)必須使用稅務(wù)發(fā)票，“銀行自營(yíng)業(yè)務(wù)使用的發(fā)票式樣在國(guó)家稅務(wù)總局未明確之前，暫由省稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)具體情況確定”。因此除銀行自營(yíng)業(yè)務(wù)外，銀行代收費(fèi)業(yè)務(wù)和非銀行金融機(jī)構(gòu)對(duì)外業(yè)務(wù)必須提供合法的稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票作為支付憑證。 例 4：質(zhì)量 賠款 可否 在所得稅稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 我公司于 2008 年銷售一批設(shè)備，已開具增值稅專用發(fā)票。但今年我公司銷售的產(chǎn)品出現(xiàn)質(zhì)量問題，對(duì)方將出現(xiàn)質(zhì)量問題的設(shè)備退回我公司，同時(shí)要求我公司賠償因產(chǎn)品質(zhì)量問題給對(duì)方造成的損失 3000 萬元。請(qǐng)問：我公司的 3000萬質(zhì)量賠款，可否在所得稅稅前扣除？如可以扣除，進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)后附什么原始憑證。需不需要對(duì)方給我公司開具發(fā)票？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng) 納稅所得額時(shí)扣除?！?因此，在經(jīng)濟(jì)交易行為中支付的違約金、賠償金允許在稅前扣除。 21 由于該質(zhì)量賠款是由銷售方支付購貨方， 不屬于繳納增值稅或營(yíng)業(yè)稅的范圍，因此，不需要開具發(fā)票， 但是入賬并稅前扣除應(yīng)具備必要的證據(jù)以證明該經(jīng)濟(jì)行為的真實(shí)性。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/12/27 備注： 企業(yè)因產(chǎn)品質(zhì)量問題或違反經(jīng)濟(jì)合同發(fā)生的賠償支出，如相關(guān)業(yè)務(wù)根據(jù)發(fā)票管理辦法不屬于發(fā)票開具范圍的，據(jù)雙方簽訂的合同、賠付協(xié)議、支付憑證等憑據(jù)稅前扣除。（ 省局四季度問題解答） 例 5：法院判決企業(yè)支付的賠償金可否稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 法院判決我公司侵犯另一公司的著作權(quán)，需賠償相應(yīng)款項(xiàng)，有判決書，請(qǐng)問可否稅前抵扣，依據(jù)是什么？ 回復(fù)意見： 根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！?第十條 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； 企業(yè)支付的侵犯另一公司著作權(quán)的賠償金可以稅前扣除。但如屬于罰金、罰款支出，則不能在稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/12/29 備注： 商場(chǎng)、超市發(fā)生“假一罰十”的支出是否可以稅前列支？ （ 省局四季度問題解答） 企業(yè)因違反經(jīng)濟(jì)合同（承諾、要約）對(duì)客戶或消費(fèi)者的賠償支出，可以稅前扣除，具體依據(jù)應(yīng)包括經(jīng)濟(jì)合同或商家承諾，客戶（消費(fèi)者）購、退貨證明，付款憑證和消費(fèi)者的收款憑證稅前扣除。如因經(jīng)營(yíng)假貨而支付的罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 （法院或行政機(jī)關(guān)作出） ，不得稅前扣除。 例 6：支付非本企業(yè)人員的賠償金是否可以稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 我企業(yè) 2010年 12月 5日，臨時(shí)請(qǐng)兩名非企業(yè)職工，對(duì)一廠房進(jìn)行修理施工， 22 發(fā)生意外事故 ，造成一人死亡，經(jīng)縣勞動(dòng)仲裁委員會(huì)調(diào)查確認(rèn)，屬于工傷事故，由我企業(yè)承擔(dān) 80%的賠償金即 30 萬元，請(qǐng)問該筆賠償金是否可以在今年稅前扣除？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”你企業(yè)工傷賠償屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的支出，可以稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2011/01/10 例 7、 企業(yè)發(fā)生職工工傷補(bǔ)償支出，如有雙方合同、鄉(xiāng)鎮(zhèn)有關(guān)部門或法律事務(wù)所的調(diào)解協(xié)議，是否允許直接據(jù)實(shí)稅前扣除？稅前扣除金 額有無限制？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：在總局另有規(guī)定前，對(duì)合理的補(bǔ)償支出據(jù)雙方簽訂的賠償協(xié)議、事故（工傷）鑒定意見（醫(yī)療證明）、醫(yī)藥費(fèi)、收款收據(jù)等稅前扣除。 例 8：企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交易或接受投資取得的固定資產(chǎn)憑什么合法憑證稅前扣除？ （省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)交易或接受投資取得的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體的業(yè)務(wù)進(jìn)行判斷，相關(guān)業(yè)務(wù)如屬于應(yīng)當(dāng)提供發(fā)票的情形，應(yīng)當(dāng)要求接受方提供發(fā)票。不屬于開具發(fā)票的情形，則可以憑雙方簽訂的協(xié)議、資產(chǎn)評(píng)估證明、資產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)移發(fā)生的稅費(fèi)等相關(guān)資料入賬。 例 9：境外支付費(fèi)用憑什么合法憑證稅前扣除？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)在境外發(fā)生的或向境外支付的費(fèi)用，如支出發(fā)生地所在國(guó)合法憑據(jù)管理與中國(guó)不同、不能提供發(fā)票類憑證的，可以憑相關(guān)合同或協(xié)議、付匯憑證等按規(guī)定在稅前扣除。稅企雙方存有疑義的 ,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)要求企業(yè)提供境外公證機(jī)構(gòu)或者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的確認(rèn)證明。 例 10：企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償，青苗賠償?shù)榷惽翱鄢龖{什么合法憑證稅前扣除？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)支付給農(nóng)民的土地賠償、青苗補(bǔ)償費(fèi)等支出，憑相關(guān)政府規(guī)定補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的文件、賠（補(bǔ)）償協(xié)議、 受償人簽字的收款收據(jù)等稅前扣除。 23 2、人工費(fèi)用支出 例 1：企業(yè)發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼等稅務(wù)處理歸屬于工資薪金范疇還是職工福利費(fèi)范疇？（ 蘇所便函 2010 14號(hào)） 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題通知（國(guó)稅函 20093 號(hào)）有關(guān)規(guī)定，企業(yè)發(fā)放給職工的交通補(bǔ)貼、住房補(bǔ)貼歸屬職工福利費(fèi)范疇，在工資薪金總額 14%限額內(nèi)扣除。 例 2：企業(yè)投資者將自己車輛無償提供給企業(yè)使用，發(fā)生的汽油費(fèi)、過路過橋費(fèi)等費(fèi)用可否稅前扣除？（蘇所便函 2010 14 號(hào)） 回復(fù)意見：企事業(yè)單位公 務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的油料費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)、洗車費(fèi)、修理費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，或者企業(yè)投資者將自有車輛無償提供給企業(yè)使用的，如企業(yè)投資者可以確認(rèn)為計(jì)稅人數(shù)，發(fā)生的上述費(fèi)用一律計(jì)入工資總額，按規(guī)定稅前扣除；否則不得稅前扣除。 例 3：外籍人員的住宿費(fèi)、洗衣費(fèi)等稅前扣除問題。（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：屬于與任職與受雇有關(guān)的支出，應(yīng)當(dāng)按照工資的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。 例 4：服裝費(fèi)是直接作為勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)支出還是列入福利費(fèi)？（省局二季度問題解答） 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的勞保用品支出，符合國(guó)家勞動(dòng)部門 等有關(guān)部門規(guī)定的，或?qū)儆谄髽I(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要的，可以直接在稅前扣除。發(fā)放現(xiàn)金的，除另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資、薪金所得。 例 5：企業(yè)補(bǔ)繳的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金是否可以稅前扣除 ?在所屬年度還是補(bǔ)繳年度扣除？企業(yè)只為少數(shù)職工支付補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，是否可以稅前扣除？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見： 一般應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則在所屬年度扣除。如企業(yè)在所屬年度與實(shí)際繳納年度稅負(fù)一致，且不會(huì)造成企業(yè)獲得不當(dāng)稅收利益的，也可以在補(bǔ)繳年度扣除。 企業(yè)為少數(shù)職工而不是全體職工繳納的補(bǔ)充保險(xiǎn)，不得在稅前扣除 。 例 6：保險(xiǎn)費(fèi)等福利費(fèi)用可在稅前扣除嗎？ 24 問題內(nèi)容： 所得稅條例三十五條規(guī)定：投資者的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，可以扣除，但是基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)扣除范圍中沒提到投資者。我想咨詢一下，投資者的具體范圍怎樣界定？基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)不可以扣嗎？