納稅籌劃必要性與可行性分析及技術(shù)探討.doc

納稅籌劃必要性與可行性分析及技術(shù)探討濮陽職業(yè)技術(shù)學(xué)院梁繼先納稅籌劃又叫稅收籌劃，是指納稅人在既定的稅法和稅制框架中，通過設(shè)計或規(guī)劃自身經(jīng)營、交易及財務(wù)事項，使自身稅負(fù)得以減輕或延緩的一切行為的總稱。納稅人在稅收法律許可的范圍內(nèi)，充分順應(yīng)國家的政策導(dǎo)向，通過對投資決策、經(jīng)營管理和會計核算方法的合理選擇，設(shè)計最優(yōu)的納稅方案，可達(dá)到低稅負(fù)或滯延納稅時間的目的，實現(xiàn)稅后利潤最大化。因此進(jìn)行納稅籌劃對任何企業(yè)都是必要且有重要意義的。本文即從納稅籌劃的意義和客觀條件及方法上對納稅籌劃的必要性和可行性進(jìn)行分析。一、納稅籌劃意義開展納稅籌劃工作具有多方面的重要意義，總體而言，有以下幾個方面：（一）稅收籌劃有利于納稅人實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益最大化納稅人從納稅角度出發(fā)，通過對籌資、投資和經(jīng)營管理等活動進(jìn)行籌劃，充分運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營方式方法，取消沒有經(jīng)濟(jì)效益的生產(chǎn)經(jīng)營行為和環(huán)節(jié)，可避免和減少企業(yè)現(xiàn)金的流出量，從而達(dá)到在現(xiàn)金流入量不變的前提下增加凈流量的目的，同時，還可以延遲現(xiàn)金流出時間，獲取貨幣的時間價值，提高資金使用效益，以實現(xiàn)納稅人經(jīng)濟(jì)利益最大化的經(jīng)營目標(biāo)。（二）納稅籌劃能更有效發(fā)揮稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用在市場經(jīng)濟(jì)條件下，利潤的高低決定了資本的流向，而追求利潤最大化正是企業(yè)經(jīng)營的根本目的，所以資本總是流向利潤最大的行業(yè)、企業(yè)。國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)社會資源的最優(yōu)配置，正是通過稅收政策的制定，來調(diào)節(jié)不同產(chǎn)業(yè)、行業(yè)或不同地區(qū)及企業(yè)的利潤水平，企業(yè)想通過稅收籌劃來降低稅收費(fèi)用，增加凈收益，實現(xiàn)自身利益最大化的目的，就必須符合國家的政策要求，配合國家的宏觀調(diào)控政策，所以客觀上納稅籌劃促進(jìn)了稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用的發(fā)揮。（三）納稅籌劃促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)涉稅管理，保護(hù)納稅人合法權(quán)益隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，不少國家特別是一些發(fā)達(dá)國家的稅法越來越復(fù)雜，這就要求現(xiàn)代企業(yè)要有專門的納稅代理或籌劃人來處理稅務(wù)問題。目前，我國稅收體系還處在變革階段，稅法需要不斷完善和健全，稅收政策和實施細(xì)則變化較快，而我國絕大數(shù)企業(yè)沒有專門的納稅籌劃人，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)也還不夠普及，很多納稅人對稅法知之甚少，甚至一無所知，對自己該繳什么稅、繳多少稅并不清楚，再加上對國家稅收政策的調(diào)整也不能及時反應(yīng)，這就導(dǎo)致了很多企業(yè)無意識的漏稅，甚至有可能多繳冤枉稅。