培訓(xùn)資料)施工企業(yè)會計核算及相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn).doc

第 1 頁 共 93 頁 施工企業(yè)會計核算及相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn) 施工企業(yè)會計實務(wù) 目 錄 第一部分 會計基礎(chǔ)理論 1 第一章第一章 會計的概念會計的概念 1 第二章第二章 會計的基本準則會計的基本準則 2 第三章第三章 會計核算的對象和具體內(nèi)容會計核算的對象和具體內(nèi)容 3 第四章第四章 依法進行會計核算依法進行會計核算 5 第五章第五章 會計基本原理會計基本原理 5 第六章第六章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 8 第七章第七章 記賬憑證記賬憑證 11 第八章第八章 會計賬簿會計賬簿 12 第九章第九章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 13 第十章第十章 財務(wù)報表財務(wù)報表 15 第二部分 施工企業(yè)會計實務(wù) 16 3 33 3 存貨的核算存貨的核算 16 3 43 4 臨時設(shè)施的核算臨時設(shè)施的核算 32 第四章第四章 施工企業(yè)工程項目成本管理與核算施工企業(yè)工程項目成本管理與核算 35 第三部分 施工企業(yè)納稅管理 72 第四部分 稅收籌劃及案例 81 12 312 3 納稅籌劃納稅籌劃 81 12 512 5 工程分包的稅務(wù)與會計工程分包的稅務(wù)與會計 87 第 1 頁 共 93 頁 第一部分 會計基礎(chǔ)理論 第一章第一章 會計的概念會計的概念 1 1 會計的基本概念 1 2 會計的職能 1 3 會計的目標 1 11 1 會計的基本概念會計的基本概念 會計是人類管理經(jīng)濟活動的一項重要活動 現(xiàn)代會計的概念可以表述為 會計是以貨幣為主要計量單位 反映 和監(jiān)督特定會計主體經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作 會計的概念包括兩層含義 本質(zhì)是一種經(jīng)濟管理工作 以貨幣為主要計量單位的價值管理 1 21 2 會計的職能會計的職能 進行會計核算的職能 指會計以貨幣為主要計量單位 通過確認 計量 記錄 報告等 環(huán)節(jié) 對特定主體的經(jīng)濟活動進行記賬 算賬 報賬 為各方面提 供會計信息的功能 這是會計最基本的職能 也稱作會計反映職能 實行會計監(jiān)督的職能 指會計人員在進行會計核算的同時 對特定主體經(jīng)濟活動的合 法性 合理性進行審查 內(nèi)容包括 監(jiān)督經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性 第 2 頁 共 93 頁 監(jiān)督財務(wù)收支的合法性 監(jiān)督財產(chǎn)物資的完整性 1 31 3 會計的目標會計的目標 會計的根本目標是通過會計確認 計量 記錄和報告程序 為會計 信息使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等方面有 用的會計信息 會計目標是會計的總綱和主線 會計基本理論和基 本方法都是圍繞會計目標展開的 第二章第二章 會計的基本準則會計的基本準則 2 1 會計分期方法 2 2 會計基礎(chǔ) 2 3 會計要素計量屬性 2 12 1 會計分期方法會計分期方法 為了和計劃年度 財政年度一致 我國會計期間以公歷年度 1 月 1 日至 12 月 31 日 作為會計年度 具體再劃分半年度 季度 月 度 半年度 季度 月度 均稱為中期 2 22 2 會計基礎(chǔ)會計基礎(chǔ) 我國 企業(yè)會計準則 基本準則 規(guī)定 企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為 基本進行會計確認 計量和報告 企業(yè)的會計核算應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生 制為基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制又稱 應(yīng)計制 是指對于收入和費用應(yīng)在實際發(fā)生時 進行確認 而不必等到實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認 按照 權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求 凡是當(dāng)期取得收入或者應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用 不論 款項是否已經(jīng)收付 都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入或費用 凡是不屬于當(dāng) 期的收入或者費用 即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付 也不能作為當(dāng)期的 收入或費用 第 3 頁 共 93 頁 目前 我國行政單位采用收付實現(xiàn)制 事業(yè)單位除經(jīng)營業(yè)務(wù)采用權(quán) 責(zé)發(fā)生制外 其他業(yè)務(wù)均采用收付實現(xiàn)制 2 32 3 會計要素的幾個概念會計要素的幾個概念 歷史成本 又稱實際成本 指取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際 支付現(xiàn)金或其他等價物的金額 重置成本 又稱現(xiàn)行成本 指安當(dāng)前市場條件 重新取得同樣一 項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的金額 可變現(xiàn)凈值 指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中 以預(yù)計售價減去進一步 加工成本和預(yù)計銷售費用以及相關(guān)稅費后的凈值 現(xiàn)值 指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值 是 考慮貨幣時間價值的計量屬性 第三章第三章 會計核算的對象和具體內(nèi)容會計核算的對象和具體內(nèi)容 3 1 會計核算的對象 3 2 會計核算的具體內(nèi)容 3 13 1 會計核算的對象會計核算的對象 會計核算的對象是會計所核算和監(jiān)督的內(nèi)容 凡是特定會計主體能 夠用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動都是會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容 以貨幣表現(xiàn) 的經(jīng)濟活動也稱為價值運動或資金運動 企業(yè)的資金 是指企業(yè)所擁有的各項財產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn) 企業(yè)的 資金運動表現(xiàn)為資金籌集 資金循環(huán)周轉(zhuǎn)和資金退出三個過程 3 23 2 會計核算的具體內(nèi)容會計核算的具體內(nèi)容 根據(jù) 會計法 第十條規(guī)定 經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項包括以下七個方面 款項和有價證券的收付 第 4 頁 共 93 頁 款項時作為支付手段的貨幣資金 主要包括現(xiàn)金 銀行存款 以及 其他視同現(xiàn)金和銀行存款使用的外埠存款 銀行匯票存款 銀行本 票存款 信用卡存款等其他貨幣資金 有價證券是指表示一定財產(chǎn) 擁有權(quán)或支配權(quán)的證券 包括各種股票 債權(quán) 