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十五條規(guī)定：“企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金 ，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除?！币虼耍?如果該投資者在本企業(yè)任職，企業(yè)為其發(fā)放工資薪金，且符合國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函 20093 號(hào)）文件的相關(guān)規(guī)定， 則貴公司以該投資人的工資為基數(shù)繳納的符合國(guó)家規(guī)定的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等可以在企業(yè)所得稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/05/17 例 7： 企業(yè)向保險(xiǎn)公司進(jìn)行雇主責(zé)任險(xiǎn)的投保業(yè)務(wù)，雇主責(zé)任險(xiǎn)的責(zé)任范圍為：凡被保 險(xiǎn)人所雇傭的員工，在保險(xiǎn)有效期內(nèi)，在受雇過程中，從事保單所載明的被保險(xiǎn)人的業(yè)務(wù)有關(guān)工作時(shí)，遭受意外而致受傷、死亡或患與業(yè)務(wù)有關(guān)的職業(yè)性性疾病，所致傷殘或死亡，被保險(xiǎn)人根據(jù)雇用合同，須負(fù)醫(yī)藥費(fèi)及經(jīng)濟(jì)賠償責(zé)任，包括應(yīng)支出的訴訟費(fèi)用，由保險(xiǎn)公司負(fù)責(zé)賠償。企業(yè)發(fā)生的雇主責(zé)任險(xiǎn)費(fèi)用，能否作為管理費(fèi)用和福利費(fèi)用在稅前中扣除。 （省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：根據(jù)實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，企業(yè)為投資者或職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 例 8： 公司按照規(guī)定自行建立、自行集中、自行管理（不匯入醫(yī)保部門等第三方）的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)能 否稅前扣除？（ 省局二季度問題解答） 回復(fù)意見： 根據(jù)財(cái)稅 200927號(hào)文件的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣 25 除。蘇勞社 200240 號(hào)文件第二條規(guī)定：“企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)可以由基本醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌地區(qū)醫(yī)療保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)統(tǒng)一管理，也可以由企業(yè)或行業(yè)自行管理。”財(cái)稅200927號(hào)文件對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)表述是“支付”，而不是“實(shí)際發(fā)生的醫(yī)療費(fèi)用”，因此在企業(yè)自設(shè) 帳戶管理符合規(guī)定的情況下，計(jì)入單獨(dú)帳戶管理的補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)等可按規(guī)定稅前扣除。 例 9： 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于上市公司高管人員股票期權(quán)所得繳納個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知（財(cái)稅 200940 號(hào)），上市公司高管人員股票期權(quán)所得仍按財(cái)稅 200535 號(hào)和國(guó)稅函 2006902 號(hào)文件規(guī)定，股票期權(quán)能否作為工資薪金在企業(yè)所得稅前扣除 ? （省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：在總局未明確前暫不得稅前扣除。 例 10：企業(yè)注銷時(shí)尚余的職工福利費(fèi)結(jié)余應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)在清算時(shí)未向 職工支付的應(yīng)付職工福利費(fèi)余額應(yīng)并入清算所得計(jì)征企業(yè)所得稅。 例 11：企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣勞務(wù)人員的工資，能否作為福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)？ 回復(fù)意見：企業(yè)實(shí)行勞務(wù)外包，支付給勞務(wù)公司派遣人員的勞務(wù)費(fèi)，不屬于企業(yè)的工資薪金支出，不得作為本企業(yè)職工福利費(fèi)、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除計(jì)算基數(shù)。 3、利息費(fèi)用 例 1：同期同類貸款利率相關(guān)問題。 問題內(nèi)容： 稅法規(guī)定公司與公司之間借款，支付利息按金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率執(zhí)行，但同期同類貸款利率是否包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率 ，還是只是基準(zhǔn)利率？ 回復(fù)意見：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條第 （二）項(xiàng)規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。”準(zhǔn)予扣除。因此，公司間的借款，利息符合金融企業(yè)同期同類利率，包括基準(zhǔn)利率和浮動(dòng)利率的，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除。 26 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/05/07 例 2：企業(yè)向關(guān)聯(lián)自然人借款利率是否可以超過同期同類貸款利率？ 問題內(nèi)容： 國(guó)稅函 2009777 號(hào)中規(guī)定企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出， 應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法（以下簡(jiǎn)稱稅法）第四十六條及財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 2008 121 號(hào)）規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。這些規(guī)定中均未涉及利率。而涉及利率的實(shí)施條例第三十八條又是針對(duì)向金融企業(yè)和非金融企業(yè)的，又未涉及自然人。那么，企業(yè)向關(guān)聯(lián)自然人借款利率是否可以就不受同期同類貸款利率限制了呢？ 回復(fù)意見：按照財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅 2008121 號(hào)）第一 條的規(guī)定，“企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定的部分”因此，企業(yè)向關(guān)聯(lián) 自然 人借款的利息支出，也要符合中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十八條關(guān)于利率的規(guī)定。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/07/08 例 3： 企業(yè)向農(nóng)村小額貸款公司借款的利息支出是否可以全額扣除？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出允許稅前扣除，農(nóng)村小額貸款公司屬于金融企業(yè)，因此企業(yè)向農(nóng)村小額貸款公司借款的利息支出可以全額扣除。 備注：小額貸款公司是否屬于金融企業(yè) ? 問題內(nèi)容： 根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅 200964 號(hào) ）文件規(guī)定：國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)提取貸款損失準(zhǔn)備。請(qǐng)問，小額貸款公司是否屬于金融企業(yè)，是否可以在所得稅前提取貸款損失準(zhǔn)備金？ 回復(fù)意見：根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（財(cái)稅 200964 號(hào)）規(guī)定，按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定成立的小額貸款公司屬于“國(guó)家允許從事貸款業(yè)務(wù)的金融企業(yè)”可以適用此文件。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/07/08 27 例 4： 企業(yè)之間的借款，如果未收取利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)是否可以按照獨(dú)立交易原則核定其利息收入。（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)之間借款未收取利息的，如果屬于關(guān)聯(lián)方交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照獨(dú)立交易原則核定。 備注：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法 試行 的通知（國(guó)稅發(fā) 20092號(hào)）第九章 資本弱化管理 第九十一條“企業(yè)實(shí)際支付關(guān)聯(lián)方利息存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)首先按照本辦法第五章的有關(guān)規(guī)定實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整?！?第五章 轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查及調(diào)整 第三十條“實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián) 方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整?！?例：有關(guān)財(cái)稅 2008121 號(hào)的疑問 問題內(nèi)容： 財(cái)稅 2008121 號(hào)第二條規(guī)定：“企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除”。其中所說的企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)是怎么算的？是指當(dāng)年度納稅調(diào)整并已扣除關(guān)聯(lián)方的利息支出后的應(yīng)納稅所得額乘以稅率（ 25%）計(jì) 算的實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅額除以營(yíng)業(yè)收入這樣一個(gè)稅負(fù)率？