企業(yè)財(cái)務(wù)制度概論.doc

.第一章 企業(yè)財(cái)務(wù)制度概論一、經(jīng)濟(jì)學(xué)家的制度觀制度是怎樣產(chǎn)生的？它們扮演著什么角色？在每一個(gè)經(jīng)濟(jì)體系以及經(jīng)濟(jì)體系之間，制度又是如何互動(dòng)的？它們可以通過主動(dòng)的設(shè)計(jì)來進(jìn)行變遷嗎？很顯然，如果對(duì)制度的含義不清楚的話，這些問題是不可能得到解答的，這一點(diǎn)無須多說。經(jīng)濟(jì)學(xué)家普遍愿意給制度下個(gè)多少有些模棱兩可的定義。只是到了最近，才有少數(shù)經(jīng)濟(jì)學(xué)家做了一些關(guān)于制度的概念化的研究工作?，F(xiàn)代社會(huì)學(xué)的先驅(qū)德克姆（Durkheim）曾經(jīng)把社會(huì)學(xué)定義為是關(guān)于“制度的科學(xué)”，把經(jīng)濟(jì)學(xué)定義為是關(guān)于“市場(chǎng)的科學(xué)”。主流經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為這種任務(wù)已超出了經(jīng)濟(jì)學(xué)的研究范圍。然而，在理解制度的本質(zhì)、起源、作用以及結(jié)果方面，經(jīng)濟(jì)學(xué)家可能會(huì)做出其特有的貢獻(xiàn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家首先將經(jīng)濟(jì)過程比作一個(gè)博弈過程，相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家就把一種制度當(dāng)成類似于博弈局中的參與人、博弈規(guī)則或是博弈結(jié)果（均衡）。 科斯，諾斯，威廉姆森等制度、契約與組織北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2003，1人們?nèi)粘＝徽勚兴婕暗闹贫?，通常是指重要的組織機(jī)構(gòu)，如政府、大學(xué)、公司等。一些經(jīng)濟(jì)學(xué)家遵循這種傳統(tǒng)，實(shí)際上習(xí)慣于把一種制度看作為是博弈中的具體參與人。然而，諾斯（1990）提出了第二種觀點(diǎn)：制度應(yīng)該被當(dāng)做是博弈的規(guī)則，而不是把制度當(dāng)做博弈中的參與人。他認(rèn)為，博弈規(guī)則可分為正式規(guī)則和非正式規(guī)則；根據(jù)定義，在參與人進(jìn)行博弈的過程中，經(jīng)濟(jì)博弈的正式規(guī)則是不能被參與人所構(gòu)建（改變）的，而是在博弈之前就被確定下來。如果我們關(guān)注制度的起源，那么馬上就會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題：誰來決定經(jīng)濟(jì)規(guī)則？諾斯對(duì)博弈規(guī)則和博弈參與人做了嚴(yán)格的區(qū)分，即參與人作為制度變遷的行為主體，是規(guī)則的制定者。斯科特（Schotter，1981）開創(chuàng)了制度分析中的均衡理論方法，他使用的是重復(fù)囚徒困境博弈模型中復(fù)雜的均衡概念，或者是長(zhǎng)期隨機(jī)的演進(jìn)穩(wěn)定策略均衡概念。筆者基本上認(rèn)同這種博弈均衡制度的觀點(diǎn)。根據(jù)一些具體情況，我們或者借助于演進(jìn)博弈的分析方法，或者借助于重復(fù)博弈的分析方法，并且使用相應(yīng)的不同均衡概念（與完美均衡相對(duì)應(yīng)的是一些演進(jìn)均衡的概念）。這兩種方法有著很強(qiáng)的假設(shè)性，事實(shí)上，它們的假設(shè)處于兩個(gè)極端。一個(gè)在分析參與人的動(dòng)機(jī)和選擇時(shí)，認(rèn)可個(gè)體參與人的理性；另一個(gè)正好相反。這大概反映了博弈論目前的狀態(tài)，在構(gòu)建個(gè)體有限理性模型中，博弈論還未取得令人滿意的結(jié)果。有限理性是指經(jīng)濟(jì)行為人的目的是理性的，但僅僅是在有限的程度如此。因此，研究者可以認(rèn)為，這兩種分析方法在根本上不是相互對(duì)立的，而是相互補(bǔ)充的。不論選擇什么樣的均衡概念，使用的分析工具全都是納什均衡概念。即：一種制度處于這樣一種社會(huì)建構(gòu)的狀態(tài)，只要其他參與人不偏離這種狀態(tài)，任何參與人也沒有激勵(lì)這樣做。當(dāng)考慮一種制度的起源時(shí)，持博弈規(guī)則論（rule-of-the-game）觀點(diǎn)的學(xué)者們傾向于設(shè)計(jì)的觀點(diǎn)，即規(guī)則不論是由立法者、政治企業(yè)家制定還是機(jī)制設(shè)計(jì)的經(jīng)濟(jì)學(xué)家等制定，都是有意識(shí)設(shè)計(jì)的結(jié)果。在持博弈均衡論的學(xué)者中間，剛開始的時(shí)候在這個(gè)問題上并未達(dá)成明顯的一致。那些采納演進(jìn)博弈論分析方法的專家們，很明顯認(rèn)同把制度起源當(dāng)成是“自發(fā)的秩序”，或者是具有自發(fā)組織性質(zhì)的組織體系。與此相對(duì)照，子博弈完美均衡概念假設(shè)個(gè)體參與人在認(rèn)識(shí)自己決策與別人決策之間的反饋機(jī)制方面具有完全演繹推理能力。然而，特別是存在多重均衡的情況下，單個(gè)個(gè)體怎樣才能共同地選擇出一致的戰(zhàn)略，并促成一種制度的產(chǎn)生呢？為什么一個(gè)確定的制度在某處演進(jìn)出來，而另一種在其他地方演進(jìn)出來？對(duì)此問題的回答，子博弈完美均衡的概念幾乎無能為力。很自然就會(huì)想到，即使是那些采納均衡中超級(jí)理性概念（如子博弈的完美性）的人，這樣做也僅僅是為了證明：一個(gè)確定的戰(zhàn)略（實(shí)際行動(dòng)和預(yù)期）組合一旦被建立，便能自我實(shí)施并可持續(xù)存在。博弈論對(duì)理解制度的這種自我實(shí)施性質(zhì)提供了一種強(qiáng)有力的分析工具。然而，它不可能給出一種完全的制度理論。想了解為什么選擇某一個(gè)均衡而不選擇其他的均衡，研究者不僅需要充分利用比較的、歷史的資料，也要使用相應(yīng)的歸納推理。解釋制度博弈論的分析方法，該方法把上面兩種分析方法的觀 點(diǎn)綜合于一體：制度既是博弈規(guī)則，也是博弈均衡。由于很難把這 種方法簡(jiǎn)明地描述出來，不妨?xí)簳r(shí)把它稱為“博弈的內(nèi)生規(guī)則（endogenous-rules-of-the-game）”分析方法。在這種觀點(diǎn)中，制度的本質(zhì)特征被認(rèn)為是參與人行動(dòng)選擇的自我實(shí)施規(guī)則，在重復(fù)博弈的狀況下，這些規(guī)則被認(rèn)為是重要的，因此，它們能規(guī)制參與人持續(xù)不斷的互動(dòng)過程。然而，正如博弈規(guī)則論的學(xué)者所認(rèn)為的那樣，筆者認(rèn)為博弈規(guī)則是在一個(gè)相關(guān)的領(lǐng)域內(nèi)參與人通過互動(dòng)而內(nèi)生的，因此它們是自我實(shí)施的，這與持博弈均衡論的學(xué)者們的觀點(diǎn)一致。第一，博弈均衡的制度分析方法從內(nèi)生的角度分析制度的起源與實(shí)施問題，這種方法清晰地揭示了制度的雙重性質(zhì)：制度既是參與人持續(xù)不斷的戰(zhàn)略互動(dòng)的產(chǎn)物，同時(shí)又穩(wěn)定地獨(dú)立于個(gè)體參與人的行動(dòng)選擇之外。第二，在證明特定博弈模型存在多重均衡可能性的情況下，內(nèi)生博弈規(guī)則的分析方法可以揭示制度中“人為設(shè)計(jì)”的一面，即強(qiáng)調(diào)制度不只是生態(tài)、技術(shù)或文化決定的產(chǎn)物。如果對(duì)應(yīng)博弈結(jié)構(gòu)的技術(shù)設(shè)定，若博弈只存在一個(gè)均衡解，那么該均衡就不過是被掩蓋的（disguised）技術(shù)條件，而不是制度。第三，制度的內(nèi)生博弈分析方法給出了一個(gè)分析經(jīng)濟(jì)中各項(xiàng)制度相互依賴關(guān)系的理論框架。當(dāng)商人們出于國(guó)外實(shí)際競(jìng)爭(zhēng)的考慮而設(shè)計(jì)了一種組織形式，或者政府為引進(jìn)一項(xiàng)“新”制度而頒布法令，它們的實(shí)施在一定的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)背景下經(jīng)常產(chǎn)生意想不到的結(jié)果。第四，制度的內(nèi)生博弈規(guī)則分析方法具有可以澄清制度多層面的作用。一種制度常常被定義為關(guān)于參與人行動(dòng)選擇的約束。但在一個(gè)信息不完全和不對(duì)稱的世界里，一種制度也可以促使有限理性的參與人在做決策時(shí)節(jié)約信息。第五，制度的內(nèi)生博弈規(guī)則分析方法，為分析制度變遷的機(jī)制提供了一種新的視角。正像只存在不完全信息的市場(chǎng)集一樣，任何以簡(jiǎn)單形式傳遞變化的環(huán)境和代理人的戰(zhàn)略信息制度的能力也是不完全的。但是，對(duì)于那些處理信息和計(jì)算最佳選擇能力有限的參與人而言，在一個(gè)相對(duì)穩(wěn)定的狀態(tài)下，這些不完全信息對(duì)于他們做出合理、滿意的決策是足夠的。然而，當(dāng)存在著一種劇烈的環(huán)境、技術(shù)與人口的變遷時(shí)，或者在參與人博弈出的結(jié)果當(dāng)中，不斷變遷的路徑內(nèi)生地產(chǎn)生了一種內(nèi)部危機(jī)時(shí)，決策就存在著一定的主觀問題。個(gè)體參與人從而就會(huì)認(rèn)為原來理所當(dāng)然的制度安排是不可行的，因此他們?cè)谑占畔?