基金等 財物的收發(fā) 增減和使用 財物是單位財產(chǎn)物資的簡稱 是反映一個單位進行或維持經(jīng)營管理 活動 具有實物形態(tài)的經(jīng)濟資源 一般包括原材料 燃料 包裝物 低值易耗品 在產(chǎn)品 商品等存貨和房屋 建筑物 及其 設(shè)備 設(shè)施 運輸工具等固定資產(chǎn) 在單位資產(chǎn)總額中占有很大比重 債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算 債權(quán)是單位收取款項的權(quán)利 一般包括各種應(yīng)收和預(yù)付款項等 債 務(wù)則是指單位承擔(dān)的 能以貨幣計量的 需要以貨幣或勞務(wù)償付的 負債 一般包括各項借款 應(yīng)付和預(yù)收款項以及應(yīng)交款項等 資本 基金的增減 資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資本金 基金 是各單 位按照法律 法規(guī)的規(guī)定而設(shè)置或籌集的具有某些特定用途的專項 資金 如政府基金 社會保險基金 教育基金等 收入 支出 費用 成本的計算 收入是指企業(yè)在銷售商品 提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?中所形成的經(jīng)濟利益的總流入 支出是企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動以外的支出和損失 費用包括生產(chǎn)費用和期間費用 成本是指企業(yè)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品或進行某項勞務(wù)而發(fā)生的費用 它與 一定得產(chǎn)品和勞務(wù)相聯(lián)系 是對象化了的費用 財務(wù)成果的計算和處理 第 5 頁 共 93 頁 財務(wù)成果主要是指公司 企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位等在一定時 期內(nèi)通過從事經(jīng)營活動而在財務(wù)上所取得的結(jié)果 具體表現(xiàn)為利潤 或虧損 其他事項 指除上述六項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項以外的 按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定 應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)和進行會計核算的其他經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項 第四章第四章 依法進行會計核算依法進行會計核算 設(shè)置會計科目和賬戶 設(shè)置會計科目與賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行分類 核算和 監(jiān)督的一種專門方法 復(fù)式記賬 復(fù)式記賬是對企業(yè)發(fā)生的每筆經(jīng)濟業(yè)務(wù) 在兩個或兩個以上相互 聯(lián)系的賬戶中同時進行記錄的一種記賬方式 填制和審核會計憑證 登記賬簿 成本計算 財產(chǎn)清查 編制會計報表 編制會計報表 就是將一定時期企事業(yè)單位的財務(wù)狀況和經(jīng)營成 果 總括地反映在具有一定格式的表格之中 依法設(shè)置會計賬戶的要求 各單位必須設(shè)賬 不得不設(shè)賬 各單位必須設(shè)置一套完整的賬簿 第 6 頁 共 93 頁 各單位不得重復(fù)設(shè)賬 或者賬外設(shè)賬 私設(shè)賬簿 各單位必須保證賬簿記錄的真實 完整 第五章第五章 會計基本原理會計基本原理 5 1 會計要素 5 2 費用的定義 5 3 會計等式 5 15 1 會計要素與會計等式會計要素與會計等式 資產(chǎn) 企業(yè)過去的交易或事項形成的 由企業(yè)擁有或者控制的 預(yù)期會給 企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源 負債 企業(yè)過去的交易或事項形成的 預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn) 時義務(wù) 現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù) 所有者權(quán)益 指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后 由所有者享有的剩余權(quán)益 公司的所有者 權(quán)益又稱為股東權(quán)益 所有者權(quán)益市所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取 權(quán) 是企業(yè)資產(chǎn)中扣除債權(quán)人權(quán)益后應(yīng)由所有者享有的部分 也稱 剩余權(quán)益 既可反映所有者投入資本的保值增值情況 又體現(xiàn) 了保護債權(quán)人權(quán)益的理念 收入 收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的 與 所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入 費用 第 7 頁 共 93 頁 指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的 會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的 與所有者 分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出 利潤 指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 通常情況下 如果企業(yè)實現(xiàn)了 利潤 表明企業(yè)的所有者權(quán)益增加 業(yè)績得到了提升 反之 如果 企業(yè)發(fā)生了虧損 即利潤為負數(shù) 表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少 業(yè)績下滑了 利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標 也 是投資者等財務(wù)報告使用者進行決策時的重要參考 5 25 2 費用的定義費用的定義 會計要素中的費用是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費 包括兩個方面內(nèi)容 一是營業(yè)成本 是所銷售商品的成本 或者所提供勞務(wù)的成本 其 特點是可以對象化到某種商品或勞務(wù)中 在核算上分為 主營業(yè)務(wù) 成本 營業(yè)稅金及附加 和 其他業(yè)務(wù)成本 二是期間費用 包括銷售費用 管理費用和財務(wù)費用 其特點是不可以對象化到某 種商品或勞務(wù)中 在核算上分為 銷售費用 管理費用 和 財務(wù)費用 成本和費用都是耗費 區(qū)別在于 費用是指企業(yè)為銷售商品 提 供勞務(wù)等日?