還是未扣除利息支出的應(yīng)納所得稅額除以營(yíng)業(yè)收入？或者實(shí)際稅負(fù)具體又指的什么？ 回復(fù)意見：首先關(guān)聯(lián)企業(yè)之間融資利息，必須符合稅法實(shí)施細(xì)則有關(guān)規(guī)定。 其次，實(shí)際稅負(fù)的比較，是指同期關(guān)聯(lián)企業(yè)雙方稅收負(fù)擔(dān)的比較。由于當(dāng)前我國(guó)企業(yè)所得稅設(shè)定了許多地區(qū)優(yōu)惠稅率，定期減免稅等，為防止關(guān)聯(lián)企業(yè)借融資轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，減少稅負(fù)。所以， 121 號(hào)文件做出了限定。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/10/18 例：無租使用房產(chǎn)繳稅時(shí)，是否進(jìn)行基數(shù)調(diào)整？ 問題內(nèi)容： 我單位將部分房屋無償 提供給其他單位使用（均屬國(guó)有獨(dú)資公司），在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)是否應(yīng)該進(jìn)行基數(shù)調(diào)整？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十一條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整?！?根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第一百二十三條規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10 年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。” 根據(jù)特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法（試行）（國(guó) 稅發(fā) 2009 2 號(hào)）第三十條 實(shí)際稅負(fù)相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國(guó)家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查、調(diào)整。 因此，無償提供房屋給其他單位使用如不屬于關(guān)聯(lián)交易，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/08/18 例 5：企業(yè)將取得的借款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，其發(fā)生的利息如何稅前扣除？ （省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 企業(yè)將取得的借款無償轉(zhuǎn)借給其關(guān)聯(lián)企業(yè)，借給關(guān)聯(lián)企業(yè)部分對(duì) 28 應(yīng)的借款費(fèi)用作為與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不得稅前扣除。 例 6：企業(yè)為對(duì)外投資而發(fā)生的 借款費(fèi)用是否需要資本化？ （省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 納稅人為對(duì)外投資而發(fā)生的借款費(fèi)用，符合企業(yè)所得稅暫行條例第 37、 38條和財(cái)稅 2008121號(hào)、國(guó)稅函 2009312號(hào)有關(guān)規(guī)定的，可以直接扣除，不需要資本化計(jì)入有關(guān)投資的成本。 備注：暫行條例第 37 條：企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12 個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 暫行條例第 38 條是利息支 出的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)稅 2008121 號(hào)是企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出根據(jù)關(guān)聯(lián)方文件。國(guó)稅函 2009312 號(hào)是投資未到位利息支出規(guī)定。 例 7：股權(quán)投資相關(guān)利息費(fèi)用所得稅處理的問題 甲企業(yè)受讓乙企業(yè)股權(quán)，雙方約定：甲方一次性取得全部股權(quán)，但分次支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款，且甲方在每期付款時(shí)應(yīng)按同期銀行貸款基準(zhǔn)利率支付相應(yīng)利息。上述利息費(fèi)用應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：根據(jù)實(shí)施條例第七十一條有關(guān)投資資產(chǎn)計(jì)稅成本的確定，通過支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購買價(jià)款為成本。初始投 資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。 4、傭金手續(xù)費(fèi) 例 1：對(duì)關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知的 “合法經(jīng)營(yíng)資格”如何界定？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍登記管理規(guī)定第四條的規(guī)定，經(jīng)營(yíng)范圍分為許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目。許可經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指企業(yè)在申請(qǐng)登記前依據(jù)法律、行政法規(guī)、國(guó)務(wù)院決定應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)的項(xiàng)目。一般經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目是指不需批準(zhǔn)，企業(yè)可以自主申請(qǐng)的項(xiàng)目。通知中所要求的合法經(jīng)營(yíng)資格，除國(guó)家明確規(guī)定必須有經(jīng)營(yíng)、從業(yè)資格的行業(yè)外，其余行業(yè) 暫不作要求。 例 2：個(gè)人是否需要具有合法經(jīng)營(yíng)資格？ 問題內(nèi)容： 財(cái)稅 200929 號(hào)中 : 2.其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或 29 個(gè)人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額。問題：通知中具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人傭金計(jì)算限額為 5%，其中個(gè)人是否需要具有合法經(jīng)營(yíng)資格？ 回復(fù)意見：按照財(cái)稅 200929 號(hào)文規(guī)定，“其他企業(yè)”應(yīng)該“按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的 5%計(jì)算限額”。因此，中介服務(wù) 機(jī)構(gòu)或個(gè)人都應(yīng)該“具有合法經(jīng)營(yíng)資格”，且此資格必須是依據(jù)國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)或規(guī)章的要求取得的。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/07/12 例 3：銷售人員的包干費(fèi)用如何稅前扣除？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：如果銷售人員與企業(yè)簽訂了勞動(dòng)合同，則適用工資以及銷售費(fèi)用的有關(guān)規(guī)定處理。如銷售人員未與企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同，則按照傭金的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。相關(guān)扣除憑證也應(yīng)當(dāng)符合相應(yīng)的政策要求。 例 3：保險(xiǎn)代理（經(jīng)紀(jì)）公司是否屬于保險(xiǎn)企業(yè)？是否可按財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 200929號(hào)）第一條第一款中 “保險(xiǎn)企業(yè) ”相關(guān)規(guī)定執(zhí)行？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：保險(xiǎn)代理（經(jīng)紀(jì)）公司不屬于保險(xiǎn)企業(yè)。如保險(xiǎn)代理（經(jīng)紀(jì)）公司與營(yíng)銷人員之間簽訂的勞動(dòng)合同，則按工資、薪金的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理；如果簽訂是勞務(wù)合同，則按傭金、手續(xù)費(fèi)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行所得稅處理。 例 4：國(guó)稅發(fā)【 2009】 31號(hào)文第 20條規(guī)定：企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的 ,其支付境外機(jī)構(gòu)的銷售費(fèi)用 (含傭金或手續(xù)費(fèi) )不超過委托銷售收入 10%的部分 ,準(zhǔn)予據(jù)實(shí)扣除。關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅200929 號(hào)）規(guī)定的傭金比例為不超過服務(wù)收入的 5%。房地產(chǎn)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品，其傭金比例按多少扣除？ （省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)銷售開發(fā)產(chǎn)品的 ,其傭金的標(biāo)準(zhǔn)按國(guó)稅發(fā)【 2009】 31 號(hào)文件規(guī)定執(zhí)行。 例 5：代收費(fèi)手續(xù)費(fèi)超過 5%能稅前扣除嗎 ？ 問題內(nèi)容： 供電公司支付給物業(yè)公司代收電費(fèi)的手續(xù)費(fèi)超過 5%，能稅前扣除嗎？沒有 30 促成交易，只是代收性質(zhì)的手續(xù)費(fèi)，是否受關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 200929號(hào)）中 5%的限制？ 回復(fù)意見：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家 稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 2009） 29 號(hào)）文件第一條第二款規(guī)定：“其他企業(yè)，按與具有合法經(jīng)營(yíng)資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)收入總額的 5%計(jì)算限額。” 