、學(xué)習(xí)和實(shí)驗(yàn)等基礎(chǔ)之上，開始尋找一種新的行動(dòng)選擇規(guī)則集合。作為一種個(gè)體搜尋結(jié)果的匯集，參與人的推斷和他們對(duì)經(jīng)濟(jì)（或其子領(lǐng)域）內(nèi)外狀態(tài)的知覺會(huì)逐漸地收斂集中起來，并且演進(jìn)出一種新制度。最后，而且很重要的是，對(duì)于相關(guān)領(lǐng)域，究竟把構(gòu)成制度的博弈規(guī)則看成是內(nèi)生的，還是外生的，對(duì)公共政策的角色有著重要的意義。如果贊成制度是由政治組織決定的規(guī)則構(gòu)成，而不包括非正式規(guī)則，那么制度對(duì)經(jīng)濟(jì)績(jī)效影響重大，那么這意味著績(jī)效不佳的經(jīng)濟(jì)可以而且應(yīng)該通過設(shè)計(jì)來完善其規(guī)則，并盡可能從別國(guó)借鑒更好的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)來對(duì)之加以改善。如果做不到，就應(yīng)惟政治家是問。二、現(xiàn)代制度的功能（一）預(yù)期功能現(xiàn)代社會(huì)生活所具有的基本特征，內(nèi)在地決定了通過制度建立和維持穩(wěn)定預(yù)期的必要性和重要性。首先，通過制度建立和維持穩(wěn)定的社會(huì)預(yù)期，這是自由的內(nèi)在要求和根本條件。自由的基本含義是意志自由，即不受他人意志任意支配的自由。從這種意義上講，客觀上就要求一種有效的預(yù)期機(jī)制，將他人的主觀意志轉(zhuǎn)變?yōu)榭梢灶A(yù)期的客觀對(duì)象；而這種機(jī)制的形成和建立，正是現(xiàn)代制度的首要功能。其次，社會(huì)互動(dòng)的增強(qiáng)，生產(chǎn)和消費(fèi)之間中介環(huán)節(jié)的不斷增加和中間鏈條的無限拉長(zhǎng)，客觀上需要一種周全的制度體系來克服這種距離障礙和信任風(fēng)險(xiǎn)，以便建立起必要的社會(huì)秩序。再次，從秩序的含義看，所謂秩序，實(shí)質(zhì)上就是“可靠的預(yù)期”，它使人們可以“根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)對(duì)未來作出可靠的推斷”，從而使我們可以從他人那里獲得對(duì)不確定未來的起碼安全感。為此，需要有一種有效的預(yù)期機(jī)制，否則，自由主體之間的互動(dòng)就難以進(jìn)行。滿足這一客觀需要的任務(wù)，落實(shí)到了制度上。由于人的自由和解放，由于社會(huì)的多元化和分層化，而多元化與分層化又決定了自由人可以同時(shí)生活在多個(gè)不同的生活領(lǐng)域和社會(huì)層次上，現(xiàn)代人的互動(dòng)和交往頻度加大、范圍擴(kuò)展、中介增多、時(shí)間拉長(zhǎng)，從而極大地增加了社會(huì)生活的不確定性。這種不確定性如果不能得到有效地克服或限制，就會(huì)造成社會(huì)的動(dòng)蕩和不安，就不可能產(chǎn)生井然有序的社會(huì)。進(jìn)一步說，現(xiàn)代制度最重要的特征是“法治”。在現(xiàn)代社會(huì)，一切正式的、重要的制度，在形式上都是法律的，一種制度只有取得了法律形式，或者合乎特定社會(huì)的法律規(guī)定，才能成為普遍有效的制度形式。從這種意義上說，制度是“現(xiàn)代的”，就是說它是“法律的”。法律制度的本性，決定了它能充分滿足現(xiàn)代生活所需的預(yù)期機(jī)制的要求。因?yàn)?，作為“法治之法”，現(xiàn)代法律制度具有三個(gè)基本特征和優(yōu)點(diǎn)：一是一般性或形式化，這既體現(xiàn)在它的穩(wěn)定性和長(zhǎng)期性上，又體現(xiàn)在它形式地針對(duì)不確定的人與事上，還體現(xiàn)在它的普遍有效性上；二是確定性，即一切法律都“應(yīng)當(dāng)是公知的且確定的”；三是平等性，每一項(xiàng)法律都應(yīng)當(dāng)平等地適用于所有的人，即法律面前人人平等?，F(xiàn)代制度的這三個(gè)特征，決定了它能夠有效地建立和維持客觀、公正、穩(wěn)定、安全的預(yù)期機(jī)制。（二）激勵(lì)功能新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)重新詮釋和解答了最早由福利經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古提出的“外部性”問題，使人們觸目驚心地發(fā)現(xiàn)解決外部效應(yīng)問題對(duì)于社會(huì)發(fā)展的重要性。所謂外部性或外部效應(yīng)，就是進(jìn)行交換或交易的相關(guān)主體之間的行為和互動(dòng)，在結(jié)果上構(gòu)成的對(duì)第三者或社會(huì)整體的各種有害或有益的影響。造成有益影響的外部性（即“正外部性”）雖然對(duì)社會(huì)和他人有好處，但由于它使那些無所付出的人也得到了好處，其結(jié)果是努力與不努力一個(gè)樣（或者差別不大），因而無法對(duì)那些努力的人們形成有效的激勵(lì)，使人們不愿意冒風(fēng)險(xiǎn)和努力；造成有害影響的外部性（即“負(fù)外部性”），直接損害了他人和社會(huì)的正當(dāng)權(quán)益，不利于整個(gè)社會(huì)的總體發(fā)展和整體進(jìn)步。雖然正、負(fù)外部性的作用機(jī)制各不相同，前者是間接的，后者則是直接的，但是，二者的共同結(jié)果都是社會(huì)的停滯。人們發(fā)現(xiàn)，古老的中華帝國(guó)長(zhǎng)期停滯的原因，就是沒能有效地解決外部性問題，相較之下，西方興起的原因在于創(chuàng)造出了有效的經(jīng)濟(jì)組織，從制度上找到了有效克服外部性問題的辦法，使個(gè)人的努力變成私人收益率接近社會(huì)收益率的活動(dòng)。結(jié)果，在19世紀(jì)的中西方?jīng)_突中，中國(guó)敗下陣來。從根源上講，這是個(gè)人自由在對(duì)待個(gè)人自己的價(jià)值和對(duì)社會(huì)的價(jià)值上存在不一致所產(chǎn)生的必然后果。解決外部性是以發(fā)展為基本價(jià)值取向的現(xiàn)代國(guó)家必須面對(duì)的一個(gè)重大難題，解決這一難題的關(guān)鍵，就是形成穩(wěn)定而有效的激勵(lì)，建立合理而有效的激勵(lì)機(jī)制，以使每一個(gè)人和整個(gè)社會(huì)都煥發(fā)出生機(jī)與活力。在人們所能想到的各種辦法中，只有現(xiàn)代制度能有效地做到這一點(diǎn)。與古代社會(huì)制度單純或直接以社會(huì)的穩(wěn)定和秩序?yàn)槟繕?biāo)不同，現(xiàn)代社會(huì)制度將個(gè)人自由和社會(huì)發(fā)展確立為首要的價(jià)值目標(biāo)，而且它在建立和維持秩序的方式上，也是通過保障和擴(kuò)展自由的辦法來進(jìn)行的。因此，在解決外部性問題的時(shí)候，現(xiàn)代制度不是單純地?cái)D壓和收縮主體的自由活動(dòng)空間，而是通過建立穩(wěn)定而有效的激勵(lì)機(jī)制，使利益相關(guān)者通過相互競(jìng)爭(zhēng)的方式來消除或限制外部效應(yīng)，使之不至于影響社會(huì)總體收益的擴(kuò)展，同時(shí)還能促進(jìn)社會(huì)的進(jìn)步和發(fā)展。從這種意義上講，現(xiàn)代制度所建立的自由秩序，既是一種以個(gè)人自由為基礎(chǔ)的秩序，同時(shí)又是一種以社會(huì)發(fā)展為基本取向的秩序。具體分析起來，現(xiàn)代制度建立了三種重要的激勵(lì)機(jī)制：一是有效配置自然資源的市場(chǎng)機(jī)制；二是有效配置權(quán)威性資源的民主機(jī)制；三是有效配置合法性資源的文化制度?，F(xiàn)代制度所形成的激勵(lì)機(jī)制是怎樣克服外部性問題的呢？要正確回答這一問題，必須牢牢把握住三個(gè)基本環(huán)節(jié)。其一，所謂“現(xiàn)代”，實(shí)質(zhì)上是一個(gè)物化的時(shí)代，也是一個(gè)可量化的時(shí)代。由于權(quán)力、利益（權(quán)利）、地位都可以物化為資源，可以被看成是物化的資源，因而人們第一次明白了他們所要競(jìng)?cè)〉牡降资鞘裁?；由于資源是可以量化、可以累積、可以分割的，因而人們的努力可以用有形成果體現(xiàn)出來，這又激發(fā)了人們創(chuàng)造財(cái)富的積極性。其二，現(xiàn)代制度克服外部性的基本思路，就是使個(gè)體努力成為私人收益串接近社會(huì)收益串的活動(dòng)。在此，制度主要不是實(shí)施統(tǒng)治的工具，而是一種社會(huì)發(fā)展所必需的激勵(lì)機(jī)制。其三，現(xiàn)代制度克服外部性的功能是通過一系列靈活多變的公共政策實(shí)現(xiàn)出來的，這要求我們?cè)诶矛F(xiàn)代制度所內(nèi)含的激勵(lì)機(jī)制的同時(shí)，有針對(duì)地把制度的穩(wěn)定性和公共政策的靈活性有機(jī)地結(jié)合起來。使個(gè)人努力的私人收益率接近于社會(huì)收益率，建立起有效的社會(huì)激勵(lì)機(jī)制，促使社會(huì)高效、穩(wěn)定、健康、持續(xù)地發(fā)展。（三）寬容功能現(xiàn)代社會(huì)之所以需要寬容，主要基于三方面的理由：首先，自由競(jìng)爭(zhēng)和社會(huì)交往客觀上要求人們之間相互寬容。其次，寬容是現(xiàn)代社會(huì)中多元共存事實(shí)的必然要求。再次，現(xiàn)代社會(huì)之所以需要寬容，最重要的原因在于寬容是自由主體之間形成秩序的前提條件。在現(xiàn)代社會(huì)，自由意味著自己成為自己的主人，意味著不受他人的奴役和任意性的支配，意味著一個(gè)人獲得生命、人身和財(cái)產(chǎn)的自由權(quán)利。