（會計學(xué)專業(yè)論文）我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究.pdf

i 摘要摘要 內(nèi)部控制信息披露最為人知的作用在于 投資者和社會公眾能夠以此獲得 有關(guān)公司內(nèi)部控制制度及其運行狀況的信息 以及合理保證財務(wù)報告的可靠性 幫助其做出理性的投資決策和對公司的評價 其實除了對外部使用者的這些作 用以外 內(nèi)部控制信息披露對公司也有著很多好處 良好的內(nèi)部控制信息披露 可以促使公司提高生產(chǎn)經(jīng)營效率 改善經(jīng)營管理 制訂公司戰(zhàn)略 實現(xiàn)戰(zhàn)略目 標(biāo) 使公司整體運作上升到一個更高的層次 同時對外傳遞公司內(nèi)部控制完善 且管理層非常重視的良好信號 因此內(nèi)部控制信息披露可以被形象地理解為溝 通公司與外部的橋梁 而如何設(shè)計和搭建這座橋梁 已經(jīng)受到了越來越多的關(guān) 注 目前我們國家正處于經(jīng)濟持續(xù)發(fā)展 資本市場逐步壯大的階段 對內(nèi)部控 制信息披露的重視程度也在不斷隨之加深 本文第一部分首先介紹了我國內(nèi)部 控制信息披露的相關(guān)法規(guī)以及相應(yīng)的發(fā)展歷程 從中理出其發(fā)展的思路以及呈 現(xiàn)出的特點 第二部分 在對相關(guān)法規(guī)的學(xué)習(xí)和對上市公司信息披露研究的基 礎(chǔ)上 深入分析我國內(nèi)部控制信息披露中存在的問題 以及造成這些問題的原 因 第三部分是研究和學(xué)習(xí)其他國家內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗 特別是美國和 日本的相關(guān)法規(guī) 從中尋找其先進(jìn)性并探討在我國實踐的可行性 為我國內(nèi)部 控制信息披露提供一點借鑒意義 最后一部分是在前三個部分的基礎(chǔ)上 探討 我國內(nèi)部控制信息披露想要進(jìn)一步健康發(fā)展而需要改進(jìn)的方面 提出改進(jìn)的意 見 關(guān)鍵詞關(guān)鍵詞 內(nèi)部控制 信息披露 現(xiàn)狀 發(fā)展 ii abstract the most striking merit among all advantages of the disclosure of the information on internal control is that investors and the public can acknowledge the principle and operation of internal control of a specific enterprise which can assure the validity of its financial statements to help them make significant decision in investment and assessment of such enterprise in addition to the merit i mentioned above the disclosure of the information on internal control can also have some other virtues to the enterprise such as improving the efficiency and approach of operation establishing the strategies and achieving the targets of those strategies making the whole operation step further and sending out a positive signal of taking internal control seriously consequently the disclosure of the information on internal control can be described as a bridge that can contact the enterprise with the public nowadays researches are focusing more and more deeply on how to construct such bridge realizing that china and its capital market both have been developing much more rapidly than ever before researches are paying more and more attentions on the disclosure of the information on internal control the first part of my essay is to acknowledge the development and the characteristic as we introduce the regulations and development of the disclosure of the information on internal control in people s republic of china the second part is to analyze the problems of the disclosure of the information on internal control in people s republic of china and the reasons under studying relevant regulations and requirements of listed public companies the third part is to analyze relevant regulations of other countries especially those of united states and japan discussing their availability to people s republic of china in the last part we issue out some possible solutions that can benefit the development of the disclosure of the information on internal control in people s republic of china key words internal control information disclosure current situation development 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 1 頁 共 45 頁 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 1 引言 1 引言 1 1 研究背景與意義 1 1 1 研究背景 1 1 1 1 內(nèi)部控制信息披露已受到廣泛關(guān)注 