；顒铀l(fā)生的經(jīng)濟利益的流出 成本是指企業(yè)為生產(chǎn) 產(chǎn)品 提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費 企業(yè)應(yīng)當(dāng)合理劃分期間費用和 成本的界限 期間費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益 成本應(yīng)當(dāng)記入所生 產(chǎn)的產(chǎn)品 提供勞務(wù)的成本 企業(yè)應(yīng)將當(dāng)期已銷產(chǎn)品或已提供勞務(wù) 的成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期的費用 5 35 3 會計等式會計等式 基本等式 資產(chǎn) 權(quán)益 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 擴展公式 第 8 頁 共 93 頁 收入 費用 利潤 資產(chǎn) 負債 所有者權(quán)益 收入 費用 會計等式的恒等性 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式左右兩方等額增加 如從銀行取得貸 款后存入銀行存款賬戶 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式左右兩方等額減少 如以銀行存款償 還應(yīng)付款 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式左方內(nèi)各項目發(fā)生等額增減變化 如 從銀行提取現(xiàn)金 經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生引起會計等式右方內(nèi)個項目發(fā)生等額增減變化 如 將銀行借款轉(zhuǎn)入投入資本 會計分錄的種類 會計分錄按照其對應(yīng)賬戶的多少 非為簡單會計分錄和符合會計分 錄 簡單會計分錄是借 貸雙方僅涉及一個賬戶的分錄 即 一借 一貸 的分錄 符合會計分錄是指借 貸一方或雙方涉及若干個賬 戶的分錄 包括 一借多貸 一貸多借 和 多借多貸 的會 計分錄 第六章第六章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)賬務(wù)處理 6 1 資金籌集業(yè)務(wù) 6 2 商品銷售業(yè)務(wù) 6 3 利潤和利潤分配業(yè)務(wù) 6 16 1 資金籌集業(yè)務(wù)資金籌集業(yè)務(wù) 一 實收資本及股本的核算 第 9 頁 共 93 頁 實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同 協(xié)議的約定 實際投入 企業(yè)的資本 我國有關(guān)法律規(guī)定 投資者設(shè)立企業(yè)首先必須投入資 本 新 公司法 規(guī)定 有限責(zé)任公司注冊資本的最低限額為 3 萬 元人民幣 其中一人有限公司的注冊資本最低限額為 10 萬元人民幣 股份有限公司注冊資本的最低限額為 500 萬元人民幣 全體股東的 貨幣出資金額不得低于有限責(zé)任公司注冊資本的 30 二 短期借款的核算 短期借款市企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在 1 年以下 含 1 年 的各種借款 6 26 2 商品銷售業(yè)務(wù)商品銷售業(yè)務(wù) 一 商品銷售的確認和計量 收入的確認是對收入內(nèi)容和時間的確認 即確定是否是收入 何時 記錄收入 收入的計量是確認收入的入賬金額 即從金額上看收入 是多少 二 結(jié)轉(zhuǎn)已銷商品的銷售成本 商品銷售成本是指已經(jīng)實現(xiàn)銷售商品的成本 工業(yè)企業(yè)是已銷產(chǎn)品 的生產(chǎn)成本 按先進先出法 加權(quán)平均法或個別計價法計算 商品 銷售成本在 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶核算 期末結(jié)轉(zhuǎn) 本年利潤賬戶 6 36 3 利潤和利潤分配業(yè)務(wù)利潤和利潤分配業(yè)務(wù) 6 3 1 利潤的構(gòu)成 營業(yè)利潤 營業(yè)利潤市企業(yè)營業(yè)活動實現(xiàn)的利潤 營業(yè)利潤指標能夠比較恰當(dāng) 地代表企業(yè)經(jīng)營管理者的經(jīng)營業(yè)績 營業(yè)利潤 營業(yè)收入 營業(yè)成本 營業(yè)稅金及附加 銷售費用 管理費 用 財務(wù)費用 資產(chǎn)減值準備損失 公允價值變動損益 投資收益 第 10 頁 共 93 頁 利潤總額 利潤總額 營業(yè)利潤 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出 純利潤 利潤總額 所得稅費用 6 3 2 期間費用的核算 期間費用是企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的費用中的重要組成部分 是指本期發(fā)生 的 不能直接或間接歸入某種產(chǎn)品成本的 直接計入損益的各項費 用 包括銷售費用 管理費用和財務(wù)費用 銷售費用 銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料 提供勞務(wù)的過程中發(fā)生的各種 費用 包括保險費 包裝費 展覽費和廣告費 商品維修費 預(yù)計 產(chǎn)品質(zhì)量保證損失 運輸費 裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專 設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬 業(yè)務(wù)費 折舊費等經(jīng)營費用 管理費用 管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用 包括企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費 董事會和行政管理部門在企 業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費 工會經(jīng) 費 董事會費 聘請中介機構(gòu)費 咨詢費 訴訟費 業(yè)務(wù)招待費 房產(chǎn)稅 車船使用稅 土地使用稅 印花稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓費 礦產(chǎn)資 源補償費 研究費用 排污費等 公司經(jīng)費包括總部管理人員工資 職工福利費 差旅費 辦公費 折舊費 修理費 物料消耗 低值 易耗品攤銷及其他公司經(jīng)費 財務(wù)費用 財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用 包括 利息支出 匯兌損失以及相關(guān)的手續(xù)費 企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受 到的現(xiàn)金折扣等 6 3 3 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算 第 11 頁 共 93 頁 營業(yè)外收入 營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項利得 主要包括非流動資產(chǎn)處置利得 非貨幣性資產(chǎn)交換利得 債務(wù)重組 利得 政府補助 盤盈利得 捐贈利得 罰款凈收入 教育費附加 返還費等 營業(yè)外收入不需要企業(yè)付出代價 市經(jīng)濟利益的凈流入 不要也不可能與有關(guān)的費用進行配比 營業(yè)外支出 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關(guān)系的各項損失 包括非流動資產(chǎn)處置損失 非貨幣性資產(chǎn)交換損失 債務(wù)重組損失 捐贈支出 罰款支出 非常損失 盤虧損失等 6 3 4 利潤分配的核算 利潤分配的內(nèi)容和程序 1 提取法定盈余公積 至少按 10 提取 企業(yè)提取的法定盈余公積累計額超過其注冊資本 的 50 以上可以不再提取 2 提取任意盈余公積 3 分配給投資者 4 如果企業(yè)發(fā)生虧損 可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補 也可以 用以前年度提取的盈余公積彌補 