第3章增值稅會(huì)計(jì)課堂練習(xí)題與答案.docx

第三章 增值稅會(huì)計(jì) 第17頁(yè) 知識(shí)點(diǎn)與習(xí)題：一、視同銷售行為（1）將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷；（2）銷售代銷貨物；（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外（4）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；（5）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)；（6）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶；（7）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；（8）將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人（8）項(xiàng)視同銷售行為二、混合銷售行為合銷售行為 （1）含義 一項(xiàng)銷售行為既涉及貨物又涉及到服務(wù)。（2）稅務(wù)處理依納稅人的主業(yè)判斷情形 稅務(wù)處理 舉例 一般規(guī)定 以貨物為主的納稅人的混合銷售行為 按銷售貨物納稅 建材商店銷售木地板的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝 以服務(wù)為主的納稅人的混合銷售行為 提供勞務(wù)納稅 郵電通訊企業(yè)提供通訊服務(wù)的同時(shí)銷售手機(jī) 三、兼營(yíng)行為兼營(yíng)行為 （1）含義 兩種或兩種以上的行為分別涉及到貨物與服務(wù)的征稅范圍，且二者之間并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 （2）稅務(wù)處理 分別核算，分別納稅； 未分別核算或者不能準(zhǔn)確核算：由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。四、增值稅的稅率、征收率 （一）增值稅稅率 17%、11%、6% （二）增值稅征收率 征收率有這樣幾個(gè)：2%，3%，4%，6%五、增值稅免稅項(xiàng)目（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品；（2）避孕藥品和用具；（3）古舊圖書。古舊圖書，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書和舊書；（4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備；（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備；（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品；（7）其他個(gè)人銷售的自己使用過的物品。免稅是指對(duì)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)在本生產(chǎn)環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額全部免繳增值稅。免稅只免征本環(huán)節(jié)的應(yīng)納稅額，對(duì)貨物在以前生產(chǎn)流通環(huán)節(jié)所繳納的稅款不予退還，因此，免稅貨物仍然負(fù)擔(dān)一定的增值稅負(fù)。六、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）銷項(xiàng)稅額及其計(jì)算l 銷項(xiàng)稅額銷售額稅率l 銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。 l 一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購(gòu)買方的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。（二）含稅銷售額的換算一般納稅人銷售額換算公式如下： 銷售額含稅銷售額/(1+增值稅稅率)小規(guī)模納稅人銷售額換算公式如下： 銷售額含稅銷售額/(1+增值稅征稅率)（三）銷售額的核定 如果納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低，又無正當(dāng)理由，或者發(fā)生視同銷售行為，應(yīng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。依次按以下順序確認(rèn)、計(jì)量：（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（2）按納稅人近期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；（3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定，其計(jì)算公式如下： 組成計(jì)稅價(jià)格成本（1成本利潤(rùn)率）（四）增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者所負(fù)擔(dān)的增值稅額，稱為進(jìn)項(xiàng)稅額。1. 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的確認(rèn)（1）防偽稅控專用發(fā)票上的進(jìn)項(xiàng)稅額 （2）海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書的進(jìn)項(xiàng)稅額（3）購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。3. 增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 若當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于同期準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時(shí)，其不足部分結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。七、小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算 應(yīng)納稅額銷售額征收率 不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率）【練習(xí)題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，某月外購(gòu)原材料20000元，當(dāng)月銷售商品獲得含增值稅收入25750元。