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產(chǎn)品成本計算方法概述 產(chǎn)品成本計算的主要方法 一、產(chǎn)品成本計算的基本方法 1以產(chǎn)品品種為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為品種法。 2以產(chǎn)品批別為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為分批法。 3以產(chǎn)品生產(chǎn)步驟為成本計算對象的產(chǎn)品成本計算方法，稱為分步法。 二、產(chǎn)品成本計算的輔助方法 在產(chǎn)品品種、規(guī)格繁多的工業(yè)企業(yè)，為了簡化成本計算工作，還應(yīng)用著一種簡便的成本計算 方法分類法。 在定額管理基礎(chǔ)較好的工業(yè)企業(yè)， 還應(yīng)用著一種將符合定額的生產(chǎn)費用和脫離定額差異分別 核算，保證成本計劃、定額的完成的一種產(chǎn)品成本計算方法定額法。 品種法是成本計算基礎(chǔ)方法中最基本的一種方法。 五、產(chǎn)品成本計算的分批法 一、分批法的適用范圍和特點 （一）分批法的適用范圍 產(chǎn)品成本計算的分批法，是按照產(chǎn)品批別歸集生產(chǎn)費用、計算產(chǎn)品成本的一種方法。這種方 法適用于小批生產(chǎn)和單件生產(chǎn)，例如精密儀器、專用設(shè)備、重型機械和船舶的制造，某些特 殊或精密鑄件的熔鑄，新產(chǎn)品的試制和機器設(shè)備的修理，以及輔助生產(chǎn)的工具模具制造等。 采用分批法， 產(chǎn)品的批別和批量往往根據(jù)需用單位的定單確定， 因而按照產(chǎn)品批別計算產(chǎn)品 成本，往往也就是按照定單計算產(chǎn)品成本，所以分批法亦稱定單法。 （二）分批法的特點 分批法的主要特點是： 1成本計算對象是產(chǎn)品批別或工作令號。 2采用分批法時，生產(chǎn)費用應(yīng)按月匯總，但由于各批產(chǎn)品的生產(chǎn)周期不一致，每批產(chǎn)品的 實際成本， 必須等到該批產(chǎn)品全部完工后才能計算確定， 因而分批法的成本計算是不定期的。 3一般不需要分配在產(chǎn)品成本。 二、簡化的分批法 在投產(chǎn)批數(shù)繁多而且月末未完工批數(shù)較多的企業(yè)（例如屬于這種情況的機械制造廠或修配 廠）中，還采用著一種簡化的分批法。也稱之為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。 簡化的分批法與一般的分批法相比較，具有以下特點： 1采用簡化的分批法，必須設(shè)立基本生產(chǎn)成本二級賬?；旧a(chǎn)成本二級賬的作用在于： （1）按月提供企業(yè)或車間全部產(chǎn)品的累計生產(chǎn)費用和生產(chǎn)工時（實際生產(chǎn)工時或定額生產(chǎn) 工時）資料； （2）在有完工產(chǎn)品的月份，按照下列公式計算登記全部產(chǎn)品累計間接計入費用 分配率，以及完工產(chǎn)品總成本和月末在產(chǎn)品總成本。 全部產(chǎn)品累計間接 全部產(chǎn)品累計間接計入費用 計入費用分配率 全部累計工時 某批完工產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān) 該批完工產(chǎn) 全部產(chǎn)品累計間接 的間接計入費用 品累計工時 計入費用分配率 2每月發(fā)生的各項間接計入費用，不是按月在各批產(chǎn)品之間進行分配，而是先在基本生產(chǎn) 成本二級賬中累計起來，在有完工產(chǎn)品的月份，按照完工產(chǎn)品累計生產(chǎn)工時的比例，在各批 完工產(chǎn)品之間進行分配； 對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接計入費用， 即不分配計算在產(chǎn)品成 本。 簡化的分批法仍應(yīng)按照產(chǎn)品的批別設(shè)立產(chǎn)品成本明細賬， 但在各批產(chǎn)品完工之前， 賬內(nèi) 只需按月登記直接費用和生產(chǎn)工時，而不必按月分配、登記各項間接計入費用，計算各批在 產(chǎn)品成本；只有在有完工產(chǎn)品的那個月份，才對完工產(chǎn)品，按照其累計工時的比例，分配間 接計入費用，計算完工產(chǎn)品成本；而全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的間接計入費用，仍以總數(shù)反 映在基本生產(chǎn)成本二級賬中，不進行分配，不具體到各個批別中。 六、產(chǎn)品成本計算的分步法 一、分步法的特點及適用范圍 （一）分步法及其使用范圍 產(chǎn)品成本計算的分步法，是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟歸集生產(chǎn)費用，計算產(chǎn)品成本的一種 方法。它主要適用于大量、大批的多步驟生產(chǎn)。 （二）分步法的主要特點 1成本計算對象為各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟和產(chǎn)品品種 2產(chǎn)品成本計算期同會計報告期相一致 3費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配 4各步驟之間結(jié)轉(zhuǎn)成本 （三）分步法計算產(chǎn)品成本的一般程序 分步成本計算法下， 生產(chǎn)部門或步驟的成本計算可以依次按以下幾個步驟進行： 清點匯總產(chǎn) 品的實務(wù)數(shù)量；計算產(chǎn)品的約當產(chǎn)量；計算匯總各要素費用總額；根據(jù)成本總額和產(chǎn)品約當 產(chǎn)量計算產(chǎn)品單位成本；計算本部門完工產(chǎn)品費用和期末在產(chǎn)品費用。 由于各個企業(yè)生產(chǎn)工藝過程的特點和成本管理對各步驟成本資料的要求不同 （即要不要計算 半成品成本） ，分步法可分為逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法。 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 （一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的應(yīng)用范圍 （二）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的計算程序 在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，各步驟所耗用的上一步驟半成品的成本，要隨著半成品實物的轉(zhuǎn)移， 從上一步驟的產(chǎn)品成本明細賬轉(zhuǎn)入下一步驟相同產(chǎn)品的產(chǎn)品成本明細賬中， 以便逐步計算各 步驟的半成品成本和最后步驟的產(chǎn)成品成本。 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法成本計算程序的特點主要表現(xiàn)在： 1各步驟完工轉(zhuǎn)出的半成品成本，應(yīng)該從各該步驟的產(chǎn)品成本明細賬中轉(zhuǎn)出；如果半成品 完工后，不通過半成品庫收發(fā)，而為下一步驟直接領(lǐng)用，半成品成本就在各步驟的產(chǎn)品成本 明細賬之間直接結(jié)轉(zhuǎn)，不必編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄。如果半成品完工后，要通過半 成品庫收發(fā)（如圖） ，則應(yīng)編制結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的會計分錄；在驗收入庫時，借記“自制半 成品”科目，貸記“基本生產(chǎn)成本”科目，在下一步驟領(lǐng)用時，再編制相反的會計分錄。 2將各步驟歸集的生產(chǎn)費用，于月末采用適當?shù)姆峙浞椒?，在完工半成品（最后步驟為產(chǎn) 成品）與正在加工中的在產(chǎn)品之間進行分配，然后通過半成品的逐步結(jié)轉(zhuǎn)，在最后一步驟的 產(chǎn)品成本明細賬中，計算出完工產(chǎn)成品成本。 綜上， 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法實際上就是品種法的多次連續(xù)應(yīng)用。 即在采用品種法計算上一步驟的 半成品成本以后， 按照下一步驟的耗用數(shù)量轉(zhuǎn)入下一步驟成本； 下一步驟再一次采用品種法 歸集所耗半成品的費用和本步驟其他費用，計算其半成品成本；如此逐步結(jié)轉(zhuǎn)，直至最后一 個步驟算出產(chǎn)成品成本。 （三）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的種類 采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法， 按照結(jié)轉(zhuǎn)的半成品成本在下一步驟產(chǎn)品成本明細賬中的反映方法， 分 為綜合結(jié)轉(zhuǎn)法和分項結(jié)轉(zhuǎn)法。 （四）綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本，以“原材料”“直接材料”或 、 專設(shè)的“半成品”項目，綜合記入各該步驟的產(chǎn)品成本明細賬中。 綜合結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照本成品的計劃成本（或定額成本） 結(jié)轉(zhuǎn)。 1按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。 采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法， 各步驟所好上一步驟的半成品費用， 應(yīng)根據(jù)所耗半成品的實際數(shù)量乘以 半成品的實際單位成本計算。 