物業(yè)公司代收電費(fèi)，供電公司付給的手續(xù)費(fèi)不得超過每筆代收電費(fèi)總額的 5%，超過部分不可以稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/08/23 4、扣除時(shí)間問題 例 1：企業(yè)加油卡、電話充值卡、商場(chǎng)購物卡支出是否允許在支付并取得發(fā)票當(dāng)期準(zhǔn)于扣除？售卡企業(yè)何時(shí)確認(rèn)收入？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 零售企業(yè)： 根據(jù)國(guó)稅函 2008875號(hào)文件規(guī)定，納稅人預(yù)售卡時(shí)做預(yù)收款處理，卡實(shí)際消費(fèi)時(shí)再確認(rèn)所得稅收入。如預(yù)售卡有使用期限已到期、或者無使用期限但預(yù)售卡超過兩年未實(shí)際消費(fèi)的，納稅人做收入處理，若以后年度再消費(fèi)的允許作納稅調(diào)減。 購卡企業(yè)：對(duì)納稅人辦充值卡獲得發(fā)票而沒有實(shí)際貨物購進(jìn)（或?qū)嶋H消費(fèi)）的，辦充值卡支出應(yīng)作為預(yù)付款項(xiàng)，支出當(dāng)期不得稅前扣除；待實(shí)際發(fā)生時(shí)按實(shí)際用途根據(jù)稅法規(guī)定列支。 例 2：企業(yè)在 2009 年 1 月發(fā)放 2008 年計(jì)提的 12 月份的工資，具體在哪一年扣除？（蘇所便函 2010 14號(hào)） 回復(fù)意見：企業(yè)工 資一般都是本月計(jì)提下月發(fā)放，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，企業(yè)如在匯算清繳結(jié)束前發(fā)放已計(jì)提的屬于匯繳年度的工資，可在匯繳年度按規(guī)定稅前扣除。 例 3：固定資產(chǎn)投入使用后 12個(gè)月內(nèi)企業(yè)仍未取得發(fā)票，所得稅如何處理？（蘇所便函 2010 14 號(hào)） 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的 31 通知（國(guó)稅函【 2010】 79 號(hào)），企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整。但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后 12 個(gè)月內(nèi)進(jìn)行。但如果該固定資產(chǎn)投入使用 12 個(gè)月后企業(yè)仍未取得發(fā)票的，原來已提取的折舊應(yīng)作納稅調(diào)增，以后按合同金額計(jì)提的折舊也不能稅前扣除。 例 4：跨期發(fā)票能否稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 2009年 12月開出的發(fā)票 10萬。由于經(jīng)辦人等原因，本公司在 2010年 6月份才取得發(fā)票，并計(jì)入賬中，請(qǐng)問在計(jì)算 2010 年所得稅時(shí)，該筆 10 萬費(fèi)用能否在所得稅稅前扣除？ 回復(fù)意見：中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入 和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！币虼耍髽I(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則合理劃分費(fèi)用的所屬年度，屬于 2009年度的費(fèi)用，不能在 2010年企業(yè)所得稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/10/27 例 5：年末暫估商品進(jìn)成本是否進(jìn)行納稅調(diào)整？ 問題內(nèi)容： 對(duì)于使用計(jì)劃價(jià)核算的企業(yè)，在商品“貨到單未到”的情況下，會(huì)計(jì)上允許其暫估入賬，次月初紅字沖銷。在年末，當(dāng)暫估商品已銷售且已轉(zhuǎn)成本，勢(shì)必影響當(dāng)年度企業(yè)所得稅， 企業(yè)所得稅法規(guī)定，扣除項(xiàng)目和金額必須真實(shí)合法，此部分商品已轉(zhuǎn)的成本是否需要進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅調(diào)整？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！逼髽I(yè)購入商品的相關(guān)憑證，只要在年度匯算清繳結(jié)束前收到，即可計(jì)入當(dāng)年度成本，在企業(yè)所得稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/05/10 32 5、折舊攤銷 例 1： 購入的舊設(shè)備如何提取折舊？ 問題內(nèi)容： 我公司向同行業(yè)企業(yè)購入對(duì)方已使用 過 5年的機(jī)器設(shè)備 1臺(tái)，該設(shè)備出售方購入時(shí)的原值是 25 萬元，已提折舊 11.875 萬元?，F(xiàn)我公司以 13.125 萬元向該公司購入該設(shè)備，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用壽命還有 5年。根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我公司應(yīng)該以25 萬元為計(jì)提折舊的基數(shù)，分 5 年提取剩余折舊，但中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條：“ 固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；”。請(qǐng)問，我公司現(xiàn)在是按 25 萬元，分 5 年提取折舊，還是按 13.125萬元，分 10年提 取折舊？ 回復(fù)意見：企業(yè)外購的固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊年限，不論是新舊設(shè)備，均應(yīng)該根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十八條和第五十九條以及第六十條處理。其中對(duì)購入的舊設(shè)備又以按實(shí)際使用剩余年限提取折舊。計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為 13.125 萬元加上相關(guān)稅費(fèi)。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/10/19 例 2：企業(yè)籌建期發(fā)生的開辦費(fèi)可以稅前列支嗎？ 問題內(nèi)容： 我公司成立于 2009 年 1 月， 2009 年 7 月轉(zhuǎn)入正常經(jīng)營(yíng) ,籌建期間共發(fā)生開辦費(fèi) 100 萬元，根據(jù)國(guó)稅函 200998 號(hào)第九條規(guī)定，我公司將開辦費(fèi)計(jì)入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，并按 5年進(jìn)行攤銷， 09年共攤銷 10萬元，請(qǐng)問在所得稅匯算清繳時(shí)，稅前列支的費(fèi)用是 100萬元還是 10萬元？ 回復(fù)意見：根據(jù)問題的描述，您是按國(guó)稅函 200998 號(hào)第九條的規(guī)定，按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理的，您一經(jīng)選定這一處理辦法，則不得改變。因此您在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，稅前列支的費(fèi)用應(yīng)是攤銷額 10萬元。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/05/06 例 3：租入店鋪的首次裝修費(fèi)用如何進(jìn)行攤銷？ 33 問題內(nèi)容： 1、我司是零售行業(yè)，存在租賃相關(guān)的店面作為經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，為營(yíng)造營(yíng)業(yè)環(huán)境，我司會(huì)對(duì) 剛租入的店面進(jìn)行內(nèi)、外墻面的粉刷、地面裝飾、安裝消防設(shè)施、電線燈具等電氣材料、 VI、代言人燈箱、等裝飾裝修，我司是按其他長(zhǎng)期待攤費(fèi)用按三年進(jìn)行納稅調(diào)整，請(qǐng)問此操作是否符合稅法規(guī)定？ 2、首次裝修后，我司會(huì)根據(jù)店面設(shè)施的老化、市場(chǎng)裝飾風(fēng)格的改變、 VI、代言人及營(yíng)銷策略的改變，平均每年均會(huì)對(duì)租入店面進(jìn)行局部的重新裝修，并更換老化、過時(shí)內(nèi)部設(shè)施，請(qǐng)問此部分費(fèi)用是否可以一次進(jìn)入當(dāng)期費(fèi)用？ 回復(fù)意見：企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)，對(duì)固定 資產(chǎn)的初次整體裝修支出，凡符合稅法第十三條規(guī)定的，可以做為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用支出，分三年攤銷。今后發(fā)生的裝修支出，可以根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第八條及其實(shí)施條例第三十三條的規(guī)定，應(yīng)作為當(dāng)期費(fèi)用一次性在企業(yè)所得稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/10/20 備注：企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 例 4：國(guó)企改制后，資產(chǎn)評(píng)估增值部份所提折舊是否作納稅調(diào)整？ 問題內(nèi)容： 一電力公司改制為有限責(zé)任公司，國(guó)有與 省電力公司共同持股，改制過程中發(fā)生評(píng)估增值，新公司按評(píng)估后的價(jià)值進(jìn)行了相應(yīng)賬務(wù)處理（未重新建賬，只作賬務(wù)調(diào)整），以后年度按資產(chǎn)新價(jià)值所提固定資產(chǎn)折舊是否作納稅調(diào)整？ 回復(fù)意見：根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)?！?前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì) 稅基礎(chǔ)。 因此，資產(chǎn)評(píng)估增值按照新價(jià)值計(jì)提折舊應(yīng)做納稅調(diào)整。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/11/29 34 6、其他扣除問題 例 1：基建期間發(fā)生的贊助、工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出如何記入基建工程成本？ 問題內(nèi)容： 1、整個(gè)企業(yè)處于基建期間，其發(fā)生的贊助支出，是全額記入基建工程成本中，還是按什么標(biāo)準(zhǔn)記入基建工程成本？ 2、整個(gè)企業(yè)處于基建期間，發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出未取得工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，是否需要調(diào)減基建工程成本？ 回復(fù)意見： 1、贊助支出應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出，非廣告性贊助支出應(yīng)當(dāng)作企業(yè)所得稅納稅調(diào)增處理。 