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅為（ ） A.750元 B.977.5元 C.772.5元 D.1030元【正確答案】A【答案解析】應(yīng)納增值稅=25750（1+3%）3%=750元 八、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間銷售方式 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 直接收款 不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天 托收承付和委托銀行收款 為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天 賒銷和分期收款 為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天 預(yù)收貨款 為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天 委托他人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單、收到全部或者部分貨款的當(dāng)天、發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天三者中較早一方 視同銷售行為 貨物移送的當(dāng)天 應(yīng)稅勞務(wù) 為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天 先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天 進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天九、 增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)外購(gòu)應(yīng)稅貨物，應(yīng)按貨物的實(shí)際采購(gòu)成本借記“材料采購(gòu)”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等，按應(yīng)預(yù)交或墊支的增值稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，按貨物的實(shí)際成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額之和貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付賬款”等。【練習(xí)題3】某公司5月購(gòu)入一批原材料，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，尚未到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證通過，增值稅專用發(fā)票上注明的原料價(jià)款400萬元，增值稅額為68萬元，開出一張3個(gè)月到期的商業(yè)匯票支付貨款，材料已達(dá)并驗(yàn)收入庫(kù)。6月份認(rèn)證通過。（1）5月份材料運(yùn)達(dá)時(shí)：借：原材料 4 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）680 000 貸：應(yīng)付票據(jù) 4 680 000（2）6月份認(rèn)證通過時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）680 000【練習(xí)題4】宏達(dá)公司2013年3月購(gòu)入一批農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證列明的收購(gòu)金額100000元，發(fā)生運(yùn)費(fèi)1000元（不含稅），已取得鐵路運(yùn)輸部門開具的增值稅專用發(fā)票。貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)已付。【練習(xí)題5】宏達(dá)公司2016年10月份進(jìn)口一批商品，海關(guān)核定的關(guān)稅完稅價(jià)格折合人民幣20萬元，該材料適用的關(guān)稅稅率為15%，增值稅稅率為17%。材料已運(yùn)達(dá)企業(yè)并驗(yàn)收入庫(kù)，貨款已支付。應(yīng)納進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅額=（20+20*15%）*17%=3.91（萬元）借：庫(kù)存商品 230000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 39100 貸：銀行存款 269100【練習(xí)題6】上海鴻飛有限責(zé)任公司接受大華公司投資轉(zhuǎn)入原材料一批，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明雙方確認(rèn)的價(jià)值為120 000元，增值稅為20 400元。增值稅專用發(fā)票已通過認(rèn)證。該項(xiàng)投資占鴻飛公司20的股份，鴻飛公司注冊(cè)資本為500 000元。則會(huì)計(jì)處理如下：借：原材料 120 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20 400 貸：實(shí)收資本 100 000 資本公積 40 400【練習(xí)題7】某企業(yè)2016年8月份購(gòu)進(jìn)一批鋼材112噸，3 500元/噸，增值稅專用發(fā)票上注明鋼材進(jìn)價(jià)392 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額66 640元，款已支付，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，已作相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。9月份因改建擴(kuò)建工程需要，從倉(cāng)庫(kù)中領(lǐng)用上月購(gòu)入生產(chǎn)用鋼材28噸。工程領(lǐng)用時(shí)作會(huì)計(jì)分錄如下： 借：在建工程 98000 貸：原材料鋼材 98 000（二）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品全部是免稅項(xiàng)目，其購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)計(jì)入采購(gòu)成本。如果企業(yè)購(gòu)進(jìn)的貨物既用于應(yīng)稅項(xiàng)目、又用于免稅項(xiàng)目而進(jìn)項(xiàng)稅額又不能單獨(dú)核算時(shí)，月末應(yīng)按免稅項(xiàng)目銷售額與全部銷售總額之比計(jì)算免稅項(xiàng)目不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理。【練習(xí)題8】 某塑料制品廠生產(chǎn)農(nóng)用薄膜和塑料餐具產(chǎn)品，前者屬免稅產(chǎn)品，后者正常計(jì)稅。1) 9月份該廠購(gòu)入聚氯乙烯原料一批，專用發(fā)票列明價(jià)款265 000元、增值稅額45 050元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)；2) 購(gòu)進(jìn)包裝物、低值易耗品，專用發(fā)票列明價(jià)款24 000元、增值稅額4 080元，已付款并驗(yàn)收入庫(kù)；3) 當(dāng)月支付電費(fèi)5 820元，進(jìn)項(xiàng)稅額989.40元。