6 3 5 所得稅費用的核算 企業(yè)所得稅費用是根據(jù)企業(yè)應(yīng)納稅所得額的一定比例繳納的一種稅 金 按照資產(chǎn)負債表債務(wù)法核算所得稅的情況下 利潤表中的所得稅費 用由兩個部分組成 當(dāng)期所得稅和遞延所得稅 第 12 頁 共 93 頁 計算確定了當(dāng)期所得稅及遞延所得稅以后 利潤表中應(yīng)予確認的所 得稅費用為兩者之和 即 所得稅費用 當(dāng)期所得稅 遞延所得稅 當(dāng)期應(yīng)交所得稅 期末遞延 所得稅負債 期初遞延所得稅負債 期末遞延所得稅資產(chǎn) 期初遞 延所得稅資產(chǎn) 第七章第七章 記賬憑證記賬憑證 7 1 原始憑證 7 2 記賬憑證 7 17 1 原始憑證原始憑證 原始憑證又稱單據(jù) 是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的 用 以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù) 它是組織會計 核算的原始資料和重要依據(jù) 按其來源 分為 外來原始憑證 是在經(jīng)紀業(yè)務(wù)活動發(fā)生或完成時 從其他單位或 個人直接取得的原始憑證 如收款單位開出的收款收據(jù) 供貨單位 開出的 發(fā)票 職工出差取得的飛機票 火車票等 自制原始憑證 是指本單位內(nèi)部具體經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員 在 執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時所填制的 供本單位內(nèi)部使用的原始憑 證 如領(lǐng)料單 收料單 入庫單 出庫單 工資結(jié)算表等 7 27 2 記賬憑證記賬憑證 記賬憑證又叫記賬憑單 是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原 始憑證匯總表 按照經(jīng)紀業(yè)務(wù)事項的內(nèi)容加以歸類 并據(jù)以確定會 計分錄后所填制的會計憑證 它是登記賬簿的直接依據(jù) 根據(jù)反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同 通常分為收款憑證 付款憑證和轉(zhuǎn) 賬憑證三種 第八章第八章 會計賬簿會計賬簿 第 13 頁 共 93 頁 8 1 會計賬簿的概念和分類 8 2 現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 8 18 1 會計賬簿的概念和分類會計賬簿的概念和分類 會計賬簿簡稱賬簿 是由一定格式帳頁組成的 以會計憑證為依據(jù) 全面 系統(tǒng) 連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的簿籍 賬簿按其用途不同 可分為序時賬簿 分類賬簿和備查賬簿 按帳頁格式的不同 可分為兩欄式 三欄式 多欄式和數(shù)量金額式 四種 8 28 2 現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法 現(xiàn)金日記賬的格式 現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入 支出和結(jié)存情 況的賬簿 其格式有三欄式和多欄式兩種 無論哪種 都必須使用 訂本賬 三欄式現(xiàn)金日記賬設(shè)收入 支出和結(jié)余三個基本欄目 在 金額欄與摘要欄之間常常插入 對方科目 以便記賬時標明現(xiàn)金 收入的來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目 現(xiàn)金日記賬的登記方法 現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證 按時間順序 逐日逐筆進行登記 并根據(jù) 上日余額 本日收入 本日支出 本日余 額 的公式 逐日結(jié)出現(xiàn)金余額 與庫存現(xiàn)金實存數(shù)核對 以檢查 每日現(xiàn)金收付是否有誤 其登記方法如下 1 日期欄 應(yīng)與現(xiàn)金實際首付日期一致 2 憑證欄 登記入賬憑證的種類和編號 3 摘要欄 簡要說明登記入賬經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容 4 對方科目欄 現(xiàn)金收入的來源或支出科目 第 14 頁 共 93 頁 5 收入 支出欄 現(xiàn)金實際收付的金額 第九章第九章 財產(chǎn)清查財產(chǎn)清查 9 1 財產(chǎn)清查的意義和種類 9 2 財產(chǎn)清查的方法 9 19 1 財產(chǎn)清查的意義和種類財產(chǎn)清查的意義和種類 財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金 實物資產(chǎn)和往來款項的盤點或核對 確定其實存數(shù) 查明帳存數(shù)和實存數(shù)是否相符的一種專門方法 財產(chǎn)清查的意義 通過財產(chǎn)清查 做到賬實相符 保證會計信息的真實性 可靠性 保護各項財產(chǎn)的安全完整 通過財產(chǎn)清查 可以查明財產(chǎn)物資盤盈盤虧的原因 落實經(jīng)濟責(zé) 任 從而完善企業(yè)管理制度 挖掘財產(chǎn)物資潛力 提高資金的使用 效能 加速資金周轉(zhuǎn) 通過財產(chǎn)清查 可以發(fā)現(xiàn)問題 及時采用措施彌補經(jīng)營管理中的 漏洞 建立健全各項規(guī)章制度 提高企業(yè)的管理水平 財產(chǎn)清查的種類 按財產(chǎn)清查的額范圍 分為全面清查和局部清查 按財產(chǎn)清查的時間 分為定期清查和不定期清查 財產(chǎn)清查的方法 財產(chǎn)清查是為了加強財務(wù)管理 應(yīng)組成由會計部門牽頭的清查小組 學(xué)習(xí)有關(guān)政策規(guī)定 制定好清查計劃準備好計量器具和各項登記表 格 會計人員要做好賬簿登記工作 做到賬賬相符 賬證相符 財 產(chǎn)物資保管部門要做好財產(chǎn)物資的入賬登記工作 整理 排放號各 項財產(chǎn)物資 準備接受清查 不同的財產(chǎn)物資 其清查方法也不同 第 15 頁 共 93 頁 9 29 2 財產(chǎn)清查的方法財產(chǎn)清查的方法 實物清查的常用方法 實地盤點法 這種方法是指在財產(chǎn)物資存放現(xiàn)場逐一清點或用計 量器確定其實存數(shù)的一種方法 其適用范圍廣 大多數(shù)財產(chǎn)物資的 清查都可以采用這種方法 技術(shù)推算盤點法 采用這種方法 是指利用技術(shù)方法推算財產(chǎn)物 資的實存數(shù)的方法 這種方法只適用大量的難以逐一清點的財產(chǎn)物 資的清查 往來款項的清查方法 往來款項的清查 是指對本單位與其他單位發(fā)生的各種債權(quán) 債務(wù) 等結(jié)算業(yè)務(wù)進行的清查 往來款項包括應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 應(yīng)收 票據(jù) 應(yīng)付票據(jù) 其他應(yīng)收款 其他應(yīng)付款 預(yù)收賬款 預(yù)付賬款 等 往來款項的清查方法一般采用賬目核對法 即采用發(fā)函詢證 與對 方單位核對賬目 對方單位核對相符時 應(yīng)在回單上蓋章退回 如 果有部分數(shù)據(jù)核對不符 應(yīng)在回單上注明不符的情況或另編表退回 作為進一步核對的依據(jù) 第十章第十章 財務(wù)報表財務(wù)報表 財務(wù)報表概述 財務(wù)報表是對企業(yè)財務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述 列報 是指交易和事項在報表中的列示和在附注中的披露 在財務(wù) 報表的列報中 列示 