1 1 研究背景與意義 1 1 1 研究背景 1 1 1 1 內(nèi)部控制信息披露已受到廣泛關(guān)注 內(nèi)部控制及其信息披露的概念自上世紀(jì)初誕生以來 其內(nèi)容從簡單的 保障 資產(chǎn) 檢查賬簿記錄 發(fā)展到后來的 促進(jìn)經(jīng)營效率 遵守管理政策 直至現(xiàn) 在的 合理保證經(jīng)營效率與效果以及財務(wù)報告的可靠性 法律法規(guī)的遵循性 可見內(nèi)部控制及其信息披露的作用范圍在不斷擴大 在企業(yè)中發(fā)揮的作用也從簡 單地檢查復(fù)核上升到了全面管理的層面 其在市場活動中的保障作用也越來越 強 已經(jīng)受到了人們的廣泛關(guān)注 特別是近年來 隨著各國經(jīng)濟加快發(fā)展 國際 資本市場持續(xù)壯大 企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部外部環(huán)境都日趨復(fù)雜 面對這種現(xiàn)實情況 各國都十分關(guān)心如何平衡企業(yè)的經(jīng)營與外部投資者 以及整個資本市場平穩(wěn)運作 之間的關(guān)系 鑒于此 內(nèi)部控制及其信息披露得到了各國立法機關(guān)的高度重視 各國都出臺了相應(yīng)的法律法規(guī) 然而盡管各國已經(jīng)意識到了這些問題并已經(jīng)著手管理 但還是出現(xiàn)了一系列 的財務(wù)舞弊丑聞 美國在本世紀(jì)初爆發(fā)了安然 世通等公司編制虛假財務(wù)報告的 事件 隨后日本也曝光了雪印食品公司采用欺騙 冒充手段銷售問題產(chǎn)品等丑聞 我國也出現(xiàn)了銀廣廈 中航油 科隆等財務(wù)舞弊的案件 這些公司暴露出的案件 以及仍然潛藏的問題 對投資者和公眾對于資本市場甚至政府的信心都造成了很 大的打擊 嚴(yán)重干擾了資本市場的正常秩序 這些案件都指出上市公司內(nèi)部控制 及其信息披露仍然存在著漏洞 公司及其管理層可以比較輕易地不被察覺地繞過 某些控制 這直接導(dǎo)致各國更加重視上市公司內(nèi)部控制信息披露的完善 制訂更 加嚴(yán)格的法律法規(guī) 并對其執(zhí)行情況進(jìn)行更加有力的監(jiān)管 1 1 1 2 仍存在熱點議題 1 1 1 2 仍存在熱點議題 通過上面的介紹 我們可以看出 一方面 內(nèi)部控制及其信息披露已經(jīng)越來 越受到各國的關(guān)注 其地位日益提高 另一方面 內(nèi)部控制及其信息披露不是一 成不變的規(guī)定 而是隨著經(jīng)濟環(huán)境和資本市場狀態(tài)的變化而不斷更新的 同時它 的發(fā)展也受到人們對其認(rèn)知程度的影響 因此可以說 內(nèi)部控制信息披露不斷面 臨新的議題并具有很高的研究價值 目前內(nèi)部控制及其信息披露的完善 呈現(xiàn)出 各國加快規(guī)范 國際協(xié)調(diào)發(fā)展 的特點 各國都在根據(jù)自身的發(fā)展階段和水平加緊出臺相應(yīng)的法律法規(guī) 同時就 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 2 頁 共 45 頁 普遍存在的問題相互借鑒 以達(dá)到整體快速發(fā)展的良好局面 目前仍有一些熱點 的議題 各國都在密切關(guān)注和討論 比如披露方式的選擇 如何平衡強制披露與 自愿披露 既保證披露的完整性和質(zhì)量 又充分發(fā)揮公司自主披露的積極作用 再比如內(nèi)部控制信息披露的成本效益問題 任何制度的制訂和執(zhí)行都不可能脫離 市場運作和社會運作的規(guī)律 只有當(dāng)信息披露的效益大于成本的時候 這樣做才 有意義 因此需要進(jìn)行深入細(xì)致的分析 再比如披露責(zé)任主體的界定和法律責(zé)任 到底以誰為最終的披露責(zé)任主體 誰發(fā)揮監(jiān)督披露的作用 違反法律法規(guī)的時候 需要承擔(dān)什么樣的法律責(zé)任 這些都需要隨著經(jīng)濟環(huán)境和市場的發(fā)展而具體落 實 類似這些熱點議題還有許多 在研究各國在這些方面的做法的同時 對自身 也是一個很好的啟示 1 1 2 研究意義 1 1 2 研究意義 本文探討了內(nèi)部控制信息披露法規(guī)的發(fā)展?fàn)顩r 其根本的研究意義在于為完 善我國內(nèi)部控制信息披露相關(guān)法規(guī)體系提出建議 展望其健康發(fā)展 我國內(nèi)部控制信息披露工作自上世紀(jì)末開展以來 已經(jīng)經(jīng)歷了從無到有 快 速發(fā)展的階段 在立法和執(zhí)行等方面都取得了很大的成就 而同時 也在實踐過 程中陸續(xù)顯現(xiàn)出一些問題 其中一部分是與我國自身國情有關(guān) 需要我們從自身 的具體情況出發(fā) 深入分析并提出措施 此外還有一些問題在其他國家的實踐過 程中也曾經(jīng)或正在顯現(xiàn) 特別是美國 日本等國家 其內(nèi)部控制信息披露制度整 體開展地比較早 發(fā)展相對較成熟 同時也經(jīng)歷過一些教訓(xùn) 使其在制定和執(zhí)行 等各個環(huán)節(jié)都發(fā)展到一個比較高的層次 也比較可行 我們可以選擇性地借鑒其 經(jīng)驗 結(jié)合我國自身的具體情況 探索出一條保障我國內(nèi)部控制信息披露健康發(fā) 展的道路 本文首先通過研究我國內(nèi)部控制信息披露相關(guān)法規(guī)的制訂和完善過程 發(fā)現(xiàn) 我國自身的內(nèi)部控制信息披露發(fā)展特點 并結(jié)合上市公司的實際披露情況發(fā)現(xiàn)我 國內(nèi)部控制信息披露工作目前存在的問題和困難 之后研究美國 日本等其他國 家的內(nèi)部控制信息披露法規(guī)的發(fā)展歷程 以及目前的主要經(jīng)驗和成果 提出對我 國的啟示和借鑒 1 2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1 2 1 國外文獻(xiàn)綜述 1 2 1 1 關(guān)于內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷披露 1 2 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 1 2 1 國外文獻(xiàn)綜述 1 2 1 1 關(guān)于內(nèi)部控制實質(zhì)性缺陷披露 hollis 等 2006 發(fā)現(xiàn)上市公司在按照 薩班斯法案 404 條款進(jìn)行披露時 存在許多問題 比如內(nèi)部控制投入較少以及由于不披露內(nèi)部控制問題而導(dǎo)致較多 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 3 頁 共 45 頁 的審計人員辭職等 doyle ge mcvay 2005 通過抽樣調(diào)查發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制報告和公司盈余質(zhì)量有 關(guān) 并指出了內(nèi)部控制是盈余質(zhì)量的一個驅(qū)動因素 bronson carcello raghunandan 2006 指出 那些規(guī)模較大 審計委員 會較完善 