針對審計中存在的風(fēng)險進行研究.doc

最新【精品】范文 參考文獻 專業(yè)論文針對審計中存在的風(fēng)險進行研究針對審計中存在的風(fēng)險進行研究 摘要審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形，獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序。同時，完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)，以防范和控制審計風(fēng)險。 關(guān)鍵詞審計風(fēng)險；防范措施；注冊會計師 中圖分類號F275文獻標(biāo)識碼A文章編號1005-6432（2013）45-0153-02 1前言 近年來，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境正在持續(xù)發(fā)生變化，國內(nèi)外公司相繼曝出的會計舞弊丑聞使人們開始質(zhì)疑注冊會計師的職業(yè)道德、公信力度及其存在的價值。審計人員也面臨著空前的風(fēng)險壓力，正確評價審計風(fēng)險，進一步發(fā)揮審計監(jiān)督在防范和控制風(fēng)險中的積極作用，對促進審計事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。在審計發(fā)展的早期，審計的重心是資產(chǎn)負債表，注冊會計師將大部分精力投向會計憑證和賬簿的詳細檢查，此時的審計方法是詳細審計。 2審計風(fēng)險的含義及審計風(fēng)險的構(gòu)成要素 中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號財務(wù)報表審計的目標(biāo)和一般原則將審計風(fēng)險定義為財務(wù)報表存在重大錯報而注冊會計師審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施審計程序，評估重大錯報風(fēng)險，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計和實施進一步審計程序，以控制檢查風(fēng)險。 重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險是企業(yè)的風(fēng)險，注冊會計師只能識別和評估，無法控制。會計基礎(chǔ)工作弱化使以此為基礎(chǔ)來進行綜合判斷的審計面臨著越來越大的風(fēng)險。如會計憑證的填制缺乏合理有效的原始憑證支持；人為捏造會計事實、篡改會計數(shù)據(jù)、設(shè)置賬外賬、亂擠亂攤成本、隱瞞或虛報收入和利潤；資產(chǎn)不清、債務(wù)不實等。 檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性。檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。審計人員的業(yè)務(wù)水平和能力不高是產(chǎn)生審計風(fēng)險的主要原因。審計活動是一種技術(shù)性很強的活動，它不僅要求審計人員具有扎實的會計、審計、稅務(wù)、法律知識和審計基本技能，還要具備豐富的實踐經(jīng)驗、較強的綜合分析能力、準(zhǔn)確的判斷能力和相關(guān)的政策理論水平。如果審計人員達不到這樣的素質(zhì)，就很難對會計資料反映的經(jīng)濟活動作出科學(xué)的職業(yè)判斷，審計風(fēng)險也就在所難免了?？v觀所有注冊會計師的審計過失，由于缺乏謹(jǐn)慎的工作態(tài)度和高度責(zé)任心，盲目接受委托、未嚴(yán)格按照中國會計師審計準(zhǔn)則執(zhí)行公務(wù)、擅自縮小審計范圍、簡化審計程序?qū)е聦徲嫿Y(jié)論錯誤的不在少數(shù)。對職業(yè)關(guān)注缺乏熱情也是產(chǎn)生審計風(fēng)險的重要原因。 3審計風(fēng)險的防范與控制措施 3.1職業(yè)懷疑態(tài)度 職業(yè)懷疑態(tài)度是指注冊會計師以質(zhì)疑的思維方式評價所獲取審計證據(jù)的有效性，并對相互矛盾的審計證據(jù)，以及引起對文件記錄或管理層和治理層提供的信息可靠性產(chǎn)生懷疑的審計證據(jù)保持警覺。在計劃和實施審計工作時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，充分考慮可能存在導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的情形。在實施審計的整個過程中，審計人員保持高度的責(zé)任心和職業(yè)關(guān)注可以在很大程度上降低審計風(fēng)險。保持應(yīng)有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎、積極推行審計承諾制。一是謹(jǐn)慎選擇被審單位。二是積極推行審計承諾制，與委托單位簽訂業(yè)務(wù)委托書。一旦涉及法律訴訟，可減少口舌之爭，預(yù)防和控制風(fēng)險。 3.2充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 注冊會計師應(yīng)當(dāng)獲取認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以便在完成審計工作時，能夠以可接受的低審計風(fēng)險對財務(wù)報表整體發(fā)表審計意見。