周期會計與預(yù)算會計的論文.doc

周期會計與預(yù)算會計的論文 一、基于預(yù)算執(zhí)行周期進行預(yù)算會計改革的原因 （一）更好的評價和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性 相較于目前的預(yù)算會計核算方法出于政府審計部門、行政管理部門以及單位內(nèi)部的需要依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算能夠更好的評價和控制預(yù)算執(zhí)行的合規(guī)性 （二）保證預(yù)算執(zhí)行和管理的順利進行 1.督促收入支出執(zhí)行過程的完成基于預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算能夠提供核實階段的信息以及它與實際收支數(shù)之間的差額信息通過分析核實階段和實際收支階段的差額信息可以督促相關(guān)部門盡快完成項目收入和支出的執(zhí)行2.便于合同管理和項目管理預(yù)算執(zhí)行周期會計能夠反映預(yù)算執(zhí)行全過程的信息由于支出承諾、核實及付款階段對應(yīng)于簽訂合同、履行合同的預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)所以通過預(yù)算會計的記錄能為合同管理和項目管理提供所必需的信息3.利于評估和管理財政風(fēng)險政府部門可能存在的財政風(fēng)險包括支付風(fēng)險和貸款擔(dān)保風(fēng)險等當(dāng)前的預(yù)算會計采用收付實現(xiàn)制不能提供對于風(fēng)險管理至關(guān)緊要的前瞻性信息（IFACPSC）基于預(yù)算執(zhí)行周期進行會計核算能夠?qū)Τ兄Z、核實階段的信息進行記錄使會計確認和記錄的時間大為提前能夠更好的提供危機預(yù)警信息以便于評估和管理財政風(fēng)險4.提供預(yù)算編制和調(diào)整所需的可靠信息預(yù)算編制中對于預(yù)算年度與以前年度相同或相似的項目其預(yù)算計劃一般需要參考以前年度的支出信息（RichardAllen和DanielTommasi）通過預(yù)算執(zhí)行周期會計能夠記錄項目的全部支出并反映的結(jié)余信息從而為以后年度的預(yù)算編制提供較為可靠的參考信息 二、基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建預(yù)算會計核算體系 （一）會計基礎(chǔ)選擇 基于預(yù)算執(zhí)行周期構(gòu)建政府預(yù)算會計的核算體系應(yīng)當(dāng)選擇適當(dāng)?shù)臅嫽A(chǔ)進行核算預(yù)算執(zhí)行周期的核實和收款（付款）階段可以套用現(xiàn)有的關(guān)于會計基礎(chǔ)的研究結(jié)論采用“修正的收付實現(xiàn)制”作為會計基礎(chǔ)進行這樣的選擇和設(shè)計可以保證預(yù)算會計目標的實現(xiàn) （二）會計要素設(shè)置 1.在政府會計中設(shè)置“二元結(jié)構(gòu)”會計要素政府預(yù)算會計要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余完整的政府財務(wù)會計要素包括資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、費用會計要素是對會計核算對象最基本的分類；而會計賬戶實質(zhì)上是對會計核算對象的進一步細分2.我國預(yù)算會計要素的設(shè)置會計要素的設(shè)置應(yīng)滿足一定的標準：（1）應(yīng)能夠作為會計主表的主體結(jié)構(gòu)；（2）會計要素之間應(yīng)滿足一定的等式關(guān)系；（3）應(yīng)能夠進一步細分為具體的會計要素項目并據(jù)以設(shè)置會計賬戶進行會計記錄基于上述三個標準在預(yù)算執(zhí)行周期會計中應(yīng)當(dāng)設(shè)置預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余三大會計要素同時按照預(yù)算收入周期和支出周期的各個階段設(shè)置會計要素項目或者會計賬戶 （三）會計賬戶設(shè)置及賬務(wù)處理 1.