自由的人們?nèi)绻荒茉诘赖律?、信仰上、趣味上、觀點(diǎn)上、生活方式上相互寬容，他們必然會(huì)陷入人對(duì)人像對(duì)狼一樣的境地。從這種意義上說，寬容是形成自由秩序的必要條件。然而，現(xiàn)代社會(huì)能獲得它所需要的寬容嗎？答案存在于現(xiàn)代制度之中。正是現(xiàn)代制度，才真正使現(xiàn)代寬容得以成為可能，并為自由秩序的生成勾畫出可能的空間。正是現(xiàn)代制度的寬容本性，使現(xiàn)代制度成為現(xiàn)代社會(huì)確立寬容價(jià)值、形成自由秩序的基本途徑。具體分析起來，現(xiàn)代制度的寬容本性表現(xiàn)在以下三個(gè)方面：第一，在現(xiàn)代社會(huì)，“制度只能存在于價(jià)值態(tài)度的多樣性和對(duì)不同價(jià)值的容忍基礎(chǔ)上?！爆F(xiàn)代制度作為自由的制度，本身就是寬容的產(chǎn)物，是寬容精神的體現(xiàn)。第二，從現(xiàn)代制度的形式特征看，現(xiàn)代制度充分體現(xiàn)出制度的寬容意蘊(yùn)?，F(xiàn)代制度是由邏輯上相互協(xié)調(diào)的一系列規(guī)則構(gòu)成，并通過嚴(yán)格的形式化司法得到實(shí)施。這種制度在價(jià)值觀上具有中立性質(zhì)，是對(duì)多元主體及其價(jià)值信念的整合機(jī)制，因而在本性上是寬容的。第三，現(xiàn)代制度所具有的“對(duì)物”性質(zhì)，內(nèi)在地包含著對(duì)他人的寬容。在現(xiàn)代社會(huì)中，雖然自由主體之間是相互獨(dú)立的，但是它們之間存在相互溝通、相互連接的中介和信道，這就是對(duì)物的共同依賴?，F(xiàn)代制度正是通過對(duì)中介化的物性關(guān)系的調(diào)整，去協(xié)調(diào)相互獨(dú)立和自由的人與人之間的關(guān)系的，它一方面拉開了人與人之間的距離，使各人都能在自己的自由空間內(nèi)思想和行動(dòng)，不受他人的強(qiáng)制和壓制，因而獲得他人的寬容，正如德國(guó)社會(huì)學(xué)家藤尼斯所說，“面對(duì)金錢，任何人都是自由的和不受約束的”；另一方面又通過客觀、公正、長(zhǎng)期、穩(wěn)定的非人格化制度；把共同依賴于物的自由主體扭結(jié)起來，相互交換物品、信息和勞動(dòng)。就此而言，現(xiàn)代制度是一種非人格化的交換機(jī)制，它是主體之間獲得和給予相互寬容的保障。（四）妥協(xié)功能現(xiàn)代社會(huì)之所以需要妥協(xié)，主要是由現(xiàn)代社會(huì)的分化性質(zhì)決定的。現(xiàn)代社會(huì)從整體上被二元化為政治與經(jīng)濟(jì)、政治國(guó)家與市民社會(huì)，然后再細(xì)分為不同的利益集團(tuán)，最后是個(gè)人從對(duì)共同體的依附中解放出來，成為獨(dú)立自由的主體。社會(huì)越是分化，也就越需要整合；社會(huì)中越是相互獨(dú)立的“分體”，也就越是需要被整合為既相互沖突、又相互依賴的整體。相互獨(dú)立和自主的“分體”之所以能夠得到有效整合，就因?yàn)樗鼈冎g能夠通過交換的中介作用，在共享與分享稀缺價(jià)值的過程中達(dá)到相互依存。這就需要一種相互妥協(xié)的機(jī)制，去實(shí)現(xiàn)自由主體之間的交換，以實(shí)現(xiàn)共享與分享。其一，由于自由主體之間的關(guān)系不是依附性的主奴關(guān)系或主仆關(guān)系，而是平等的、相互的、競(jìng)爭(zhēng)性的關(guān)系，處于這種關(guān)系之下的主體要實(shí)現(xiàn)對(duì)稀缺價(jià)值的共享與分享，必須進(jìn)行相互的妥協(xié)和讓步；其二，現(xiàn)代社會(huì)是一個(gè)競(jìng)爭(zhēng)性的交換社會(huì)，生活在這樣一個(gè)社會(huì)中，我們所需要的大多數(shù)事物都只能以付出某種代價(jià)的交換方式來獲取，而交換是自由競(jìng)爭(zhēng)者之間的取予均衡，其實(shí)質(zhì)是相互妥協(xié)和共同分享。就此而言，妥協(xié)是現(xiàn)代社會(huì)生活所必需的交換機(jī)制，是自由主體達(dá)致社會(huì)秩序的基本方式，因而為現(xiàn)代社會(huì)所必需。多元主體（包括平等的個(gè)體、群體、國(guó)家）之間的讓步與妥協(xié)，還是解決爭(zhēng)端與分歧、推動(dòng)社會(huì)進(jìn)步的重要機(jī)制，這是由妥協(xié)的性質(zhì)和功能決定的。因?yàn)?，“真正的妥協(xié)就是綜合對(duì)立的勢(shì)力，并把雙方（或幾種）觀點(diǎn)中的精彩部分以不完整形式保留下來?！币虼耍覀儾荒馨淹讌f(xié)看成是“披上偽裝的有條件的投降”。相反，在妥協(xié)中，由于“只有各方準(zhǔn)備把自己要求中的各個(gè)部分區(qū)別開來，在某些部分上讓步，以換取另一部分上的滿足，才有可能達(dá)成彼此滿意的協(xié)議”。從這種意義上講，妥協(xié)不僅是合乎理性的、是基于理性法則作出的，而且是積極的，通過激發(fā)各方參與自由競(jìng)爭(zhēng)和公平交換的興致，以使?jié)撛诘?預(yù)期收益兌現(xiàn)為實(shí)在的收益，因而是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和社會(huì)進(jìn)步的重要方式。妥協(xié)之所以能夠在現(xiàn)代社會(huì)獲得正當(dāng)性，從根本上說，這歸功于現(xiàn)代社會(huì)的特有制度。現(xiàn)代制度本身就是自由主體之間相互妥協(xié)的結(jié)果，它是自由主體之間所達(dá)成的最大可能的妥協(xié)、協(xié)議和契約，是人們進(jìn)一步作出別的妥協(xié)的基本根據(jù)，是其他所有妥協(xié)得以達(dá)成的基本框架。在各種促使自由主體實(shí)現(xiàn)相互妥協(xié)的制度中，民主制度和市場(chǎng)制度起著最為基本的作用。市場(chǎng)制度作為市場(chǎng)主體進(jìn)行交換的機(jī)制，促使利益上和觀點(diǎn)上相互競(jìng)爭(zhēng)和相互沖突的市場(chǎng)主體，通過公平的市場(chǎng)交換作出相互讓步、達(dá)成相互妥協(xié)。應(yīng)當(dāng)看到，市場(chǎng)制度一方面是競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；另一方面又是妥協(xié)機(jī)制，競(jìng)爭(zhēng)需要妥協(xié)，“競(jìng)爭(zhēng)越激烈、越充分，競(jìng)爭(zhēng)者各方就越是需要妥協(xié)，也越有可能成功地達(dá)成妥協(xié)”，而通貨和市場(chǎng)制度的存在，又為市場(chǎng)妥協(xié)的達(dá)成提供了現(xiàn)實(shí)的條件。市場(chǎng)制度作為市場(chǎng)主體達(dá)成妥協(xié)的社會(huì)機(jī)制，它的高效運(yùn)行，是市場(chǎng)秩序得以形成的推動(dòng)力量和重要條件。現(xiàn)代制度的另一妥協(xié)機(jī)制是民主機(jī)制。美國(guó)當(dāng)代著名政治學(xué)家羅伯特達(dá)爾有一句名言：“民主的基礎(chǔ)是妥協(xié)?！笔聦?shí)上，沒有自由主體（即公民）之間的相互妥協(xié)，沒有對(duì)作為妥協(xié)原則的法律體系的共同承諾，民主制度本身將不復(fù)存在。即民主制度本身是自由主體之間相互妥協(xié)的產(chǎn)物。與此相關(guān)的另一方面是，以妥協(xié)為基礎(chǔ)的民主制度是個(gè)體之間達(dá)成進(jìn)一步妥協(xié)的社會(huì)機(jī)制，它為眾多自利的個(gè)人和集團(tuán)提供了一種程序，一個(gè)舞臺(tái)，一種論壇，使他們各自的利益和觀點(diǎn)能夠得到充分的表達(dá)，在相互妥協(xié)的過程中，使自己的利益和觀點(diǎn)能夠得到對(duì)方的認(rèn)可和尊重，并以自己的讓步與承諾獲得他人的認(rèn)可和尊重。正是借助于這種妥協(xié)機(jī)制，本來具有“惡性”的“權(quán)勢(shì)欲”，變成了善性的、促進(jìn)發(fā)展的推動(dòng)力量，因?yàn)槊裰鞯耐讌f(xié)機(jī)制有效地防止了權(quán)力惡化為專制、壓迫以及不公正的可能性，并對(duì)人們合法地競(jìng)?cè)?quán)力資源構(gòu)成有效的激勵(lì)，以此來促使這些資源能夠得到充分、正確而有效的運(yùn)用。這又大大有利于自由秩序的形成。通過制度化的妥協(xié)，現(xiàn)代社會(huì)獲得了自由主體得以和平共處的基礎(chǔ)，這就是公共價(jià)值和基本共識(shí)的形成?，F(xiàn)代社會(huì)公共價(jià)值的公共性，最為典型地體現(xiàn)在通貨的形成上，通貨的存在使得市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的核心轉(zhuǎn)變?yōu)閮r(jià)格競(jìng)爭(zhēng)，市場(chǎng)交換就是可價(jià)格化的產(chǎn)權(quán)交換，正如市場(chǎng)被看做市場(chǎng)主體競(jìng)?cè)　柏泿胚x票”的機(jī)制一樣，民主被看作政治家競(jìng)?cè)　斑x票貨幣”的社會(huì)機(jī)制。在現(xiàn)代社會(huì)不斷分化和多元化的情況下，共識(shí)的達(dá)成顯得越來越困難，這就越發(fā)需要人類改進(jìn)和創(chuàng)新已有的各種制度安排，以便通過促成多元主體之間的有效妥協(xié)，來實(shí)現(xiàn)社會(huì)的和平、穩(wěn)定、安寧和秩序 鄒吉忠論現(xiàn)代制度的秩序功能學(xué)術(shù)界2002（6）。三、財(cái)務(wù)制度的內(nèi)涵與功能（一）財(cái)務(wù)制度的內(nèi)涵財(cái)務(wù)制度是一套規(guī)范和約束財(cái)務(wù)行為的程序。