由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同， 因而所耗半成品實 際單位成本的計算，可根據(jù)企業(yè)的實際情況，選擇使用先進先出法、加權(quán)平均法及后進后出 法等方法。 2按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)。 （1）采用這種結(jié)轉(zhuǎn)方法，半成品日常收發(fā)的明細核算均按計劃成本計價；在半成品實際成 本計算出來后，再計算半成品差異額和差異率，調(diào)整領(lǐng)用半成品計劃成本。而半成品收發(fā)的 總分類核算則按實際成本計價。 （2）特點：自制半成品明細賬不僅要反映半成品收發(fā)和結(jié)存的數(shù)量和實際成本，而且要反 映其計劃成本，以及成本差異額和成本差異率。在產(chǎn)品成本明細賬中，對于所耗用半成品的 成本， 可以直接按照調(diào)整成本差異后的實際成本登記； 也可以按照計劃成本和成本差異分別 登記，以便于分析上一步驟半成品成本差異對本步驟成本的影響。 （3）優(yōu)點：與按實際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本方法相比較，按計劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)半成品成 本具有明顯的兩個主要優(yōu)點： 其一，可以簡化和加速半成品核算和產(chǎn)品成本計算工作。 其二，便于各步驟進行成本的考核和分析。 3綜合結(jié)轉(zhuǎn)法成本還原。 所謂成本還原，就是從最后一個步驟起，把各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本，逐步分 解、還原成原材料、工資及福利費和制造費用等原始成本項目，從而求得按原始成本項目反 映的產(chǎn)成品成本資料。 成本還原一般通過成本還原計算表進行。 進行成本還原的步驟為： （1）計算還原分配率：還原分配率即每一元本月所產(chǎn)半成品成本相當于產(chǎn)成品所耗半成品 費用若干元，計算公式為： 還原分配率本月產(chǎn)成品所好上一步驟半成品成本合計/本月所產(chǎn)該種半成品成本合計 （2）以還原分配率分別乘以本月所產(chǎn)該種半成品各個成本項目的費用，即可將本月產(chǎn)成品 所耗半成品的綜合成本，按照本月所產(chǎn)該種半成品的成本構(gòu)成進行分解、還原，求得按原始 成本項目反映的還原對象成本。 還原以后的各項費用之和等于還原對象，應(yīng)與產(chǎn)成品所耗半成品費用相抵消。 （3）將表中的“工資及福利費”“制造費用”與產(chǎn)成品所耗半成品費用還原值中的原材料、 、 工資及福利費、 制造費用按成本項目分別相加， 即為按原始成本項目反映的還原后的產(chǎn)成品 總成本。 4綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點 綜合結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)點是： 可以在各生產(chǎn)步驟的產(chǎn)品成本明細賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半 成品費用的水平和本步驟加工費用的水平，有利于各個生產(chǎn)步驟的成本管理。缺點是：為了 從整個企業(yè)的角度反映產(chǎn)品成本的構(gòu)成，加強企業(yè)綜合的成本管理，必須進行成本還原，從 而要增加核算工作量。因此，這種結(jié)轉(zhuǎn)方法之適宜在半成品具有獨立的國民經(jīng)濟意義、管理 上要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用，但不要求進行成本還原的情況下采用。 （五）分項結(jié)轉(zhuǎn)法 分項結(jié)轉(zhuǎn)法的特點是將各步驟所耗用的上一步驟半成品成本， 按照成本項目分項轉(zhuǎn)入各該步 驟產(chǎn)品成本明細賬的各個成本項目中。 分項結(jié)轉(zhuǎn)，可以按照半成品的實際成本結(jié)轉(zhuǎn)，也可以按照半成品的計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)，然后按成 本項目分項調(diào)查成本差異。 由于后一種做法計算工作量較大， 因而一般多采用按實際成本分 項結(jié)轉(zhuǎn)的方法。 1分項結(jié)轉(zhuǎn)法的計算程序。 （1）根據(jù)上一步驟產(chǎn)品成本明細賬，以及半成品交庫單和半成品領(lǐng)用單登記自制半成品明 細賬。 （2）根據(jù)各種生產(chǎn)費用分配表、半成品領(lǐng)用單、自制半成品明細賬、產(chǎn)成品交庫單和本步 驟在產(chǎn)品的有關(guān)資料，登記本步驟產(chǎn)品成本明細賬。 2分項結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點。 （1）優(yōu)點：采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法半成品成本，可以直接、正確地提供按原始成本項目反映地企 業(yè)產(chǎn)品成本資料， 便于從整個企業(yè)地角度考核和分析產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行情況， 不需要進行 成本還原。 （2）缺點：這一方法的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作比較復(fù)雜，而且在各步驟完工產(chǎn)品成本中看不出所耗 上一步驟半成品費用是多少， 本步驟加工費用是多少， 不便于進行各步驟完工產(chǎn)品的成本分 析。 因此， 分項結(jié)轉(zhuǎn)法一般適用在管理上不要求計算各步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費用和本步驟加 工費用，而要求按原始成本項目計算產(chǎn)品成本的企業(yè)。 （六）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的優(yōu)缺點 1優(yōu)點： （1）能夠提供各個生產(chǎn)步驟的半成品成本資料。 （2）能為在產(chǎn)品的實物管理和生產(chǎn)資金管理提供資料。 （3）能全面反映各步驟完工產(chǎn)品中所耗上一步驟半成品費用水平和本步驟加工費用水平， 有利于各步驟的成本管理。 采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本時， 可以直接提供按原始成本項 目反映的產(chǎn)品成本資料， 滿足企業(yè)分析和考核產(chǎn)品構(gòu)成和水平的需要， 而不必進行成本還原。 2缺點： （1）這一方法的核算工作比較復(fù)雜，核算工作的及時性也較差； （2）如果采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)法，需要進行成本還原；如果采用分項結(jié)轉(zhuǎn)法，結(jié)轉(zhuǎn)的核算工作量 較大，兩者都增大了核算工作量。 3適用范圍： 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適宜在半成品品種不多、 逐步結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本的工作量不是很大的情況 下， 或者半成品的種類較多， 但管理上要求提供各個生產(chǎn)步驟半成品成本數(shù)據(jù)的情況下采用。 三、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 在采用分步法的大量、大批多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，為了簡化和加速成本計算工作，在計算產(chǎn)品 成本時， 可以不計算各步驟所產(chǎn)半成品成本， 也不計算各步驟所耗上一步驟的半成品成本 （即 各步驟之間不結(jié)轉(zhuǎn)所耗半成品成本） ，只計算本步驟所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用以及這些費用中 應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的“份額” 。然后，將各步驟應(yīng)計入同一產(chǎn)品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)、匯總， 即可計算出該種產(chǎn)品的產(chǎn)成品成本。 這種平行結(jié)轉(zhuǎn)各步驟成本的方法， 稱為平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法， 或稱不計算半成品成本分步法。 （一）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的特點 1采用這一方法，各生產(chǎn)步驟不計算半成品成本，只計算本步驟所發(fā)生的生產(chǎn)費用。 2采用這一方法，各步驟之間也不結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，只是在企業(yè)的產(chǎn)成品入庫時，才將各 步驟費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額從各步驟產(chǎn)品成本明細賬中轉(zhuǎn)出，從“基本生產(chǎn)成本” 科目的貸方轉(zhuǎn)入“產(chǎn)成品”科目的借方。 因此，采用這一方法，不論半成品是在各步驟之間直接轉(zhuǎn)移，還是通過半成品庫收發(fā)，都不 通過“自制半成品”科目進行總分類核算。也就是說，半成品成本不隨半成品實物轉(zhuǎn)移而結(jié) 轉(zhuǎn)。 3采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法，每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用也要在其完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進 行分配。 