4) 9月份全部產(chǎn)品銷售額806 000元，其中農(nóng)用薄膜銷售額526 000元。答案：首先，計(jì)算當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額： 45 0504 08098 94050 119.40（元） 然后，計(jì)算當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 50 119.40526 000806 00032 708.19（元） 最后，計(jì)算當(dāng)月準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額： 50 119.4032 708.1917 411.21（元） 根據(jù)上述計(jì)算，將當(dāng)月不準(zhǔn)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的會(huì)計(jì)處理： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（農(nóng)用薄膜）32 708.19 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）32 708.19（三） 非正常損失貨物進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)應(yīng)正確界定正常損失與非正常損失。對(duì)正常損失，不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”處理。 稅法規(guī)定發(fā)生非正常損失貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，應(yīng)在企業(yè)發(fā)生非正常損失后，將其相應(yīng)的增值稅額從已確認(rèn)的進(jìn)項(xiàng)稅額中轉(zhuǎn)出，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”賬戶；按損失的貨物成本，貸記“原材料”、“庫(kù)存商品”等賬戶；按損失的貨物成本與轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶。 【練習(xí)題9】宏達(dá)公司2016年10月盤存時(shí)發(fā)現(xiàn)因管理不善，存放在倉(cāng)庫(kù)中的原材料部分被盜，被盜原材料的賬面成本為20000元，增值稅稅率為17%。借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400（四）平銷返利行為的會(huì)計(jì)處理u 對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。 【練習(xí)題10】2016年甲企業(yè)向乙企業(yè)購(gòu)貨20萬元，并已經(jīng)以相同價(jià)格全部對(duì)外銷售。當(dāng)年甲企業(yè)收到2萬元現(xiàn)金返利。（1）甲企業(yè)購(gòu)貨時(shí)：借：庫(kù)存商品 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 34000 貸：銀行存款 234000（2）甲企業(yè)銷售時(shí)借：銀行存款 234000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 34000同時(shí)，借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 200000 貸：庫(kù)存商品 200000收到返利，借：銀行存款 20000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) -2906 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 17094 【練習(xí)題11】 大華工廠按銷售合同向N公司銷售A產(chǎn)品300件，售價(jià)1000元/件，產(chǎn)品成本800元/件，稅率17%。按合同規(guī)定付款期限為6個(gè)月，貨款分3次平均支付。本月為第1期產(chǎn)品銷售實(shí)現(xiàn)月，開出增值稅專用發(fā)票，價(jià)款100 000元、增值稅17 000元，款已如數(shù)收到。（1）發(fā)出商品時(shí)， 借：發(fā)出商品 240 000 貸：庫(kù)存商品 240 000（2）確認(rèn)銷售時(shí)： 借：銀行存款 117 0000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額) 17 000（3）同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80 000 貸：發(fā)出商品 80 000【練習(xí)題12】某公司以預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品一批，10月份收到預(yù)收貨款6萬元；11月10日發(fā)出產(chǎn)品，實(shí)際成本為8萬元，不含稅價(jià)為10萬元，增值稅稅額為17000元，當(dāng)月收到對(duì)方補(bǔ)發(fā)的貨款。答案： 10月收到預(yù)收貨款時(shí)： 借：銀行存款 60000 貸：預(yù)收賬款 60000 11月10日發(fā)出產(chǎn)品、補(bǔ)收貨款時(shí)： 借：預(yù)收賬款 60000 銀行存款 57000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 結(jié)轉(zhuǎn)成本時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000 貸：庫(kù)存商品 80000【練習(xí)題13】華為公司2012年5月份將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批作為利潤(rùn)分配給投資者，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本250 000元，不含稅售價(jià)300 000元；將B產(chǎn)品一批作為投資投入大華公司，該批產(chǎn)品的成本200 000元，公允價(jià)250 000，占大華公司股份的10。請(qǐng)作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理答案：（1）分配股利時(shí)：借：應(yīng)付利潤(rùn) 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250 000 貸：庫(kù)存商品 250 000（2）投資大華公司時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大華公司 292 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫(kù)存商品 20 000【練習(xí)題14】華為公司2017年5月份將自產(chǎn)的A產(chǎn)品一批作為利潤(rùn)分配給投資者，該批產(chǎn)品的實(shí)際成本250 000元，不含稅售價(jià)300 000元；將B產(chǎn)品一批作為投資投入大華公司，該批產(chǎn)品的成本200 000元，公允價(jià)250 000，占大華公司股份的10。