預(yù)算賬戶與財務(wù)賬戶的協(xié)調(diào)使用在我國政府會計中確定采用“二元結(jié)構(gòu)”會計要素后應(yīng)當(dāng)進一步細分預(yù)算會計要素和財務(wù)會計要素分別設(shè)置相應(yīng)的預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶在政府會計中預(yù)算會計賬戶與財務(wù)會計賬戶的關(guān)系處理有兩種方式：一種是設(shè)置兩套相互獨立的會計賬戶體系分別進行預(yù)算會計和財務(wù)會計的核算；另一種是設(shè)置一套同時包含預(yù)算賬戶和財務(wù)賬戶的會計賬戶體系因為政府預(yù)算會計和財務(wù)會計的會計主體和數(shù)據(jù)來源相同應(yīng)當(dāng)采用設(shè)置一套會計賬戶體系的做法采用一套會計賬戶的做法時需要區(qū)分三種情況：（1）對只涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)僅進行預(yù)算收支核算在預(yù)算收支賬戶中進行記錄；（2）對只涉及資產(chǎn)負債變動、不涉及預(yù)算收支的業(yè)務(wù)只進行資產(chǎn)負債的核算在財務(wù)會計賬戶中反映；（3）對于同時涉及預(yù)算收支和資產(chǎn)負債變化的業(yè)務(wù)需進行“雙分錄”核算同時在預(yù)算會計賬戶和財務(wù)會計賬戶中進行核算2.預(yù)算會計賬戶設(shè)置（1）總分類賬戶依據(jù)預(yù)算執(zhí)行周期進行預(yù)算會計核算體系設(shè)計時應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算執(zhí)行周期的不同階段進行總分類賬戶的設(shè)置在預(yù)算批準時設(shè)置“計劃收入”、“核定支出”和“計劃結(jié)余”賬戶以分別核算批準的收入預(yù)算數(shù)、支出預(yù)算數(shù)以及兩者的余額；在承諾階段設(shè)置“承諾支出”和“承諾支出準備”這一對相互抵減賬戶用以記錄商品或服務(wù)的訂購業(yè)務(wù)便于進行借貸記賬處理；在核實階段設(shè)置“應(yīng)計收入”和“應(yīng)計支出”賬戶分別核算經(jīng)過核實的未來收入和未來支出；在收款和付款階段設(shè)置“實際收入”實際支出”和“實際結(jié)余”賬戶用于記錄實際收到和支付的現(xiàn)金以及收支相抵后的余額（2）明細分類賬戶借鑒我國現(xiàn)行預(yù)算會計制度的規(guī)定預(yù)算收入可以按照收入的來源和性質(zhì)區(qū)分為幾類進一步細分為款、項、目等并據(jù)此設(shè)置明細分類賬戶按照收入的來源和性質(zhì)財政部門的預(yù)算收入可以分為稅收收入、非稅收入等；行政事業(yè)單位的預(yù)算收入可以分為財政撥款、其他收入等預(yù)算支出有兩種分類方式：功能分類和經(jīng)濟分類支出功能分類分為類、款、項三級按類級分為一般公共服務(wù)、外交、國防等；支出的經(jīng)濟分類分為類、款兩級按類級分為工資福利支出、商品和服務(wù)支出等財政部門和行政事業(yè)單位的預(yù)算支出劃分基本相同可以根據(jù)具體分類設(shè)置明細賬戶在預(yù)算執(zhí)行周期會計核算體系中預(yù)算收入、預(yù)算支出的明細賬可以按照表三和表四的格式進行設(shè)計：3.預(yù)算會計賬務(wù)處理（1）日常會計處理預(yù)算得到批準時即在收入計劃和撥（用）款計劃階段借記“計劃收入”賬戶貸記“核定支出”賬戶將其差額記入“計劃結(jié)余”賬戶；行政事業(yè)單位在簽訂合同或訂單時即在預(yù)算支出周期的承諾階段應(yīng)借記“承諾支出”賬戶貸記“承諾支出準備”賬戶；當(dāng)行政事業(yè)單位購進商品或服務(wù)、收到付款憑單時即在預(yù)算支出周期的核實階段承諾支出轉(zhuǎn)化成為應(yīng)計支出；在預(yù)算收入周期的核實階段應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”貸記“應(yīng)計收入”；在實際付款時應(yīng)計支出轉(zhuǎn)化為實際支出借記“應(yīng)付賬款”貸記“應(yīng)計支出”；同時登記實際支出借記“實際支出”賬戶貸記“現(xiàn)金”類賬戶以上的會計處理均需要在相關(guān)明細賬中進行登記（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)處理進行期末結(jié)轉(zhuǎn)處理的目的是結(jié)清預(yù)算收入和預(yù)算支出等賬戶的余額從而使下一年度反映