它包括財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)與財(cái)務(wù)法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法等。我國(guó)的財(cái)務(wù)制度，目前有以下三個(gè)層次。1企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則是設(shè)立在我國(guó)境內(nèi)各類企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)必須遵循的基本原則和規(guī)范，是財(cái)務(wù)規(guī)范體系中的基本法規(guī)。在財(cái)務(wù)法規(guī)制度體系中起著主導(dǎo)作用。財(cái)務(wù)通則的制定與實(shí)施是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，也是我國(guó)財(cái)務(wù)制度與國(guó)際通行財(cái)務(wù)制度相銜接的需要。企業(yè)財(cái)務(wù)通則是財(cái)務(wù)法規(guī)的一個(gè)重要組成部分，是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的統(tǒng)一依據(jù)。財(cái)務(wù)通則對(duì)全國(guó)的財(cái)務(wù)工作、全國(guó)范圍內(nèi)的財(cái)務(wù)行為具有行政或法律上的約束力，是聯(lián)結(jié)國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)、財(cái)務(wù)政策與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的中介。財(cái)務(wù)通則是制定行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)財(cái)務(wù)制度的根據(jù)。各行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度要在財(cái)務(wù)通則確定的共同原則與規(guī)范的基礎(chǔ)上，結(jié)合行業(yè)與企業(yè)特點(diǎn)，制定出行業(yè)財(cái)務(wù)制度和企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度，從而保證財(cái)務(wù)制度的科學(xué)性和邏輯性。2行業(yè)財(cái)務(wù)制度企業(yè)財(cái)務(wù)通則是我國(guó)各類企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)所必須遵守的原則和規(guī)范，反映國(guó)家對(duì)各類企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)最一般的要求。但是，不同行業(yè)的企業(yè)，在資本籌集、資產(chǎn)占用、成本與費(fèi)用開支、營(yíng)業(yè)收入與利潤(rùn)構(gòu)成等方面有著不同的特點(diǎn)，為了使財(cái)務(wù)通則的規(guī)定便于全面貫徹實(shí)施，還必須結(jié)合各行業(yè)特點(diǎn)，制定若干具體的財(cái)務(wù)規(guī)定。這些分行業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)定，就是行業(yè)財(cái)務(wù)制度。行業(yè)財(cái)務(wù)制度是根據(jù)財(cái)務(wù)通則的規(guī)定和要求，結(jié)合行業(yè)的實(shí)際情況，充分體現(xiàn)行業(yè)的特點(diǎn)和管理要求而制定的財(cái)務(wù)制度，它是各行業(yè)企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)工作遵循的具體規(guī)定。行業(yè)財(cái)務(wù)制度是財(cái)務(wù)通則的原則規(guī)定與各行業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)相結(jié)合的產(chǎn)物，它在整個(gè)財(cái)務(wù)法規(guī)制度體系中起基礎(chǔ)作用。由于財(cái)務(wù)通則的制定權(quán)在財(cái)政部，行業(yè)財(cái)務(wù)制度也應(yīng)由財(cái)政部制定，以便于保持財(cái)務(wù)通則與行業(yè)財(cái)務(wù)制度的一致性。3企業(yè)財(cái)務(wù)制度企業(yè)財(cái)務(wù)制度是由企業(yè)內(nèi)部管理當(dāng)局制定的用來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、處理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的具體規(guī)則，它在財(cái)務(wù)法規(guī)制度體系中起著補(bǔ)充作用。對(duì)以上財(cái)務(wù)制度的三個(gè)層次按制定主體不同有廣義財(cái)務(wù)制度和狹義財(cái)務(wù)制度之分。廣義的財(cái)務(wù)制度是由國(guó)家權(quán)力機(jī)構(gòu)、有關(guān)政府部門以及企業(yè)內(nèi)部制定的用來規(guī)范企業(yè)同各方面經(jīng)濟(jì)關(guān)系的法律、法規(guī)、準(zhǔn)則、辦法以及企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)規(guī)范的總稱。這一內(nèi)涵的內(nèi)容是： 財(cái)務(wù)制度制定的主體有國(guó)家和企業(yè)，相應(yīng)地按制定主體劃分為宏觀財(cái)務(wù)制度（如企業(yè)財(cái)務(wù)通則、行業(yè)財(cái)務(wù)制度等）與微觀財(cái)務(wù)制度（企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度）。不同層次的財(cái)務(wù)制度體現(xiàn)的是不同主體的利益。 財(cái)務(wù)制度的本質(zhì)是財(cái)務(wù)管理者意志的體現(xiàn)，表現(xiàn)了財(cái)務(wù)主體在財(cái)務(wù)管理上的能動(dòng)性，是處理財(cái)務(wù)關(guān)系、約束自身財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本原則與規(guī)范。 財(cái)務(wù)制度總是與特定的條件和時(shí)間相聯(lián)系，因此，它只能在一定的空間和時(shí)間范圍內(nèi)發(fā)揮作用。 財(cái)務(wù)制度隨理財(cái)環(huán)境的變化而發(fā)展，面對(duì)多變的外部環(huán)境，財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)與選擇對(duì)理財(cái)主體就越具有決定性意義。狹義的財(cái)務(wù)制度又稱為企業(yè)財(cái)務(wù)制度，是由企業(yè)管理當(dāng)局制定的用來規(guī)范企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)行為、處理企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)關(guān)系的具體規(guī)范。這一內(nèi)涵的內(nèi)容是： 明確財(cái)務(wù)主體的具體范圍。即要明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的級(jí)次，明確企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)單位之間及其與企業(yè)財(cái)務(wù)部門之間的關(guān)系，又要明確企業(yè)與聯(lián)營(yíng)單位、投資與被投資單位、內(nèi)部承包單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)系等。 劃分內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的崗位，明確相應(yīng)責(zé)任。具體包括財(cái)務(wù)管理體制的確立、財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置、財(cái)務(wù)管理崗位的設(shè)立、內(nèi)部分工、各崗位責(zé)權(quán)及其相互銜接關(guān)系。 財(cái)務(wù)管理內(nèi)容與方法的選擇。具體包括貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)、銷貨與收款、工資、籌資、投資收益分配等的管理、牽制辦法與程序，以及折舊方法、存貨計(jì)價(jià)方法、費(fèi)用提取標(biāo)準(zhǔn)等的選擇。 規(guī)定財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系。包括責(zé)任單位的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制、責(zé)任獎(jiǎng)懲等。 規(guī)定財(cái)務(wù)規(guī)劃與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的方法與程序。