則會(huì)計(jì)處理如下： u 分配股利時(shí)：借：應(yīng)付利潤(rùn) 351 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 300 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 250 000 貸：庫(kù)存商品 250 000u 投資大華公司時(shí)：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資大華公司 292 500 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 250 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 42 500借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 000 貸：庫(kù)存商品 20 000【練習(xí)題15】A公司用2010年1月購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)一臺(tái)，賬面價(jià)值100萬元（賬面原值200萬元，提取折舊80萬元，計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬元），公允價(jià)值為120萬元，無償贈(zèng)送給B公司。 對(duì)于A公司： 借：固定資產(chǎn)清理 100 累計(jì)折舊 80 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 20 貸：固定資產(chǎn) 200借：固定資產(chǎn)清理 20.4 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 20.4借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)支出 140.4 貸：固定資產(chǎn)清理 120.4 營(yíng)業(yè)外收入處置固定資產(chǎn)利得 20對(duì)于B公司： 借：固定資產(chǎn) 120 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 20.4 貸：營(yíng)業(yè)外收入接受捐贈(zèng)收入 140.4 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)職工薪酬應(yīng)用指南中明確規(guī)定：“企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬?！?【練習(xí)題16】甲公司有職工200名，其中一線生產(chǎn)工人170名，總部管理人員30名。2012年2月，甲公司決定以其自產(chǎn)的一批產(chǎn)品作為集體福利發(fā)放給職工，每人一件。該批產(chǎn)品單位成本為8000元，單位計(jì)稅價(jià)格(公允價(jià)值)為10000元，適用的增值稅稅率為17。 1）計(jì)算應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益的金額： 計(jì)入生產(chǎn)成本的金額=17010,000(1+17)=1,989,000 (元) 計(jì)入管理費(fèi)用的金額=3010,000(1+17)=351,000 (元) 2）根據(jù)上述規(guī)定，甲公司應(yīng)作如下賬務(wù)處理： （1）當(dāng)甲公司決定發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)應(yīng)作如下賬務(wù)處理 借：生產(chǎn)成本 1,989,000 管理費(fèi)用 351,000 貸：應(yīng)付職工薪酬 2,340,000 （2）實(shí)際發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品時(shí)，按公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入、并按實(shí)際成本結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：應(yīng)付職工薪酬 2,340,000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2,000,000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 340,000 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1600000 貸：庫(kù)存商品 1600000十一、特殊銷售方式下銷項(xiàng)稅額的核算（一）折扣方式銷售貨物的核算 1.商業(yè)折扣u 稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中扣減折扣額。企業(yè)按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按扣除折扣額后的銷售額，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目。2.現(xiàn)金折扣u 現(xiàn)金折扣有總價(jià)法和凈價(jià)法兩種確認(rèn)方法。我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。即在銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，以未扣減銷售折扣的銷售價(jià)格和增值稅額，確認(rèn)銷售收入、銷項(xiàng)稅額和應(yīng)收賬款，而銷售折扣，則通過“財(cái)務(wù)費(fèi)用”進(jìn)行核算。企業(yè)在發(fā)生銷售折扣時(shí)，應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。 （二）銷貨退回及折讓、折扣的會(huì)計(jì)處理。 企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中，如果發(fā)生因品種、規(guī)格、質(zhì)量等不符合要求而退貨或要求折讓，在收到購(gòu)貨單位退回的增值稅專用發(fā)票或寄來的單證單后，稅法規(guī)定允許從銷售額中扣減退貨額或折讓額。 一般退貨、折讓處理：作購(gòu)貨或銷售的相反分錄。 （三）包裝物銷售及押金的會(huì)計(jì)核算1. 隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物2. 包裝物租金收入的會(huì)計(jì)處理 隨同產(chǎn)品出售，包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額，價(jià)外費(fèi)用屬于含稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)稅。