23--審計抽樣在細節(jié)測試中的運用二

第四章-審計抽樣在細節(jié)測試中的運用（二）第三節(jié) 審計抽樣在細節(jié)測試中的運用【考點二】傳統(tǒng)變量抽樣（）傳統(tǒng)變量抽樣運用正態(tài)分布理論，根據(jù)樣本結(jié)果推斷總體的特征。一、樣本設(shè)計階段（一）確定測試目標(biāo)（二）定義總體1.適當(dāng)性2.完整性3.總體變異性指總體各項目金額的的變異程度或分散程度。衡量變異性的指標(biāo)是標(biāo)準差。（三）考慮總體分層分層可以降低每一層的變異性，從而在抽樣風(fēng)險沒有增加的前提下減小樣本規(guī)模，提高審計效率，或者在樣本規(guī)模并沒有增加的前提下降低抽樣風(fēng)險。在選取樣本之前，注冊會計師通常先識別單個重大項目。然后，從剩余項目中選取樣本，或者對剩余項目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。注冊會計師通常根據(jù)金額對總體進行分層，這使注冊會計師能夠?qū)⒏鄬徲嬞Y源投向金額較大的項目。分層的依據(jù)還可能包括項目的賬面金額，有關(guān)的控制的性質(zhì)，也可以根據(jù)賬齡對應(yīng)收賬款余額進行分層。例如，按金額大小將總體分成兩層：第一層包含賬面金額在1 00010 000元之間的150個大額項目，賬面金額小計為800 000元；第二層包含賬面金額小于1 000元的1 500個小額項目，賬面金額小計為400 000元。分層的金額界限（1 000）由職業(yè)判斷確定。如樣本量為60，從第一層選取40（60*2/3）個項目（按賬面金額比例2/3=80/（40+80），從第二層選取20個項目。也可以將總體分為金額大約相等的兩個部分，然后在這兩個部分之間平均分配樣本量。如果將總體分成不同的層，需要分別推斷每層錯報，然后匯總得到總體錯報。（四）定義抽樣單元根據(jù)審計目標(biāo)和所實施審計程序的性質(zhì)定義抽樣單元。例如：測試應(yīng)收賬款存在認定時，總體為應(yīng)收賬款明細表中的全部應(yīng)收賬款，實施的審計程序為函證。函證是針對客戶實施的，所以抽樣單元為被審計單位的每一家客戶；測試應(yīng)收賬款計價和分攤認定時，實施的審計程序為檢查應(yīng)收賬款賬齡等。賬齡因銷售時間而不同，所以抽樣單元為每一筆應(yīng)收賬款。（五）界定錯報根據(jù)審計目標(biāo)界定錯報。二、選取樣本（一）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素（1）可接受抽樣風(fēng)險（2）可容忍錯報（3）預(yù)計總體錯報（4）總體規(guī)模（5）總體變異性總體變異性與樣本規(guī)模同向變動。變異性越低，樣本規(guī)模越小。2.確定樣本規(guī)模傳統(tǒng)變量抽樣涉及難度較大、較為復(fù)雜的數(shù)學(xué)計算，注冊會計師通常使用計算機程序確定樣本規(guī)模，一般不需懂得這些方法所用的數(shù)學(xué)公式。（二）選取樣本并對其實施審計程序 見貨幣單元抽樣。三、評價樣本結(jié)果（一）計算總體錯報點估計常見的方法有以下三種：均值法、差額法、比率法。1.均值法（1）計算樣本平均價值（每一筆業(yè)務(wù)的平均金額）樣本平均金額=樣本審定金額樣本規(guī)模（2）估計總體金額估計的總體金額樣本平均金額總體規(guī)模（3）推斷總體錯報推斷的總體錯報金額總體的賬面金額估計的總體金額例如，注冊會計師從總體規(guī)模為1 000, 賬面金額為 1 000 000元的存貨項目中隨機選擇了200個項目作為樣本。在確定了正確的采購價格并重新計算了價格與數(shù)量的乘積之后，注冊會計師將200個樣本項目的審定金額加總后除以200, 確定樣本項目的平均審定金額為980元。然后計算牯計的總體金額為980 000元 （980 x 1 000）。推斷的總體錯報就是20 000 元 （1 000 000 - 980 000）。2.差額法（1）計算樣本平均錯報（每一筆業(yè)務(wù)的錯報）樣本平均錯報=（樣本賬面余額-樣本審定金額）樣本規(guī)模（2）推斷總體錯報推斷的總體錯報樣本平均錯報總體規(guī)模（3）估計總體樣本平均錯報估計的總體金額總體的賬面金額推斷的總體錯報例如，注冊會計師從總體規(guī)模為1 000, 賬面金額為1 040 000元的存貨項目中隨機選擇了200個項目作為樣本。注冊會計師逐一比較200個樣本項目的審定金額和賬面金額，并將賬面金額 208 000元 和審定金額196 000元 之間的差異加總，得出差異總額為12 000元 ，再用送個差額除以樣本項目個數(shù)200 ,得到樣本平均錯報60元 （12 000 200）。