內(nèi)部治理水平較高和公司所得增長較快的公司更有可能自愿披露內(nèi)控 報告 而銷售增長較快的公司不大可能自愿披露 doyle ge mcvay 2006 通過研究指出 那些規(guī)模小 成立時間短 業(yè)務(wù)復(fù)雜 財務(wù)狀況不佳的公司更有可能存在重大內(nèi)部控制缺陷 1 2 1 2 關(guān)于內(nèi)部控制信息披露成本 1 2 1 2 關(guān)于內(nèi)部控制信息披露成本 bu pa 2004 認(rèn)為 薩班斯法案 的頒布對于財務(wù)報告的舞弊有抑制作用 但可能成本很高 j efrim boritz ping zhang 2006 通過運用博弈理論模型 分析了內(nèi)部 控制報告與管理層薪酬的關(guān)系 認(rèn)為管理層會質(zhì)疑內(nèi)部控制信息披露的成本效 益 maria 等 2006 發(fā)現(xiàn) 披露有內(nèi)部控制缺陷的公司和披露沒有缺陷的公司 相比有更大成本 1 2 1 3 內(nèi)部控制報告研究 1 2 1 3 內(nèi)部控制報告研究 willis 2000 認(rèn)為 公司管理層的內(nèi)部控制報告為在年報中無法提供的內(nèi)容 提供了一個很好的機會 公司可以在內(nèi)控報告中與現(xiàn)有的和潛在的股東討論公司 實施的戰(zhàn)略和采用的政策 使其確信公司處于有效控制之下 newson deegan 2002 認(rèn)為 上市公司自愿披露信息的主要目的在于體現(xiàn)公 司核心能力和全球化競爭策略 bryan lilien 2005 認(rèn)為 那些有實質(zhì)性缺陷的公司 其平均規(guī)模和業(yè)績 與其所在行業(yè)應(yīng)有的水平不匹配 1 2 2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 1 2 2 國內(nèi)文獻(xiàn)綜述 1 2 2 1 關(guān)于披露狀況與公司特點 1 2 2 1 關(guān)于披露狀況與公司特點 蔡吉甫 2005 根據(jù)樣本研究 分析影響內(nèi)部控制信息披露的因素 發(fā)現(xiàn)財 務(wù)報告質(zhì)量越高 經(jīng)營業(yè)績越好的公司越傾向于披露內(nèi)部控制信息 相反 那些 財務(wù)存在異常狀況的公司披露動力明顯不足 披露積極性不高 內(nèi)容流于形式 向凱 2006 通過回歸模型研究董事會效率對信息披露程度的影響 結(jié)果表 明 領(lǐng)導(dǎo)權(quán)結(jié)構(gòu) 獨立董事比例 財務(wù)專業(yè)的董事比例 審計委員會的存在與信 息披露程度顯著正相關(guān) 董事持股比例 ceo 是否變更與信息披露程度正相關(guān)但 不顯著 公司業(yè)績和審計師類型 企業(yè)規(guī)模與披露程度顯著正相關(guān) 宋紹清 張瑤 2008 通過對內(nèi)部控制信息披露與上市公司治理特征之間的關(guān) 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 4 頁 共 45 頁 系進(jìn)行研究 發(fā)現(xiàn) 上市公司是否設(shè)置審計委員會 統(tǒng)計年度 公司規(guī)模 上市 地點等因素對內(nèi)部控制信息披露在某種程序上有顯著的影響 吳國萍 王琴 賈珊 2008 研究發(fā)現(xiàn) 上市公司在 董事會報告 監(jiān)事 會報告 重要事項 中披露內(nèi)部控制信息對其是否違規(guī)沒有顯著影響 在 公 司治理結(jié)構(gòu) 中披露則對其是否違規(guī)有顯著影響 1 2 2 2 關(guān)于披露不足與改進(jìn) 1 2 2 2 關(guān)于披露不足與改進(jìn) 周勤業(yè) 王嘯 2005 借鑒美國 薩班斯法案 及 sec 相關(guān)規(guī)則 結(jié)合我國 公司治理環(huán)境 研究內(nèi)部控制信息披露的幾個重要問題 披露性質(zhì) 披露內(nèi)容 審計驗證 評價依據(jù) 責(zé)任主體等 提出改進(jìn)我國內(nèi)部控制信息披露的建議 楊有紅 汪薇 2008 通過分析發(fā)現(xiàn) 上市公司內(nèi)部信息披露存在一些問題 披露自愿性不足 披露的強制性規(guī)定未得到有效執(zhí)行 公司的自我評估與會計師 事務(wù)所的審核評價缺少統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn) 1 2 2 3 關(guān)于披露的成本效益 1 2 2 3 關(guān)于披露的成本效益 蔡冬梅 鄭婕霞 2005 分別從供需兩個方面分析了內(nèi)部控制信息披露的效 益與成本 包括效益與成本的具體內(nèi)容 解學(xué)成 2006 認(rèn)為 薩班斯法案 一方面強化了上市公司的內(nèi)部控制責(zé) 任 加重了違法行為的處罰力度 另一方面也加重了公司的負(fù)擔(dān) 導(dǎo)致很多中小 企業(yè)摘牌退市 1 3 研究方法設(shè)計 1 3 1 文獻(xiàn)研究 1 3 研究方法設(shè)計 1 3 1 文獻(xiàn)研究 首先梳理我國相繼出臺的有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的主要法規(guī)和指引等 學(xué)習(xí) 各法規(guī)和指引出臺的背景 主要針對的問題 在哪些方面有提升 進(jìn)而理清我國 內(nèi)部控制信息披露工作的整體發(fā)展脈絡(luò) 理解我國特有的內(nèi)部控制信息披露發(fā)展 特點 為后面的深入分析打下基礎(chǔ) 同時了解國際上比較先進(jìn)的內(nèi)部控制信息披 露法規(guī) 理解其突出的特點 借以啟發(fā)我國內(nèi)部控制信息披露的完善 之后收集整理各方對于內(nèi)部控制信息披露發(fā)展的不同觀點 通過研究這些資 料 了解目前有關(guān)于內(nèi)部控制信息披露的熱點議題 篩選出最能代表我國目前狀 態(tài)的問題 進(jìn)而深入思考 提出措施 1 3 2 描述性研究 1 3 2 描述性研究 內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展包括立法 執(zhí)行 監(jiān)管 處罰等多個環(huán)節(jié) 因此我 們所看到的內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀 實際上都是各個環(huán)節(jié)有機作用的結(jié)果 為 了更好的揭示它們之間存在的因果關(guān)系 本文采用了描述性研究法 該研究方法主要運用在本文的第三部分和第四部分 首先通過描述我國內(nèi)部 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 5 頁 共 45 頁 控制信息披露的相關(guān)法規(guī)歸納其發(fā)展特點 進(jìn)而提出目前所面臨的困難和問題 之后通過描述其他國家在內(nèi)部控制信息披露方面的發(fā)展情況 進(jìn)而介紹其經(jīng)驗教 訓(xùn) 1 3 3 定性分析 1 3 3 定性分析 該研究方法的根本在于利用充分的材料 由表及里地揭示事物的本質(zhì) 具體 應(yīng)用到本文中 