審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。一般而言，錯報風(fēng)險越大，需要的審計證據(jù)越多。例如，在應(yīng)收賬款審計中，如果認(rèn)為應(yīng)收賬款高估的風(fēng)險較高，注冊會計師就應(yīng)側(cè)重收集有關(guān)應(yīng)收賬款存在認(rèn)定的相關(guān)證據(jù)。審計證據(jù)的適當(dāng)性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報等相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯報方面具有相關(guān)性和可靠性。書面證據(jù)（記賬憑證、會計賬簿和各種報表、各種會議記錄、各種合同、通知書、函件等）是審計證據(jù)的主要組成部分，也可稱之為基本證據(jù)。注冊會計師通常照下列原則考慮審計證據(jù)的可靠性：從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠；內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠；以文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠；從原件獲取的審計證據(jù)比通過傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 3.3合理設(shè)計審計程序 注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理設(shè)計審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，并有效執(zhí)行審計程序，以控制檢查風(fēng)險。注冊會計師只有嚴(yán)格按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，履行必要的審計程序，才有可能形成正確的審計結(jié)論。例如應(yīng)收賬款審計時通常應(yīng)實施函證這一審計程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能是無效的。如果認(rèn)為函證很可能是無效的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序，獲得充分的適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。又如，監(jiān)盤庫存現(xiàn)金是庫存現(xiàn)金審計中一項重要的審計程序，是證實現(xiàn)金余額是否確實存在的最有效方法。 3.4提高審計隊伍整體素質(zhì) 完善審計機構(gòu)建設(shè)，提高審計隊伍整體素質(zhì)。從根本上說，防范審計風(fēng)險關(guān)鍵要提高審計工作質(zhì)量。而高質(zhì)量的審計來自高素質(zhì)的審計隊伍。審計能否真正發(fā)揮為政府和公眾服務(wù)的最終作用，不僅要有完善的審計行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范審計機構(gòu)和人員的行為，更重要的是要建設(shè)一支合格的、高素質(zhì)的審計專業(yè)隊伍，是防范審計風(fēng)險的有效措施。會計師事務(wù)所要盡可能吸收參加全國統(tǒng)一考試取得資格并有豐富執(zhí)業(yè)經(jīng)驗和良好信譽的會計師加入審計隊伍，造就一批既精通會計業(yè)務(wù)，又精通管理、審計、法律的高層次復(fù)合型人才，以滿足日益復(fù)雜的審計業(yè)務(wù)需要。為有效地規(guī)避審計風(fēng)險，每個審計人員都要牢固樹立審計風(fēng)險意識。而要真正防范和化解審計風(fēng)險，關(guān)鍵是提高審計質(zhì)量。審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風(fēng)險，改進審計方法，規(guī)范審計程序，監(jiān)督評價并重，寓監(jiān)督于服務(wù)之中。審計人員在審計方法上，可以引進目前最先進的以風(fēng)險為導(dǎo)向的風(fēng)險基礎(chǔ)審計模式，以風(fēng)險的分析與控制為出發(fā)點，以保證審計質(zhì)量為前提，統(tǒng)籌運用各種測試方法，綜合各種審計證據(jù)，以控制審計風(fēng)險。 參考文獻： 1鄧笑蓉.會計師事務(wù)所對審計風(fēng)險的防范與控制J.北方經(jīng)貿(mào)，2010（3）. 2成煥玲.審計風(fēng)險的形成的原因及其對策分析J.新西部，2010（3）. 3劉小林.論審計風(fēng)險的防范與控制J.經(jīng)濟研究，2010（5）. 4云娜.論審計風(fēng)險及其防范J.鐵道工程企業(yè)管理，2010（2）. 5李燁，徐潤，陳媛.基于內(nèi)部審計視角的農(nóng)商行信貸風(fēng)險管理研究J.中國市場，2013（33）. 6李華.對經(jīng)濟責(zé)任審計存在的問題與對策思考J.中國市場，2012（48）. 7朱偉東.立足審計實踐爭當(dāng)“五個先鋒”