這里的在產(chǎn)品是指尚未產(chǎn)成的全部在產(chǎn)品和半成品， 包括： 尚在本步驟加工中的在產(chǎn)品， （1） 即狹義在產(chǎn)品； （2）本步驟已完工轉(zhuǎn)入半成品庫的半成品； （3）已從半成品庫轉(zhuǎn)到以后各步 驟進一步加工、尚未最后產(chǎn)成的產(chǎn)品。 （二）平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的基本計算程序 1按產(chǎn)品和加工步驟設(shè)置成本明細賬，各步驟成本明細賬分別成本項目歸集本步驟發(fā)生的 生產(chǎn)費用（但不包括耗用上一步驟半成品的成本） 。 2月末將各步驟歸集的生產(chǎn)費用在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間進行分配，計算各步驟費用中 應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額。 3將各捕捉費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品的份額按成本項目平行結(jié)轉(zhuǎn)，匯總計算產(chǎn)成品的總成本及 單位成本。 （三）各步驟應(yīng)計入產(chǎn)成品成本份額的計算 如何正確確定各步驟生產(chǎn)費用中應(yīng)計入產(chǎn)成品成本的份額， 即每一生產(chǎn)步驟的生產(chǎn)費用如何 正確地在完工產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配， 是采用這一方法時能否正確計算產(chǎn)成品成 本地關(guān)鍵所在。 （四）平行結(jié)轉(zhuǎn)法的優(yōu)缺點和適用范圍 七、產(chǎn)品成本計算的分類法 一、分類法的特點和適用范圍 （一）分類法的特點 1根據(jù)產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)、所用原材料和工藝過程的不同，將產(chǎn)品劃分為若干類，按照產(chǎn)品的類 別設(shè)立產(chǎn)品成本明細賬，歸集產(chǎn)品的生產(chǎn)費用，計算各類產(chǎn)品成本； 2選擇合理的分配標準，在每類產(chǎn)品的各種產(chǎn)品之間分配費用，計算每類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品 的成本。 （二）同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品之間分配費用的標準 各成本項目可以采用同一分配標準分配； 也可以按照成本項目的性質(zhì)， 分別采用不同的分配 標準，使分配結(jié)果更加合理。例如，原材料費用可按定額原材料費用或定額原材料消耗量比 例分配，工資及福利費等其他費用按定額工時比例分配等。 為了簡化分配工作， 也可以將分配標準折算成相對固定的系數(shù)， 按照固定的系數(shù)分配同類產(chǎn) 品內(nèi)各種產(chǎn)品的成本。 （三）分配系數(shù)的確定 該種產(chǎn)品的分配標準額 某種產(chǎn)品的分配系數(shù) 標準產(chǎn)品的分配標準額 在分類法中，按照系數(shù)分配同類產(chǎn)品內(nèi)各種產(chǎn)品成本的方法，也叫系數(shù)法。因此，系數(shù)法是 分類法的一種，也可稱為簡化的分類法。 （四）分類法的適用范圍 凡是產(chǎn)品的品種繁多， 而且可以按照前述要求劃分為若干類別的企業(yè)或車間， 均可采用分類 法計算成本。分類法與產(chǎn)品生產(chǎn)的類型沒有直接聯(lián)系，因而可以在各種類型的生產(chǎn)中應(yīng)用。 二、分類法的計算程序 三、副產(chǎn)品的成本計算 八、產(chǎn)品成本計算的定額法 一、定額法的特點和適用范圍 定額法是以產(chǎn)品的定額成本為基礎(chǔ)， 加、 減脫離定額差異和定額變動差異計算產(chǎn)品實際成本 的一種方法。 定額法的主要特點是： 事前制定產(chǎn)品的消耗定額、 費用定額和定額成本作為降低成本的目標； 月末，在定額成本的基礎(chǔ)上，加減各種成本差異，計算產(chǎn)品的實際成本，并為成本的定期考 核和分析提供數(shù)據(jù)。 二、定額法的計算程序 （一）定額成本的制定 采用定額法， 必須先制定單位產(chǎn)品的消耗定額、 費用定額， 并據(jù)以制定單位產(chǎn)品的定額成本。 （二）脫離定額差異的計算 脫離定額的差異是指實際費用與定額費用之間的差額。 采用定額法計算成本的關(guān)鍵是要進行脫離定額差異的核算， 只有這樣， 才能及時分析差異產(chǎn) 生的原因，確定差異的責(zé)任，并及時采取措施進行處理。 1原材料脫離定額差異的計算。 原材料脫離定額差異的計算方法，一般有限額法、切割核算法和盤存法等。 2生產(chǎn)工時和生產(chǎn)工資脫離定額差異的計算。 在計件工資形式下，可按原材料脫離定額差異的核算方法進行。 在計時工資形式下，應(yīng)根據(jù)教材中的計算公