周期會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的論文.doc

周期會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)的論文 一、基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)改革的原因 （一）更好的評價(jià)和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性 相較于目前的預(yù)算會(huì)計(jì)核算方法出于政府審計(jì)部門、行政管理部門以及單位內(nèi)部的需要依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠更好的評價(jià)和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性 （二）保證預(yù)算執(zhí)行和管理的順利進(jìn)行 1.督促收入支出執(zhí)行過程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠提供核實(shí)階段的信息以及它與實(shí)際收支數(shù)之間的差額信息通過分析核實(shí)階段和實(shí)際收支階段的差額信息可以督促相關(guān)部門盡快完成項(xiàng)目收入和支出的執(zhí)行2.便于合同管理和項(xiàng)目管理預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過程的信息由于支出承諾、核實(shí)及付款階段對應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)所以通過預(yù)算會(huì)計(jì)的記錄能為合同管理和項(xiàng)目管理提供所必需的信息3.利于評估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)政府部門可能存在的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)包括支付風(fēng)險(xiǎn)和貸款擔(dān)保風(fēng)險(xiǎn)等當(dāng)前的預(yù)算會(huì)計(jì)采用收付實(shí)現(xiàn)制不能提供對于風(fēng)險(xiǎn)管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFACPSC）基于預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行會(huì)計(jì)核算能夠?qū)Τ兄Z、核實(shí)階段的信息進(jìn)行記錄使會(huì)計(jì)確認(rèn)和記錄的時(shí)間大為提前能夠更好的提供危機(jī)預(yù)警信息以便于評估和管理財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中對于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項(xiàng)目其預(yù)算計(jì)劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi）通過預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)能夠記錄項(xiàng)目的全部支出并反映的結(jié)余信息從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息 二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系 （一）會(huì)計(jì)基礎(chǔ)選擇 基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預(yù)算會(huì)計(jì)的核算體系應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行核算預(yù)算執(zhí)行周期的核實(shí)和收款（付款）階段可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的研究結(jié)論采用“修正的收付實(shí)現(xiàn)制”作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)進(jìn)行這樣的選擇和設(shè)計(jì)可以保證預(yù)算會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) （二）會(huì)計(jì)要素設(shè)置 1.在政府會(huì)計(jì)中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余完整的政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費(fèi)用會(huì)計(jì)要素是對會(huì)計(jì)核算對象最基本的分類；而會(huì)計(jì)賬戶實(shí)質(zhì)上是對會(huì)計(jì)核算對象的進(jìn)一步細(xì)分2.我國預(yù)算會(huì)計(jì)要素的設(shè)置會(huì)計(jì)要素的設(shè)置應(yīng)滿足一定的標(biāo)準(zhǔn)：（1）應(yīng)能夠作為會(huì)計(jì)主表的主體結(jié)構(gòu)；（2）會(huì)計(jì)要素之間應(yīng)滿足一定的等式關(guān)系；（3）應(yīng)能夠進(jìn)一步細(xì)分為具體的會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目并據(jù)以設(shè)置會(huì)計(jì)賬戶進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄基于上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會(huì)計(jì)要素同時(shí)按照預(yù)算收入周期和支出周期的各個(gè)階段設(shè)置會(huì)計(jì)要素項(xiàng)目或者會(huì)計(jì)賬戶 （三）會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1.