中級財務(wù)管理章節(jié)講義0101.doc

我的宗旨：授人以漁 QQ1294383109第一章總論考情分析本章主要以客觀題題型出現(xiàn)。在近三年試卷中，本章內(nèi)容所占分值為2分左右。分值分布情況如下：題型2011年2010年2009年考點單選題1題1分會計要素（資產(chǎn)、負債、收入、利潤）的特征多選題1題2分計量屬性（公允價值）的應(yīng)用判斷題1題1分1題1分（1）謹慎性要求；（2）利得與損失的會計處理合計1題1分1題2分2題2分內(nèi)容介紹本章包括三節(jié)內(nèi)容：內(nèi)容講解第一節(jié)財務(wù)報告目標(biāo)一、財務(wù)報告的目標(biāo)財務(wù)報告目標(biāo)的重要性：指出會計工作和財務(wù)報告的作用。財務(wù)報告的目標(biāo)是理解會計理論和實務(wù)的起點，其要點包括：為誰服務(wù)？通過什么方式？在我國，依據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，財務(wù)報告的目標(biāo)是：向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟決策。財務(wù)報告外部使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等；其中，滿足投資者的信息需要是企業(yè)財務(wù)報告編制的首要出發(fā)點。從理論角度看，企業(yè)財務(wù)報告主要應(yīng)達到兩個方面的目標(biāo)：1.向財務(wù)報告使用者提供決策有用的信息（決策相關(guān)）財務(wù)報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等，其中最主要的使用者是投資者，其他使用者的需要服從于投資者的需要。在提供財務(wù)報告時，應(yīng)首先考慮報告所涵蓋的信息是否有利于投資者的決策。2.反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況（受托責(zé)任）在現(xiàn)代公司制下，企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，企業(yè)管理層受委托人之托經(jīng)營管理企業(yè)及其各項資產(chǎn)，負有受托責(zé)任。只有通過會計信息，才可以準(zhǔn)確判斷投資者的投資是否被科學(xué)、合理而有效的使用著，才可判斷投資使用的效果，這也是會計信息的重要意義。會計信息向外部投資者真實可靠的反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，實際上也反映著經(jīng)理層受托責(zé)任的履行情況。決策相關(guān)，從信息質(zhì)量要求方面講，屬于相關(guān)性要求；而受托責(zé)任，主要反映可靠性要求。二、會計基本假設(shè)（一）會計主體1.會計主體的定義會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的立場和空間范圍。會計人員應(yīng)站在企業(yè)立場反映企業(yè)的資金運動，而不是站在投資者立場反映所有者的資金運動，要對企業(yè)資金和所有者資金進行區(qū)分。會計主體界定了會計核算的空間范圍。2.會計主體與法律主體的關(guān)系法律主體是指具有法人資格的主體。法人一定要進行獨立的會計核算，所以法律主體一定是會計主體，會計主體不一定是法律主體。【舉例】分公司、事業(yè)部以及車間班組等獨立核算時，成為一個會計主體，但其一定不是法人。需注意分公司與子公司的區(qū)別，子公司是法人，分公司不是法人，但是其可能成為獨立的會計主體。合并報表合并報表是從母公司的角度，將所有納入合并范圍的公司看作一個整體，其屬于會計主體，但不是法律主體。（二）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指假設(shè)在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會出現(xiàn)破產(chǎn)現(xiàn)象，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。【應(yīng)用】固定資產(chǎn)折舊企業(yè)購入的固定資產(chǎn)，要按照預(yù)計使用年限計提折舊。若預(yù)計可使用年限為20年時，則不論采用何種折舊方法（如年限法、工作量法或年數(shù)總和法），都要以20年作為計提折舊的基礎(chǔ)。但是，如果可以預(yù)知該企業(yè)將于第10年破產(chǎn)清算，就不應(yīng)該以20年為基礎(chǔ)計提折舊?！就卣埂砍掷m(xù)經(jīng)營畢竟只是一個假設(shè)，如企業(yè)在經(jīng)營過程中突然發(fā)生破產(chǎn)，有悖于最初的假設(shè)的話，就要啟用財務(wù)會計的另外一個系統(tǒng)程序即破產(chǎn)清算會計。破產(chǎn)清算會計是獨立的專業(yè)業(yè)務(wù)會計，我國現(xiàn)階段企業(yè)會計準(zhǔn)則還沒有對此處做出專門規(guī)定。（三）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間人為劃分為若干個首尾相接、間距相等的會計期間，將每個期間的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等相關(guān)信息反映出來。在我國的會計實務(wù)中，會計年度是指1月1日至12月31日，例如2010年的財務(wù)報告，反映的就是2010年1月1日至2010年12月31日的財務(wù)信息。