通常反映資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量 表和所有者權(quán)益變動表的報表中的信息 披露 通常反映附注中 的信息 財務(wù)報表的構(gòu)成 企業(yè)的財務(wù)報表從編報時間上分為年度財務(wù)報表和中期財務(wù)報表 中期財務(wù)報表包括半年度 季度和月度財務(wù)報表 作為結(jié)構(gòu)性表述 第 16 頁 共 93 頁 一套完整的財務(wù)報表包括資產(chǎn)負債表 利潤表 現(xiàn)金流量表 所有 者權(quán)益變動表和附注 資產(chǎn)負債表 利潤表和現(xiàn)金流量表分別從不同的角度反映企業(yè)的財 務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 資產(chǎn)負債表反映企業(yè)在某一特定日 期所擁有的資產(chǎn) 需償還的債務(wù)以及投資者擁有的凈資產(chǎn)情況 利 潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果 即利潤或虧損情況 標 明企業(yè)資產(chǎn)的獲利能力 現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金 和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況 第二部分 施工企業(yè)會計實務(wù) 3 33 3 存貨的核算存貨的核算 3 3 1 存貨入賬價值的確定 3 3 2 物資采購的核算 3 3 3 原材料的核算 3 3 4 委托加工物資的核算 3 3 5 周轉(zhuǎn)材料的核算 3 3 6 低值易耗品的核算 3 3 7 存貨的清查盤點制度 3 3 1 存貨入賬價值的確定 存貨應(yīng)當(dāng)按其實際成本入賬 由于企業(yè)取得存貨的途徑不同 其實 際成本構(gòu)成內(nèi)容也不同 1 購入存貨的成本 1 買價 包括 原價和銷貨單位手續(xù)費 第 17 頁 共 93 頁 2 運雜費 包括 運輸費 裝卸費 保險費 稅金等 3 采購保管費 企業(yè)的材料物資供應(yīng)部門和倉庫在組織材 料 物資采購 供應(yīng)和保管過程中發(fā)生的各種費用 2 自制存貨的成本 以制造過程中發(fā)生的各項實際支出作為實際成本 3 委托加工完成存貨的成本以實際耗用的原材料或者半成品以及 加工費 運輸費 裝卸費和保險費等費用以及按規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入成本 的稅金作為實際成本 4 投資者投入存貨的成本按照投資各方確認的價值作為實際成本 6 企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得存貨的成本 實際成本 放棄債權(quán)的賬面價值 支付的相關(guān)稅費 支付的補價 或 收到的補價 7 非貨幣性交易換入存貨的成本實際成本 換出資產(chǎn)的賬面價值 支付的相關(guān)稅費 支付的補價 或 收到的補價 8 盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本 3 3 2 物資采購的核算 物資采購核算的原始憑證 外購材料物資的核算 1 發(fā)票賬單與材料物資同時達到 在付款及材料 物資驗收入庫后 根據(jù)發(fā)票賬單等結(jié)算憑證確定的 采購實際成本入賬 2 發(fā)票賬單已經(jīng)達到企業(yè) 并已經(jīng)付款 但材料 物資尚未到 達 第 18 頁 共 93 頁 依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬 3 材料 物資已經(jīng)收到 但發(fā)票賬單尚未達到且未辦理結(jié)算手 續(xù) 平時可以暫不做賬務(wù)處理 等到發(fā)票帳單達到 在付款后 根據(jù)發(fā) 票賬單等結(jié)算憑證確定的采購實際成本入賬 如果到了月末 仍未 收到發(fā)票帳單 對于已驗收入庫的材料 物資先按計劃成本暫估入 賬 到了下月初 用紅字作同樣的賬務(wù)處理 予以沖回 4 材料物資短缺或毀損的賬務(wù)處理 a 如屬于正常損耗 則計入材料 物資采購成本 b 如屬于供方或運輸單位造成 根據(jù)有關(guān)索賠憑據(jù)要求賠款 c 如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗 先轉(zhuǎn)入 待 處理財產(chǎn)損溢 賬戶 查明原因后再作處理 5 建設(shè)單位提供材料 物資的核算當(dāng)作預(yù)收款項核算 借 物資采購 貸 預(yù)收賬款 月末 對本月驗收入庫的材料物資的采購保管費分配的核算 結(jié)轉(zhuǎn)本月驗收入庫材料物資的實際成本 采購保管費 包括采購 保管人員的工資 職工福利費 辦公費 差旅交通費 折舊費 修理費 低值易耗品攤銷費 物料消耗費 勞動保護費 財產(chǎn)保險費 合同公證簽證費 檢驗實驗費 材料整理及零星運費 材料盤虧及毀損 其他費用 采購保管費的分配方法 采購保管費的分配方法有兩種方法 第 19 頁 共 93 頁 A 采購保管費計劃分配率 某月 某批 采購材料應(yīng)分配的采購保管費 該月 或該批 采購材 料的計劃成本 或買價和運雜費 采購保管費計劃分配率 B 采購保管費實際分配率 某月 某批 采購材料應(yīng)分配的采購保管費 該月 或該批 采購 材料的計劃成本 或買價和運雜費 采購保管費實際分配率 3 3 3 原材料的核算 原材料包括 1 主要材料 用于工程或產(chǎn)品并構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體的各種材料 2 結(jié)構(gòu)件 指經(jīng)過吊裝 拼砌和安裝而構(gòu)成房屋建筑物實體的各 種金屬 鋼筋混凝土 混凝土和木制結(jié)構(gòu)件 3 機械配件 指施工機械 生產(chǎn)設(shè)備 運輸設(shè)備等各種機械設(shè)備 替換 維修使用的各種零件和配件 以及為機械設(shè)備準備的備品備 件等 4 其他材料 指不構(gòu)成工程或產(chǎn)品實體 但有助于工程或產(chǎn)品形 成 或便于施工 生產(chǎn)進行的各種材料 原材料收發(fā)的原始憑證 實際成本計價的核算 從原材料收入 發(fā)出的憑證到原材料的明細賬 總分類賬全部按實 際成本計價 對原材料收入 發(fā)出的成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算可分為 日常 分項成本結(jié)轉(zhuǎn)和月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn) 一 原材料收入的核算 1 月末集中結(jié)轉(zhuǎn)實際成本的核算 實物入庫與成本結(jié)轉(zhuǎn)分步進行 第 20 頁 共 93 頁 方法 企業(yè)對驗收入庫材料物資實際成本的結(jié)轉(zhuǎn) 在月末根據(jù)收料 憑證所反映的實際成本編制收入材料匯總表 優(yōu)點 1 平時工作比較簡單 2 通過收入材料匯總表可以 全面了解本月收料情況 缺點 1 平時在會計賬簿上實物與其成本暫時不能同步反映 2 賬實不能做到隨時核對 適用范圍 企業(yè)材料物資采購量較大 尤其是采用實際采購保管費 分配率方法的企業(yè) 注意 企業(yè)必須加強對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理 2 日常分項結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算方法 企業(yè)日常在對材料物資進行驗 收入庫的同時 便及時辦理其成本結(jié)轉(zhuǎn) 優(yōu)點 1 平時在會計賬簿上實物與其成本能同步反映 2 減 少了月末工作量 3 賬實能做到隨時核對 缺點 平時工作煩瑣 適用范圍 企業(yè)材料物資采購量不大 尤其是采用計劃采購保管費 