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管理會(huì)計(jì)課堂筆記第一章現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展第一節(jié)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域基本內(nèi)容：會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)，企業(yè)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的主體。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)又是企業(yè)會(huì)計(jì)的兩個(gè)重要領(lǐng)域。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過定期的財(cái)務(wù)報(bào)表，為企業(yè)外不同企業(yè)有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的各種社會(huì)集團(tuán)服務(wù)。以提供定期的財(cái)務(wù)報(bào)表為主要手段，以企業(yè)外部的投資人、債權(quán)人等為主要服務(wù)對(duì)象，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)。管理會(huì)計(jì)側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)。采用靈活而多樣化的方法和手段，為企業(yè)管理部門正確的進(jìn)行最優(yōu)管理決策和有效經(jīng)營提供有用的資料。第二節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展基本內(nèi)容：一、管理會(huì)計(jì)發(fā)展的兩個(gè)階段管理會(huì)計(jì)從傳統(tǒng)的、單一的會(huì)計(jì)系統(tǒng)分離出來，成為與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并列的獨(dú)立領(lǐng)域，經(jīng)歷了一個(gè)逐步發(fā)展的過程，大致上包括以下兩個(gè)階段：（1）執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)階段（本世紀(jì)初到50年代）執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)是以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)。主要包括“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“差異分析”、“預(yù)算控制”等方面。但它還只是管理會(huì)計(jì)的雛形，其基本點(diǎn)是在企業(yè)的方針、決策等重大問題已經(jīng)確定的前提下，協(xié)助解決在執(zhí)行中如何提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)經(jīng)濟(jì)效果問題。但企業(yè)管理的全局、企業(yè)與外界關(guān)系的有關(guān)問題沒有在會(huì)計(jì)體系中得到應(yīng)有的反應(yīng)。因而總的說來，這還只是一種局部性、執(zhí)行性的管理會(huì)計(jì)，仍處于管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程中的初級(jí)階段。（2）決策性管理會(huì)計(jì)階段（本世紀(jì)50年代以后）本世紀(jì)50年代起，現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)突飛猛進(jìn)并大規(guī)模應(yīng)用于生產(chǎn)，使生產(chǎn)力獲得迅速的發(fā)展。同時(shí)，跨國公司大量涌現(xiàn)，企業(yè)的規(guī)模越來越大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，企業(yè)外部的市場(chǎng)情況瞬息萬變，競(jìng)爭更加激烈。這些新的條件和環(huán)境，一方面強(qiáng)烈要求內(nèi)部管理更加合理化、科學(xué)化，另一方面還要求企業(yè)具有靈活反應(yīng)和高度適應(yīng)的能力，否則，就會(huì)在激烈的競(jìng)爭中被淘汰。泰羅的科學(xué)管理學(xué)說顯然無法適應(yīng)這種新的形式和要求。必然為現(xiàn)代管理科學(xué)所取代。正是在這種情況下，以現(xiàn)代管理科學(xué)為其理論和方法的基礎(chǔ)而形成的現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)就迅速發(fā)展起來。它是以服務(wù)于企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益為核心的決策性管理會(huì)計(jì)。它與執(zhí)行性管理會(huì)計(jì)不僅有量的不同，而且有質(zhì)的差別。