所以納稅籌劃既保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益，也是對稅法精神的落實，是企業(yè)加強(qiáng)科學(xué)化管理的證明，體現(xiàn)的是一種社會進(jìn)步。（四）納稅籌劃是貫徹稅法、完善稅法重要途徑納稅籌劃人為了幫助納稅人節(jié)減更多的稅收，總是隨時隨地、密切地注意著國家稅制法規(guī)和最新稅收政策的出臺，并及時根據(jù)稅收政策法規(guī)的變動調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，從這方面而言，納稅籌劃在客觀上起到了更快、更好地貫徹稅收法律法規(guī)的作用。同時，在稅收籌劃的過程中，有時也不免會出現(xiàn)納稅人利用稅法不完善之處或稅法漏洞進(jìn)行避稅，這實質(zhì)上也是對國家稅法和稅收政策不完善之處的反饋，也會在客觀上促進(jìn)稅法的不斷完善。二、納稅籌劃條件納稅籌劃并不是自古就有的，它是一定歷史時期的特定產(chǎn)物，進(jìn)行納稅籌劃必須符合一定的條件，這些條件也是納稅籌劃產(chǎn)生的原因。 （一）納稅籌劃產(chǎn)生主觀原因任何納稅籌劃行為，其產(chǎn)生的根本原因都是經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動，即追求經(jīng)濟(jì)主體自身經(jīng)濟(jì)利益的最大化。稅收盡管是每個納稅人應(yīng)盡的義務(wù)，但作為生產(chǎn)經(jīng)營活動的支出項目，無論它是怎樣的公正合理畢竟是納稅人直接經(jīng)濟(jì)利益的一種損失，是一種負(fù)擔(dān)，所以從經(jīng)濟(jì)主體的趨利性本質(zhì)而言，每個納稅人都希望其稅收負(fù)擔(dān)越少越好。所以納稅人主觀上都愿意進(jìn)行稅收籌劃。（二）納稅籌劃產(chǎn)生客觀條件納稅人進(jìn)行納稅籌劃的意愿必須具備一定的客觀條件才能實現(xiàn)，這些條件為納稅籌劃提供了可能。具體要具備以下三方面條件：（1）稅收政策條件。稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要經(jīng)濟(jì)杠桿，其調(diào)控作用是通過稅法各要素的不同規(guī)定來實現(xiàn)的，所以稅法要素的不同規(guī)定會使納稅人的稅負(fù)相差很大，這給了納稅人通過稅收籌劃來降低稅負(fù)的可能空間。一是稅率的差別性。稅率是最重要的稅法要素，它是稅負(fù)的重要體現(xiàn)。稅制中不同稅種有不同稅率，同一稅種中不同稅目也可能有不同稅率，這種廣泛存在的差別性，為企業(yè)和個人進(jìn)行納稅籌劃提供了良好的客觀條件。另外稅率形式不同往往也會造成稅負(fù)的很大差別。如全額累進(jìn)稅率和超額累進(jìn)稅率的稅負(fù)是不可同日而語的，在在累進(jìn)級距的臨界點(diǎn)左右，稅負(fù)差別非常大，令納稅人心動，這種稅負(fù)的突變性誘使納稅人采用各種手段使課稅金額停在臨界點(diǎn)低稅率一方。二是起征點(diǎn)的誘惑。起征點(diǎn)是征稅對象金額最低征稅額，低于起征點(diǎn)可以免征，而當(dāng)超過時，應(yīng)全額征收，因此納稅人總想使自己的應(yīng)納稅所得額控制在起征點(diǎn)以下。三是減免稅政策。稅法中一般都有減免稅規(guī)定，主要目的是為了扶持和照顧部分特殊的納稅人，也是稅收杠桿作用的主要體現(xiàn)，并且利用減免稅的規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃其效果更直接明顯，所以納稅人都會千方百計最大限度地使自己符合減免條件，去取得這種優(yōu)惠，這也是納稅人最喜歡的一種方法。（2）會計處理條件。會計法和財務(wù)管理制度有關(guān)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營及財務(wù)事項的規(guī)定，如對折舊方法的選擇、允許列支項目及允許列支時間的選擇，企業(yè)壞賬準(zhǔn)備處理、合同收入的確定等都有規(guī)定，這些事項的不同處理會直接或間接影響到稅收，實質(zhì)上納稅籌劃最終會落在這些事項的籌劃和處理上。