主要體現(xiàn)在第三部分和第五部分 在第三部分中 首先運用描述性研究法提出了我國內(nèi)部控制信息披露目前的 面臨困難和問題 在此基礎(chǔ)上引入定性分析 闡述導(dǎo)致出現(xiàn)這些問題的深層次原 因 從法規(guī)層面和公司認(rèn)知層面分析問題的根源 第五部分 是在前面三 四部 分的基礎(chǔ)上 抓住我國目前內(nèi)部控制信息披露尚不十分理想的深層原因 并闡述 理性的改進(jìn)思路 1 4 研究思路與內(nèi)容 1 4 研究思路與內(nèi)容 本文的研究思路 結(jié)構(gòu)框架與主要內(nèi)容安排如下 第一部分 引言 概括介紹本文的研究背景與意義 國內(nèi)外文獻(xiàn)綜述 研究 方法 研究思路 文章的創(chuàng)新與不足 首先了解本文研究的對象 即內(nèi)部控制信 息披露相關(guān)規(guī)范目前的基本情況 認(rèn)識到內(nèi)部控制信息披露的重要作用 從而明 確本文的研究意義并以此為開端 進(jìn)行更為深入的分析 第二部分 相關(guān)理論 這部分先描述了與內(nèi)部控制信息披露相關(guān)的一些概念 包括內(nèi)部控制 內(nèi)部控制信息披露等 之后闡述了形成內(nèi)部控制信息披露的理論 基礎(chǔ) 在對其形成 發(fā)展基礎(chǔ)充分理解的基礎(chǔ)上 展開后面的分析工作 第三部分 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因分析 在這部分中 首先介 紹了我國自開展內(nèi)部控制信息披露的立法工作以來 相繼出臺的主要法規(guī) 根據(jù) 這些歸納出我國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展特點 其次 結(jié)合上市公司實際披露情 況以及自己的工作經(jīng)驗 描述我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀以及存在的主要問 題 對列出的主要問題進(jìn)行比較深入的分析 最后 在指出主要問題的基礎(chǔ)上 從法律規(guī)范層面和上市公司認(rèn)知層面分析造成這些問題的根本原因 第四部分 國外有關(guān)內(nèi)部控制信息披露的經(jīng)驗及借鑒 先總體上描述了目前 各國對于內(nèi)部控制信息披露的重視以及法規(guī)完善的情況 然后選擇美國 日本兩 國的具體經(jīng)驗進(jìn)行分析 結(jié)合我國內(nèi)部控制信息披露目前面臨的問題 從不同的 側(cè)重點給予啟發(fā) 第五部分 我國內(nèi)部控制的發(fā)展與思考 通過前面兩部分的分析 了解到我 國內(nèi)部控制信息披露處于快速完善同時也面臨許多問題的狀態(tài) 在立足我國自身 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 6 頁 共 45 頁 具體情況的基礎(chǔ)上 可以借鑒國外的先進(jìn)經(jīng)驗 這不僅有利于完善我國自己的內(nèi) 部控制信息披露工作 少走彎路 也是探索我國內(nèi)部控制信息披露未來發(fā)展的有 效方法 1 5 創(chuàng)新與不足 1 5 創(chuàng)新與不足 本文研究的重點及意義在于探尋有效完善我國內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范 的方法 包括探討我國開展內(nèi)部控制信息披露的必要性 已走過的歷程以及呈現(xiàn) 出的特點 出現(xiàn)了什么樣的問題 問題背后的深層原因是什么 解決這些問題可 以采取哪些措施等 我國已經(jīng)相繼出臺了多個相關(guān)的規(guī)范 目前對于每個法規(guī)的都有比較細(xì)致的 分析和解讀 但將這些規(guī)范串聯(lián)起來有機地理解的資料 并不是很多 或者多是 條例分析 而結(jié)合實際披露情況的總結(jié)性資料較少 本文希望通過分析法規(guī)之間 的關(guān)系 發(fā)現(xiàn)各時期我國內(nèi)部控制信息披露規(guī)范的側(cè)重點 并結(jié)合當(dāng)時的經(jīng)濟環(huán) 境和資本市場運作情況 揭示我國內(nèi)部控制信息披露的發(fā)展特點以及當(dāng)中的問 題 結(jié)合描述性研究法和定性分析法 按照 描述現(xiàn)象 得出問題 分析原因 引用經(jīng)驗 提出建議 的整體思路 由淺入深地分析我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn) 狀及發(fā)展 雖然在完成本文之前學(xué)習(xí)了許多相關(guān)的資料 但對整體法規(guī)體系的了解仍未 十分全面 另外由于實際經(jīng)驗層面的局限 對一些問題的挖掘也還不夠深入 這 些都是本文的不足之處 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 7 頁 共 45 頁 2 相關(guān)理論 2 相關(guān)理論 2 1 相關(guān)概念 2 1 1 內(nèi)部控制 2 1 相關(guān)概念 2 1 1 內(nèi)部控制 內(nèi)部控制比較理論化的定義是指 一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo) 保護(hù)資產(chǎn)的 安全完整 保證會計信息資料的正確可靠 確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行 保證經(jīng)營 活動的經(jīng)濟性 效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整 約束 規(guī)劃 評 價和控制的一系列方法 手續(xù)與措施的總稱 審計準(zhǔn)則中對于內(nèi)部控制的定義是 被審計單位為了合理保證財務(wù)報告的可 靠性 經(jīng)營的效率和效果以及對法律法規(guī)的遵守 由治理層 管理層和其他人員 設(shè)計和執(zhí)行的政策和程序 無論從哪個定義都可以發(fā)現(xiàn) 內(nèi)部控制最基本最原始的作用在于保護(hù)資產(chǎn)以及 保證會計資料的正確 而隨著經(jīng)濟的發(fā)展 內(nèi)部控制的作用范圍也在不斷加大 到現(xiàn)在已經(jīng)發(fā)展到合理保證合規(guī)性 保證經(jīng)營的效率與效果 保證企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo) 實現(xiàn)等非常高的層面 2 1 2 內(nèi)部控制信息披露 2 1 2 內(nèi)部控制信息披露 內(nèi)部控制信息披露 是指 上市公司通過媒介向社會公眾發(fā)布公司內(nèi)部控制 運行狀況的信息 根據(jù)我國證監(jiān)會頒布的 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則 第 2 號 年度報告的內(nèi)部與格式 2005 年修訂稿 的規(guī)定 年度報告中監(jiān)事會應(yīng) 對 公司決策程序是否合法 是否建立完善的內(nèi)部控制制度 公司董事 經(jīng)理執(zhí) 行公司職務(wù)時有無違反法律 法規(guī) 公司章程或損害公司利益的行為 