決策性管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)立及其發(fā)展，標(biāo)著者這門科學(xué)日趨成熟，而進(jìn)入其發(fā)展歷程中的高級(jí)階段。二、現(xiàn)代管理科學(xué)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的作用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)就是它是以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)形成和發(fā)展起來的。現(xiàn)代管理科學(xué)對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成和發(fā)展，在理論上起著奠基和指導(dǎo)作用，在方法上賦予它現(xiàn)代化的管理方法和技術(shù)，使它的面貌煥然一新。第三節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn)基本內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)比，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)主要有以下顯著特點(diǎn)：一、側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部的經(jīng)營管理服務(wù)無論管理會(huì)計(jì)或財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都同時(shí)為企業(yè)內(nèi)部、外部的有關(guān)人員服務(wù)，只是側(cè)重面不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要是通過財(cái)務(wù)報(bào)表，向企業(yè)外界有經(jīng)濟(jì)利害關(guān)系的團(tuán)體和個(gè)人提供財(cái)務(wù)信息；管理會(huì)計(jì)則側(cè)重于為企業(yè)內(nèi)部管理服務(wù)，即為各級(jí)管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策和有效地改善生外經(jīng)營及時(shí)提供有用的財(cái)務(wù)管理信息，為實(shí)現(xiàn)最優(yōu)管理決策、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。二、方式方法更為靈活多樣財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以統(tǒng)一貨幣形式反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，必須嚴(yán)格遵循“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”，從憑證、帳簿到報(bào)表，對(duì)有關(guān)資料逐步進(jìn)行綜合，要嚴(yán)格按照規(guī)定的會(huì)計(jì)程序進(jìn)行，具有比較嚴(yán)密而穩(wěn)定的基本結(jié)構(gòu)；管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)內(nèi)部改善經(jīng)營管理提供有用信息，它在許多方面可以不受“公認(rèn)會(huì)計(jì)原則”的制約，結(jié)構(gòu)比較松散，領(lǐng)域更加廣闊，方式方法也更加靈活多樣。三、同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全局和局部兩個(gè)方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要以企業(yè)作為一個(gè)整體，提供集中、概括性的資料，來綜合評(píng)價(jià)、考核企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果；管理會(huì)計(jì)則不然，它為了更好地服務(wù)于企業(yè)改善經(jīng)營管理的目標(biāo)，必須同時(shí)兼顧企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全部與局部兩個(gè)方面。也就是說，它既要從整個(gè)企業(yè)的全局出發(fā)來考慮、觀察和處理問題，也要從企業(yè)的各局部出發(fā)來考慮、觀察和處理問題，兩者不可偏廢。四、面向未來財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一般只反映實(shí)際已完成的事項(xiàng)，它所提供的資料主要是關(guān)于過去已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的歷史記錄；而管理會(huì)計(jì)則主要是面向未來，它為了有效地服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理，側(cè)重于對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策提供信息支持，這就不可避免地要對(duì)有關(guān)未來的大量不確定信息進(jìn)行加工處理，以適應(yīng)決策需要。