3. 包裝物押金的會(huì)計(jì)處理 納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物適用的稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。 銷售啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取的包裝物押金，無論該押金是否返還以及會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。 （四）“以舊換新”方式銷售貨物的核算u 采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得沖減舊貨物的收購(gòu)價(jià)格。按實(shí)際收到的價(jià)款借記“庫(kù)存現(xiàn)金”“銀行存款”等科目，按回收舊貨物的抵償價(jià)值借記“庫(kù)存商品”科目，按新貨物的同期銷售價(jià)格和計(jì)算的增值稅額貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額）”科目?！揪毩?xí)題17】宏達(dá)公司于2016年10月12日銷售產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品不含稅的銷售額為48000元，按合同規(guī)定該購(gòu)貨方可獲得5%的價(jià)格讓步，產(chǎn)品發(fā)出，已開出專用發(fā)票一張，貨款為47760元，折扣金額為240元，增值稅額為8119.2元，款項(xiàng)尚未收到。按合同規(guī)定現(xiàn)金折扣的條件為2/10、1/20、N/30，假定購(gòu)貨方在10天內(nèi)付款。（1）發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時(shí)借：應(yīng)收賬款 56160 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 48000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8160（2）按付款條件收到貨款時(shí)借：銀行存款 55200 財(cái)務(wù)費(fèi)用 960 貸：應(yīng)收賬款 56160【練習(xí)題18】某工廠銷售給某企業(yè)帶包裝物的產(chǎn)品一批，包裝物單獨(dú)計(jì)價(jià)，開具增值稅專用發(fā)票，其中貨款為100,000元，增值稅款為17,000元，包裝物銷售價(jià)款為2,000元，增值稅款為340元，款項(xiàng)未收到。會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款 119 340 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 000 其他業(yè)務(wù)收入 2 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 340【練習(xí)題19】某工廠銷售給某企業(yè)產(chǎn)品一批，貨款為30000元，增值稅額為5100元，并出租包裝物100個(gè)，共計(jì)租金2340元，款項(xiàng)已收妥入賬。會(huì)計(jì)處理如下： 銷項(xiàng)稅額=5100+2340/（1+17%）17%=5440（元）借：銀行存款 37440 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000 其他業(yè)務(wù)收入 2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5440【練習(xí)題20】某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開具的增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款20000元，增值稅額3400元。隨貨出租包裝物押金為1170元，包裝物成本為1500元，雙方約定包裝物6個(gè)月后退還，全部款項(xiàng)已入賬。銷售產(chǎn)品時(shí)：借：銀行存款 24570 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 20000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3400 其他應(yīng)付款存入保證金 1170 6個(gè)月后包裝物未收回，企業(yè)將押金沒收，會(huì)計(jì)處理如下：借：其他應(yīng)付款 1170 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170 其他業(yè)務(wù)收入 1000借：其他業(yè)務(wù)成本 1500 貸：庫(kù)存商品包裝物 1500【練習(xí)題21】宏達(dá)公司2016年10月采取以舊換新方式銷售甲產(chǎn)品，甲產(chǎn)品不含稅銷售價(jià)格為35000元，增值稅額為5950元，同時(shí)收回同類舊產(chǎn)品作價(jià)13000元，并已驗(yàn)收入庫(kù)。未取得專用發(fā)票，只取得普通發(fā)票，實(shí)際收到銷售貨款27950元，存入銀行。借：銀行存款 27950 庫(kù)存商品 13000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 35000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5950 以下各項(xiàng)中，屬于增值稅視同銷售行為的有（ ） A.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 B.將購(gòu)進(jìn)的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi) C.將自制的貨物無償贈(zèng)送他人 D.銷售代銷貨物 以下各項(xiàng)中，屬于混合銷售行為的有（ ） A.企業(yè)銷售自產(chǎn)產(chǎn)品并送貨上門 B.向客戶銷售防盜門并提供安裝服務(wù) C.提供建筑勞務(wù)并向建設(shè)方銷售自產(chǎn)建材 D.旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品 以下各項(xiàng)屬于不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的有（ ） A.外購(gòu)貨物用于個(gè)人消費(fèi) B.自制貨物用于集體福利 C.自制貨物用于利潤(rùn)分配 D.外購(gòu)貨物無償贈(zèng)送他人 E.外購(gòu)貨物非正常損失 2015年1月，甲公司一批產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失，已知該批產(chǎn)品成本100 000元，其中包括耗用的外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品43500元，則當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為（ ）元。 