發(fā)表獨立 意見 明確了上市公司公開披露內(nèi)部控制信息的義務(wù) 根據(jù)美國的 coso 報告 企業(yè)的管理當(dāng)局有責(zé)任建立并維持一個有效的內(nèi)部控制體系 并應(yīng)定期對其設(shè)計 和執(zhí)行進(jìn)行評估 將評估結(jié)果提供給投資者和公眾 這明確企業(yè)管理當(dāng)局在內(nèi)部 控制信息披露方面有著持續(xù)的責(zé)任 2 2 理論基礎(chǔ) 2 2 1 自利經(jīng)濟人理論 2 2 理論基礎(chǔ) 2 2 1 自利經(jīng)濟人理論 對于這個理論 可以簡單地理解為每一個市場的參與主體在進(jìn)行每一項市場行 為時 都會首先衡量自身的利益 只會樂于對自己最有利的方案 延伸到內(nèi)部控 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 8 頁 共 45 頁 制的信息披露方面 公司在披露時必然會考慮披露行為對自己是否有利 其考慮 的因素可能包括披露行為給公司帶來的好處 披露的成本有多少 給外部傳遞了 什么樣信號 對于公司不利的信息是否可以避免或減少披露 違反法規(guī)的責(zé)任有 多大等等 只有當(dāng)披露工作整體對公司有利的時候 公司才會愿意主動地對其內(nèi) 部控制信息進(jìn)行披露 否則只能靠相關(guān)法規(guī)的強制性要求 2 2 2 委托代理理論 2 2 2 委托代理理論 委托代理理論能夠非常直觀地表示企業(yè)所有者與管理者之間的關(guān)系 該理論 首先認(rèn)為 企業(yè)是各種自利經(jīng)濟人的集合 包括所有者和管理者在內(nèi) 都是首先 從自身利益出發(fā)的 此外 該理論還把企業(yè)中間各種層級簡化為 契約 各個 自利經(jīng)濟人之間 都通過 契約 來協(xié)調(diào) 而這個 契約 的本質(zhì)就是信息 從企業(yè)最初的理論設(shè)想來看 應(yīng)該是所有者委托管理者從事企業(yè)活動 并要 求管理者為其追求所有者利益的最大化 但實際執(zhí)行中 管理者也會從自身效用 最大化的角度出發(fā) 有時會與偏離甚至有悖于所有者的目標(biāo) 此時需要所有者采 取激勵機制和監(jiān)督機制 與內(nèi)部控制相關(guān)的是監(jiān)督機制 所有者可以在企業(yè)內(nèi)部 設(shè)立專門的監(jiān)督機構(gòu) 或聘請外部審計師 對經(jīng)營者進(jìn)行監(jiān)督 而監(jiān)督必然產(chǎn)生 成本 經(jīng)過實踐證明 管理層向所有者定期報告經(jīng)營成果 可以滿足所有者對于 公司經(jīng)營狀態(tài)的了解 提升其對于管理者的信任 減少監(jiān)督 從而使監(jiān)督成本最 小化 代理理論認(rèn)為 委托代理關(guān)系的存在及相互約束權(quán)衡的結(jié)果 就產(chǎn)生了信息 披露制度 2 2 3 信息不對稱理論 2 2 3 信息不對稱理論 信息不對稱理論有幾個主要觀點 首先是指市場上各個參與者擁有信息的程 度是不相同的 一方面意思是一些參與者比其他參與者可能擁有更多的信息 另 一方面意思是指由于參與者在市場中所處的地位不同 其獲得信息的難易程度和 信息的質(zhì)量也不同 其次是信息永遠(yuǎn)不可能達(dá)到完全和對稱的程度 基于這兩點 可以看出在企業(yè)中 所有者雖然擁有企業(yè)的所有權(quán) 但其掌握的信息并不完全 而管理者相對具有明顯的信息優(yōu)勢 因此兩者之間必然存在不對等和沖突 管理 者可能利用自己的信息優(yōu)勢為自己謀利 從而偏離所有者的利益 主要表現(xiàn)在兩 個方面 逆向選擇和道德風(fēng)險 而在實際的企業(yè)運作中 定期的信息披露可以幫 助減輕這兩個風(fēng)險 所有者可以通過獲取管理者披露的信息 與實際情況或是自 身預(yù)期進(jìn)行比較比對 及時發(fā)現(xiàn)問題并做出理性決策 在信息不對稱理論看來 信息披露的產(chǎn)生和發(fā)展 源于信息的不對稱與不均 勻 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 9 頁 共 45 頁 2 2 4 博弈論 2 2 4 博弈論 博弈論的前提是參與各方都是理性的且都追求利益最大化 該理論簡單地 說 就是在研究各方行為相互關(guān)聯(lián)或相互作用時 利益在各方的均衡問題 延伸 到內(nèi)部控制信息披露 最主要的博弈雙方 就是披露主體與外部投資者和其他相 關(guān)利益方 各方首先從自身的利益出發(fā) 披露主體要考慮披露的成本以及對公司 商業(yè)秘密的涉及等因素 本能地想在合法范圍內(nèi)盡量少地 簡單地披露內(nèi)部控制 信息 投資者則密切關(guān)注公司的經(jīng)營業(yè)績 希望盡可能多的獲得有關(guān)其內(nèi)部控制 方面的信息 可以合理保證公司的財務(wù)報告數(shù)據(jù) 債權(quán)人則更多關(guān)注公司的風(fēng)險 狀況及償債能力的變化 也希望從其披露信息中獲得更多線索 政府部門則關(guān)心 公司財務(wù)報告的可靠性 保證稅收不受損失等等 所有這些相關(guān)利益方都在追求自身的利益 但當(dāng)這些行為相互作用時 就需 要找到一種合理的方式 均衡各方的利益 外部各方隨意了解上市公司內(nèi)部控制 情況既不可能也無必要 而公司的內(nèi)部控制畢竟又會牽連到其他多方的利益 因 此 最好的辦法就是公司管理者定期向外部披露必要的內(nèi)部控制信息 3 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因分析 3 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀及原因分析 3 1 相關(guān)規(guī)范 3 1 1 相關(guān)規(guī)范及其發(fā)展歷程 3 1 相關(guān)規(guī)范 3 1 1 相關(guān)規(guī)范及其發(fā)展歷程 1996 年 中國注冊師協(xié)會頒布了 獨立審計準(zhǔn)則第 9 號 內(nèi)部控制與審 計風(fēng)險 首次明確提出了內(nèi)部控制的概念 即內(nèi)部控制是指被審計單位為了保 證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行 保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整 防止 發(fā)現(xiàn) 糾正錯誤與舞弊 保證會計資料的真實 合法 完整而制定和實施的政策與程序 此時的內(nèi)部控制 在我國的理論和實踐領(lǐng)域 還都屬于一個全新的概念 在定義時也主要著眼于內(nèi) 部的會計控制本身以及注冊會計師對財務(wù)報表審計等比較具體而狹小的范圍 此 后內(nèi)部控制的定義一直處于不斷的修正和完善中 針對這種情況 我國自己的內(nèi) 部控制信息披露規(guī)范也應(yīng)運而生 相應(yīng)的披露規(guī)范不僅在數(shù)量 范圍 內(nèi)容上逐 步完善 還呈現(xiàn)出愈發(fā)全面化 系統(tǒng)化 與國際接軌等特點 按照本文作者的理 解 我國內(nèi)部控制信息披露相關(guān)規(guī)范的發(fā)展 