五、數(shù)學(xué)方法的廣泛應(yīng)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也要應(yīng)用一些數(shù)學(xué)方法，但范圍比較小，一般只涉及到初等數(shù)學(xué)；而管理會(huì)計(jì)為了在現(xiàn)代化的管理中能更好地發(fā)揮其積極作用，卻越來越廣泛地應(yīng)用許多現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，主要是把運(yùn)籌學(xué)和數(shù)理統(tǒng)計(jì)學(xué)中許多科學(xué)的數(shù)量方法吸收、結(jié)合到會(huì)計(jì)中來，使它有可能把復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)盡可能用簡明而精確的數(shù)學(xué)模式表達(dá)出來，并利用現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法，包括最優(yōu)化技術(shù)，對(duì)所掌握的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行科學(xué)的加工處理，以揭示有關(guān)對(duì)象之間的內(nèi)在聯(lián)系和最優(yōu)數(shù)量關(guān)系，具體掌握有關(guān)變量聯(lián)系，變化的客觀規(guī)律，以便為管理人員正確地進(jìn)行經(jīng)營決策，選擇最優(yōu)方案和有效地改善生產(chǎn)經(jīng)營提供客觀依據(jù)。本章小結(jié)：第一章現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的形成與發(fā)展歸根結(jié)蒂，現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是企業(yè)會(huì)計(jì)以飛速發(fā)展的現(xiàn)代企業(yè)管理水平為基礎(chǔ)，在不斷適應(yīng)日益發(fā)展的企業(yè)管理要求的過程中發(fā)展完善的。管理會(huì)計(jì)從最初只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，到逐漸分離、發(fā)展成為一門獨(dú)立的學(xué)科，正是企業(yè)管理思想不斷進(jìn)步、管理水平不斷提高的結(jié)果。管理會(huì)計(jì)現(xiàn)在已經(jīng)成為企業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)重要領(lǐng)域，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著諸多的不同，也起著與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不同的、不可替代的作用。管理會(huì)計(jì)主要是為企業(yè)的內(nèi)部管理服務(wù)，因此，其方式就更加靈活，并且要兼顧到企業(yè)的全局和局部兩個(gè)方面。學(xué)習(xí)過本章后，應(yīng)該認(rèn)識(shí)到管理會(huì)計(jì)一直是處在一個(gè)不斷發(fā)展、完善的過程中，這就要求我們進(jìn)一步思考，會(huì)計(jì)工作（不僅僅局限于管理會(huì)計(jì)）作為一項(xiàng)企業(yè)管理活動(dòng)，怎樣從自己的角度創(chuàng)新自己的管理思想，以及緊跟最新的管理思想，將管理思想與會(huì)計(jì)工作緊密結(jié)合，為企業(yè)的總目標(biāo)服務(wù)。第二章現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性、對(duì)象、方法和職能作用第一節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性對(duì)于現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性，可以從它作為一門學(xué)科和作為一種會(huì)計(jì)工作這兩個(gè)方面分別進(jìn)行論述：一、從學(xué)科的性質(zhì)看現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)是一門新興的、以現(xiàn)代管理科學(xué)為基礎(chǔ)的綜合性交叉學(xué)科。它突破了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)框架的局限，從許多相關(guān)學(xué)科吸收引進(jìn)了有關(guān)的科學(xué)成果使之成為現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的有機(jī)組成部分，增添了新內(nèi)容，獲得了新生命，得以迅速的發(fā)展?