2、企業(yè) 發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出未取得工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)的，不允許稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/12/23 備注： 國(guó)家稅務(wù)總局公告 2010 年第 24 號(hào) 規(guī)定：從 2010 年 7 月 1 日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù)在企業(yè)所得稅稅前扣除，原工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)停止使用。 （蘇州市總工會(huì)解釋其2010 年 10 月才領(lǐng)取新版收據(jù)，所以我市自 11 月起采用新版收據(jù)。） 例 2：計(jì)入在建工程項(xiàng)目的招待費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)是否需要納稅調(diào)整？（省局二季度問題解 答） 回復(fù)意見：需要進(jìn)行納稅調(diào)整，適用稅法關(guān)于招待費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除的相關(guān)規(guī)定。 例 3：企業(yè)發(fā)生的高爾夫會(huì)員費(fèi)，其費(fèi)用性質(zhì)，是屬于“個(gè)人消費(fèi)”還是“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”，稅務(wù)機(jī)關(guān)如何確定？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)發(fā)生的高爾夫會(huì)員費(fèi)，一般作為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出不得稅前扣除。如確屬企業(yè)所擁有的會(huì)員證，且能保留每次消費(fèi)的明細(xì)、消費(fèi)的人員、證明與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的活動(dòng)內(nèi)容等資料按以下情形進(jìn)行所得稅處理：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在支付該會(huì)員費(fèi)時(shí)按業(yè)務(wù)招待費(fèi)的相關(guān) 規(guī)定稅前扣除；申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員后，會(huì)員在會(huì)員期內(nèi)不再付費(fèi)就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會(huì)員的價(jià)格銷售商品或提供服務(wù)的，該會(huì)員費(fèi)應(yīng)在整個(gè)受益期內(nèi)分期按業(yè)務(wù)招待費(fèi)有關(guān)規(guī)定攤銷扣除。 例 4： 總局 2010 年 11號(hào)公告稅務(wù)師事務(wù)所職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金管理辦法規(guī)定：“稅務(wù)師事務(wù)所存續(xù)期間，應(yīng)當(dāng)保證結(jié)余的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金不低于近 5 年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入總和的 3%。稅務(wù)師事務(wù)所因賠付造成職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金額度低于近 5 年主營(yíng) 35 業(yè)務(wù)收入總和 3%的，應(yīng)當(dāng)于本會(huì)計(jì)年度終了前提取補(bǔ)足職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金。賠付支出的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金可按實(shí)際發(fā)生額在稅前列支?！甭?業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是否可以在計(jì)提時(shí)列支？ （省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：總局 2010年 11號(hào)公告關(guān)于職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金列支方面只規(guī)定按實(shí)列支，所以在計(jì)提時(shí)不得列支。 例 5： 會(huì)議費(fèi)的稅前扣除具體有什么要求？ （省局四季度問題解答） 企業(yè)稅前扣除的會(huì)議費(fèi)用除應(yīng)能夠提供合法憑證外，還應(yīng)準(zhǔn)備能證明其真實(shí)性的會(huì)議名稱、時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、圖像資料、支付明細(xì)等材料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查（無需報(bào)送）。 例 6：企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣企業(yè)所得稅如何處理？ 問題內(nèi)容： 公司自產(chǎn)的一種產(chǎn)品，對(duì)外銷售不含稅單 價(jià)為 8.54 元 /個(gè)，單位生產(chǎn)成本6.5 元 /個(gè)。公司將為了提供市場(chǎng)占有率，將該產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣。公司在企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，除按 8.54 元的單價(jià)做收入、 6.5 元單位成本做成本申報(bào)外，請(qǐng)問：市場(chǎng)推廣費(fèi)用的申報(bào)口徑如何確認(rèn)？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！笔袌?chǎng)推廣費(fèi)用的申報(bào)口徑應(yīng)當(dāng)為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 與銷項(xiàng)稅額之和。 國(guó)家稅務(wù)總局 2011/01/07 三、資產(chǎn)損失問題 1、是否需要審批 例 1：廠區(qū)的道路損毀能否作為固定資產(chǎn)損失？ 問題內(nèi)容： 請(qǐng)問企業(yè)廠區(qū)內(nèi)修建的道路，已列作固定資產(chǎn)管理，現(xiàn)在發(fā)生損毀，能否作為固定資產(chǎn)損失經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后在稅前扣除？ 36 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 的通知（國(guó)稅發(fā) 200988 號(hào)）規(guī)定 : “第五條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。 下列資 產(chǎn)損失，屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失： （一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失； （二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗； （三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失； （四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失； （五）企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定通過證券交易場(chǎng)所、銀行間市場(chǎng)買賣債券、股票、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失； （六）其他經(jīng)國(guó)家稅務(wù)總局確認(rèn)不需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批的其他資產(chǎn)損失。 上述以外的資產(chǎn)損失，屬于需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失?！?企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請(qǐng)。 貴公司可以按照以上規(guī)定處置固定資產(chǎn)清理損失。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/09/08 備注：國(guó)稅發(fā) 200988 號(hào)文件第五條規(guī)定確定了資產(chǎn)損失是否需要審批的基本原則：一、除列舉項(xiàng)目外資產(chǎn)損失均需審批；二、納稅人無法準(zhǔn)確辨別項(xiàng)目可申請(qǐng)審批。 例 2：企業(yè)清算期間的資產(chǎn)損失是否需要報(bào)批？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)清算期間的資產(chǎn)損失 仍適用國(guó)稅發(fā)【 2009】 88 號(hào)文件。 例 3：新稅法后企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失是否可直接稅前扣除？（蘇所便函 2010 14號(hào)） 回復(fù)意見：企業(yè)在 2008 年 1 月 1 日以后發(fā)生的長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失，符合財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 200957號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局 的通知（國(guó)稅發(fā) 200988號(hào)）規(guī)定的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后可一次性稅前扣除。 新稅法后企業(yè)發(fā)生的股權(quán)投資損失無論是正常轉(zhuǎn)讓，還是由于被投資企業(yè)破 37 產(chǎn)、清算等發(fā)生的非正常 損失，均需要經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。 備注： 國(guó)家稅務(wù)總局 2010 年第 6 號(hào)公告 也同樣規(guī)定。 例 4：關(guān)于無形資產(chǎn)損失是否需要報(bào)批？（蘇所便函 2010 14 號(hào)） 回復(fù)意見：國(guó)稅發(fā)【 2009】 88 號(hào)沒有涉及無形資產(chǎn)損失的審批條件及報(bào)送資料，對(duì)無形資產(chǎn)發(fā)生的損失是否可以稅前扣除，是否需要審批，總局一直未明確答復(fù)?？偩肿罱鞔_：無形資產(chǎn)也屬于稅法定義的一類資產(chǎn)，發(fā)生的損失經(jīng)審批后可以稅前扣除，至于報(bào)批的資料，因無形資產(chǎn)的損失情形較多，情況較為復(fù)雜，各地在審批時(shí)按照合法性、合理性、確定性三個(gè)原則把握。 