短于一年的財務(wù)報告稱之為中期報告，主要表現(xiàn)為半年度報告和季度報告?！緫?yīng)用】權(quán)責(zé)發(fā)生制、待攤和預(yù)提、應(yīng)收應(yīng)付款項的核算。（四）貨幣計量1.貨幣計量的定義貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。其他計量單位包括勞動量度、實物量度等。【拓展】勞動量度：如一張桌子花費了8個小時的人工，一把椅子花費了10個小時的人工，不同的時間耗費就是一個衡量的標(biāo)準(zhǔn)。實物量度：如企業(yè)具有100臺電腦、1幢房屋，但電腦與房屋的內(nèi)涵不同，所以100與1不能簡單相加。需要分別將電腦和房屋折算為貨幣，才可以加總核算。2.貨幣計量的局限性貨幣計量應(yīng)以幣值穩(wěn)定為假設(shè)。當(dāng)出現(xiàn)惡性通貨膨脹時，不同時點的貨幣金額不能匯總核算，應(yīng)啟用另一個會計系統(tǒng)物價變動會計或通貨膨脹會計。三、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的記賬基礎(chǔ)為權(quán)責(zé)發(fā)生制，即應(yīng)依據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系、而不是現(xiàn)金的收付來確認收入和費用歸屬的期間?！九e例】2010年10月對外銷售了一批商品（符合收入確認標(biāo)準(zhǔn)），權(quán)責(zé)關(guān)系于2010年10月發(fā)生，在2011年3月收到貨款。在收付實現(xiàn)制下，應(yīng)于2011年3月確認收入；在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，應(yīng)于2010年10月確認收入。注意：政府和非營利組織會計（即通常所講的預(yù)算會計、行政事業(yè)單位會計）中，沒有特別說明的話，行政單位會計以收付實現(xiàn)制為記賬基礎(chǔ)；事業(yè)單位要區(qū)分兩類活動：一類是經(jīng)營活動，以權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計基礎(chǔ)；另一類是事業(yè)活動，以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)?！纠}1單選題】企業(yè)會計確認、計量和報告應(yīng)當(dāng)遵循的會計基礎(chǔ)是（）。A.權(quán)責(zé)發(fā)生制B.收付實現(xiàn)制C.持續(xù)經(jīng)營D.貨幣計量答疑編號3265010101正確答案A 【例題2多選題】下列有關(guān)會計主體的表述中，正確的有（）。A.企業(yè)的經(jīng)濟活動應(yīng)與投資者的經(jīng)濟活動相區(qū)分B.會計主體可以是獨立的法人，也可以是非法人C.會計主體可以是盈利組織，也可以是非盈利組織D.會計主體必須要有獨立的資金，并獨立編制財務(wù)報告對外報送答疑編號3265010102正確答案ABC答案解析選項D，會計主體強調(diào)的是是否獨立核算；獨立核算的非對外單位，如下屬事業(yè)部，屬于會計主體，但不能對外提供報告。第二節(jié)會計信息質(zhì)量要求注意：以上“首要”和“次要”的劃分，借鑒了國際準(zhǔn)則內(nèi)容，我國準(zhǔn)則中并未作出明確規(guī)定。一、可靠性從財務(wù)目標(biāo)的角度來看，可靠性要求來自于受托責(zé)任的目標(biāo)?？煽啃砸笃髽I(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。重要性是會計信息門檻，只有具有重要性的內(nèi)容才被納入會計核算體系。成本與效益平衡原則亦借鑒于國際準(zhǔn)則，其屬于會計信息的重要約束條件，即會計信息并不是越真實、越可靠、越客觀，就越好、質(zhì)量也并不更高。如果付出很大代價，確保了信息的真實，但無助于投資者決策，此舉就是無意義的。二、相關(guān)性相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)報告使用者（尤其是投資者）的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測?！緫?yīng)用】從可靠性和相關(guān)性角度，對歷史成本與公允價值計量屬性進行比較公允價值更多體現(xiàn)相關(guān)性，而歷史成本更多的與可靠性相聯(lián)系。會計準(zhǔn)則之所以長期堅持歷史成本為主導(dǎo)計量原則，就是因為其可靠、可以進行驗證、并且存在依據(jù)。而公允價值日益被強調(diào)，是因為報表使用者希望看到與決策更加相關(guān)的某個時點資產(chǎn)負債的真實價值。這也是除歷史成本計量屬性外，還存在公允價值、現(xiàn)值等其他計量屬性的基礎(chǔ)。三、可理解性可理解性要求企業(yè)提供的會計信息不能模糊不清、不能晦澀難懂，應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于財務(wù)報告使用者理解和使用。【拓展】在國際會計準(zhǔn)則中，可理解性有明確的要求：報告使用者應(yīng)具備一定的素養(yǎng)，符合此條件者，都可以理解報表所提供的信息?？衫斫庑詫嶋H是當(dāng)今會計面臨的重大問題，怎樣將專業(yè)的會計信息提供給社會大眾、非財會人員，使之對其決策有用，會計信息的可理解性顯得尤為重要。未來會計發(fā)展方向，就是要求以大量報表附注、非會計語言在財務(wù)報告中表達會計信息。