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的創(chuàng)立及其不斷發(fā)展，大大豐富了會(huì)計(jì)科學(xué)的內(nèi)容，標(biāo)志著會(huì)計(jì)科學(xué)進(jìn)入一個(gè)嶄新的發(fā)展階段。二、從工作性質(zhì)看它是管理信息系統(tǒng)的一個(gè)子系統(tǒng)，是決策支持系統(tǒng)的重要組成部分?，F(xiàn)代管理學(xué)把決策提高到前所未有的地位，認(rèn)為管理首先是決策，決策是領(lǐng)導(dǎo)者、管理者的首要職能。而決策離不開信息，因?yàn)樾畔⒈豢醋魇枪芾淼摹敖橘|(zhì)”。 現(xiàn)代管理科學(xué)從決策的角度把一個(gè)完整的管理信息系統(tǒng)區(qū)分為三個(gè)層次：（1）決策系統(tǒng)，（2）決策支持系統(tǒng)，（3）執(zhí)行與控制系統(tǒng)。與此相適應(yīng)，管理人員也區(qū)分為三種不同類型：（1）決策人員，（2）參謀人員，（3）執(zhí)行人員。會(huì)計(jì)入員作為信息專家，是屬于決策支持系統(tǒng)的參謀人員。第二節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的對(duì)象是現(xiàn)金流動(dòng)。這是因?yàn)楝F(xiàn)金流動(dòng)具有最大的綜合性，其流入與流出既有數(shù)量上的差別，也有時(shí)間上的差別，通過現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，可以把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的資金、成本、盈利這幾個(gè)方面綜合起來進(jìn)行統(tǒng)一評(píng)價(jià)，為企業(yè)改善生產(chǎn)經(jīng)營、提高經(jīng)濟(jì)效益提供重要的、綜合性的信息。首先，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中現(xiàn)金流出與流入數(shù)量上的差別，制約著企業(yè)的盈利水平。其次，現(xiàn)今流出與流入數(shù)量上的差別，則制約企業(yè)資金占用的水平。最后，現(xiàn)今流出與流入以上兩個(gè)方面的差別還可綜合起來進(jìn)行考察，即時(shí)間上的差別可通過“貨幣時(shí)間價(jià)值”進(jìn)行換算，轉(zhuǎn)化為在同一時(shí)點(diǎn)上看問題，是時(shí)間上的差別通過數(shù)量上的差別來表現(xiàn)。由此可見，現(xiàn)金流動(dòng)具有更大的綜合性和敏感性，通過把握現(xiàn)金流動(dòng)的動(dòng)態(tài)，就可以全面、系統(tǒng)、及時(shí)的反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的主要方面和主要過程，在預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)揮積極能動(dòng)作用。第三節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的方法一、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本方法的主要特點(diǎn)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)基本方法的主要特點(diǎn)，可從它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所用的方法進(jìn)行對(duì)比來說明。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于描述性的方法，重點(diǎn)放在如何全面、系統(tǒng)的反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)?，F(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的方法，是屬于分析性的方法，借以從動(dòng)態(tài)上來掌握企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中形成的現(xiàn)金流動(dòng)。它同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所用的描述性方法有很大的不同：它不僅涉及到常數(shù)，而且還涉及到變數(shù)?！安盍糠治觥弊鳛橐环N基本的分析方法貫穿現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的始終，它在不同情況下的應(yīng)用有多種不同的具體表現(xiàn)形式：（一）成本性態(tài)分析法將成本表述為產(chǎn)量的函數(shù)，分析它們之間的依存關(guān)系，然后按照成本對(duì)產(chǎn)量的依存性，最終把全部成本區(qū)分為固定成本與變動(dòng)成本兩大類。它聯(lián)系成本與產(chǎn)量的增減變動(dòng)進(jìn)行差量分析，構(gòu)成現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)中一項(xiàng)基礎(chǔ)性的內(nèi)容。