預(yù)算賬戶與財(cái)務(wù)賬戶的協(xié)調(diào)使用在我國政府會(huì)計(jì)中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會(huì)計(jì)要素后應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步細(xì)分預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素分別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶在政府會(huì)計(jì)中預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設(shè)置兩套相互獨(dú)立的會(huì)計(jì)賬戶體系分別進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算；另一種是設(shè)置一套同時(shí)包含預(yù)算賬戶和財(cái)務(wù)賬戶的會(huì)計(jì)賬戶體系因?yàn)檎A(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體和數(shù)據(jù)來源相同應(yīng)當(dāng)采用設(shè)置一套會(huì)計(jì)賬戶體系的做法采用一套會(huì)計(jì)賬戶的做法時(shí)需要區(qū)分三種情況：（1）對只涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)僅進(jìn)行預(yù)算收支核算在預(yù)算收支賬戶中進(jìn)行記錄；（2）對只涉及資產(chǎn)負(fù)債變動(dòng)、不涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)只進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債的核算在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中反映；（3）對于同時(shí)涉及預(yù)算收支和資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)需進(jìn)行“雙分錄”核算同時(shí)在預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬戶中進(jìn)行核算2.預(yù)算會(huì)計(jì)賬戶設(shè)置（1）總分類賬戶依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算體系設(shè)計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算執(zhí)行周期的不同階段進(jìn)行總分類賬戶的設(shè)置在預(yù)算批準(zhǔn)時(shí)設(shè)置“計(jì)劃收入”、“核定支出”和“計(jì)劃結(jié)余”賬戶以分別核算批準(zhǔn)的收入預(yù)算數(shù)、支出預(yù)算數(shù)以及兩者的余額；在承諾階段設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準(zhǔn)備”這一對相互抵減賬戶用以記錄商品或服務(wù)的訂購業(yè)務(wù)便于進(jìn)行借貸記賬處理；在核實(shí)階段設(shè)置“應(yīng)計(jì)收入”和“應(yīng)計(jì)支出”賬戶分別核算經(jīng)過核實(shí)的未來收入和未來支出；在收款和付款階段設(shè)置“實(shí)際收入”實(shí)際支出”和“實(shí)際結(jié)余”賬戶用于記錄實(shí)際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額（2）明細(xì)分類賬戶借鑒我國現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的規(guī)定預(yù)算收入可以按照收入的來源和性質(zhì)區(qū)分為幾類進(jìn)一步細(xì)分為款、項(xiàng)、目等并據(jù)此設(shè)置明細(xì)分類賬戶按照收入的來源和性質(zhì)財(cái)政部門的預(yù)算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預(yù)算收入可以分為財(cái)政撥款、其他收入等預(yù)算支出有兩種分類方式：功能分類和經(jīng)濟(jì)分類支出功能分類分為類、款、項(xiàng)三級按類級分為一般公共服務(wù)、外交、國防等；支出的經(jīng)濟(jì)分類分為類、款兩級按類級分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等財(cái)政部門和行政事業(yè)單位的預(yù)算支出劃分基本相同可以根據(jù)具體分類設(shè)置明細(xì)賬戶在預(yù)算執(zhí)行周期會(huì)計(jì)核算體系中預(yù)算收入、預(yù)算支出的明細(xì)賬可以按照表三和表四的格式進(jìn)行設(shè)計(jì)：3.預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理（1）日常會(huì)計(jì)處理預(yù)算得到批準(zhǔn)時(shí)即在收入計(jì)劃和撥（用）款計(jì)劃階段借記“計(jì)劃收入”賬戶貸記“核定支出”賬戶將其差額記入“計(jì)劃結(jié)余”賬戶；行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時(shí)即在預(yù)算支出周期的承諾階段應(yīng)借記“承諾支出”賬戶貸記“承諾支出準(zhǔn)備”賬戶；當(dāng)行政事業(yè)單位購進(jìn)商品或服務(wù)、收到付款憑單時(shí)即在預(yù)算支出周期的核實(shí)階段承諾支出轉(zhuǎn)化成為應(yīng)計(jì)支出；在預(yù)算收入周期的核實(shí)階段應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)計(jì)收入”；在實(shí)際付款時(shí)應(yīng)計(jì)支出轉(zhuǎn)化為實(shí)際支出借記“應(yīng)付賬款”貸記“應(yīng)計(jì)支出”；同時(shí)登記實(shí)際支出借記“實(shí)際支出”賬戶貸記“現(xiàn)金”類賬戶以上的會(huì)計(jì)處理均需要在相關(guān)明細(xì)賬中進(jìn)行登記（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)處理進(jìn)行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的目的是結(jié)清預(yù)算收入和預(yù)算支出等賬戶的余額從而使下一年度反映