具體包括企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)規(guī)劃和財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的程序、方法、時(shí)間，各經(jīng)營(yíng)單位在規(guī)劃和評(píng)價(jià)中的任務(wù)和責(zé)任等。（二）財(cái)務(wù)制度的特點(diǎn)1財(cái)務(wù)制度可分為正式約束和非正式約束正式約束是人們有意識(shí)創(chuàng)造的一系列行為法則，如在財(cái)務(wù)領(lǐng)域的企業(yè)財(cái)務(wù)通則以及有關(guān)的財(cái)務(wù)法規(guī)就是一種正式的約束。而非正式約束是人們?cè)陂L(zhǎng)期交往中無意識(shí)形成的，具有持久的生命力，如財(cái)務(wù)人員在處理財(cái)務(wù)活動(dòng)和協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)關(guān)系中所形成的職業(yè)道德等。2財(cái)務(wù)制度與人的動(dòng)機(jī)、行為有著內(nèi)在的聯(lián)系任何制度都是人的利益及其選擇的結(jié)果，所有的人都是在現(xiàn)實(shí)制度所賦予的制度條件中活動(dòng)的，人們的任何社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都離不開制度。財(cái)務(wù)活動(dòng)也不例外，不管是融資活動(dòng)還是投資活動(dòng)，都必須受一定的制度約束。3財(cái)務(wù)制度反映一種合約關(guān)系無論這種關(guān)系是正式的還是非正式的，是顯性的還是隱性的，是自愿履行的還是強(qiáng)制履行的。財(cái)務(wù)制度的合約關(guān)系規(guī)定每個(gè)人在財(cái)務(wù)行為中的權(quán)利與義務(wù)，界定了人們?cè)谪?cái)務(wù)行為中可以做什么與不可 以做什么，誰違反了這些規(guī)則應(yīng)受到什么樣的懲罰，遵循了這些規(guī) 則又可以得到什么樣的補(bǔ)償以及如何衡量人們是否違反了這些規(guī)則的標(biāo)準(zhǔn)。4財(cái)務(wù)制度的本質(zhì)是財(cái)務(wù)管理者意志的體現(xiàn)，表現(xiàn)了財(cái)務(wù)主體在財(cái)務(wù)管理上的能動(dòng)性，是處理財(cái)務(wù)關(guān)系、約束財(cái)務(wù)活動(dòng)的基本原則與規(guī)范。5財(cái)務(wù)制度總是與特定的條件和時(shí)間相聯(lián)系，因此，它只能在一定的時(shí)間和空間范圍內(nèi)發(fā)揮作用，也就是說它具有變遷性。6財(cái)務(wù)制度隨理財(cái)環(huán)境的變化而發(fā)展，所以面對(duì)多變的客觀環(huán) 境，財(cái)務(wù)制度的設(shè)計(jì)和選擇對(duì)理財(cái)主體具有決定性的意義。（三）財(cái)務(wù)制度的功能財(cái)務(wù)制度的功能是指財(cái)務(wù)制度本身所具有的內(nèi)在職能。借鑒現(xiàn)代制度功能，我們認(rèn)為財(cái)務(wù)制度的功能包括以下幾個(gè)方面：1減少道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，降低代理成本建立科學(xué)而可行的財(cái)務(wù)制度其目的在于通過制度安排來約束代理人的行為、降低代理成本，使代理人的效應(yīng)函數(shù)與委托人的效應(yīng)函數(shù)趨于一致。現(xiàn)代企業(yè)理論認(rèn)為，企業(yè)是一系列契約的組合，但由于信息的不完全性和未來的不確定性，從而使得合約是不完全的，即難以表明合約人的行為方式和結(jié)果。由于信息在合約各方的分配往往是不對(duì)稱的、風(fēng)險(xiǎn)的分布也不均等、再加上監(jiān)督的不完全，擁有和支配更多信息，但要盡量規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的代理人就可以通過減少自己的要素投入，或者采取機(jī)會(huì)主義行為來實(shí)現(xiàn)自身利益最大化。這種由于代理人采用機(jī)會(huì)主義行為給委托人所帶來的風(fēng)險(xiǎn)就稱為“道德風(fēng)險(xiǎn)”?！澳嫦蜻x擇”是指在委托人無法識(shí)別潛在代理人的條件時(shí)，越是劣質(zhì)的潛在代理人越是容易成為現(xiàn)實(shí)的代理人，最終導(dǎo)致“劣車驅(qū)逐良車”的現(xiàn)象出現(xiàn)。例如，按理說企業(yè)負(fù)債規(guī)模應(yīng)與企業(yè)的盈利能力正相關(guān)，但在信息不對(duì)稱的情況下，當(dāng)利息率高時(shí)，盈利企業(yè)會(huì)停止貸款，依靠?jī)?nèi)部的積累補(bǔ)充資本。只有那些盈利率差、償還可能性低的企業(yè)才會(huì)向銀行申請(qǐng)貸款。所以在借貸市場(chǎng)上形成一種怪圈，越是效益好的企業(yè)貸款數(shù)額越低，而越是效益差的企業(yè)，貸款數(shù)額越高。正是由于代理人的道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，如何保證委托人的利益，避免委托代理關(guān)系層次上的脫節(jié)，使代理人利益最大化的目標(biāo)統(tǒng)一在委托人利益最大化的目標(biāo)之下，就需要通過一系列的制度安排來得以實(shí)現(xiàn)。而財(cái)務(wù)制度是所有制度中最基本的和最重要的制度之一。2提供激勵(lì)與約束相容的機(jī)制在財(cái)務(wù)制度中，激勵(lì)的目的是為了調(diào)動(dòng)代理人的積極性，鼓勵(lì)其采取符合委托人最大利益的行為，以減少偷懶和搭便車的現(xiàn)象。我們知道財(cái)務(wù)運(yùn)行有其目標(biāo)，但目標(biāo)僅僅表明財(cái)務(wù)活動(dòng)的方向，如何達(dá)到財(cái)務(wù)目標(biāo)還有賴于財(cái)務(wù)激勵(lì)機(jī)制的推動(dòng)。財(cái)務(wù)的激勵(lì)機(jī)制就是利用一定的財(cái)務(wù)手段，例如，所有者根據(jù)企業(yè)利潤(rùn)或股價(jià)提高的幅度給經(jīng)理人員以現(xiàn)金或股票獎(jiǎng)勵(lì)，以激發(fā)經(jīng)理人員采取維護(hù)所有者權(quán)益的財(cái)務(wù)管理行為。從企業(yè)內(nèi)部來看，每個(gè)勞動(dòng)者和責(zé)任單位都是一個(gè)利益主體，它們有共同的利益追求，也存在著利益差別，從而在共同利益基礎(chǔ)上，形成以群體利益同個(gè)體利益、長(zhǎng)遠(yuǎn)利益同現(xiàn)實(shí)利益、全局利益同局部利益以及企業(yè)利益同社會(huì)利益之間矛盾統(tǒng)一的利益結(jié)構(gòu)，形成現(xiàn)實(shí)的和潛在的物質(zhì)利益動(dòng)力。財(cái)務(wù)管理利用財(cái)務(wù)手段，通過財(cái)務(wù)分配加以激勵(lì)，使物質(zhì)動(dòng)力變?yōu)榻?jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)實(shí)積極性，是激勵(lì)機(jī)制發(fā)揮作用的主要表現(xiàn)形式。 激勵(lì)機(jī)制固然重要，但激勵(lì)機(jī)制與約束機(jī)制二者相輔相成、不可偏廢，否則就不可能形成激勵(lì)與約束相容的機(jī)制。如果只有激勵(lì)機(jī)制，沒有相應(yīng)的約束機(jī)制與之相配合是難以起到應(yīng)有的效果的。如果企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)不是受制于財(cái)務(wù)制度，而是直接受制于經(jīng)理人員的意志控制，經(jīng)理人員能夠隨意地操縱財(cái)務(wù)，方便地“公款消費(fèi)”，甚至將企業(yè)的資財(cái)轉(zhuǎn)移，據(jù)為己有。那么，那種較正常的合約規(guī)定的激勵(lì)就不會(huì)發(fā)生作用。財(cái)務(wù)約束機(jī)制分為正式的和非正式的約束。正式的約束包括財(cái)務(wù)法規(guī)、財(cái)務(wù)治理結(jié)構(gòu)的約束等。財(cái)務(wù)的法規(guī)約束是指通過一系列的立法或制定一系列的規(guī)章制度，使財(cái)務(wù)行為合理化。而財(cái)務(wù)治理機(jī)制的約束是指通過明確合約各方的權(quán)力、責(zé)任、義務(wù)，并采取一定的監(jiān)督措施使各自按合約的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行運(yùn)作。非正式約束主要是指道德約束，即依靠社會(huì)輿論的力量，依靠人的信念、習(xí)慣、傳統(tǒng)和教育的力量，引導(dǎo)人們使用善與惡、公正與偏見、誠(chéng)實(shí)與虛偽等道德觀念來評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)行為，這是一種無形的力量。3財(cái)務(wù)制度的協(xié)調(diào)功能 制度是人們?cè)谏鐣?huì)分工與協(xié)作過程中經(jīng)過多次博弈而達(dá)成的一系列契約的總和，制度的功能就是為實(shí)現(xiàn)合約各方的合作創(chuàng)造條件，保證合作的順利進(jìn)行。前已述及，在兩權(quán)分離的情況下，會(huì)產(chǎn)生所有者與經(jīng)營(yíng)者、所有者與債權(quán)人之間的矛盾。而企業(yè)的運(yùn)作又不能脫離所有者和債權(quán)人提供的資本，也不可能脫離經(jīng)營(yíng)者的有效管理，也就是說企業(yè)不能脫離各要素而孤立存在，它是各種要素的有機(jī)組合。