例 5： 隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，部分企業(yè)利用企業(yè)的資金，在正常經(jīng)營(yíng)范圍以外，通過證券市場(chǎng)進(jìn)行期貨、股票、基金等的投資，如這部分投資發(fā)生損失，可以申請(qǐng)?jiān)诙惽翱鄢龁?？如這部分投資取得受益，可以并入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得享受相應(yīng)的優(yōu)惠嗎？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：投資屬于企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，投資發(fā)生的損失如果符合財(cái)稅 200957號(hào)、國(guó)稅發(fā) 201088號(hào)文件有關(guān)損失的認(rèn)定，可按規(guī)定稅前扣除。 例 6：在建工程停建、報(bào)廢，要求提供國(guó)家明令停建項(xiàng)目的文件，有關(guān)政府部門出具的工程停建、拆除文件等，實(shí)際工作中遇到企業(yè)因生產(chǎn) 經(jīng)營(yíng)問題自行決定停建、報(bào)廢在建工程的，非國(guó)家、政府部門強(qiáng)制要求的，是否屬于資產(chǎn)損失報(bào)批范圍？需要提供哪些資料？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 也屬于資產(chǎn)損失報(bào)批范圍，應(yīng)提供企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于停建、報(bào)廢決議等資料。 例 7：企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，其中的“使用年限”是指稅法規(guī)定的最低折舊年限還是指企業(yè)實(shí)際使用年限，如生產(chǎn)設(shè)備稅法規(guī)定最低年限 10 年，企業(yè)按 15 年計(jì)提折舊，第 12 年時(shí)該設(shè)備報(bào)廢，該損失是否需要稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除。（省局四季度問題解答 ） 回復(fù)意見： “使用年限”是指按照企業(yè)內(nèi)部規(guī)定計(jì)算折舊的年限。假定生產(chǎn)設(shè)備稅法規(guī)定最低年限 10 年，企業(yè)按 15 年計(jì)提折舊，如果企業(yè)第 12 年時(shí)該設(shè)備報(bào)廢，該損失屬于非正常損失，需要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能稅前扣除。 例 8： 金融企業(yè)變賣抵債資產(chǎn)發(fā)生的損失是否需要進(jìn)行審批？ （省局四季度 38 問題解答） 回復(fù)意見：金融企業(yè)變賣抵債資產(chǎn)發(fā)生的損失按照 “企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、存貨發(fā)生的資產(chǎn)損失”處理，由企業(yè)自行計(jì)算扣除。 例 9：省局今年在資產(chǎn)損失稅前扣除專業(yè)化審核中明確對(duì)存貨因超 過保質(zhì)期而報(bào)廢發(fā)生的損失可作為正常損耗自行計(jì)算扣除，建議省局發(fā)函明確。（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定，須在其產(chǎn)品上標(biāo)注保質(zhì)期的，因超過保質(zhì)期無法銷售發(fā)生的損失，屬于正常損失可自行計(jì)算扣除。商業(yè)企業(yè)銷售上述產(chǎn)品，因超過保質(zhì)期無法銷售發(fā)生的損失，屬于正常損失可自行計(jì)算扣除，但按照購銷合同應(yīng)由生產(chǎn)廠家承擔(dān)的部分不得作為損失扣除。 例 10：假幣損失稅前如何扣除？ 問題內(nèi)容： 我公司門店在經(jīng)營(yíng)中，有時(shí)候會(huì)收到一些假幣，我公司也會(huì)取得銀行的沒收單據(jù)并據(jù)此列支，我公司認(rèn)為：該筆損失是在門店收 款的過程中產(chǎn)生，屬于正常的經(jīng)營(yíng)損失，應(yīng)該可以稅前列支，不知道我們的理解是否正確？如果可以列支，這屬于企業(yè)自行扣除的損失還是需要審批的財(cái)產(chǎn)損失？ 回復(fù)意見：如果經(jīng)銀行部門出具的假幣證明，可以做為損失扣除，且屬于正常的損失，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/07/09 2、審批條件 例 1：財(cái)產(chǎn)損失可以申報(bào)嗎？ 問題內(nèi)容： 我單位是一家焦炭生產(chǎn)企業(yè)，按照國(guó)家淘汰落后產(chǎn)能名單要求，需要淘汰焦?fàn)t一座，該設(shè)備與 10月已停產(chǎn)并開始拆除，預(yù)計(jì) 2011年 1月份拆除結(jié)束。淘汰焦?fàn)t賬面凈值 2000 萬元， 殘值變價(jià) 500萬元（殘值廢料通過公開招標(biāo)整體出售，已簽訂協(xié)議，收到定金 100萬元），問我單位形成的財(cái)產(chǎn)損失現(xiàn)在可以申報(bào)嗎？ 39 回復(fù)意見：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái)稅 2009 57 號(hào)）第一條規(guī)定：“本通知所稱資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的、與取得應(yīng)稅收入有關(guān)的資產(chǎn)損失，包括現(xiàn)金損失、存款損失、壞帳損失、貸款損失、股權(quán)投資損失、固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢、被盜損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失?！?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn) 損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 2009 88 號(hào)）第三條規(guī)定 ，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。 你單位該項(xiàng)設(shè)備其實(shí)并沒有處理完畢，收取的只是定金而并不是資產(chǎn)處理收入，因此此時(shí)不應(yīng)當(dāng)就該項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失申報(bào)扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/11/24 例 2：對(duì)企業(yè)毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)或存貨，是否一定經(jīng)處置后才能報(bào)批？（ 蘇所便函 2010 14 號(hào)） 回復(fù)意見：一般來說，企業(yè)固定資產(chǎn)或存貨發(fā)生毀損、報(bào)廢，處置后才能確認(rèn)其損失金額；對(duì)確無變現(xiàn)價(jià)值的， 由企業(yè)對(duì)此作出專項(xiàng)聲明；對(duì)財(cái)務(wù)核算、內(nèi)控制度均較為健全的企業(yè)，因其批量處置廢品，無法與報(bào)廢、毀損資產(chǎn)一一對(duì)應(yīng)，對(duì)其報(bào)廢、毀損資產(chǎn)的金額減除當(dāng)年廢品處置收入后的余額作為資產(chǎn)損失報(bào)損金額。 例 3：應(yīng)收款項(xiàng)單筆數(shù)額較小可作為資產(chǎn)損失稅前扣除，其標(biāo)準(zhǔn)如何掌握？（蘇所便函 2010 14 號(hào)） 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)稅發(fā) 200988 號(hào)文件第十七條：逾期不能回收的應(yīng)收款項(xiàng)中，單筆數(shù)額較小、不足以彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)作出專項(xiàng)說明，對(duì)確定不能收回的部分，認(rèn)定為損失。單筆數(shù)額較小應(yīng)區(qū)分個(gè)人、企業(yè)分別掌握：應(yīng)收帳款為中國(guó)公民的， 單筆數(shù)額在 1000（含）以下；應(yīng)收帳款為境內(nèi)企業(yè)的，單筆數(shù)額在 10000（含）以下。對(duì)外國(guó)公民、境外企業(yè)的應(yīng)收帳款，應(yīng)具體測(cè)算其清算成本，由有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)具體分析后作出判斷。 例 4：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，如能 提供其它企業(yè)對(duì)同一債務(wù)人法院強(qiáng)制執(zhí)行證明和資產(chǎn)清償證明的，是否可以按照類推原 則稅前扣除？（蘇所便函 2010 40 14號(hào)） 回復(fù)意見： 根據(jù) 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法第三十四條第 (七 )款“ 對(duì)同一債務(wù)人有多項(xiàng)債權(quán)的，可以按類推的原則確認(rèn)債權(quán)損失金額”。據(jù)此， 企業(yè)發(fā)生的債權(quán)性投資損失，如能 提供其它企業(yè)對(duì)同一 債務(wù)人和擔(dān)保人法院的無資產(chǎn)可執(zhí)行，終結(jié)裁定或終止 (中止 )執(zhí)行等相關(guān)證明材料，且按規(guī)定行使了債權(quán)人的權(quán)利，可以比照此類推原則按規(guī)定稅前扣除。 例 5： 銀行因職員涉及刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失是否可以稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 某銀行（因涉及到個(gè)人隱私，未寫企業(yè)全稱）員工利用職務(wù)之便，侵占客戶存款資金 N 萬元，經(jīng)公安部門追回 Y 萬元， 09 年員工被判刑入獄，并判追退所獲全部贓款（實(shí)際追退 Y萬元），其余款項(xiàng)未追回， 2010年客戶支取存款，用追回款項(xiàng)抵扣后，余下 10萬元由某銀行支付，現(xiàn)某銀行申請(qǐng)對(duì)這 10萬元稅前扣除，是否 可以稅前扣除？ 回復(fù)意見：引用條文（國(guó)稅發(fā) 200988 號(hào)第十條第二款、第十一條至第十四條，略）第十四條（四）涉及刑事犯罪的，應(yīng)提供司法機(jī)關(guān)的涉案材料。 因此，銀行因職員涉及刑事犯罪造成的現(xiàn)金損失在提供必要的材料后，可以申請(qǐng)扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2011/01/20 3、損失金額確定 例 1：火災(zāi)造成的存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出？ 問題內(nèi)容： 火災(zāi)造成的存貨損失，進(jìn)項(xiàng)稅額是否要轉(zhuǎn)出？依據(jù)是什么？具體是哪條哪款？原中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 （ 1993）財(cái)法字第 38號(hào) ）第二 十一條規(guī)定：條例第十條所稱非正常損失，是指生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)過程中正常損耗外的損失，包括：（一）自然災(zāi)害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失；（三）其他非正常損失。按照上述（三）其他非正常損失的精神應(yīng)該轉(zhuǎn)出的。 