（二）本量利分析法將成本、產(chǎn)量、利潤這幾個(gè)方面的變動(dòng)所形成的差量相互聯(lián)系起來進(jìn)行分析，其核心部分是確定“盈虧臨界點(diǎn)”，并圍繞它，從動(dòng)態(tài)上掌握有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)企業(yè)盈虧消長的規(guī)律性的聯(lián)系。這對(duì)幫助企業(yè)在經(jīng)營決策中根據(jù)主客觀條件有預(yù)見地采用相應(yīng)措施實(shí)現(xiàn)扭虧增盈，具有重要意義。（三）邊際分析法增量分析的一種形式。它運(yùn)用求導(dǎo)數(shù)的方法確定由自變量的微量變化所形成的函數(shù)的精確變化率。運(yùn)用邊際分析的方法來確定最優(yōu)的邊際點(diǎn)，使企業(yè)管理部門具體掌握生產(chǎn)經(jīng)營中有關(guān)變量聯(lián)系和變化的基本規(guī)律性，從而有預(yù)見地采取有效措施，最經(jīng)濟(jì)有效地運(yùn)用企業(yè)人力、物力和財(cái)力，實(shí)現(xiàn)各有關(guān)因素的最優(yōu)組合，爭取最大限度地提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)濟(jì)效益。（四）成本效益分析法在經(jīng)營決策中，適應(yīng)不同的情況形成若干獨(dú)特的“成本”概念（如差別成本、邊際成本、機(jī)會(huì)成本、沉沒成本等）和相應(yīng)的計(jì)量方法，以此為基礎(chǔ)，對(duì)各種可供選擇方案的“凈效益”（總效益與總成本之差）進(jìn)行對(duì)比分析，以判別各有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性。這是企業(yè)用來進(jìn)行短期經(jīng)營決策分析評(píng)價(jià)的基本方法。（五）折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法將長期投資方案的現(xiàn)金流出（投資額）及其建成投產(chǎn)后各年能實(shí)現(xiàn)的現(xiàn)金流入，按復(fù)利法統(tǒng)一換算為用同一時(shí)點(diǎn)的數(shù)值（現(xiàn)值、終值或年值）來表現(xiàn)，然后進(jìn)行分析對(duì)比，以判別有關(guān)方案的經(jīng)濟(jì)性，使各方案投資效益的分析和評(píng)價(jià)建立在客觀可比的基礎(chǔ)上。這是企業(yè)用來進(jìn)行長期投資決策經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的基本方法。二、現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)方法上的精密化，標(biāo)志著它從描述性科學(xué)向精密科學(xué)發(fā)展現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)適應(yīng)現(xiàn)代化管理的需要，用高等數(shù)學(xué)和其它現(xiàn)代數(shù)學(xué)方法來武裝自己，使之朝著精密化的方向發(fā)展。同時(shí)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)所用的數(shù)量分析方法日趨精密化，是它已進(jìn)入一個(gè)新的發(fā)展階段的重要標(biāo)志，標(biāo)志著它從描述性科學(xué)向精密科學(xué)轉(zhuǎn)變。而這種轉(zhuǎn)變實(shí)質(zhì)上是現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的一個(gè)共同趨勢(shì)。第四節(jié)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能作用現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的職能是把解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來有機(jī)的結(jié)合起來。解析過去是由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來完成的；控制現(xiàn)在是指控制企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是指嚴(yán)格按照決策預(yù)定的目標(biāo)卓有成效地進(jìn)行；預(yù)測(cè)和決策是籌劃未來的主要形式。 解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的這幾項(xiàng)職能并不是孤立存在的，它們結(jié)合在一起，綜合地發(fā)揮作用，形成了一種綜合性的職能。職能作用上的綜合化，是現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的一個(gè)重要特征，也是當(dāng)代會(huì)計(jì)科學(xué)的一個(gè)重要發(fā)展。