然后注 冊會計師用這個平均錯報乘以總體規(guī)模，計算出推斷的總體錯報為 60 000元（60x 1 000），因為樣本的賬面金額大于審定金額，估計的總體金額為980 000元 （1 040 000 -60 000）。3.比率法（1）計算樣本比率（賬面金額與實際金額成比率）比率=樣本審定余額樣本賬面金額（2）估計總體金額估計的總體金額總體賬面金額比率（3）估計總體錯報估計的總體錯報金額估計的總體金額總體的賬面金額沿用差額法舉例中用到的數(shù)據(jù)，如果注冊會計師使用比率法，樣本審定金額與樣本賬面金額的比率為0.94 （196 000 / 208 000）。注冊會計師用總體的賬面金額乘以該比例，得到估計的總體金額為 977 600元 （1 040 000x 0.94 ），推斷的總體錯報則為 62 400 元( 1 040 000 - 977 600）4.三種方法的選擇（1）如果未對總體進行分層，通常不使用均值法，因為此時所需的樣本規(guī)模可能太大，不符合成本效益原則。（2）在比率法和差額法下如果樣本審定金額和賬面金額之間沒有差異（不存在錯報），這兩種方法使用的公式所隱含的機理就會導(dǎo)致錯誤的結(jié)論，從而在評價樣本結(jié)果時得出錯誤結(jié)論。可見，如果預(yù)計沒有差異或只有少量差異，就不應(yīng)使用比率法和差額法，而考慮使用均值法或貨幣單元抽樣。（3）如果認為錯報金額與賬面金額緊密相關(guān)，通常選擇比率法；如果認為錯報金額與項目數(shù)量緊密相關(guān)，通常選擇差額法。（二）計算總體錯報上限為合理保證發(fā)現(xiàn)重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將總體錯報點估計轉(zhuǎn)化為總體錯報上限，根據(jù)總體錯報上限與可容忍錯報的比較結(jié)果形成抽樣結(jié)論。（三）得出總體結(jié)論四、傳統(tǒng)變量抽樣的特點1.傳統(tǒng)變量抽樣的優(yōu)點主要包括：如果賬面金額與審定金額之間存在較多差異，傳統(tǒng)變量抽樣可能只需較小的樣本規(guī)模就能滿足審計目標(biāo)；注冊會計師關(guān)注總體的低估時，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適；需要在每一層追加選取額外的樣本項目時，傳統(tǒng)變量抽樣更易于擴大樣本規(guī)模；對零余額或負余額項目的選取，傳統(tǒng)變量抽樣不需要在設(shè)計時予以特別考慮。2.傳統(tǒng)變量抽樣的缺點主要包括：傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊會計師通常需要借助計算機程序；在傳統(tǒng)變量抽樣中確定樣本規(guī)模時，注冊會計師需要估計總體特征的標(biāo)準差，而這種估計往往難以作出，注冊會計師可能利用以前對總體的了解或根據(jù)初始樣本的標(biāo)準差進行估計；如果存在非常大的項目，或者在總體的賬面金額與審定金額之間存在非常大的差異，而且樣本規(guī)模比較小，正態(tài)分布理論可能不適用，注冊會計師更可能得出錯誤的結(jié)論；如果幾乎不存在錯報，傳統(tǒng)變量抽樣中的差異法和比率法將無法使用。【考點三】非統(tǒng)計抽樣（）一、樣本設(shè)計階段二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素2.確定樣本規(guī)模使用下列公式確定樣本規(guī)模：樣本規(guī)模=總體賬面金額/可容忍錯報保證系數(shù)（表4-9 貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時的保證系數(shù)）【例】誤受風(fēng)險為10%，預(yù)計總體錯報與可容忍錯報之比為0.20查保證系數(shù)表，得到保證系數(shù)為3.41?？扇萑体e報與總體賬面金額之比為5%，即總體賬面金額與可容忍錯報之比為20。進而得到最小樣本規(guī)模為69（20X3.41=68.2，出于謹慎考慮，將樣本規(guī)模確定為69）。表4-9 貨幣單元抽樣確定樣本規(guī)模時的保證系數(shù)（局部）（二）選取樣本并對其實施審計程序注冊會計師可采用隨機選樣、系統(tǒng)選樣，也可以采用隨意選樣。三、評價樣本結(jié)果階段（一）計算總體錯報點估計（不考慮抽樣風(fēng)險）注冊會計師可以采用比率法，也可以采用差異法（即差額法）計算總體錯報點估計，并根據(jù)職業(yè)判斷適當(dāng)調(diào)增。（二）形成抽樣結(jié)論具體規(guī)則如下：1.如果推斷的錯報接近或超過可容忍錯報，認為樣本結(jié)果不支持總體金額，拒絕接受總體。2.當(dāng)推斷