“營改增”會計處理案例解析.doc

“營改增”會計處理案例解析近日,財政部關于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定的通知(財會201213號)下發(fā),對試點地區(qū)一般納稅人和小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理作出了明確規(guī)定。試點納稅人接受非試點納稅人聯(lián)運業(yè)務差額征稅的會計處理 一般納稅人差額征稅的會計處理財會201213號文件規(guī)定,一般納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定,允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄,用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額;企業(yè)接受應稅服務時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額,借記“應交稅費應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例1.上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬元,其中,國內(nèi)客運收入185萬元,支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票,銷售貨物取得支票12萬元,運送該批貨物取得運輸收入3萬元。假設該企業(yè)本月無進項稅額,期初無留抵稅額(單位:萬元)。由于客運收入屬于營業(yè)稅改征增值稅的應稅服務,屬交通運輸業(yè)服務稅率為11%,銷售貨物屬于增值稅應稅貨物,稅率為17%。因此,甲運輸公司銷售額為(185+3-50)(1+11%)+12(1+17%)=104.85(萬元)。甲運輸公司應交增值稅額為(185+3-50)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=15.42(萬元)。試點納稅人接受非試點營業(yè)稅納稅人聯(lián)運業(yè)務,銷售額要按差額計算。根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定規(guī)定,試點納稅人提供應稅服務的銷售額,按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,允許其以取得的全部價款和價外費用,扣除支付給非試點納稅人(指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人)價款后的余額為銷售額。甲運輸公司取得收入的會計處理:借:銀行存款 200貸:主營業(yè)務收入179.63應交稅費應交增值稅(銷項稅額)20.37(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%。支付聯(lián)運企業(yè)運費:借:主營業(yè)務成本 45.05應交稅費應交增值稅(營改增抵減的銷項稅額)4.9550(1+11%)11%貸:銀行存款 50。小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理財會201213號文件規(guī)定,小規(guī)模納稅人提供應稅服務,試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關規(guī)定,允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的,按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅,應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。企業(yè)接受應稅服務時,按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅,借記“應交稅費應交增值稅”科目,按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額,借記“主營業(yè)務成本”等科目,按實際支付或應付的金額,貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。例2.承例1,假設上海市甲運輸公司是小規(guī)模納稅人,其他條件不變。因為增值稅應稅貨物和應稅勞務小規(guī)模納稅人征收率均為3%,所以甲運輸公司應交增值稅額為(185+3-50)(1+3%)3%+12(1+3%)3%=4.37(萬元)。對于小規(guī)模增值稅納稅人增值稅的核算,一般只設“應交稅費應交增值稅”科目,對于按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額,不再單獨設立科目。甲運輸公司提供服務取得收入會計處理為:借:銀行存款 200貸:主營業(yè)務收入194.17應交稅費應交增值稅5.83(185+3)(1+3%)3%+12(1+3%)3%。支付聯(lián)運企業(yè)運費;借:主營業(yè)務成本 48.54應交稅費應交增值稅 1.4650(1+3%)3%貸:銀行存款 50。試點納稅人接受試點納稅人聯(lián)運業(yè)務差額征稅的會計處理一般納稅人的會計處理例3.承例1,假定上海市甲運輸公司是增值稅一般納稅人,2012年7月取得全部收入200萬元,其中國內(nèi)客運收入185萬元,支付試點聯(lián)運企業(yè)(小規(guī)模納稅人)運費50萬元,取得交通運輸業(yè)發(fā)票,其他條件不變。由于交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定規(guī)定,試點納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務,按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進項稅額。甲運輸公司銷項稅額為(185+3)(1+11%)11%+12(1+17%)17%=20.37(萬元)。甲運輸公司可抵扣進項稅額為507%=3.5(萬元)。借:銀行存款 200貸:主營業(yè)務收入179.63應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 20.37。支付聯(lián)運小規(guī)模納稅人企業(yè)運費:借:主營業(yè)務成本 46.5應交稅費應交增值稅(進項稅額) 3.5貸:銀行存款 50。假設支付試點聯(lián)運企業(yè)(一般納稅人)運費價稅合計50萬元并取得增值稅專用發(fā)票,其他條件不變。則甲運輸公司可抵扣進項稅額:50(1+11%)11%=4.95(萬元)。甲運輸公司提供服務取得收入的會計處理:借:銀行存款 200貸:主營業(yè)務收入179.63應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 20.37。支付聯(lián)運一般納稅人企業(yè)運費:借:主營業(yè)務成本 45.05應交稅費應交增值稅(進項稅額) 4.95貸:銀行存款 50。小規(guī)模納稅人的會計處理例4.承例2,假設上海市甲運輸公司是小規(guī)模納稅人,支付試點聯(lián)運企業(yè)運費50萬元,取得交通運輸業(yè)發(fā)票,其他條件不變。根據(jù)交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定規(guī)定,試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務和國際貨物運輸代理服務,按照國家有關營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的,其支付給試點納