四、可比性可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。具體包括下列要求：1.縱向比較：同一企業(yè)不同時期的會計信息要具有可比性。同一企業(yè)對于不同時期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，不得隨意變更；但如果符合會計準(zhǔn)則的要求，也可以變更。即：法律和會計準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更，或者變更會計政策能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息?！緫?yīng)用】每股收益的計算。2.橫向比較：不同企業(yè)的會計信息要具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會計政策，確保會計信息口徑一致、相互可比，即：對于相同或者相似的交易或者事項，不同企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一致的會計政策，以使不同企業(yè)按照一致的確認、計量和報告基礎(chǔ)提供有關(guān)會計信息?！九e例】浦發(fā)銀行、中國銀行、建設(shè)銀行等的每股收益，都是在同一會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上計算的，如果每家銀行依據(jù)自己的做法確定計算每股收益的方法，投資者看到的每股收益就沒有意義了。五、實質(zhì)重于形式即經(jīng)濟實質(zhì)重于法律形式。對于大多數(shù)的業(yè)務(wù)交易，法律形式反映了經(jīng)濟實質(zhì)，此時，本要求沒有作用；但是，在有些情況下，法律形式?jīng)]有反映經(jīng)濟實質(zhì)，要求會計人員具備職業(yè)判斷、按照經(jīng)濟實質(zhì)進行賬務(wù)處理?！九e例】融資租賃法律形式上，資產(chǎn)的所有權(quán)屬于出租方，但從經(jīng)濟實質(zhì)上看，是承租方長期使用并取得經(jīng)濟利益，能夠控制該項固定資產(chǎn)，所以應(yīng)在承租人賬務(wù)中反映，并按照自有資產(chǎn)進行核算和報告。售后回購并不能以產(chǎn)品存放地點是否轉(zhuǎn)移為依據(jù)來確定產(chǎn)品是否銷售了，而要看經(jīng)濟實質(zhì)與資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險和報酬是否發(fā)生了轉(zhuǎn)移。在售后回購業(yè)務(wù)中，企業(yè)出售某資產(chǎn)的同時簽訂合同，約定在未來某個時點以固定的價格購回，綜合考慮兩個時點的行為，售后回購實質(zhì)上屬于一種融資行為。六、重要性重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)完整反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易和事項，要求將所有重要的交易或事項進行完整、全面的計量、報告。具體含義：重要性的判斷取決于性質(zhì)和金額兩個方面，相同的金額對于規(guī)模不同的企業(yè)，可能存在不同的重要性理解，需要會計人員的專業(yè)判斷。七、謹慎性謹慎性要求企業(yè)對（不確定的）交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，不應(yīng)低估負債、費用和損失。不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用的前提是不確定性，對于已經(jīng)確定的事項應(yīng)如實反映，不能打著謹慎性的旗號搞財務(wù)舞弊。但是，謹慎性的應(yīng)用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準(zhǔn)備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)，這是會計準(zhǔn)則所不允許的?！緫?yīng)用】計提各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備、針對或有事項確認預(yù)計負債等?！纠}3判斷題】（2011年考題）企業(yè)為應(yīng)對市場經(jīng)濟環(huán)境下生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨的風(fēng)險和不確定性，應(yīng)高估負債和費用，低估資產(chǎn)和收益。（）答疑編號3265010103正確答案答案解析企業(yè)財務(wù)信息不能為了謹慎性而犧牲可靠性和相關(guān)性，必須真實的、客觀的反映企業(yè)的財務(wù)信息。 八、及時性及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。及時性要求體現(xiàn)在會計信息收集、加工、披露、報告等各個環(huán)節(jié)，準(zhǔn)則中對及時性有具體的時間要求?！九e例】我國上市公司的年報要求在下年4月底之前報出。中期財務(wù)報告，如半年報、季報等。及時性是一個重要的約束條件，特別是針對可靠性和相關(guān)性而言不及時的信息就不具備可靠性和相關(guān)性。如2010年報表如果截至下年5月還沒有報出，則無法達到財務(wù)報告的目標(biāo)，也無法滿足投資者決策需要?！纠}4單選題】下列各項會計信息質(zhì)量要求中，對相關(guān)性和可靠性起著制約作用的是（）。A.及時性B.謹慎性C.重要性D.