本章小結(jié)：第二章現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性、對(duì)象、方法和職能作用通過本章的學(xué)習(xí)，讀者應(yīng)能對(duì)現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)的特性、研究對(duì)象、分析方法以及其職能作用有一個(gè)大致的了解，為以后繼續(xù)深入地學(xué)習(xí)建起理論概念框架，明確方向與整體思路，理清現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其它相關(guān)學(xué)科的關(guān)系。第三章成本的概念及其分類第一節(jié)成本的概念及其分類成本是指為生產(chǎn)一定產(chǎn)品而發(fā)生的各種生產(chǎn)耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)，它包括產(chǎn)品生產(chǎn)中耗費(fèi)的活勞動(dòng)和物化勞動(dòng)的價(jià)值?？梢詮牟煌慕嵌葘?duì)其進(jìn)行分類。、成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類成本按經(jīng)濟(jì)用途可以區(qū)分為制造成本和非制造成本兩大類。其中制造成本又是由直接材料、直接工資和制造費(fèi)用三個(gè)基本要素組成，而制造費(fèi)用又可以進(jìn)一步細(xì)分為間接材料、間接人工、和其他制造費(fèi)用等三個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目。通常，人們又將直接材料和直接人工兩者合在一起，稱為主要成本，而將直接人工和制造費(fèi)用加在一起，統(tǒng)稱為加工成本。非制造成本則是指銷售與行政管理方面發(fā)生的費(fèi)用，一般可以分為行銷或銷售成本、管理成本兩大類。行銷或銷售成本，是指企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中發(fā)生的費(fèi)用，如廣告費(fèi)、展銷費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)，以及為銷售本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工工資、福利費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等經(jīng)常費(fèi)用。管理成本是指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，例如工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、辦公費(fèi)、郵電費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。要理解我國新的財(cái)務(wù)制度把產(chǎn)品成本分為直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費(fèi)用項(xiàng)目基本上也是按經(jīng)濟(jì)用途分類。這種分類方法便于反映和考核企業(yè)生產(chǎn)車間的成本水平和管理責(zé)任，有利于企業(yè)進(jìn)行成本預(yù)測(cè)和決策。二、成本按性態(tài)分類成本的性態(tài)，是指成本總額的變動(dòng)與產(chǎn)量之間的依存關(guān)系。按照成本與產(chǎn)量的依存關(guān)系，可將成本分為固定成本、變動(dòng)成本和半變動(dòng)成本。1.固定成本，是指在一定產(chǎn)量范圍內(nèi)與產(chǎn)量的增減變化沒有直接聯(lián)系的費(fèi)用。其特點(diǎn)是：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額不受產(chǎn)量的增減變動(dòng)的影響，但單位產(chǎn)品固定成本額卻隨著產(chǎn)量的增加而相應(yīng)地減少。固定成本可進(jìn)一步區(qū)分為約束性固定成本和酌量性固定成本兩類。酌量性固定成本是企業(yè)根據(jù)經(jīng)營方針由高層領(lǐng)導(dǎo)確定一定期間的預(yù)算額而形成的固定成本，主要包括研究開發(fā)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、職工培訓(xùn)費(fèi)等。它不像約束性固定成本那樣一經(jīng)形成就較長期地存在，其預(yù)算額只在較短的預(yù)算期內(nèi)有效，企業(yè)的高級(jí)領(lǐng)導(dǎo)可根據(jù)情況的變化及時(shí)調(diào)整不同預(yù)算期的用款限額。約束性固定成本主要是屬于經(jīng)營能力成本，它是和整個(gè)企業(yè)經(jīng)營能力的形成及其正常維護(hù)直接相聯(lián)系的成本，主要包括廠房、機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、財(cái)產(chǎn)稅等。企業(yè)的經(jīng)營能力一經(jīng)形成，在短期內(nèi)就難于作重大的改變，因而與此相聯(lián)系的成本也將在較長期內(nèi)繼續(xù)存在。2.