大致經(jīng)歷了以下幾個時期 重點關(guān) 注時期 指導(dǎo)實踐時期 全面提升時期 系統(tǒng)規(guī)范時期 3 1 1 1 重點關(guān)注時期 3 1 1 1 重點關(guān)注時期 我國開始關(guān)注內(nèi)部控制信息披露問題 是在上世紀(jì)末和本世紀(jì)初 并且是以 特別的公司類型為規(guī)范主體的 即公開發(fā)行證券的公司 在這個時期 證監(jiān)會相 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 10 頁 共 45 頁 繼出臺了多項規(guī)則對相應(yīng)主體進(jìn)行了信息披露的規(guī)范 并在其后的幾年內(nèi)根據(jù)具 體經(jīng)濟環(huán)境及時做出相應(yīng)修正 這些要求具體體現(xiàn)在公司的招股說明書 增發(fā)申 請材料 以及年度報告中 此時期主要的規(guī)范及其修訂包括 1 證監(jiān)會在 2000 年 12 月頒布 公開發(fā)行證券的公司信息披露編報規(guī)則 第 7 號 商業(yè)銀行年度報告內(nèi)容與格式特別規(guī)定 和第 8 號 證券公司年度報告 內(nèi)容與格式特別規(guī)定 其中要求商業(yè)銀行和證券公司 在其年度報告中對其內(nèi) 部控制制度的三性進(jìn)行說明 即對內(nèi)部控制的完整性 合理性 有效性進(jìn)行自我 評價 同時要求證券公司和商業(yè)銀行聘請會計師事務(wù)所對其內(nèi)部控制三性進(jìn)行評 價 提出改進(jìn)建議 出具評價報告 該報告需要隨同年度報告一并提交給證監(jiān)會 和證交所 對于所委托的會計師事務(wù)所指出的內(nèi)部控制制度三性存在的嚴(yán)重缺 陷 董事會應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)說明 監(jiān)事會也應(yīng)對董事會的說明表示意見 并分別予以 披露 2 證監(jiān)會在 2001 年 3 月頒布 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式 準(zhǔn)則第 1 號 招股說明書 明確規(guī)定了公司管理層在內(nèi)部控制信息披露方面 的職責(zé) 即首次公開發(fā)行股票并上市的公司應(yīng)披露公司管理層對內(nèi)部控制制度三 性的自我評價意見 所委托的注冊會計師指出三性存在重大缺陷的 應(yīng)披露并說 明改進(jìn)措施 3 證監(jiān)會在 2001 年 4 月頒布 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式 準(zhǔn)則第 11 號 上市公司發(fā)行新股招股說明書 進(jìn)一步加強了公司管理層的義 務(wù) 不僅要求公司管理層對內(nèi)部控制制度的三性作出自我評價 還要求該自我評 價經(jīng)過注冊會計師的驗證 由其出具結(jié)論性意見并予以披露 4 證監(jiān)會在 2001 年 12 月制定 公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格 式準(zhǔn)則第 2 號 年度報告的內(nèi)容和格式 明確了監(jiān)事會在內(nèi)部控制信息披露 中的職責(zé) 即在年度報告中 監(jiān)事會應(yīng)對公司決策程序是否合法 是否建立完善 的內(nèi)部控制制度 公司董事 經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時有無違反法律 法規(guī) 公司章 程或損害公司利益的行為發(fā)表獨立意見 如果不存在任何不利因素和行為時 本 條可免于披露 從而利用監(jiān)事會的作用 進(jìn)一步保證公司內(nèi)部控制制度的完善 以及有效運行 5 證監(jiān)會在 2006 年 5 月頒布 首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法 首 次對上市公司內(nèi)部控制提出了具體的要求 要求上市公司在提交年度報告的同時 提交內(nèi)部控制制度檢查核對表 并針對表中異常事項進(jìn)行專項說明 要求 發(fā)行 人的內(nèi)部控制制度健全且被有效執(zhí)行 能夠合理保證財務(wù)報告質(zhì)量的可靠性 生 產(chǎn)經(jīng)營的合法性 勞動的效率與效果 同時規(guī)定 發(fā)行人的內(nèi)部控制在所有重 大方面是有效的 并由注冊會計師出具無保留意見的內(nèi)部控制鑒證報告 在該管 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 11 頁 共 45 頁 理辦法中 明確規(guī)定了公司負(fù)有保證其內(nèi)部控制制度的健全和有效的責(zé)任 除了以上所列舉的幾項比較主要的準(zhǔn)則和管理辦法 在 2000 年至 2006 年這 段期間 還有很多相關(guān)的規(guī)范出臺 在這個時期 我國的內(nèi)部控制信息披露的規(guī) 范是從無到有 重點明確 快速應(yīng)對 單獨地看每一項規(guī)范及其修訂 都能對應(yīng) 到一項特別的業(yè)務(wù)情況或環(huán)境變化 可以說政策出臺的目的性非常明確 而當(dāng)將 這些規(guī)范串聯(lián)起來看時 又可以發(fā)現(xiàn) 每一次新政策出臺或進(jìn)行新的修訂 都在 一定程度上更加明確了相關(guān)主體的披露義務(wù) 加重了相關(guān)管理層和組織機構(gòu)的披 露責(zé)任 從立法的角度上不斷強化內(nèi)部控制信息披露的地位 這使得我國的內(nèi)部 控制信息披露的規(guī)范工作 自起步以來得以快速健康地發(fā)展 很大程度上促進(jìn)了 相關(guān)主體的規(guī)范運作 保護(hù)了廣大投資者的合法權(quán)益 然而同時也可以看到 此 時的各類規(guī)范都是零散地頒布和修訂 雖然可以及時完善以適應(yīng)新環(huán)境的要求 但缺少一個系統(tǒng) 全面的指導(dǎo) 不利于相關(guān)主體的理解與執(zhí)行 也不利于樹立內(nèi) 部控制信息披露規(guī)范的權(quán)威性 同時 證監(jiān)會等相關(guān)部委不斷地推出各類規(guī)范 在立法方面固然取得了很大的成效 但在現(xiàn)實經(jīng)濟環(huán)境中的執(zhí)行情況如何 在當(dāng) 時也沒有得到相應(yīng)的及時的反饋 還有待檢驗 3 1 1 2 指導(dǎo)實踐時期 3 1 1 2 指導(dǎo)實踐時期 本世紀(jì)以來我國市場處于活躍發(fā)展時期 很多公司發(fā)行股票或證券 成為各 類規(guī)范所明確的披露主體 在這種情況下 我國的上海 深圳兩大證券交易所在 2006 年也相繼地出臺了相應(yīng)的內(nèi)部控制指引 具體情況是 1 上海證券交易所在 2006 年 6 月出臺 上海證券交易所上市公司內(nèi)部控 制指引 簡稱 上交所內(nèi)部控制指引 該指引于當(dāng)年 7 月開始正式實施 該 指引對上市公司內(nèi)部控制的信息披露提出強制性的要求 規(guī)定公司董事會應(yīng)在披 露年度報告的同時 