A.0 B.17 000 C.5 655 D.6 500 【例3-4】某廠為一般納稅人，11月份銷售產(chǎn)品，開出增值稅專用發(fā)票，銷售額12萬元，銷項(xiàng)稅額20 400元；銷售給小規(guī)模納稅人產(chǎn)品，開普通發(fā)票，銷售額40 000元（含稅）；將一批成本10萬元的產(chǎn)品對(duì)外投資。當(dāng)月購(gòu)料(已入庫(kù))，取得專用發(fā)票，價(jià)款60 000元，稅額10 200元；購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品25 000元；當(dāng)月用水27 600元，專用發(fā)票注明稅額3 588元；購(gòu)進(jìn)設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款55 000元，專用發(fā)票注明稅額9 350元。（1）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算：銷售給小規(guī)模納稅人銷項(xiàng)稅額40 000(117%)17%5 812（元）投資產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額100 000(110%)17%18 700（元）銷項(xiàng)稅額合計(jì)20 4005 81218 70044 912（元）（2）允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算：允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 10 200+25 00011%+3 588+9 350=25 888(元)（3）應(yīng)納稅額的計(jì)算： 應(yīng)納稅額=44 912-25 888=19 024(元) 【例3-6】某建筑公司為在某市設(shè)立的建筑集團(tuán)有限公司，系增值稅一般納稅人。2017年7月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：購(gòu)進(jìn)辦公樓1幢，取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1 100萬元，增值稅額121萬元；購(gòu)進(jìn)鋼材等商品取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款8 500萬元，增值稅額1 445萬元；從農(nóng)民手中收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票注明價(jià)款3.5萬元；從個(gè)體戶張某處購(gòu)得沙石料50萬元，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票；支付銀行貸款利息100萬元；支付私募債券利息200萬元；支付來客用餐費(fèi)用10萬元。 銷售3年前在本市開工的建筑服務(wù)，開具專用發(fā)票，注明價(jià)款1 200萬元；銷售當(dāng)月在本市開工的建筑服務(wù)，開具專用發(fā)票，注明價(jià)款17 000萬元、增值稅額1 870萬元；為本市某敬老院無償建造一幢老年公寓，價(jià)值460萬元；公司異地工程項(xiàng)目部在南京提供建筑服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款1 550萬元、增值稅額170.5萬元；在緬甸提供建筑服務(wù)，取得收入折合人民幣240萬元。 公司當(dāng)月增值稅計(jì)算如下（單位：萬元）：1.進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（1）購(gòu)進(jìn)辦公樓當(dāng)月可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=12160%=72.6（2）購(gòu)進(jìn)鋼材等商品進(jìn)項(xiàng)稅額1 445（3）收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額=3.511%=0.385（4）購(gòu)沙石料進(jìn)項(xiàng)稅額=50（1+3%）3%=1.4563（5）支付銀行貸款利息和私募債券利息屬于貸款服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（6）支付來客用餐費(fèi)用屬于餐飲服務(wù)，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?？傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=72.6+1 445+0.455+1.4563=1 519.4413（1）3年前開工的建筑服務(wù)銷項(xiàng)稅額=1 2003%=36（2）當(dāng)月開工的建筑服務(wù)的銷項(xiàng)稅額=17 00011%=1 870（3）無償建造一幢老年公寓，屬公益事業(yè)，不視同銷售，不繳納增值稅。（4）異地工程項(xiàng)目部銷售建筑服務(wù)，按2預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅31萬元（1 5502%），在公司所在地應(yīng)交增值稅=170.5-31=139.5（5）在緬甸銷售建筑服務(wù)，取得收入折合人民幣240萬元，屬于工程項(xiàng)目在境外的建筑服務(wù)，免征增值稅。當(dāng)月銷項(xiàng)稅額合計(jì)=36+1 870+139.5=2 045.53.應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額=當(dāng)月銷項(xiàng)稅額-當(dāng)月可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 =2 045.5-1 519.4413=526（萬元） 【例3-8】天華工廠9月6日收到銀行轉(zhuǎn)來的購(gòu)買光明工廠丙材料的“托收承付結(jié)算憑證”及發(fā)票，數(shù)量為5000千克，價(jià)格為11元千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為9350元；支付運(yùn)輸費(fèi)用600元（不含稅），進(jìn)項(xiàng)稅額66元，采用驗(yàn)單付款。 借：在途物資（光明工廠） 55 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額) 9 416 貸：銀行存款 65 016 【答案】 借：在途物資（光明工廠） 55 600 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 9 416 貸：銀行存款 65 016 在未進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證之前,可將增值稅暫記入“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，在規(guī)定時(shí)間之內(nèi)進(jìn)行比對(duì)認(rèn)證并獲得通過后再轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額?！?