變動(dòng)成本，是指在相關(guān)范圍內(nèi)，其成本總額隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)而成比例變動(dòng)的成本。其特點(diǎn)是：在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額隨著產(chǎn)量的增減變動(dòng)而成比例增減，但單位產(chǎn)品變動(dòng)成本額卻不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響。區(qū)分固定成本和變動(dòng)成本的最主要標(biāo)志是在相關(guān)范圍內(nèi)，成本總額是否隨著產(chǎn)量的變動(dòng)而變動(dòng)。在相關(guān)范圍內(nèi)，固定成本總額不受產(chǎn)量增減變動(dòng)的影響，而從產(chǎn)品的單位成本來看，隨著產(chǎn)量的增加，其單位分?jǐn)偟姆蓊~將會(huì)減少。從變動(dòng)成本來看，其基本特征表現(xiàn)為成本總額會(huì)隨產(chǎn)量呈正比例變動(dòng)，而單位成本不受產(chǎn)量變動(dòng)的影響。在學(xué)習(xí)的過程中，要注意理解和掌握“相關(guān)范圍”的概念和含義。3.半變動(dòng)成本，是指總成本雖然受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，但是其變動(dòng)的幅度并不同產(chǎn)量的變動(dòng)保持嚴(yán)格的比例。半變動(dòng)成本是一種同時(shí)包含固定成本和變動(dòng)成本因素的混合成本。它一般有兩種表現(xiàn)形式：一種形式是剛開始時(shí)有一個(gè)初始量，呈固定成本特征，其后發(fā)生的成本會(huì)隨著產(chǎn)量的增加而增加，又類似于變動(dòng)成本；另一種表現(xiàn)形式是成本隨產(chǎn)量的增加呈階梯式變動(dòng)的階梯式成本，其特征是，產(chǎn)量在一定范圍內(nèi)增加，其發(fā)生額不變，當(dāng)產(chǎn)量超過一定幅度時(shí)，其發(fā)生額會(huì)突然跳躍上升，然后在產(chǎn)量增長的一定幅度內(nèi)又保持不變。由于半變動(dòng)成本同時(shí)具有變動(dòng)成本和固定成本的特征，很難適應(yīng)經(jīng)營管理上的多方面需要，因此，在進(jìn)行成本性態(tài)分析時(shí)，一般采用科學(xué)的方法對(duì)其進(jìn)行加工和處理，將其中的固定成本和變動(dòng)成本分別分解出來，從而把全部發(fā)生的成本最終歸屬為變動(dòng)成本和固定成本兩大類。研究成本按性態(tài)分類有著重要意義，便于利用成本資料進(jìn)行預(yù)測(cè)和決策，而且有利于成本控制和差異原因的分析。三、成本按可控性分類成本按照可控性分類可分為可控成本和不可控成本兩類。從一個(gè)單位或部門看，凡成本的發(fā)生屬于這個(gè)單位或部門權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，能為這個(gè)單位或部門所控制的，叫做這個(gè)單位或部門可控成本。相反，若成本的發(fā)生，不屬于某一單位或部門的權(quán)責(zé)范圍內(nèi)，不能為這個(gè)單位或部門加以控制的，叫做這個(gè)單位或部門的不可控成本。學(xué)習(xí)該分類要理解成本的可控性總是相對(duì)的、有條件的，是以特定的單位、特定的時(shí)期和特定的權(quán)力層次為出發(fā)點(diǎn)的，成本是否可控，會(huì)隨著單位、時(shí)期和權(quán)力層次的不同而不同。在一個(gè)單位或部門不可控的成本對(duì)于另一個(gè)單位或部門則可能是可控的；同樣，在一定時(shí)期或?qū)τ诨鶎宇I(lǐng)導(dǎo)來說不可控的成本在另一個(gè)時(shí)期或?qū)τ诟邔宇I(lǐng)導(dǎo)則可能是可控的。該分類方法在責(zé)任會(huì)計(jì)中有著廣泛的用途。四、成本按可追蹤性分類按照生產(chǎn)成本能否直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品即成本的可追蹤性可以分為直接成本和間接成本兩類。能直接計(jì)入或歸屬于各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用稱為直接成本；反之，不能直接計(jì)入，而必須先歸集，而后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各種產(chǎn)品成本的費(fèi)用稱為間接成本。這種分類方法對(duì)于正確計(jì)算產(chǎn)品成本有著重要的意義。五、成本按可盤存性分類成本的可盤存性是指一定期間內(nèi)發(fā)生的成本是否計(jì)入產(chǎn)品成本，并作為資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)下期。成本按可盤存性可以分為期間成本和產(chǎn)品成本兩類。那些與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)期的長短成比例、其效益會(huì)隨著時(shí)間的推移而消逝，不能結(jié)轉(zhuǎn)到下期而應(yīng)直接計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的成本稱為期間成本；而那些同產(chǎn)品的生產(chǎn)有著直接聯(lián)系的成本則稱為產(chǎn)品成本。