所以，要使企業(yè)運(yùn)作正常就必須使各要素進(jìn)行通力合作，而制度就是各要素合作的橋梁。所以，財(cái)務(wù)制度的基本功能之一就是規(guī)范所有者、債權(quán)人、經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)關(guān)系，并在財(cái)務(wù)的治理結(jié)構(gòu)中設(shè)計(jì)一套有效的信息溝通制度，以減少信息的成本與不確定性，把阻礙合作得以進(jìn)行的因素減少到最低限度。 宋獻(xiàn)中論財(cái)務(wù)制度的功能與設(shè)計(jì)原則廣東財(cái)會(huì)2000（5）四、企業(yè)財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容框架企業(yè)財(cái)務(wù)制度是整個(gè)財(cái)務(wù)制度體系中的操作性、基礎(chǔ)性財(cái)務(wù)制度，與其他層次的財(cái)務(wù)制度不同，它具有以下內(nèi)涵特性：其一，具體界定內(nèi)部財(cái)務(wù)主體的范圍，即明確企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的級(jí)次、企業(yè)內(nèi)部各經(jīng)營(yíng)單位之間及其與企業(yè)財(cái)務(wù)部門之間的關(guān)系，以及企業(yè)與聯(lián)營(yíng)單位、投資與被投資單位、內(nèi)部承包單位的財(cái)務(wù)管理關(guān)系；其二，具體劃定內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的崗位，明確相應(yīng)的責(zé)任；其三，具體擇定企業(yè)的財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與財(cái)務(wù)政策，明確企業(yè)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容、方法；其四，具體確定財(cái)務(wù)管理與內(nèi)部責(zé)任單位的相互銜接關(guān)系，包括責(zé)任中心的劃分、責(zé)任核算、責(zé)任控制和責(zé)任獎(jiǎng)懲等；其五，具體規(guī)定財(cái)務(wù)規(guī)劃與財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的方法和程序。企業(yè)財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容是多方面的，按不同的標(biāo)準(zhǔn)可構(gòu)建不同體系的財(cái)務(wù)制度體系。（一）以管理的環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)以管理的環(huán)節(jié)為標(biāo)準(zhǔn)可以分為預(yù)算與計(jì)劃制度、控制與分析制度、考核與評(píng)價(jià)制度、監(jiān)督與檢查制度。這類制度主要用來確定企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的方向，調(diào)節(jié)企業(yè)的理財(cái)行為，明確企業(yè)理財(cái)?shù)臋?quán)、責(zé)、利關(guān)系，選擇企業(yè)理財(cái)?shù)氖侄?，?duì)企業(yè)理財(cái)?shù)慕Y(jié)果進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，確定獎(jiǎng)懲的具體規(guī)則。（二）以管理的職能為標(biāo)準(zhǔn)以管理的職能為標(biāo)準(zhǔn)可分為內(nèi)部委托制度、受托責(zé)任制度、內(nèi)部決策制度、內(nèi)部控制制度、內(nèi)部結(jié)算制度。內(nèi)部委托、受托責(zé)任制度的建立以資產(chǎn)的保值、增值為基礎(chǔ)，同時(shí)建立定期檢查、考評(píng)制度，保護(hù)企業(yè)內(nèi)部的資產(chǎn)，特別是國(guó)有資產(chǎn)應(yīng)采用層層負(fù)責(zé)制，以確定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和有效經(jīng)營(yíng)。內(nèi)部決策制度的建立是以激勵(lì)機(jī)制為措施，促使企業(yè)內(nèi)部組織的每個(gè)成員在執(zhí)行受托責(zé)任時(shí)的規(guī)范化，避免盲目性和不規(guī)范性，充分調(diào)動(dòng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層次人員積極性的管理制度。內(nèi)部控制制度的建立是以目標(biāo)成本為核心，為保證目標(biāo)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)而制定的對(duì)目標(biāo)成本進(jìn)行控制的管理制度。內(nèi)部結(jié)算制度是以市場(chǎng)價(jià)格為準(zhǔn)，將市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的價(jià)值規(guī)律引入企業(yè)內(nèi)部，使企業(yè)內(nèi)部各核算單位之間采用模擬市場(chǎng)價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各單位的市場(chǎng)壓力，促使企業(yè)內(nèi)部各單位努力適應(yīng)市場(chǎng)機(jī)制的需要，從而增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的制度。（三）以管理的業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)以管理的業(yè)務(wù)為標(biāo)準(zhǔn)可分為企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制制度、資本金管理制度、資產(chǎn)管理制度、成本費(fèi)用管理制度、收入利潤(rùn)管理制度、財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)制度。企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理體制制度規(guī)范以下三個(gè)方面的內(nèi)容：一是說明財(cái)務(wù)機(jī)構(gòu)的設(shè)置辦法；二是明確企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)部門、各職能部門在財(cái)務(wù)管理方面的職責(zé)和權(quán)限；三是對(duì)財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及條件的規(guī)定。資本金管理制度主要規(guī)定企業(yè)資本構(gòu)成、籌資來源與方式、審批程序、責(zé)任歸屬、權(quán)利義務(wù)以及資本保值、增值、使用、核算等。資產(chǎn)管理制度主要規(guī)定企業(yè)貨幣資金及往來款項(xiàng)、存貨、對(duì)外投資以及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的管理方法、程序、權(quán)限要求和責(zé)任等。成本費(fèi)用制度主要規(guī)定企業(yè)內(nèi)部各支出項(xiàng)目、范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、權(quán)限與責(zé)任等。收入利潤(rùn)制度主要規(guī)定收入利潤(rùn)的預(yù)測(cè)、日常管理、貨款的結(jié)算與收回以及利潤(rùn)分配的方法、程序、比例及其內(nèi)部分配的使用范圍、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序及責(zé)任等。 財(cái)務(wù)報(bào)告與評(píng)價(jià)制度主要規(guī)范企業(yè)應(yīng)編制的財(cái)務(wù)預(yù)算、報(bào)告種類及格式、內(nèi)容、報(bào)送程序、報(bào)送時(shí)間以及財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的建立、財(cái)務(wù)分析方法的確定、財(cái)務(wù)指標(biāo)計(jì)算的口徑和評(píng)價(jià)方法等。（四）以管理的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)以管理的內(nèi)容為標(biāo)準(zhǔn)可分為財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金收支管理及清查盤點(diǎn)制度、崗位責(zé)任制度、財(cái)務(wù)管理基本業(yè)務(wù)程序制度。財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金收支的管理及清查盤點(diǎn)制度，規(guī)定各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的購(gòu)入、收發(fā)、銷售、盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢的有關(guān)手續(xù)與管理制度；固定資產(chǎn)、低值易耗品、包裝物的使用、維護(hù)、修理制度；貨幣資金的收付手續(xù)和牽制制度；定期和不定期的財(cái)產(chǎn)盤存制度。