分配率分配采購保管費的企業(yè) 二 原材料發(fā)出的核算 1 原材料發(fā)出的計價方法 1 先進先出法 先進先出法 先入庫的材料先發(fā)出 按先入庫的材料所確定的實際 單位成本計算先發(fā)出材料實際成本的一種方法 例 某公司 2003 年 5 月份 A 材料的入庫 發(fā)出和結(jié)存的有關(guān)資料 見表 第 21 頁 共 93 頁 優(yōu)點 可以均衡日常核算工作 期末材料 物資成本比較接近市場 價值 缺點 在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重 適用范圍 收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè) 3 加權(quán)平均法 加權(quán)平均法 指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結(jié)存數(shù)量與本期入 庫材料成本和期初結(jié)存材料成本計算加權(quán)平均單位成本 作為本期 發(fā)出材料的實際單位成本的一種計算方法 加權(quán)平均單位成本 期初結(jié)存材料實際成本 本期入庫材料成本 期初結(jié)存材料數(shù)量 本月入庫材料數(shù)量 本期發(fā)出材料的實際成本 本期發(fā)出材料數(shù)量 材料加權(quán)平均單位 成本 以上表為例 加權(quán)平均單位成本 4000 18200 2000 8000 2 22 本期發(fā)出材料的實際成本 9000 2 22 19980 期末原材料成本 1000 2 22 2220 優(yōu)點 平時核算工作比較簡單 在材料市場價格漲跌波動的情況下 可以均衡材料成本 缺點 月末材料成本計算工作量繁重 影響成本核算的及時性 不 利于管理 適用范圍 收發(fā)材料業(yè)務(wù)比較頻繁的企業(yè) 4 移動加權(quán)平均法 第 22 頁 共 93 頁 移動加權(quán)平均法 指每入庫一批材料 重新計算一次平均單位成本 并以該平均單位成本作為本次發(fā)出材料的實際單位成本計算其實際 成本的一種方法 移動加權(quán)平均成本 原結(jié)存材料的成本 本批收入材料的實際成本 原結(jié)存材料的數(shù)量 本批收入材料的數(shù)量 本次發(fā)出材料的實際成本 本次發(fā)出材料數(shù)量 材料移動加權(quán)平均 成本 以上表為例 5 月 7 日購入材料時 移動加權(quán)平均成本 4000 11000 2000 5000 2 14 5 月 12 日發(fā)出材料時 發(fā)出材料的實際成本 4000 2 14 8580 結(jié)存材料成本 15000 8580 6420 5 月 15 日購入材料時 移動加權(quán)平均成本 6420 7200 3000 3000 2 27 5 月 20 日發(fā)出材料時 發(fā)出材料的實際成本 2000 2 27 4540 結(jié)存材料成本 13440 4540 9080 優(yōu)點 可以均衡日常核算工作 能及時反映原材料實際成本 缺點 在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下計算工作量繁重 適用范圍 收發(fā)材料業(yè)務(wù)不太頻繁的企業(yè) 第 23 頁 共 93 頁 5 個別計價法 個別計價法 指以某批材料收入時所確定的實際單位成本作為該批 材料發(fā)出時的實際單位成本的一種方法 注意 需要將倉庫中的每批材料分別堆放 各批材料要有記號 標 明其實際單位成本 以便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實際單位成本 優(yōu)點 反映的材料成本最為準確 可以均衡日常核算工作 能及時 反映原材料實際成本 缺點 在收發(fā)材料業(yè)務(wù)頻繁情況下核算工作量繁重 適用范圍 企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務(wù)不多的企業(yè) 2 原材料發(fā)出的核算 根據(jù)受益對象計入相關(guān)的成本費用中 1 日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 平時根據(jù)發(fā)生的每項領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進行賬務(wù)處理 優(yōu)點 能及時核算和監(jiān)督材料耗用 缺點 日常核算較繁瑣 2 月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 平時對發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理 等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料 憑證進行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表 然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表 進行發(fā)出材料成本核算 優(yōu)點 可以簡化平時核算工作 通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月 材料的用途和規(guī)模 缺點 月末核算工作量大 例 某企業(yè) 10 月份各有關(guān)部門領(lǐng)用材料見下表 第 24 頁 共 93 頁 根據(jù)上表 作發(fā)出材料分錄 借 工程施工 甲工程 180000 乙工程 80000 機械作業(yè) 2300 物資采購 800 輔助生產(chǎn) 1200 管理費用 1000 貸 原材料 主要材料 202600 結(jié)構(gòu)件 60000 機械配件 2000 其他材料 700 材料收發(fā)采用計劃成本核算 特點 從原材料收入 發(fā)出的憑證到原材料的名細分類賬 總分類 賬全部按計劃成本計價 一 原材料收入的核算 1 月末集中結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法 在月末根據(jù)收料憑證所反映的計劃成本 實際成本編制收入材料匯 總表 根據(jù)收入材料匯總表作對本月已驗收入庫材料物資的成本的 集中結(jié)轉(zhuǎn) 2 日常分項成本結(jié)轉(zhuǎn)的方法 在對材料物資進行驗收入庫的同時 根據(jù)收料憑證及時辦理該材料 物資的成本結(jié)轉(zhuǎn)工作 第 25 頁 共 93 頁 二 原材料發(fā)出的核算 企業(yè)采用計劃成本計價 在對發(fā)出材料物資的成本核算的同時 需 要對發(fā)出材料物資應(yīng)分攤的成本差異進行結(jié)轉(zhuǎn) 1 日常分項結(jié)轉(zhuǎn)成本的核算 平時根據(jù)發(fā)生的每項領(lǐng)料業(yè)務(wù)的憑證進行賬務(wù)處理 優(yōu)點 能及時核算和監(jiān)督材料耗用 缺點 日常核算較繁瑣 2 月末集中成本結(jié)轉(zhuǎn)的核算 平時對發(fā)生的領(lǐng)料業(yè)務(wù)不作賬務(wù)處理 等到月末 將發(fā)生的各種發(fā) 料憑證進行全部匯總編制發(fā)出材料匯總表 然后根據(jù)發(fā)出材料匯總 表結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料計劃成本和成本差異 優(yōu)點 可以簡化平時核算工作 通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月 材料的用途和規(guī)模 缺點 月末核算工作量大 3 3 4 委托加工物資的核算 委托加工物資核算的原始憑證 例 企業(yè)發(fā)出鋼材一批 委托外單位加工成線材 發(fā)出鋼材的計劃 成本為 8200 元 應(yīng)負擔(dān)的材料成本差異率為 1 根據(jù)發(fā)料憑證 