實質(zhì)重于形式答疑編號3265010104正確答案A 【例題5多選題】下列各項中，體現(xiàn)謹慎性會計核算要求的有（）。A.采用年數(shù)總和法計提固定資產(chǎn)折舊B.到期確實無法收回的應(yīng)收票據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)以后確認為壞賬C.融資租入固定資產(chǎn)作為自有固定資產(chǎn)核算D.采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法對存貨進行期末計價答疑編號3265010105正確答案AD答案解析選項B，具有一定的迷惑性，對于“可能”無法收回的應(yīng)收款項計提壞賬準(zhǔn)備體現(xiàn)謹慎性要求，而“確實無法收回的應(yīng)收票據(jù)確認壞賬”，是正常的會計處理，不能體現(xiàn)謹慎性要求；選項C，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式要求，不體現(xiàn)謹慎性要求。【例題6多選題】下列各項中，不反映會計信息質(zhì)量要求的有（）。A.會計核算方法一經(jīng)確定不得變更B.會計核算應(yīng)當(dāng)注重交易或事項的實質(zhì)C.會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)D.會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)答疑編號3265010106正確答案AD答案解析選項A，可比性要求會計核算方法一經(jīng)確定不得隨意變更，但并非不得變更；選項B，反映實質(zhì)重于形式要求；選項C，反映可靠性要求；選項D的表述正確，但權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計基礎(chǔ)，不體現(xiàn)會計信息質(zhì)量要求。【例題7多選題】下列各項中，體現(xiàn)實質(zhì)重于形式原則要求的有（）。A.商品售后租回不確認商品銷售收入B.融資租入固定資產(chǎn)視同自有固定資產(chǎn)C.以控股關(guān)系形成的企業(yè)集團為主體編制合并財務(wù)報表D.材料按計劃成本進行日常核算答疑編號3265010107正確答案ABC答案解析選項D，計劃成本核算體現(xiàn)了企業(yè)簡化工作或加強內(nèi)部存貨管理的要求，與實質(zhì)重于形式要求無關(guān)。第三節(jié)會計要素及其確認與計量原則本節(jié)包括兩個知識點：第一，六項會計要素的定義、特征及其確認條件；第二，會計計量屬性。一、會計要素概念和分類1.概念：會計存在核算對象即企業(yè)的資金運動，運動過程是客觀的，這也是國際會計趨同的本質(zhì)原因。（1）會計要素是對會計對象的分類。不同國家會計體系將會計對象分為不同的會計要素，分類方式雖然不同，加總起來都體現(xiàn)了會計對象整體。我國會計準(zhǔn)則中分為六部分資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。（2）會計科目是對會計要素的分類。會計要素需進一步按照會計科目分類，才能提供滿足報表使用者需要的所有信息。如資產(chǎn)可以分類為銀行存款、庫存現(xiàn)金、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等；而更進一步，固定資產(chǎn)仍可劃分為不同的類別如電腦、廠房、設(shè)備等，類別的不同可通過明細科目予以反映。由此可見，會計要素是對會計對象的分類，會計科目是對會計要素的分類。2.分類：我國會計準(zhǔn)則中，會計要素分為反映企業(yè)財務(wù)狀況（資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益）的會計要素和反映企業(yè)經(jīng)營成果（收入、費用、利潤）的會計要素，并相應(yīng)的形成企業(yè)的資產(chǎn)負債表和利潤表，成為企業(yè)決策的基礎(chǔ)。二、資產(chǎn)1.資產(chǎn)的定義和特征資產(chǎn)：是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)?！九e例】企業(yè)簽訂合同，約定在半年后購買產(chǎn)品，在簽訂合同時不確認資產(chǎn)。（2）由企業(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權(quán)，或者雖然不享有某項資源的所有權(quán)，但該資源能被企業(yè)所控制?！九e例】融資租入的固定資產(chǎn)，擁有實際控制權(quán)，確認為資產(chǎn)。（3）預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。【舉例】待處理財產(chǎn)損失。這個項目通常有借方余額，但是在編制財務(wù)報表時，不能體現(xiàn)在報表中。雖然日常核算中該科目余額具有資產(chǎn)的性質(zhì)，但是不能帶來未來的經(jīng)濟利益，所以不能作為資產(chǎn)確認。2.資產(chǎn)的確認條件將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能（概率在50%以上）流入企業(yè)；（2）該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。三、負債1.負債的定義和特征負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。