披露年度內(nèi)部控制自我評估報告 并披露會計師事務(wù)所對內(nèi) 部控制自我評估報告的核實評價意見 2 深圳證券交易所在 2006 年 9 月出臺 深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控 制指引 簡稱 深交所內(nèi)部控制指引 相對于上交所的指引 深交所的指引 對內(nèi)部控制信息披露作出了更為詳盡的規(guī)定 要求公司根據(jù)自身經(jīng)營特點和實際 狀況 制定公司內(nèi)部控制自查制度和年度內(nèi)部控制自查計劃 并且要求注冊會計 師在對公司進(jìn)行年度審計時 應(yīng)參照有關(guān)主管部門規(guī)定 就公司財務(wù)報告內(nèi)部控 制情況出具評價意見 這兩個證券交易所制訂的內(nèi)部控制指引都清晰地規(guī)定 在其交易所上市的公 司必須提供對其內(nèi)部控制的自評報告 并將自我評價與外部審核結(jié)合起來形成結(jié) 論性意見 與年度報告同時對外披露 這兩個指引是我國第一次出臺的指導(dǎo)上市 公司建立健全內(nèi)控制度的文件 對保證相關(guān)信息披露規(guī)范有效執(zhí)行起到了非常重 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 12 頁 共 45 頁 要的作用 同時也使上市公司在感官上直接面對內(nèi)部控制信息披露的各項規(guī)定 自身強化對相關(guān)規(guī)范的重視和理解 3 1 1 3 全面提升時期 3 1 1 3 全面提升時期 2000 年至 2006 年這段期間可以看作是我國內(nèi)部控制信息披露制度的起步和 初步發(fā)展時期 而在這之后 隨著我國經(jīng)濟持續(xù)快速發(fā)展 相關(guān)法律進(jìn)行修訂 內(nèi)部控制地位日益提高等因素的變化 對內(nèi)部控制信息披露的要求也需要相應(yīng)地 予以調(diào)節(jié)和進(jìn)一步明確 在這種情況下 證監(jiān)會于 2007 年 2 月 1 日正式頒布并 實施 上市公司信息披露管理辦法 該管理辦法是在多種因素作用之下應(yīng)運而生的 1 修訂后的 公司法 和 證券法 已于 2006 年 1 月 1 日起開始正式實施 新的兩法對上市公司信息披 露提出了更高的要求 為了配合新的兩法 證監(jiān)會也在部門規(guī)章層面上強化上市 公司信息披露的要求 提升上市公司信息披露的透明度 2 2005 年 11 月頒布 了 國務(wù)院批轉(zhuǎn)證監(jiān)會的通知 為了與該通知在 加強上市公司信息披露方面上取得一致 證監(jiān)會也需要在已有規(guī)范的基礎(chǔ)上做出 相應(yīng)的提升 以保證在新的形勢 新的政策高度下 上市公司能夠更好的開展內(nèi) 部控制信息披露工作 3 此外 該管理辦法的出臺也是為了適應(yīng)新的經(jīng)濟情況 當(dāng)時上市公司股份制改革已經(jīng)完成 股份實現(xiàn)全部流通 因此上市公司大股東和 管理層利用資本市場的可能性進(jìn)一步增強 此時證監(jiān)會出臺新的管理辦法是非常 必要的 可以有效地完善上市公司信息披露和監(jiān)管流程 為新形勢下的上市公司 內(nèi)部控制健全有效制訂新的標(biāo)準(zhǔn) 上市公司信息披露管理辦法 在我國上市公司信息披露規(guī)范的發(fā)展過程 中 起到了一個非常重要的小結(jié)和提升作用 1 該管理辦法首次明確了上市公 司必須建立信息披露內(nèi)部管理制度 要求公司對所有應(yīng)披露事項必須做出合理詳 盡的說明 避免公司作出含糊的答復(fù) 增加了信息披露的規(guī)范性和可操作性 真 正地提高上市公司信息披露質(zhì)量 2 該管理辦法要求信息披露義務(wù)人應(yīng)真實 準(zhǔn)確 完整 及時 公平地披露信息 加大了上市公司大股東 管理層等相關(guān)人 員的責(zé)任 管理辦法多處規(guī)定了上市公司董事 監(jiān)事 經(jīng)理 財務(wù)總監(jiān) 董事會 秘書等高級管理人員對于信息披露所承擔(dān)的責(zé)任 明確了發(fā)行人也應(yīng)當(dāng)確信披露 信息的真實 準(zhǔn)確 完整 及時與公平 要求監(jiān)事關(guān)注公司信息披露情況 對于 董事及高級管理人員履行信息披露的行為進(jìn)行監(jiān)督 3 該管理辦法明確了有關(guān) 重大事件需要在臨時報告中加以披露 并列舉了相關(guān)重大事件的類別及標(biāo)準(zhǔn) 同 時規(guī)定公司的經(jīng)理 財務(wù)負(fù)責(zé)人等高級管理人員負(fù)有向董事長及時報告有關(guān)公司 經(jīng)營或者財務(wù)方面出現(xiàn)的重大事件的責(zé)任 4 該管理辦法明確了對信息披露質(zhì) 量的要求 規(guī)定以真實 準(zhǔn)確 完整 及時作為公平披露的基礎(chǔ) 強調(diào)了重大事 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 13 頁 共 45 頁 件分階段披露原則 5 該管理辦法還明確了應(yīng)披露信息的主要內(nèi)容 明確了其 他相關(guān)各方的行為規(guī)范 明確了各種違規(guī)行為的法律責(zé)任 除了上面所描述的 上市公司信息披露管理辦法 外 在這個時期 還有其 他的相關(guān)法規(guī)出臺 如企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)委員會在 2007 年 3 月 2 日頒布的 企 業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范 基本規(guī)范 和 17 項具體規(guī)范的征求意見稿等 在這里就不 一一描述了 從這些法規(guī)出臺的背景 目的 以及最終實現(xiàn)的情況來看 這段時 期是我國內(nèi)部控制信息披露規(guī)范逐步體系化 整體提升的一個階段 在這個階段 中 每項規(guī)范的出臺更加注重與其他法律規(guī)范之間的相輔相成的作用 不單單地 為彌補某項缺陷 而是整體考慮經(jīng)濟發(fā)展形勢 即將面臨的突出問題 相關(guān)領(lǐng)域 的實際發(fā)展特點等 這些使得內(nèi)部控制信息披露規(guī)范體系有了一個質(zhì)的飛越 也 為后面的整體系統(tǒng)規(guī)范奠定了堅實的基礎(chǔ) 3 1 1 4 系統(tǒng)規(guī)范時期 3 1 1 4 系統(tǒng)規(guī)范時期 我國財政部 證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān)會五部委 在 2008 年 6 月 28 日聯(lián)合發(fā)布了 企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范 隨后又于 2010 年 4 月 26 日聯(lián)合發(fā)布 了 企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 它們共同構(gòu)建了我國內(nèi)部控制規(guī)范休息 這對于 我國內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)的體系建設(shè)有著非常重大的意義 