作如下分錄 借 委托加工物資 8282 貸 原材料 主要材料 8200 材料成本差異 82 支付運雜費及加工費的核算 第 26 頁 共 93 頁 例 企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運雜費 150 元 以銀行 存款支付加工單位加工費用 300 元 根據(jù)有關(guān)憑證 作如下分錄 借 委托加工物資 450 貸 現(xiàn)金 150 銀行存款 300 加工完畢驗收入庫核算 例 線材加工完畢驗收入庫 其計劃成本為 8700 元 根據(jù)收料憑 證 作如下分錄 借 原材料 主要材料 8700 材料成本差異 32 貸 委托加工物資 8732 3 3 5 周轉(zhuǎn)材料的核算 周轉(zhuǎn)材料 指在施工生產(chǎn)過程中 能夠多次使用 并可以基本保持 原來的形態(tài)而逐漸轉(zhuǎn)移其價值的材料 周轉(zhuǎn)材料按其不同用途和特點可以分為 1 模板 2 擋板 3 架料 4 其他 周轉(zhuǎn)材料特點 1 勞動手段的特征 2 與材料相同的特征 周轉(zhuǎn)材料的攤銷方法 一 一次攤銷法 第 27 頁 共 93 頁 方法 在周轉(zhuǎn)材料領(lǐng)用時 將其全部價值一次計入成本 費用中 適用范圍 易腐 易潮或使用一次后不能再使用的周轉(zhuǎn)材料的價值 轉(zhuǎn)移 二 分期攤銷法 方法 根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用期限 計算其每期的攤銷額 適用范圍 適用于腳手架 跳板 塔吊 輕軌等周轉(zhuǎn)材料的攤銷 三 分次攤銷法 方法 根據(jù)周轉(zhuǎn)材料預(yù)計使用次數(shù) 計算其每使用一次的攤銷額 適用范圍 適用于擋土板 定型模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷 四 定額攤銷法 方法 根據(jù)每月實際完成的實物工程量和周轉(zhuǎn)材料消耗定額計算本 月攤銷額 計算公式 周轉(zhuǎn)材料本月攤銷額 本月完成的實物工程量 單位工程量周轉(zhuǎn)材 料消耗定額 適用范圍 適用于各種模板等周轉(zhuǎn)材料的攤銷 注意 周轉(zhuǎn)材料無論采用那種攤銷方法 平時計算的攤銷額一般與 實際損耗都會有差異 因此 對使用中的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)定期盤點 對 盤點中發(fā)現(xiàn)的報廢和短缺周轉(zhuǎn)材料 及時辦理報廢 短缺手續(xù) 計 算應(yīng)補提的攤銷額 計算公式 報廢 短缺的周轉(zhuǎn)材料應(yīng)補提的攤銷額 應(yīng)提攤銷額 已提攤銷額 第 28 頁 共 93 頁 應(yīng)提攤銷額 報廢 短缺的周轉(zhuǎn)材料的計劃成本 殘料價值 已提攤銷額 報廢 短缺的周轉(zhuǎn)材料的計劃成本 該類在用周轉(zhuǎn) 材料已提攤銷額 該類在用周轉(zhuǎn)材料計劃成本 對于補提的周轉(zhuǎn)材料攤銷額應(yīng)該直接或分配計入有關(guān)成本 費用中 設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料 賬戶 周轉(zhuǎn)材料 賬戶 用于核算企業(yè)周轉(zhuǎn)材料的增減變化情況 另外 在 周轉(zhuǎn)材料 一級賬戶下 設(shè)置 周轉(zhuǎn)材料 在庫 周轉(zhuǎn)材 料 在用 和 周轉(zhuǎn)材料 攤銷 三個二級賬戶 分別對周轉(zhuǎn)材料 的庫存 在用和攤銷進行二級核算 同時 應(yīng)按照周轉(zhuǎn)材料的類別 品種規(guī)格設(shè)置明細項目 進行明細分類核算 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料在用 類別 品種規(guī)格 周轉(zhuǎn)材料在庫 類別 品種規(guī)格 周轉(zhuǎn)材料攤銷 類別 品種規(guī)格 周轉(zhuǎn)材料的賬務(wù)處理 企業(yè)外購 自制 委托加工完成驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料的核算與 原 材料 核算方法相同 施工現(xiàn)場領(lǐng)用主要材料轉(zhuǎn)作周轉(zhuǎn)材料的核算 將其成本由 原材料 賬戶轉(zhuǎn)入 周轉(zhuǎn)材料 賬戶 例 施工現(xiàn)場領(lǐng)用鋼管一批轉(zhuǎn)作腳手架 計劃成本 2000 元 借 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料在用 腳手架 2000 貸 原材料 2000 領(lǐng)用時 按其全部價值 借記本科目 在用周轉(zhuǎn)材料 貸記本科 目 在庫周轉(zhuǎn)材料 攤銷時 按攤銷額 借記 工程施工 等 第 29 頁 共 93 頁 科目 貸記本科目 周轉(zhuǎn)材料攤銷 退庫時 按其全部價值 借 記本科目 在庫周轉(zhuǎn)材料 貸記本科目 在用周轉(zhuǎn)材料 報廢補提攤銷時 將補提攤銷額 借記 工程施工 等科目 貸 記本科目 周轉(zhuǎn)材料攤銷 將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為當(dāng)月 周轉(zhuǎn)材料攤銷額的減少 沖減有關(guān)成本 費用 借記 原材料 等科目 貸記 工程施工 等有關(guān)科目 同時 將已提攤銷額 借記本科目 周轉(zhuǎn)材料攤銷 貸記本科目 在用周轉(zhuǎn)材料 例 集團公司所屬某項目部在 2010 年 5 月領(lǐng)用木模板 10 立方米 每立方米模板計劃價格為 308 元 6 月末工程竣工盤點現(xiàn)場時 有 5 立方米模板報廢轉(zhuǎn)作一般材料 估計價值 200 元 材料成本差異 分攤率為 2 按 五五 攤銷法進行核算 相關(guān)計算如下 5 月份領(lǐng)用模板的計劃價格成本為 308 10 3 080 元 5 月份模板攤銷額為 3080 50 1 540 元 5 月末領(lǐng)用模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為 1540 2 30 8 元 6 月份報廢模板攤銷額為 5 308 50 770 元 6 月份報廢模板應(yīng)攤銷的材料成本差異為 770 2 15 4 元 5 月份領(lǐng)用模板時 編制會計分錄如下 借 周轉(zhuǎn)材料 在用周轉(zhuǎn)材料 3 080 貸 周轉(zhuǎn)材料 在庫周轉(zhuǎn)材料 3 080 5 月份模板攤銷額計入工程成本時 分錄如下 借 工程施工 合同成本 1 540 貸 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料攤銷 1 540 5 月份分攤周轉(zhuǎn)材料成本差異時 分錄如下 第 30 頁 共 93 頁 借 工程施工 合同成本 30 8 貸 材料成本差異 30 8 6 月份報廢模板攤銷額計入工程成本時 編制會計分錄如下 借 工程施工 合同成本 770 貸 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料攤銷 770 6 月份分攤周轉(zhuǎn)材料成本差異時 編制會計分錄如下 借 工程施工 合同成本 15 4 貸 材料成本差異 15 4 將報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值作為原材料入庫時 編制會計分錄如下 借 原材料 200 貸 工程施工 合同成本 200 6 月末將模板攤銷額注銷時 編制會計分錄如下 借 周轉(zhuǎn)材料 周轉(zhuǎn)材料攤銷 1 540 貸 周轉(zhuǎn)材料 在用周轉(zhuǎn)材料 1 540 3 3 6 低值易耗品的核算 低值易耗品 指使用時間較短或單位價值較低 不符合固定資產(chǎn)標 準 不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品 低值易耗品攤銷方法 一次攤銷法 方法 在領(lǐng)用低值易耗品時 就將全部價值一次計入當(dāng)期有關(guān)的成 本費用中 第 31 頁 共 93 頁 優(yōu)點 核算簡單 缺點 費用負擔(dān)不均衡 適用范圍 適用于一次領(lǐng)用數(shù)量不大 價值較低 使用期限較短或 易碎的低值易耗品攤銷 分期攤銷法 方法 根據(jù)低值易耗品的原價和預(yù)計使用期限 將低值易耗品的價 值分次攤?cè)氤杀?