新的中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第 50 號(hào)令）第二十四條規(guī)定：條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損 41 失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。新細(xì)則采取了全列舉，沒有了“其他非正常損失”的理解空間，所以我認(rèn)為就不需要轉(zhuǎn)出了。我的理解對(duì)嗎？ 回復(fù)意見： 2009 年 1 月 1 日之前，對(duì)于因火災(zāi)造成的存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅額要作轉(zhuǎn)出處理。但自 2009 年 1 月 1 日起，依據(jù)中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第 538號(hào)）第十條規(guī)定：“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：；（二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；”及中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局第 50號(hào)令）第二十四條規(guī)定：“條例第十條第（二）項(xiàng)所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失?！?因火災(zāi)造成的存貨損失的進(jìn)項(xiàng)稅額不需轉(zhuǎn)出處理。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/05/06 例 2：代墊訴訟費(fèi)是否可以在稅前扣除？ 問題內(nèi)容： 在對(duì)金融企業(yè)作呆賬報(bào)失報(bào)批的過程中，我發(fā)現(xiàn)金融企業(yè)賬面存在著數(shù)額巨大的代墊訴訟費(fèi)。這些訴訟費(fèi)是否可以在稅前扣除呢？在扣除前是否要經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)審批呢？上述兩個(gè)問題也是很多金融企業(yè)比較關(guān)心的問題。金融企業(yè)代墊的訴訟費(fèi)、案件受理費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)由于被告企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉，能否在所得稅年度申報(bào)前呆帳核銷？ 回復(fù)意見：根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知（財(cái) 稅 2009 57 號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)經(jīng)采取所有可能的措施和實(shí)施必要的程序之后，符合下列條件之一的貸款類債權(quán)，可以作為貸款損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除?！贝鷫|訴訟費(fèi)不屬于貸款類債權(quán)，根據(jù) 57 號(hào)文第四條規(guī)定：“企業(yè)除貸款類債權(quán)外的應(yīng)收、預(yù)付帳款符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收、預(yù)付款項(xiàng)，可以作為壞帳損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” 42 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 2009 88號(hào)）文件第十六條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生符合壞賬損失條 件的，申請(qǐng)壞賬損失稅前扣除，應(yīng)提供下列相關(guān)依據(jù)： （一）法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； （二）法院的敗訴判決書、裁決書，或者勝訴但被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；” 金融企業(yè)在追索債權(quán)過程中代墊訴訟費(fèi)、案件受理費(fèi)、執(zhí)行費(fèi)屬于與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的支出，上述費(fèi)用應(yīng)由被訴人承擔(dān)，因此不應(yīng)予以稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局 2011/01/24 備注：我省 對(duì)代墊訴訟費(fèi)的 處理原則： 應(yīng)由由被訴人承擔(dān) 的代墊訴訟費(fèi)在支出時(shí)不得列支。 代墊訴訟費(fèi)的列支 跟隨 所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)損失，若所對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)損失已審批扣 除， 代墊訴訟費(fèi)可以列支。 4、 列支年度 根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法的通知（國(guó)稅發(fā) 2009 88 號(hào)）第三條規(guī)定 ，企業(yè)發(fā)生的上述資產(chǎn)損失，應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除，不得提前或延后扣除。 例 1：企業(yè)以前年度發(fā)生的未稅前扣除的資產(chǎn)損失是否可補(bǔ)辦審批手續(xù)？（蘇所便函 2010 14 號(hào)） 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)以前年度未扣除資產(chǎn)損失企業(yè)所得稅處理問題的通知（國(guó)稅函 2009772 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的未稅前扣除的資產(chǎn)損失可以到稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng) 。根據(jù)中華人民共和國(guó)稅收征收管理法有關(guān)規(guī)定，以前年度未扣除的資產(chǎn)損失是指資產(chǎn)損失確認(rèn)年度在三年（含）內(nèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以受理，并按照損失確認(rèn)年度所適用的稅收政策予以審批；超過三年以上的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理。 根據(jù)國(guó)稅函 2009 772 號(hào)文件規(guī)定，對(duì)以前年度的資產(chǎn)損失，經(jīng)有權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后應(yīng)在損失確認(rèn)年度稅前扣除。企業(yè)因此多繳納的企業(yè)所得稅稅款，可在審批確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵繳，抵繳不足的，可以在以后年度遞延抵繳。但由于 CTAIS2.0 無法操作，因此，如果企業(yè)審批年度和損失確認(rèn)年度的稅負(fù)一致，不 存在虧損、彌補(bǔ)虧損、減免稅情形的，可在審批年度作納稅 43 調(diào)減。 例 2：國(guó)稅函 2009 772 號(hào)文件規(guī)定：“企業(yè)以前年度（包括 2008 年度新企業(yè)所得稅法實(shí)施以前年度）發(fā)生，按當(dāng)時(shí)企業(yè)所得稅有關(guān)規(guī)定符合資產(chǎn)損失確認(rèn)條件的損失，在當(dāng)年因?yàn)楦鞣N原因未能扣除而未能結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除的；可以按照中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法和中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，追補(bǔ)確認(rèn)在該項(xiàng)資產(chǎn)損失發(fā)生的年度扣除”。文件提到的“各種原因”是否需要區(qū)分什么性質(zhì)的原因 ?（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見： 按照總局 772號(hào)文件規(guī)定各 種原因都可以，不再區(qū)分例外情況。 例 3：某銀行對(duì) 2008 年發(fā)放的一筆貸款報(bào)損，但只提供了對(duì)同一個(gè)債務(wù)人2009 年發(fā)放的一筆貸款向法院起訴的材料，此種情況是否可以類推？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：類推原則適用沒有向以前年度或向以后年度的限制。如某銀行于2008、 2009年向甲企業(yè)分別提供了兩筆貸款， 2008年的金額小， 2009 年的金額大?？紤]到訴訟費(fèi)的金額，銀行向法院起訴時(shí)肯定是選擇金額小的貸款起訴。銀行選擇 2008年的貸款提起訴訟 ,法院于 2010年裁決 ,則按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)的損失年度是 2010 年 ；按照 類推原則同一訴訟材料也可以作為證據(jù)在認(rèn)定 2009 年貸款損失時(shí)適用， 2009 年貸款也認(rèn)定在 2010 年發(fā)生損失；反之，銀行選擇 2009年的貸款提起訴訟 ,法院于 2010 年裁決 ,則按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)的損失年度是2010 年 ；按照類推原則同一訴訟材料也可以作為證據(jù)在認(rèn)定 2008 年貸款損失時(shí)適用， 2008年貸款也認(rèn)定在 2010年發(fā)生損失。 例 4：企業(yè)固定資產(chǎn)、存貨報(bào)廢，企業(yè)作為 09 年度損失并在 09年度作出會(huì)計(jì)處理 ,但是在 2010 年度處置并取得了處置收入，在稅法上是作為 09 年度的損失還是 2010 年度的損失？ （省局四季度問 題解答） 回復(fù)意見： 按照國(guó)稅發(fā) 200988 號(hào)文件 ,企業(yè)發(fā)生的損失 ,應(yīng)在按稅收規(guī)定實(shí)際確認(rèn)或者實(shí)際發(fā)生的當(dāng)年申報(bào)扣除 ,鑒于企業(yè)認(rèn)定損失的年度實(shí)際的損失金額并未確定 ,因此應(yīng)作為 2010年度損失按規(guī)定稅前扣除。 四、稅收優(yōu)惠問題 1、免稅收入 44 例 1：根據(jù)財(cái)稅 2009122 號(hào)文件規(guī)定，非營(yíng)利組織免稅收入的范圍不包括私立醫(yī)院的醫(yī)療收入和民辦學(xué)校的學(xué)費(fèi)收入，對(duì)此類收入企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？（省局二季度問題解答） 回復(fù)意見：在總局另有規(guī)定前，非營(yíng)利組織的認(rèn)定仍按財(cái)稅 2009123 號(hào)文件及我省有關(guān)規(guī)定辦理。符合 條件的非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入范圍仍按財(cái)稅 2009122號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行。 備注：非營(yíng)利組織免稅收入的范圍只按文件列舉的范圍掌握。 