根據(jù)負債的定義，負債具有以下幾個方面的特征：（1）負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的；（2）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)；（3）負債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)?，F(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)，其對應(yīng)的概念是潛在義務(wù)，現(xiàn)時義務(wù)可進一步分為法定義務(wù)（例如簽訂合同發(fā)生借款）和推定義務(wù)（例如：產(chǎn)品質(zhì)量保證費用）。2.負債的確認條件將一項義務(wù)確認為負債，需要符合負債的定義，并同時滿足以下兩個條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2）未來流出的經(jīng)濟利益能夠可靠地計量。四、所有者權(quán)益1.所有者權(quán)益的定義所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。2.所有者權(quán)益的內(nèi)容所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益等。（1）所有者投入的資本，是指所有者所有投入企業(yè)的資本部分，它既包括構(gòu)成企業(yè)注冊資本或者股本部分的金額，也包括投入資本超過注冊資本或者股本部分的金額，即資本溢價或者股本溢價。所以，從項目名稱上看，包括實收資本（股本）和資本公積。（2）直接計入所有者權(quán)益的利得和損失，在賬務(wù)處理上，反映為“資本公積其他資本公積”賬戶，屬于綜合收益的一部分。從2009年起，我國的利潤表后面增加了“綜合收益”項目，其等于“凈利潤”與“其他綜合收益”項目金額總和，“其他綜合收益”就是這里所講的“直接計入所有者權(quán)益的利得和損失”。（3）留存收益，是企業(yè)歷年實現(xiàn)的凈利潤留存于企業(yè)的部分，主要包括計提的盈余公積和未分配利潤。3.所有者權(quán)益的確認條件所有者權(quán)益的確認取決于資產(chǎn)和負債的計量，其金額也取決于資產(chǎn)和負債的金額。五、收入1.收入的定義和特征收入：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。根據(jù)收入的定義，收入具有以下幾個方面的特征：收入具體分為銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)，以及建造合同收入等。2.收入的確認條件 收入的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：一是與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流入企業(yè)；二是經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或者負債的減少；三是經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠地計量。六、費用1.費用的定義和特征費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。【拓展】費用不包括“營業(yè)外支出”，不包括非日常活動產(chǎn)生的支出；費用與資產(chǎn)的關(guān)系：資產(chǎn)是費用的儲備狀態(tài)；費用與成本的關(guān)系：會計要素的“費用”是廣義概念，具體核算時包括成本和期間費用；成本是費用的對象化，而費用更多關(guān)注時間期間。根據(jù)費用的定義，費用具有如下三個特征：2.費用的確認條件費用的確認至少應(yīng)當(dāng)符合以下條件：（1）與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當(dāng)很可能流出企業(yè)；（2）經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或者負債的增加；（3）經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。七、利潤1.利潤的定義利潤：是指收入減費用后的結(jié)果，是企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。2.利潤由三部分構(gòu)成：其中，收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績（例如：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出）。3.利潤的確認條件利潤反映的是收入減去費用、利得減去損失后的凈額，因此，利潤的確認主要依賴于收入和費用以及利得和損失的確認，其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。【例題8單選題】下列各項中，不屬于資產(chǎn)特征的是（）。A.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源B.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益C.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易和事項形成的D.資產(chǎn)能夠可靠地計量答疑編號3265010201正確答案D答案解析選項D是資產(chǎn)的確認條件之一，并不是資產(chǎn)特征。 【例題9單選題】下列各項中，不