【例3-9】天華工廠10月收到電力公司開來的電力增值稅專用發(fā)票,用電總價(jià)20000元,稅額3400元,價(jià)稅合計(jì)23400元。其中:生產(chǎn)用電的電價(jià)為18000元,職工生活用電的電價(jià)是2000元，在發(fā)放工資時(shí)按人扣回。 借:制造費(fèi)用 18000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3060 應(yīng)付職工薪酬 2340 貸:銀行存款 23400 【例3-12】某農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)（未納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除范圍），10月份從某小規(guī)模納稅人處購(gòu)買玉米6000千克，取得增值稅專用發(fā)票注明的金額,12000元，已通過銀行支付貨款。（1）支付貨款并通過認(rèn)證抵扣時(shí)借：原材料-玉米 12000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)360 貸:銀行存款 12360(2)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)借:原材料-玉米 360 貸:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)360（3）計(jì)提進(jìn)項(xiàng)稅額1200011%=1320借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 1320 貸:原材料-玉米 1320 【例-補(bǔ)】甲公司本期以現(xiàn)金5 000元購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批作原材料，產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫(kù)。根據(jù)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品規(guī)定使用的收據(jù)，公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下：購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額5 00011550(元)購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的不含稅價(jià)5 0005504 450(元) 借：原材料 *免稅農(nóng)產(chǎn)品 4 450 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 550 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5 000 【例】 當(dāng)月，某飯店向農(nóng)戶直接收購(gòu)雞蛋和鵪鶉蛋，合計(jì)采購(gòu)金額1 500元，開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。借：原材料雞蛋和鵪鶉蛋 1 305 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）195 貸：銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金 1 500 【例3-13】某乳業(yè)公司生產(chǎn)淡奶粉。4月收購(gòu)鮮奶1755噸,根據(jù)檢測(cè)的平均干物質(zhì)含量為11.12%,月末平均收購(gòu)價(jià)格為3000元/噸,本月共生產(chǎn)淡奶粉180噸。6月份銷售45噸,平均售價(jià)為29500元/噸,平均單位成本為21600元/噸。企業(yè)采用投入產(chǎn)出法計(jì)算抵扣鮮奶進(jìn)項(xiàng)稅額,當(dāng)?shù)貒?guó)稅局核定該公司淡奶粉適用的鮮奶單耗率為8.115噸。6月份的增值稅計(jì)算如下:核定可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=458.1153000/(1+17%)17%=159178.85元銷項(xiàng)稅額=4529 500(1+17%)17%=192884.4元應(yīng)申報(bào)繳納增值稅額=192884.4-159178.85=33705.55元 借:銀行存款等(4529500)1327500 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1327500同時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(4521600)972000 貸:庫(kù)存商品972000 月末結(jié)算時(shí),按照稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的單耗率計(jì)算應(yīng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,編制農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額核算單據(jù)以做會(huì)計(jì)分錄: 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 159178.8 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 159178.8 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(進(jìn)項(xiàng)稅額) 192884.4 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 192884.4 【例3-14】某商業(yè)企業(yè)由國(guó)外進(jìn)口商品一批，完稅價(jià)格400000美元，采取匯付結(jié)算方式，關(guān)稅稅率為20，增值稅稅率為17；支付國(guó)內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)2400元（不含稅）。該企業(yè)開出人民幣轉(zhuǎn)賬支票2400000元，從銀行購(gòu)入400000美元，轉(zhuǎn)入美元存款戶。當(dāng)日外匯牌價(jià)1：6?！敬鸢浮浚?）購(gòu)入外匯時(shí)借：銀行存款美元戶 2 400 000 貸：銀行存款人民幣 2 400 000（2）支付貨款時(shí) 借：在途物資-A商品 2 400 000 貸：銀行存款美元戶 2 400 000（3）支付進(jìn)口關(guān)稅和增值稅時(shí)應(yīng)納關(guān)稅=240000020%480000（元）組成計(jì)稅價(jià)格=2400000+4800002880000（元）進(jìn)項(xiàng)稅額288000017%=489600（元）借：在途物資-A商品 480 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）489 600 貸：銀行存款 969 600（4）支付國(guó)內(nèi)運(yùn)費(fèi)時(shí)借：在途物資-A商品（或管理費(fèi)用） 2 400 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）264 貸：銀行存款 2 664（5）結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)成本 借：庫(kù)存商品商品 2 882 400 貸：在途物資-A商品 2 882 400 【例3-15】 M公司系有限責(zé)任公司，接受N公司投入需要安裝設(shè)備一套。