例 2：財(cái)稅 20104 號(hào)文件規(guī)定，自 2009 年 1 月 1 日至 2013 年 12月 31 日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按 90%計(jì)入收入總額。企業(yè)年度匯算清繳時(shí)享受此項(xiàng)優(yōu)惠政策應(yīng)提供哪些備案資料？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：申請(qǐng)享受此項(xiàng)優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)提供農(nóng)戶小額貸款涉及戶數(shù)，對(duì)應(yīng)的貸款余額數(shù)、實(shí)際享受優(yōu)惠的利息收入數(shù)（ 10%部分），同時(shí)準(zhǔn)備相應(yīng)的明 細(xì)表備查（不需報(bào)送）。 例 3：托管收益是否能做收投資收益免稅？ 問題內(nèi)容： 我公司擬受托對(duì)母公司下屬的另一家子公司進(jìn)行托管，按協(xié)議約定，以子公司經(jīng)營(yíng)的稅后凈利潤(rùn)做為我公司的托管收益，該子公司所得稅率與我公司一致，請(qǐng)問，我公司是否可以將該收益做為投資收益列賬，并予以所得稅前扣除？ 回復(fù)意見：根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條第二款規(guī)定：“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入。” 你公司并沒有對(duì)另一子公司投資，因此取得的托管收入屬于服務(wù)性收入，不屬于投資收益，不可以享受免稅政策。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/11/23 2、所得減征免征 例 1：農(nóng)產(chǎn)品初加工企業(yè)從事面粉加工，生產(chǎn)出的麩皮、糠糟所得是否作為免稅所得？養(yǎng)蠶種所得，能否列入農(nóng)副產(chǎn)品養(yǎng)殖、作為免稅所得？（省局二季度問題解答） 45 回復(fù)意見：在總局另有規(guī)定前，加工麩皮、糠糟所得，養(yǎng)蠶種所得可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠。 例 2：企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料進(jìn)行初加工，形成產(chǎn)品后直接銷售的，是否可以享受初加工優(yōu)惠政策？（蘇所便函 2010 14號(hào)） 回復(fù)意見：企業(yè)直接向農(nóng)民收購原材料進(jìn)行初加工形成產(chǎn)品后直接銷售的，如果符合關(guān)于發(fā)布享受 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）的通知（財(cái)稅 2008149 號(hào)）規(guī)定，可以享受相應(yīng)的優(yōu)惠。 例 3、污水處理項(xiàng)目生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中有再生水、中水、污泥及污泥處理產(chǎn)生的化肥和營(yíng)養(yǎng)土等副產(chǎn)品收入，能否作為項(xiàng)目所得享受相應(yīng)的優(yōu)惠政策？（蘇所便函 2010 14 號(hào)） 回復(fù)意見：在總局另有規(guī)定前，環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目享受相應(yīng)優(yōu)惠的所得口徑仍按稅法第 27條第 3款、條例第 88、 89條，財(cái)稅 2009166 號(hào)文件的規(guī)定掌握，限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得。 3、高新技術(shù)企業(yè) 例 1：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，人員、工資、收入的口 徑如何把握？（蘇所便函 2010 14號(hào)） 回復(fù)意見：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，人員、工資、收入的口徑，凡認(rèn)定辦法及工作指引沒有特殊規(guī)定的，按關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國(guó)稅函 20093號(hào)）以及企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的相關(guān)填報(bào)掌握。對(duì)稅收政策沒有明確規(guī)定的，可按企業(yè)會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)口徑掌握。 例 2：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中，高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入是否可按通過“高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定”的產(chǎn)品口徑掌握？（蘇所便函 2010 14號(hào)） 回復(fù)意見：高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的高新技術(shù)產(chǎn)品收入不能簡(jiǎn)單等同于通過“高 新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定”的產(chǎn)品收入。各地對(duì)申請(qǐng)認(rèn)定或已經(jīng)通過認(rèn)定的企業(yè)的產(chǎn)品（服務(wù)）收入是否屬于規(guī)定的領(lǐng)域范圍存在疑問的，可以根據(jù)認(rèn)定辦法及指引的有關(guān)規(guī)定按程序提交認(rèn)定小組。 例 3：國(guó)科發(fā)火 2008第 172 號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額應(yīng)達(dá)到的比例，以最近一年的銷售收入為標(biāo)準(zhǔn)，“最近 46 一年”如何確定？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：如企業(yè)申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，對(duì)應(yīng)申報(bào)資料所屬期為2008-2010年 ,則“最近一年的銷售收入”所指“最近一年”為 2010 年。相應(yīng)的，如果該企業(yè)通過 認(rèn)定，則優(yōu)惠期間為 2011、 2012、 2013納稅年度。 例 4：已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請(qǐng)享受相應(yīng)優(yōu)惠，相關(guān)比例的口徑應(yīng)如何掌握？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：已經(jīng)取得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，在資格有效期內(nèi)申請(qǐng)享受相應(yīng)優(yōu)惠，年度相關(guān)指標(biāo)的比例應(yīng)當(dāng)按照國(guó)稅函 2009203號(hào)文件的規(guī)定辦理，口徑為“當(dāng)年度”。 如果主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提請(qǐng)對(duì)已獲得高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)進(jìn)行復(fù)核的，應(yīng)按照認(rèn)定辦法及指引的規(guī)定辦理。即采用企業(yè)自認(rèn)定前三個(gè)會(huì)計(jì)年度（企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)不滿三年的，按實(shí)際經(jīng)營(yíng)時(shí)間計(jì)算）至 爭(zhēng)議發(fā)生之日的研究開發(fā)費(fèi)用總額與同期銷售收入總額之比是否符合認(rèn)定辦法第十條（四）款規(guī)定，判別企業(yè)是否應(yīng)繼續(xù)保留高新技術(shù)企業(yè)資格和享受稅收優(yōu)惠政策。 備注：研發(fā)費(fèi)用備案指標(biāo)口徑為“當(dāng)年度”。 開發(fā)費(fèi)未能達(dá)標(biāo)的高新技術(shù)企業(yè)能享受 15%的優(yōu)惠政策嗎？ 問題內(nèi)容： 我公司被評(píng)定為高新技術(shù)企業(yè)，享受 15%，期限從 2008-2010 年， 2008-2009 年都符合高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)， 2010 年由于新產(chǎn)品銷售大增，造成我公司技術(shù)開發(fā)費(fèi)不能達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，其他都符合高新技術(shù)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，請(qǐng)問，我公司 2010 年能享受高新技術(shù)企 業(yè) 15%的優(yōu)惠政策嗎？ 回復(fù)意見：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠有關(guān)問題的通知（國(guó)稅函 2009203 號(hào)）第六條規(guī)定；“未取得高新技術(shù)企業(yè)資格、或雖取得高新技術(shù)企業(yè)資格但不符合企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例以及本通知有關(guān)規(guī)定條件的企業(yè)，不得享受高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠?！?因此，你公司在 2010 年不能享受高新技術(shù)企業(yè) 15%的優(yōu)惠政策。 國(guó)家稅務(wù)總局 2010/09/17 4、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除 例 1：可以加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的范圍應(yīng)當(dāng)如何把握？（省局四季度問題解答） 回復(fù)意見：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā) 費(fèi)用，如果屬于國(guó)稅發(fā) 2008116 號(hào)文件規(guī)定的可以加計(jì)扣除的范圍，且核算準(zhǔn)確，應(yīng)允許按規(guī)定進(jìn)行加計(jì)扣除。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)申報(bào)的研究開發(fā)項(xiàng)目有異議的，可要求企業(yè)提供政府相關(guān)部門的鑒定 47 意見書。 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行政策中應(yīng)當(dāng)注意區(qū)分可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用口徑、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費(fèi)用口徑、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算規(guī)定三者之間的差異。 備注：企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除操作規(guī)程（試