費用中去 優(yōu)點 費用負擔(dān)均衡 缺點 核算繁瑣 適用范圍 適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大 價值較高 使用期限較長的 低值易耗品攤銷 五五攤銷法 方法 在領(lǐng)用低值易耗品時 先將其價值的 50 計入當(dāng)期成本費用 然后在其報廢時 再將其余的 50 扣除收回的殘料價值 計入有 關(guān)的成本費用的一種方法 優(yōu)點 在一定程度上簡化了核算工作 缺點 費用負擔(dān)欠均衡 適用范圍 適用于一次領(lǐng)用數(shù)量較大 價值較高 使用期限較長的 低值易耗品攤銷 設(shè)置 低值易耗品 賬戶 低值易耗品 賬戶 用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況 另外 根據(jù)低值易耗品的核算需要 在 低值易耗品 一級賬戶下 設(shè)置 低值易耗品 在庫 低值易耗品 在用 和 低值易耗 品 攤銷 三個二級賬戶 分別對低值易耗品的庫存 在用和攤銷 第 32 頁 共 93 頁 進行二級核算 同時 應(yīng)按照低值易耗品的類別 品種規(guī)格設(shè)置明 細項目 進行明細分類核算 各單位應(yīng)建立存貨的定期清查 盤點制度 存貨應(yīng)按月 按季盤點 年終結(jié)算前要進行一次全面的財產(chǎn)清查 工程項目竣工或停建時 不論是否到年終 都要進行全面的財產(chǎn)清查 存貨清查程序由存貨 的主管業(yè)務(wù)部門 保管部門和財務(wù)部門共同商定 方法一旦確定 不得隨意變更 3 3 7 存貨的清查盤點制度 存貨清查的程序是 一 確定存貨清查日 存貨清查日一般應(yīng)確定為月末 季末或年 末 應(yīng)與會計核算的截止日相一致 二 存貨的主管業(yè)務(wù)部門 存貨的保管部門和財務(wù)部門將清查日 前的各種收 發(fā) 領(lǐng) 退單據(jù)登記入賬 三 進行實物盤點 實物盤點時至少兩人一組 實物保管人員必 須參加實物盤點 盤點時要按照存貨的實物賬逐項清點 檢尺 檢 斤 檢件 核對 記錄 發(fā)現(xiàn)盤盈 盤虧 型號不符 變質(zhì) 毀 損 應(yīng)登記清楚 四 核對賬目 要將倉庫保管員的實物賬與物資主管部門的實物 賬 財務(wù)部門的明細賬與物資主管部門的明細賬相核對 發(fā)現(xiàn)不符 時及時查清原因 進行更正 五 編制清查盤點表 清查盤點表應(yīng)按存貨類別 品名 型號規(guī) 格列明其數(shù)量 單價 金額及盤虧 盤盈和毀損情況 清查盤點表 應(yīng)經(jīng)存貨的保管人員 存貨的主管業(yè)務(wù)部門和財務(wù)部門核實 并分 別在清查盤點表上簽字 六 處理盤盈 盤虧和毀損 對發(fā)生的存貨盤盈 盤虧和毀損 應(yīng)由存貨的主管業(yè)務(wù)部門會同財務(wù)部門提出處理意見 按本制度規(guī) 定的處理方法 處理程序和審批權(quán)限 及時進行處理 第 33 頁 共 93 頁 七 調(diào)整賬目 應(yīng)及時根據(jù)清查盤點表和批準后的處理意見調(diào)整 賬目 使賬實相符 3 43 4 臨時設(shè)施的核算臨時設(shè)施的核算 臨時設(shè)施是指施工企業(yè)為保證施工生產(chǎn)和管理工作的正常進行而在 施工現(xiàn)場建造的生產(chǎn)和生活用的各種臨時性簡易設(shè)施 臨時設(shè)施包括內(nèi)容 1 大型臨時設(shè)施 如 宿舍 食堂 浴室 辦公室等 2 小型臨時設(shè)施 如 作業(yè)棚 化灰池等 四 臨時設(shè)施的賬務(wù)處理 1 臨時設(shè)施購建核算 購入的 借 臨時設(shè)施 貸 銀行存款 搭建的 搭建時 借 在建工程 貸 應(yīng)付工資 原材料 例 某公司搭建臨時倉庫過程中 共領(lǐng)用建筑材料 193 000 元 應(yīng) 付工人工資 50 000 元 職工福利費 7 000 元 編制會計分錄如下 借 在建工程 250 000 貸 原材料 193 000 第 34 頁 共 93 頁 應(yīng)付工資 50 000 應(yīng)付福利費 7 000 搭建完成交付使用時 編制會計分錄如下 借 臨時設(shè)施 250 000 貸 在建工程 250 000 2 臨時設(shè)施攤銷核算 借 工程施工 貸 臨時設(shè)施攤銷 采用 分期攤銷法 在預(yù)計使用期限或工程的平均攤銷 上述臨時倉庫預(yù)計凈殘值率為 4 計算每月攤銷額 由于工程施 工期限為 2 年 該倉庫價值應(yīng)在 24 個月內(nèi)進行攤銷 月攤銷額 10 000 借 工程施工 10 000 貸 臨時設(shè)施攤銷 10 000 3 臨時設(shè)施清理核算 1 注銷原值和已提攤銷 借 臨時設(shè)施清理 臨時設(shè)施攤銷 貸 臨時設(shè)施 2 支付拆除費用 借 臨時設(shè)施清理 第 35 頁 共 93 頁 貸 應(yīng)付工資 3 回收材料入庫 借 原材料 貸 臨時設(shè)施清理 4 結(jié)轉(zhuǎn)凈損益 借 臨時設(shè)施清理 貸 營業(yè)外收入 例 某公司在工程完工時將原值 250 000 元 已提攤銷額 220 000 元的臨時辦公室和倉庫拆除清理 在清理過程中 共發(fā)生人工費 5 000 元 收回殘料作價 20 000 元入庫 開始清理臨時設(shè)施 注銷臨時設(shè)施原值和已提攤銷額時 借 臨時設(shè)施清理 30 000 臨時設(shè)施攤銷 220 000 貸 臨時設(shè)施 250 000 發(fā)生清理費用時 借 臨時設(shè)施清理 5 000 貸 應(yīng)付工資 5 000 收回殘料作價入庫時 借 原材料 20 000 貸 臨時設(shè)施清理 20 000 清理損益 第 36 頁 共 93 頁 借 營業(yè)外支出 處理臨時設(shè)施凈損失 150 00 貸 臨時設(shè)施清理 15 000 第四章第四章 施工企業(yè)工程項目成本管理與核算施工企業(yè)工程項目成本管理與核算 4 1 施工企業(yè)成本核算的對象 4 2 施工企業(yè)成本核算的內(nèi)容 4 3 施工企業(yè)成本核算的程序 4 4 施工企業(yè)工程項目成本管理 4 1 施工企業(yè)成本核算的對象 一 建造合同僅僅包括一項工程 且該工程工序簡單 應(yīng)當(dāng)將整 個合同作為一個成本核算對象 不宜再繼續(xù)劃分 例如 一項僅包 括土方開挖工程的建造合同 一段路基工程合同等 二 建造合同僅僅包括一個工程 且該工程工序比較復(fù)雜 可按 照主要工序設(shè)置成本核算對象 例如僅包括一座隧道的建造合同 可以設(shè)置開挖和支護兩個成本核算對象 三 建造合同包括多個單項工程 每個單項工程均有獨立的施工 預(yù)算 則應(yīng)當(dāng)按照每個單項工程設(shè)置成本核算對象 例如 某建筑 合同為承建高速公路 H1 標段 其實物工程包括一座隧道 一座大橋 和 5 公里的路基 則應(yīng)當(dāng)分別按照隧道 大橋 路基設(shè)置成本核算 對象 四 同一合同 結(jié)構(gòu)類型相同 開竣工時間相近的若干單位工程 可根據(jù)需要合并為一個成本核算對象 例如 某建造合同包括 5 公 里的路基和 3 座小橋 則可按路基和小橋設(shè)置兩個成本核算對象 五 實行工程承包的單位 可將承包單位所承包范圍內(nèi)的工程作 為一個成本核算對象 第 37 頁 共 93 頁 4 2