非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估的所得稅處理例題及答案分析.doc

非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估的所得稅處理例題及答案分析 一、現(xiàn)行制度對(duì)非貨幣性資產(chǎn)投資評(píng)估增減值的會(huì)計(jì)處理 （一）投出的會(huì)計(jì)處理 當(dāng)企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資而評(píng)估增值時(shí)，應(yīng)對(duì)凈增值額按所得稅稅率計(jì)算未來(lái)應(yīng)繳所得稅，記入“遞延稅款”賬戶(hù)貸方，將增值額扣除“遞延稅款”后的差額，作為“資本公積”。 例1A公司對(duì)外投資設(shè)備兩臺(tái)，原值對(duì)60萬(wàn)元，已提折舊15萬(wàn)元。評(píng)估價(jià)值55萬(wàn)元。所得稅率33。 應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資（或長(zhǎng)期投資）550000 累計(jì)折舊1500000 貸：固定資產(chǎn)600000 遞延稅款33000 資本公司股權(quán)投資準(zhǔn)備67000 如果是投資評(píng)估減值，從謹(jǐn)慎原則考慮，則不對(duì)凈減值額按所得稅稅率計(jì)算作“遞延投資”借項(xiàng)，而是直接將凈減值額作“營(yíng)業(yè)外支出”。 例2仍以上例，假定上述兩臺(tái)設(shè)備投資評(píng)估價(jià)值為40萬(wàn)元，則應(yīng)記： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000 累計(jì)折舊15000 營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)評(píng)估減值50000 貸：固定資產(chǎn)600000 如果投出的是存折、無(wú)形資產(chǎn)，則應(yīng)貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”、“無(wú)形資產(chǎn)”等。在投資實(shí)務(wù)中，按現(xiàn)行稅法，企業(yè)還應(yīng)計(jì)繳增值稅等流轉(zhuǎn)稅，如例1，企業(yè)應(yīng)按評(píng)估價(jià)值計(jì)算應(yīng)繳增值稅，作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資93500 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）93500 （二）投出后再評(píng)估的會(huì)計(jì)處理 如果企業(yè)長(zhǎng)期投資日后再次評(píng)估增值時(shí)，若原投資評(píng)估資產(chǎn)評(píng)估是增值，應(yīng)將再次評(píng)估凈增值額按所得稅稅率計(jì)算確認(rèn)為“遞延稅款”貸項(xiàng)，將凈增值額與“遞延稅款”的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”賬戶(hù)。 當(dāng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為減值時(shí)，應(yīng)將再次評(píng)估減值在原評(píng)估增值的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，沖減“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”和“遞延稅款”，未抵銷(xiāo)的減值記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評(píng)估減值”賬戶(hù)。 如果企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資再次評(píng)估為減值的，若原投資評(píng)估是減值，將再次評(píng)估減值額記入“營(yíng)業(yè)外支出-資產(chǎn)評(píng)估減值”賬戶(hù)。 如果再次評(píng)估為增值，若原投資評(píng)估是減值的，應(yīng)將再次評(píng)估增值額在原減值額計(jì)入損益的范圍內(nèi)抵銷(xiāo)，記入“營(yíng)業(yè)外收入-資產(chǎn)評(píng)估增值”賬戶(hù)；增值額超過(guò)投出資產(chǎn)賬面價(jià)值額扣除未來(lái)應(yīng)繳所得稅后的差額，貸記“資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備”，未來(lái)應(yīng)繳所得稅記入“遞延稅款”賬戶(hù)。 例3仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評(píng)估，評(píng)估價(jià)是58萬(wàn)元，所得稅稅率33%. 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX投資30000 貸：遞延稅款9900 資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備xx0 例4仍以例1，A公司將投資設(shè)備進(jìn)行再次評(píng)估，價(jià)格為420000元。 應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資本公積-股權(quán)投資準(zhǔn)備67000 遞延稅款33000 營(yíng)業(yè)外支出資產(chǎn)評(píng)估減值30000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資XX投資130000 例5以例2資料，若日后評(píng)估價(jià)值分別為410000和460000元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： （1）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資10000 貸：營(yíng)業(yè)外收入資產(chǎn)評(píng)估增值10000 （2）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000 貸：營(yíng)業(yè)外收入資產(chǎn)評(píng)估50000 遞延稅款3300 資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備6700 （三）“遞延稅款”。“資本公積”的結(jié)轉(zhuǎn)企業(yè)對(duì)已確認(rèn)入賬的“遞延稅款”?！百Y本公積”，應(yīng)按綜合調(diào)整法每年平均結(jié)轉(zhuǎn)，一般不超10年。 例6以例1資料，假定按5年結(jié)轉(zhuǎn)，則每年應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：遞延稅款6600 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅6600 同時(shí)， 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備13400 貸：資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入13400 （四）投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)將原投出資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)，應(yīng)以實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格與原投出資產(chǎn)時(shí)的賬面價(jià)格之差作為應(yīng)納稅所得額，計(jì)繳所得稅。 例7以例1資料，企業(yè)將投出兩臺(tái)設(shè)備在當(dāng)年投出兩個(gè)月后轉(zhuǎn)讓?zhuān)D(zhuǎn)讓價(jià)格58萬(wàn)元。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下： 1、收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款 借：銀行存款580000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資550000 投資收益30000 2、應(yīng)繳所得稅 借：所得稅9900 遞延稅款33000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅42900 應(yīng)繳的所得稅=（580000450000）33=42900（元） 應(yīng)繳所得稅是由兩部分組成的： 一是評(píng)估增值應(yīng)納所得稅=（550000450000）33=33000（元） 二是轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)納所得稅=（580000550000）33=99000（元） 3、結(jié)轉(zhuǎn)“資本公積” 借：資本公積股權(quán)投資準(zhǔn)備67000 貸：資本公積其他資本公積轉(zhuǎn)入67000 如果上述轉(zhuǎn)讓價(jià)格不是58萬(wàn)元，而是50萬(wàn)元，則 其會(huì)計(jì)處理如下： 收到轉(zhuǎn)讓價(jià)款： 借：銀行存款500000 投資收益50000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資550000 應(yīng)繳所得稅： 借：遞延稅款33000 貸：投資收益16500 應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅16500 二、對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)處理方法的分析 為了規(guī)范非貨幣性資產(chǎn)投資的會(huì)計(jì)處理方法，企業(yè)可設(shè)置“遞延投資損益”賬戶(hù)，不論評(píng)估增值，還是減值，一律通過(guò)該賬戶(hù)核算。具體處理方法舉例如下： 例8仍以例1、例2資料，作會(huì)計(jì)分錄 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資550000 累計(jì)折舊150000 貸：固定資產(chǎn)600000 遞延投資損益100000 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資400000 累計(jì)折舊150000 遞延投資損益50000 貸：固定資產(chǎn)600000 企業(yè)在投資持有期間或按既定期間分期攤銷(xiāo)的，若為評(píng)估增值，記： 借：遞延投資損益 貸：投資收益 若為評(píng)估減值，記： 借：投資收益 貸：遞延投資損益 當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí)，“遞延投資損益”賬戶(hù)中尚未攤銷(xiāo)的增。減值額，可一次轉(zhuǎn)入當(dāng)期“投資收益”