雙方協(xié)議約定公允價(jià)值300萬元（不含稅），并開具增值稅專用發(fā)票。接受投資時(shí)，M公司注冊(cè)資本1 250萬元，N公司持股比例26%。借：在建工程安裝設(shè)備 3 000 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510 000 貸：實(shí)收資本 3 250 000 資本公積資本溢價(jià) 260 000 【例3-16】天華工廠委托東方木器廠加工產(chǎn)品包裝用木箱，發(fā)出材料16000元，支付加工費(fèi)3600元和增值稅額612元。支付給承運(yùn)部門的往返運(yùn)雜費(fèi)400元（含稅）?！纠?-18】處理改正 【例3-20】天喜公司系增值稅一般納稅人,8月購(gòu)進(jìn)倉(cāng)庫(kù)一棟,購(gòu)入價(jià)1 110萬元,取得增值稅專用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算:進(jìn)項(xiàng)稅額=1110(1+11%)11%=110(萬元)當(dāng)年8月,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=11060%=66(萬元)下年8月,可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=11040%=44(萬元) 當(dāng)年8月會(huì)計(jì)分錄如下:借:固定資產(chǎn)倉(cāng)庫(kù)10000000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)660000 待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440000 貸:銀行存款11100000下年8月會(huì)計(jì)分錄如下: 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)440000 貸:應(yīng)交稅費(fèi)待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440000（二）用于免稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)處理 【例3-25】某超市為增值稅一般納稅人。上年12月增值稅納稅申報(bào)表“期末留抵稅額”中蔬菜、水果金額共計(jì)88000元。按有關(guān)規(guī)定，從當(dāng)年月份起，蔬菜、水果分別屬于免稅貨物和應(yīng)稅貨物。該超市1月份銷售蔬菜240000元、水果160000元，共發(fā)生電費(fèi)8000元和運(yùn)輸費(fèi)6000元（不含稅），取得符合規(guī)定的抵扣憑據(jù)，但無法在水果與蔬菜之間進(jìn)行劃分?！敬鸢浮科诔趿舻侄愵~中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=88000240000（240000160000）=52800（元）本月發(fā)生的電費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=800017600011=2020（元）本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)=2020240000400000=1212（元）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出合計(jì)數(shù)=52800121254012（元）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本蔬菜 54 012 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 54 012 【例3-24】某酒廠為增值稅一般納稅人,本月外購(gòu)食用酒精150噸,每噸不含稅價(jià)7600 元,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的金額1140000元、稅額193800元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅運(yùn)費(fèi)金額45000元;取得的增值稅專用發(fā)票上注明的不含稅裝卸費(fèi)金額25000元。月末盤存時(shí)發(fā)現(xiàn),因管理不善當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的酒精被盜5噸,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)作為損失轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外支出處理。（Z） 【例_補(bǔ)】甲公司本期因管理不善被盜,庫(kù)存原材料損失5噸,每噸不含稅金額2 000元,增值稅稅率17%;庫(kù)存產(chǎn)成品損失20件,每件成本單價(jià)1 000元,成本單價(jià)中外購(gòu)材料費(fèi)用占60%,增值稅稅率17%。公司應(yīng)作會(huì)計(jì)處理如下:(1)原材料損失時(shí):庫(kù)存原材料損失金額=2 0005=10 000(元)損失原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額=10 00017%=1 700(元)借:管理費(fèi)用 11 700 貸:原材料 10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 1 700（2）產(chǎn)成品損失時(shí)： 產(chǎn)成品損失金額1 0002020 000(元) 產(chǎn)成品成本中的外購(gòu)原材料金額20 0006012 000(元) 產(chǎn)成品中的外購(gòu)材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額12 000172 040(元) 借：管理費(fèi)用 22 040 貸：庫(kù)存商品 20 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 2 040 【例3-25】天科公司（一般納稅人）于兩年前8月份購(gòu)進(jìn)一棟房產(chǎn)，專門用于職工業(yè)余文體活動(dòng)。取得增值稅專用發(fā)票，價(jià)稅合計(jì)金額1 221萬元。其中金額600萬元的一份增值稅專用發(fā)票經(jīng)認(rèn)證相符，稅額66萬元；金額500萬元的一份增值稅專用發(fā)票未認(rèn)證，稅額55萬元。該房產(chǎn)作為固定資產(chǎn)入賬，假定按10