崗位責(zé)任制度，通過公司章程和內(nèi)部崗位責(zé)任制，明確劃分公司股東大會(huì)、董事會(huì)、廠長(zhǎng)經(jīng)理、財(cái)務(wù)部門和各職能、營(yíng)業(yè)部門的財(cái)務(wù)管理職權(quán)，建立既能確保各部門自主工作、又能相互約束的管理機(jī)制，使之步調(diào)一致，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的高效、有序運(yùn)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)管理基本業(yè)務(wù)程序制度包括：明確財(cái)務(wù)計(jì)劃（預(yù)算）的編制、調(diào)整辦法和程序；資金、成本費(fèi)用、銷售、利潤(rùn)預(yù)測(cè)的操作和結(jié)果反饋程序；資本金管理辦法；負(fù)債的審批、登記、歸還、計(jì)息的處理辦法；應(yīng)收賬款的登記、核對(duì)、清理，應(yīng)收票據(jù)的保管制度；投資方案和投資項(xiàng)目的可行性分析程序；立項(xiàng)審批、管理考核制度；成本費(fèi)用計(jì)算與分?jǐn)傓k法；費(fèi)用的開支、審批程序；銷售價(jià)格管理、貨款結(jié)算程序；銷售退回、折扣、折讓的管理權(quán)限制度；目標(biāo)利潤(rùn)的制定與管理辦法；營(yíng)業(yè)外收支的管理制度和利潤(rùn)分配辦法；財(cái)務(wù)分析的內(nèi)部指標(biāo)體系、分析方法、分析要求、組織與報(bào)告程序。五、企業(yè)財(cái)務(wù)制度與相關(guān)法律、制度的關(guān)系（一）企業(yè)財(cái)務(wù)制度與稅法的關(guān)系稅法主要關(guān)注應(yīng)稅收入和納稅所得的計(jì)算和確定問題，而這必然涉及企業(yè)的收入確認(rèn)、成本費(fèi)用的開支范圍和開支標(biāo)準(zhǔn)問題。過去一直是實(shí)行稅法、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)“三統(tǒng)一”的制度。在財(cái)務(wù)體制歸位后，國(guó)家已不可能再通過財(cái)務(wù)制度去貫徹稅法，這樣就可能實(shí)行三者的分離與脫鉤，而同時(shí)要加強(qiáng)的是實(shí)行應(yīng)稅調(diào)整工作。（二）企業(yè)財(cái)務(wù)制度與公司法的關(guān)系目前國(guó)家財(cái)務(wù)制度中涉及公司法的主要內(nèi)容有：出資的規(guī)定、注冊(cè)資本最低限額的規(guī)定、驗(yàn)資的規(guī)定、利潤(rùn)分配的規(guī)定、提取公積金的規(guī)定，以及企業(yè)合并、分離、解散和清算的規(guī)定等。這些已在公司法中規(guī)定的內(nèi)容就無須在企業(yè)財(cái)務(wù)制度再予以規(guī)定。（三）企業(yè)財(cái)務(wù)制度與證券法的關(guān)系證券法規(guī)定證券市場(chǎng)參與者的上市規(guī)則和交易規(guī)則，其中涉及到包括許多財(cái)務(wù)方面的指標(biāo)在內(nèi)的上市標(biāo)準(zhǔn)，這些標(biāo)準(zhǔn)如何處理與財(cái)務(wù)制度的關(guān)系，也是一個(gè)需要考慮的問題。我們認(rèn)為這些標(biāo)準(zhǔn)可以由企業(yè)作為財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容，以刺激企業(yè)按上市公司的標(biāo)準(zhǔn)來強(qiáng)化企業(yè)的財(cái)務(wù)管理。（四）企業(yè)財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度的關(guān)系二者的規(guī)范對(duì)象并不一致，但目前財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度在許多內(nèi)容上是重復(fù)的。財(cái)務(wù)制度回歸企業(yè)以后，在遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的前提下會(huì)計(jì)制度也回歸企業(yè)。要處理好財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度的關(guān)系，主要是明確二者規(guī)范的內(nèi)容，既不能留出空白地帶，也不能再有所重復(fù) 湯業(yè)國(guó)從財(cái)務(wù)主體的歸屬看我國(guó)財(cái)務(wù)管理體制四川會(huì)計(jì)1995（3）。六、企業(yè)財(cái)務(wù)制度的變遷與啟示（一）財(cái)務(wù)制度的變遷制度是一系列被制定出來的規(guī)則、程序和行為的道德規(guī)范，它旨在約束追求主體福利或效用最大化利益的個(gè)人行為。我國(guó)的財(cái)務(wù)制度則是一系列被制定出來的規(guī)則、守法程序和行為的道德規(guī)范，它旨在約束企業(yè)在進(jìn)行財(cái)務(wù)活動(dòng)和處理財(cái)務(wù)關(guān)系過程中的企業(yè)財(cái)務(wù)行為，即約束企業(yè)追求最大化利益的企業(yè)財(cái)務(wù)行為?！白冞w”一詞是指制度創(chuàng)立、變更及隨時(shí)間變化而被打破的方式。財(cái)務(wù)制度變遷就是財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)立、變更及隨時(shí)間變化而被打破的方式。諾思在對(duì)美國(guó)經(jīng)濟(jì)史的研究中歸納出制度變遷的一般過程，具體分為這樣五個(gè)步驟：第一，形成推動(dòng)制度變遷的第一行動(dòng)集團(tuán)，即對(duì)制度變遷起主要作用的集團(tuán)；第二，提出有關(guān)制度變遷的方案；第三，根據(jù)制度變遷的原則對(duì)方案進(jìn)行評(píng)估和選擇；第四，形成推動(dòng)制度變遷的第二行動(dòng)集團(tuán)，即起次要作用的集團(tuán)；第五，兩個(gè)集團(tuán)共同努力去實(shí)現(xiàn)制度變遷。在這一變遷過程中，由于擔(dān)任初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)、次級(jí)行動(dòng)集團(tuán)的主體不同而導(dǎo)致不同的制度變遷類型。有學(xué)者把它分為誘致性制度變遷和強(qiáng)致性制度變遷兩種。誘致性制度變遷指的是現(xiàn)行制度安排的變更、替代，或者是新制度安排的創(chuàng)造；它由一個(gè)人或一群人，在響應(yīng)獲利機(jī)會(huì)時(shí)自發(fā)倡導(dǎo)、組織和實(shí)行。與此相反，強(qiáng)制性制度變遷由政府命令或法律引入和實(shí)行。由此可見，在誘致性制度變遷中擔(dān)任初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)的是一個(gè)人或一群人（某一企業(yè)或某一利益團(tuán)體）；而在強(qiáng)制性制度變遷中，擔(dān)任初級(jí)行動(dòng)集團(tuán)的是政府。誘致性制度變遷必須由某種在原有制度安排下無法得到的獲利機(jī)會(huì)引起，而強(qiáng)制性制度變遷可以純粹因在不同選民集團(tuán)之間對(duì)現(xiàn)有收入進(jìn)行再分配而發(fā)生。 譚小平論中國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的變遷經(jīng)濟(jì)師2003（9）（二）西方財(cái)務(wù)制度變遷在西方，財(cái)務(wù)管理作為一項(xiàng)獨(dú)立的管理活動(dòng)，至今已有百余年的歷史，在這一百多年里財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容不斷地進(jìn)行拓展，并在企業(yè)管理中扮演著越來越重要的角色。作為對(duì)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)加以規(guī)范、約 束的財(cái)務(wù)制度及其目標(biāo)變遷與企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)發(fā)展軌跡在邏輯上具有“歷史的一致性”。西方財(cái)務(wù)制度的變遷，大致經(jīng)歷了以下幾個(gè)主要階段：115世紀(jì)至19世紀(jì)中葉，歐洲一些城市的商業(yè)經(jīng)濟(jì)有了發(fā)展，特別是地中海沿岸、英國(guó)和法國(guó)等的一些城市中出現(xiàn)了原始股份經(jīng)濟(jì)（即“合伙經(jīng)營(yíng)”）。商業(yè)資本和合伙經(jīng)營(yíng)的發(fā)展，要求企業(yè)維護(hù)好業(yè)主本人的產(chǎn)權(quán)利益，財(cái)務(wù)制度的內(nèi)容主要是資產(chǎn)的記錄和保管，借以防止因管理不善和貪污盜竊而遭受損失。巴其阿勒曾經(jīng)指出“簿記的目的在于向業(yè)主及時(shí)地提供有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的信息 陳今池現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1998，25”。同時(shí)，要求財(cái)務(wù)管理在合伙人間做好集資、收益的分配和股本的歸還工作。但這一階段的財(cái)務(wù)管理尚未從商品生產(chǎn)中分離出來成為獨(dú)立的管理工作，因此財(cái)務(wù)制度僅僅附屬于商業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)。