1 順應(yīng)實情 及時出臺 基本規(guī)范 和 配套指引 的出臺在根本上也是為了配合不斷變化的國內(nèi) 國際經(jīng)濟環(huán)境 應(yīng)對新出現(xiàn)的內(nèi)部控制熱點問題 旨在健全我國企業(yè)內(nèi)部控制的 標(biāo)準(zhǔn)體系 從根本上保證內(nèi)部控制的健全和有效 首先從我國自身情況來看 內(nèi)部控制在我國受到越來越多的重視和理解 一 方面內(nèi)部控制可以為市場參與者提供 認(rèn)證 為廣大投資者和其他相關(guān)利益人 提供合理的保障 另一方面 市場的快速發(fā)展 環(huán)境的不斷變化 新的內(nèi)部控制 問題的不斷顯現(xiàn) 也直接要求內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)有一個綜合性的系統(tǒng)化提升 但盡管 這樣 希望上市公司在自己的意識中將內(nèi)部控制信息披露提升到一個相當(dāng)?shù)母?度 仍不是一件簡單的事情 近年來 我國證券市場上也出現(xiàn)過一些不近如人意 的事件 比如銀廣廈 中航油 科隆等財務(wù)舞弊的案件 這些案件的出現(xiàn)與內(nèi)部 控制相關(guān)規(guī)范完全背道而馳 直接反映出在當(dāng)前我國內(nèi)部控制尚不健全 上市公 司內(nèi)部控制的意識也很淡薄 在利益的誘惑面前 相關(guān)人員沒有受到內(nèi)部控制制 度強有力的管理和限制 這些都為內(nèi)部控制制度敲響了警鐘 此外 面對經(jīng)濟的全球化背景 每個國家都不可能只考慮自身的經(jīng)濟情況和 問題 而是需要同時放眼全球 了解整體面臨的問題 今后總體的發(fā)展趨勢 借 鑒國外已有的先進(jìn)經(jīng)驗 再結(jié)合本國的實際情況 探尋一條理性發(fā)展的道路 目 前各國也都在經(jīng)歷立法 實踐 檢驗 提升的過程 有些也付出了慘痛的代價 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 14 頁 共 45 頁 比如美國 雖然其內(nèi)部控制信息披露已經(jīng)相對比較成熟 但在本世紀(jì)初仍然爆發(fā) 了安然 世通事件 暴露出內(nèi)部控制仍然存在嚴(yán)重缺陷 企業(yè)在經(jīng)營失敗時有機 會鋌而走險 為了自己的利益欺騙投資者和社會公眾 至此內(nèi)部控制制度面臨前 所未有的考驗和信任危機 為此 美國國會在 2002 年通過了 薩班斯 奧克 斯利法案 正式提出了公司披露內(nèi)部信息的強制要求 該法案一經(jīng)提出 就受 到了整個國際社會的高度重視 它意味著美國已經(jīng)將披露轉(zhuǎn)為實質(zhì)性管理 對各 國內(nèi)部控制制度的建立和完善有著重要的借鑒意義 通過上面對國內(nèi)和國際資本市場發(fā)展的情況描述 可以看出 順應(yīng)國際經(jīng)濟 形勢 立足我國具體情況 制定出具有統(tǒng)一性 權(quán)威性 科學(xué)性的內(nèi)部控制規(guī)范 已非常必要 也正是在這多種因素的作用之下 我國的 基本規(guī)范 和 配套指 引 應(yīng)運而生 2 有機整合 意義重大 基本規(guī)范 和 配套指引 是財政部聯(lián)合證監(jiān)會 審計署 銀監(jiān)會 保監(jiān) 會共同發(fā)布的 旨在為強化企業(yè)內(nèi)部控制體系提供一個有力的指引 其重要意義 包括 對內(nèi)部控制的內(nèi)涵和主體進(jìn)行了科學(xué)的界定 強調(diào) 全員控制 除繼續(xù)明 確企業(yè)董事會 監(jiān)事會 經(jīng)理層對內(nèi)部控制的職責(zé)外 還強調(diào)了全體員工的作用 認(rèn)為 人人都是控制者 一方面可以調(diào)動企業(yè)中每名員工的積極性 把內(nèi)部控 制落實到真正的工作和崗位上 使內(nèi)部控制觀念得到最大程度的普及 另一方面 從組織整體來看 這種至下而上的全員管理控制 有助于改善企業(yè)內(nèi)部的信息不 對稱的情況 提高企業(yè)運行的效率與效果 通過這點 可以明顯感到 基本規(guī) 范 和 配套指引 已經(jīng)把內(nèi)部控制上升到一個 全面 全員 全過程 的控制 的概念 對內(nèi)部控制目標(biāo)進(jìn)行了明確和提升 基本規(guī)范 和 配套指引 以企業(yè)的 最根本目標(biāo)為出發(fā)點 充分考慮各利益方的要求 以提高企業(yè)戰(zhàn)略管理和自我引 導(dǎo)能力為目的 除要求企業(yè)一如既往地保證經(jīng)營管理合法合規(guī) 資產(chǎn)安全 財務(wù) 報告信息真實完整 提高經(jīng)營效率和效果外 還強調(diào)企業(yè)應(yīng)通過內(nèi)部控制著力促 進(jìn)企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略 統(tǒng)籌構(gòu)建起企業(yè)五要素內(nèi)部控制框架 即以內(nèi)部環(huán)境為重要基礎(chǔ) 風(fēng)險評估 為重要環(huán)節(jié) 以控制活動為重要手段 以信息與溝通為重要條件 以內(nèi)部監(jiān)督為 重要保證的相互關(guān)聯(lián)的內(nèi)部控制框架 從這五個要素明顯看出 基本規(guī)范 和 配 套指引 的制定充分考慮了國際上加強內(nèi)部控制的先進(jìn)經(jīng)驗 與國際經(jīng)濟接軌的 態(tài)度 同時也立足于我國自身的實情 把企業(yè)各業(yè)務(wù)和運營流程有機地結(jié)合到一 起 使各個部門 各個崗位相互配合 相互協(xié)調(diào) 相互制約 從體制上根本體現(xiàn) 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學(xué)碩士學(xué)位論文 我國內(nèi)部控制信息披露的現(xiàn)狀與發(fā)展研究 第 15 頁 共 45 頁 內(nèi)部控制理念 發(fā)揮整體作用 對審計人員的執(zhí)業(yè)環(huán)境加以改善 基本規(guī)范 和 配套指引 明確了審計 部門在企業(yè)內(nèi)部控制中的地位和作用 并幫助審計人員確定企業(yè)內(nèi)部控制的審計 重點 大大提高審計效率 進(jìn)而保證企業(yè)內(nèi)部控制的健全和有效運行 3 1 2 相關(guān)規(guī)范的發(fā)展特點 3 1 2 相關(guān)規(guī)范的發(fā)展特點 縱觀我國內(nèi)部控制信息披露規(guī)范從無到有 直至今天系統(tǒng)發(fā)展的歷程 可以 發(fā)現(xiàn)明顯的 適應(yīng)變化 理論與實踐相互提升 的發(fā)展特點 從最初的集中出臺 相關(guān)規(guī)范 以盡早做到 有法可循 到后來根據(jù)實際情況的變化不斷修訂 幫 助企業(yè)面對和解決可能面臨的問題 再到內(nèi)部控制信息披露意識加強 研究制定 綜合性 統(tǒng)一性的管理辦法 以提升整體地位 再到五部委聯(lián)合發(fā)布 基本規(guī)范 和 配套指引 向國際看齊 全面加強企業(yè)內(nèi)部控制及其信息披露 可以看出 我