所以，利用會計政策的有關(guān)規(guī)定，合理合法地安排交易及財務(wù)事項，為納稅籌劃提供了技術(shù)條件。另外，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)及納稅籌劃人的出現(xiàn)為企業(yè)納稅籌劃提供了更為高效和便利的條件。三、納稅籌劃方法在實踐中，納稅籌劃人應(yīng)充分研究稅收政策和會計制度，對所有有關(guān)征納活動的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象進(jìn)行研究，根據(jù)不同的征稅對象利用不同的技術(shù)進(jìn)行，以達(dá)到納稅籌劃的預(yù)期目的，下面介紹幾種常用的籌劃技術(shù)。（一） 減、免、抵稅技術(shù)減、免、抵稅都是國家對某納稅人或納稅人的某些納稅對象進(jìn)行的鼓勵、照顧或扶持所做的特殊規(guī)定，是貫徹國家經(jīng)濟(jì)、政治、社會政策的經(jīng)濟(jì)手段。其結(jié)果是直接對符合減免稅或抵稅條件的納稅人應(yīng)納稅額的減少、免除或抵免。下面給出減稅、免稅、抵免稅的三個例子。（1）減稅。我國對符合規(guī)定的高新技術(shù)企業(yè)、從事第三產(chǎn)業(yè)的企業(yè)、以三廢材料為主要原料進(jìn)行再循環(huán)生產(chǎn)的企業(yè)給與減稅，是為了實現(xiàn)科技、產(chǎn)業(yè)和環(huán)保等政策所給與企業(yè)稅收鼓勵性質(zhì)的減稅。（2）免稅。企業(yè)以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配、共同承受投資風(fēng)險的行為，不計征營業(yè)稅。（3）抵免稅。我國為鼓勵企業(yè)加大投資力度,支持企業(yè)技術(shù)改造,對在我國境內(nèi)投資于符合國家產(chǎn)業(yè)政策的技術(shù)改造項目的企業(yè),其項目所需國產(chǎn)設(shè)備投資的40%可以從企業(yè)技術(shù)改造項目設(shè)備購置當(dāng)年比前一年新增企業(yè)所得稅中抵免.因此相同條件下,企業(yè)選擇購買國產(chǎn)設(shè)備會達(dá)到稅收抵免的效果。減、免、抵稅籌劃技術(shù)就是利用稅法規(guī)定的減、免、抵稅條件，通過享受國家相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策實現(xiàn)節(jié)減稅收、增大利潤的籌劃技術(shù)。例如在其他條件相似或利弊基本相抵情況下，公司如果可以搬到經(jīng)濟(jì)特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)去，就可以通過享受減免稅優(yōu)惠達(dá)到節(jié)減稅收的目的。減、免、抵稅技術(shù)執(zhí)行起來也很簡單，只要通過簡單的計算就能大致知道可以節(jié)減多少稅收，關(guān)鍵在于如何使自己的應(yīng)稅項目符合國家規(guī)定的減、免、抵稅項目條件。（二）稅率差異技術(shù)稅率是體現(xiàn)稅負(fù)的最重要因素，稅率在不同稅種間、在同一稅種的不同項目或不同地區(qū)間的差別是普遍存在的，且采用不同的稅率形式也會影響到稅負(fù)。稅率差異籌劃技術(shù)就是在不違反稅法的前提下，盡量利用稅率的差異，使應(yīng)納稅款減少。采用稅率差異技術(shù)比較復(fù)雜，因為實際稅額的多少會受到稅率和計稅依據(jù)因素的同時影響，并且往往需要進(jìn)行不同的測算比較才能知道采用哪種稅率最有利。但是稅率差異是普遍存在的，幾乎每個納稅人都有一定的挑選范圍，因此，稅率次差異技術(shù)是一種能普遍運(yùn)用的納稅籌劃技術(shù)。