219世紀(jì)末至20世紀(jì)初，英國(guó)和美國(guó)工業(yè)技術(shù)的巨大變革，促進(jìn)了企業(yè)規(guī)模的不斷擴(kuò)大和商業(yè)活動(dòng)的進(jìn)一步發(fā)展，股份公司有了迅速發(fā)展，資本主義經(jīng)濟(jì)也得以快速發(fā)展。企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模不斷擴(kuò)大，要求財(cái)務(wù)管理從企業(yè)管理中獨(dú)立出來，及時(shí)籌措大量資金滿足生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大的資金需求，并在財(cái)務(wù)關(guān)系上處理好公司與投資者、債權(quán)人之間財(cái)務(wù)的權(quán)、責(zé)、利關(guān)系，分配好盈利。這一階段財(cái)務(wù)制度的基本目標(biāo)是籌集所需資金，正確權(quán)衡、維護(hù)投資者和債權(quán)人二者之間的利益。財(cái)務(wù)制度的主要內(nèi)容是：（1）財(cái)務(wù)管理以籌集資本為重心，注重籌資方式的比較選擇，以資本最小化為目標(biāo)；（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)核算工作，如制定詳細(xì)的固定資產(chǎn)及其折舊方法，選擇存貨計(jì)價(jià)的最合理方法，以及股票和債券的發(fā)行與回購(gòu)、盈利的計(jì)算、股利的發(fā)放等。320世紀(jì)30年代至50年代，西方經(jīng)歷了30年代世界經(jīng)濟(jì)的大蕭條和金融市場(chǎng)的崩潰，許多公司倒閉，投資者嚴(yán)重受損。為了保護(hù)投資者利益，各國(guó)政府加強(qiáng)了證券市場(chǎng)的監(jiān)管。如美國(guó)在1933年、1934年通過了證券法、證券交易法等相關(guān)法律，要求企業(yè)及時(shí)公布財(cái)務(wù)信息，定期上報(bào)財(cái)務(wù)狀況等。政府監(jiān)管的加強(qiáng)客觀上要求企業(yè)把財(cái)務(wù)管理的重心轉(zhuǎn)向內(nèi)部控制。在這一背景下，在危機(jī)中幸存下來的企業(yè)，開始將財(cái)務(wù)管理轉(zhuǎn)向“如何以低價(jià)優(yōu)質(zhì)的產(chǎn)品去占領(lǐng)市場(chǎng)，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力，求得企業(yè)生存”。 郭復(fù)初現(xiàn)代財(cái)務(wù)理論研究北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2000，46在這一階段，企業(yè)財(cái)務(wù)制度要求公司財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，維護(hù)廣大投資人、債權(quán)人以及政府的利益。財(cái)務(wù)制度的基本內(nèi)容是：（1）強(qiáng)化資金的科學(xué)管理與使用，注重資金的使用效益，保持資本結(jié)構(gòu)的合理性，嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)收支；（2）強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部資金進(jìn)行防御性的控制，確定各種成本費(fèi)用 的目標(biāo)和預(yù)算，關(guān)注債務(wù)重組、資產(chǎn)評(píng)估，保持償債能力等問題； （3）注重財(cái)務(wù)管理的事先控制，強(qiáng)調(diào)將公司與其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境密切聯(lián)系，以資產(chǎn)管理決策為中心，注重資金在企業(yè)內(nèi)部的合理配置。420世紀(jì)60年代至70年代，第二次世界大戰(zhàn)結(jié)束以來，科學(xué)技術(shù)迅速發(fā)展，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度加快，國(guó)際市場(chǎng)迅速擴(kuò)大，跨國(guó)公司日益增多，金融市場(chǎng)日益繁榮，市場(chǎng)環(huán)境日益復(fù)雜。企業(yè)管理當(dāng)局為了在競(jìng)爭(zhēng)中維持生存和發(fā)展，越來越關(guān)注投資決策問題。于是企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)便由成本管理轉(zhuǎn)向投資管理，而且做好投資管理的主要方式是投資決策，即全面做好投資項(xiàng)目的可行性論證，并深入分析影響投資效果和投資風(fēng)險(xiǎn)的國(guó)內(nèi)與國(guó)際條件，作出投資方向、地點(diǎn)和項(xiàng)目的決策。與此相適應(yīng)，企業(yè)財(cái)務(wù)制度的基本目標(biāo)是在保持最佳資本結(jié)構(gòu)的條件下，使權(quán)益人的投資報(bào)酬最大化。其主要內(nèi)容是：（1）建立了“投資項(xiàng)目提出投資項(xiàng)目評(píng)價(jià)投資項(xiàng)目決策投資項(xiàng)目實(shí)施投資項(xiàng)目再評(píng)價(jià)”的投資決策程序；（2）形成了完善的從傳統(tǒng)的投資回收期、投資報(bào)酬率向考慮貨幣時(shí)間價(jià)值的凈現(xiàn)值法、現(xiàn)值指數(shù)法、內(nèi)涵報(bào)酬率轉(zhuǎn)變的投資決策指標(biāo)體系；（3）建立了科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)投資決策方法，投資組合理論和資本資產(chǎn)定價(jià)模型對(duì)投資風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬的關(guān)系進(jìn)行了正確的權(quán)衡。520世紀(jì)80年代以來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)特別是資本市場(chǎng)的發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資和跨國(guó)公司業(yè)務(wù)的急劇增長(zhǎng)，以及國(guó)際經(jīng)濟(jì)信息傳輸?shù)纳羁套兏铩Ｍ瑫r(shí)，企業(yè)與社會(huì)的關(guān)系也日益復(fù)雜化，企業(yè)應(yīng)履行廣泛的社會(huì)責(zé)任。“企業(yè)財(cái)務(wù)管理開始朝著綜合性管理的方向發(fā)展” 趙德武財(cái)務(wù)管理北京：高等教育出版社，2000，8。與此相適應(yīng)，財(cái)務(wù)制度最終形成以財(cái)務(wù)決策為核心，以公司價(jià)值最 大化為目標(biāo)的財(cái)務(wù)體系，其內(nèi)容主要包括：（1）保護(hù)生態(tài)環(huán)境和改善職工生活福利，自愿履行范圍廣泛的社會(huì)責(zé)任，而不應(yīng)片面追求本身的盈利；（2）財(cái)務(wù)籌資、財(cái)務(wù)投資、收益分配和日常財(cái)務(wù)管理并重的方法體系；（3）不斷進(jìn)行財(cái)務(wù)制度拓展、創(chuàng)新，如通貨膨脹財(cái)務(wù)制度問題、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)制度問題、網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)制度問題、并購(gòu)財(cái)務(wù)制度問題等。（三）中國(guó)財(cái)務(wù)制度變遷我國(guó)社會(huì)主義財(cái)務(wù)制度是從新中國(guó)成立后逐步建立和發(fā)展起來的。由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì) 體制的漫長(zhǎng)轉(zhuǎn)換時(shí)期，財(cái)務(wù)制度及其目標(biāo)的發(fā)展也經(jīng)歷了不同的發(fā)展階段。1從新中國(guó)成立到1978年中共十一屆三中全會(huì)召開。在這一階段，國(guó)家對(duì)全民所有制企業(yè)實(shí)行統(tǒng)一計(jì)劃、統(tǒng)購(gòu)包銷的經(jīng)濟(jì)管理體制，企業(yè)變成國(guó)家行政機(jī)構(gòu)的附屬物，人、財(cái)、物各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素的配置權(quán)與供、產(chǎn)、銷各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的決策權(quán)都集中在國(guó)家有關(guān)行政管理部門手中，企業(yè)不享有獨(dú)立的商品生產(chǎn)者與經(jīng)營(yíng)者的地位。與此相對(duì)應(yīng)，企業(yè)的財(cái)務(wù)制度基本都屬于宏觀領(lǐng)域，無企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度。財(cái)務(wù)制度的發(fā)展可以劃分為： 馮建財(cái)務(wù)理論結(jié)構(gòu)研究上海：立信會(huì)計(jì)出版社，1999，109110（1）新中國(guó)成立初期和“一五”時(shí)期實(shí)行的是企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)基金和超額利潤(rùn)分配形式的“高度集中的宏觀財(cái)務(wù)制度”；（2）“大躍進(jìn)”時(shí)期，實(shí)行利潤(rùn)留存制度和資金管理上實(shí)行全額信貸的“一