（三）分割技術(shù)手段分割技術(shù)就是使應(yīng)稅所得、應(yīng)稅財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分割從而減少應(yīng)納稅額。所得稅和財產(chǎn)稅的使用稅率如果是累進(jìn)稅率，則計稅基礎(chǔ)越大，使用邊際稅率越高。應(yīng)稅所得、財產(chǎn)在兩個或更多個納稅人之間進(jìn)行分割，可以使計稅基礎(chǔ)錯小，從而降低最高邊際使用稅率，節(jié)減稅款。例如，某國家規(guī)定應(yīng)稅所得20萬元的使用稅率是8%，應(yīng)稅所得20萬元到40萬元部分的使用稅率是15%。有一對夫婦應(yīng)稅所得分別為15萬，如果合并納稅，則應(yīng)繳稅稅款20X8%+10X15%=3.1萬元；而采用分割技術(shù)，分別申報納稅，則應(yīng)繳稅款為15X8%+15X8%=2.4萬元，節(jié)減稅收0.7萬元(3.1-2.4)。（四）扣除技術(shù)扣除技術(shù)可以從兩方面使用：一是使稅前扣除額最大化以縮小計稅基數(shù)從而達(dá)到絕對節(jié)稅的目的；二是使稅前扣除盡量最早化，以實現(xiàn)早期應(yīng)納稅額減少，現(xiàn)金流量增加，相當(dāng)于獲得資金的時間價值，以達(dá)到相對節(jié)稅的目的。例如，國家規(guī)定購買高新技術(shù)設(shè)備，可以采用直線法折扣，雙倍余額遞減法折舊，或作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除。那么，在其他條件基礎(chǔ)本相似或利弊基本相抵的條件下，盡管總的扣除額基本相同，但公司選擇作為當(dāng)年費(fèi)用一次性扣除的話，在投資初期可以繳納最少的稅收，而把稅收退遲到以后繳納，相對于延期納稅。（五）延期納稅技術(shù)延期納稅技術(shù)是納稅人根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定將應(yīng)納稅款推遲一定期限繳納以實現(xiàn)節(jié)稅的技術(shù)。延期納稅在一定時期雖不能減少應(yīng)納稅額，但納稅期的推遲可以使納稅人無償使用這筆款項而不需支付利息，既有利于資金的周轉(zhuǎn)，還可使納稅人享受通貨膨脹帶來的好處，因為延期后繳納的稅款由于通貨膨脹而降低了實負(fù)稅額。延期納稅技術(shù)要將稅法延期納稅規(guī)定和財會制度選擇方法結(jié)合使用才可以。例如，當(dāng)一項收入臨近納稅年度末尾時，可以通過延緩收入時間，使該收入計入下一納稅年度計稅，實際上是獲得了該筆收入的時間價值。（六）退稅技術(shù)退稅技術(shù)就是盡量爭取獲得或享受退稅待遇并使退稅額最大化的節(jié)稅技術(shù)。退稅技術(shù)涉及的退稅主要是讓稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人符合國家退稅獎勵條件的已納稅款。許多國家的稅法都規(guī)定了退稅政策，例如，我國增值稅條例規(guī)定：對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項稅額進(jìn)行退付。退稅技術(shù)一般通過簡單的退稅公式就能算出來，因此使用較為簡單，但是國家常用退稅鼓勵某種特定風(fēng)險行業(yè)投資，所以使用退稅技術(shù)進(jìn)行納稅籌劃具有一定的風(fēng)險性?？傊?，納稅籌劃作為一種可以合法節(jié)約稅金支出的行為，正越來越多地為人們所接受和重視。但是，納稅籌劃是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，涉及面極廣，是一個理論與實踐并重的專門領(lǐng)域，多數(shù)企業(yè)對納稅籌劃技術(shù)還比較陌生，因此企業(yè)在實踐中應(yīng)做到：準(zhǔn)確理解稅法精神，熟悉納稅籌劃技術(shù)，謹(jǐn)慎操作，以避