該部分成本視產(chǎn)品是否銷售，分別列入損益表或資產(chǎn)負(fù)債表，體現(xiàn)為當(dāng)期損益或成為結(jié)轉(zhuǎn)到下期的期末存貨的組成部分。六、成本按經(jīng)營決策的不同要求分類成本核算是為了給經(jīng)營決策提供決策相關(guān)指標(biāo)，因此涉及到一些獨(dú)特的成本概念，這里一并做一簡要介紹。1.差別成本。廣義的差別成本是指不同方案之間的預(yù)計(jì)成本的差額；狹義的差別成本是指由于生產(chǎn)能力利用程度不同而形成的成本差別。2.機(jī)會(huì)成本。決策時(shí)必須從多種可供選擇的方案中選取一種最優(yōu)方案，這時(shí)要把已放棄的次優(yōu)方案的可計(jì)量價(jià)值看作被選取的最優(yōu)方案的“機(jī)會(huì)成本”加以考慮。機(jī)會(huì)成本并非實(shí)際支出，也無需計(jì)帳，但在決策時(shí)應(yīng)作為一個(gè)現(xiàn)實(shí)因素加以考慮。3.邊際成本。從經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)看，邊際成本是指成本對(duì)產(chǎn)量無限小變化的變動(dòng)部分。但在實(shí)踐中通常指產(chǎn)量增減一個(gè)單位所引起的成本變動(dòng)。4.付現(xiàn)成本。是指在確定的某項(xiàng)決策方案中，需要以現(xiàn)金支付的成本。在經(jīng)營決策中，特別是當(dāng)企業(yè)的資金處于緊張狀態(tài)，支付能力受到限制的情況下，往往會(huì)選擇付現(xiàn)成本最低的方案來代替總成本最低的方案。5.應(yīng)負(fù)成本。它是機(jī)會(huì)成本的一種表現(xiàn)形式，并非企業(yè)實(shí)際支出，也無須計(jì)賬，是使用某種經(jīng)濟(jì)資源的代價(jià)。這種代價(jià)在進(jìn)行方案選擇時(shí)也要認(rèn)真考慮。6.重置成本。是指按照現(xiàn)行市場(chǎng)價(jià)格購買目前所持有的某項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的成本。在定價(jià)決策時(shí)必須認(rèn)真考慮重置成本。7.沉沒成本。是指過去發(fā)生、無法收回的成本。這種成本與當(dāng)前決策是無關(guān)的。8.可避免成本與不可避免成本?？杀苊獬杀臼侵竿ㄟ^某項(xiàng)決策行動(dòng)可改變其數(shù)額的成本。而不可避免成本是指某項(xiàng)決策行動(dòng)不可改變其數(shù)額的成本，也就是同某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。其發(fā)生與否并不取決于有關(guān)方案的取舍。9.可延緩成本與不可延緩成本。某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對(duì)企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。反之，如果已選定的某一決策方案必須馬上實(shí)施，否則會(huì)影響企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的正常進(jìn)行，那么與這一方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。10.相關(guān)成本與非相關(guān)成本。相關(guān)成本是指與決策有關(guān)的未來成本。如差別成本、機(jī)會(huì)成本、應(yīng)付成本、重置成本、可避免成本等均屬于此類。而非相關(guān)成本則是指過去已發(fā)生、與某一特定決策方案沒有直接聯(lián)系的成本。例如，沉沒成本、不可避免成本等均屬于非相關(guān)成本。第二節(jié)半變動(dòng)成本的分解對(duì)半變動(dòng)成本常用的分解方法，主要有以下三種：一、高低點(diǎn)法高低點(diǎn)法是指以某一時(shí)期內(nèi)的最高點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本與最低點(diǎn)產(chǎn)量的半變動(dòng)成本之差，除以最高產(chǎn)量與最低產(chǎn)量之差，先計(jì)算出單位變動(dòng)成本的值，然后再據(jù)以把半變動(dòng)成本中的變動(dòng)部分和固定部分分解出來的一種方法。其計(jì)算公式為：其中，單位變動(dòng)成本固定成本（a）最高點(diǎn)半變動(dòng)成本總額b最高點(diǎn)產(chǎn)量或最低點(diǎn)半變動(dòng)成本總額b最低點(diǎn)產(chǎn)量二、散布圖法散布圖法，也稱布點(diǎn)圖法，是指將所觀察的歷史數(shù)據(jù)，在坐標(biāo)紙上作圖，據(jù)以確定半變動(dòng)成本中的固定成本和變動(dòng)成本各占多少的一種方法。散布圖法的基本原理是，以橫軸代表產(chǎn)量，縱軸代表成本，將觀察到的半變動(dòng)成本數(shù)據(jù)標(biāo)在坐標(biāo)圖上，繪成各期的成本散布圖，然后根據(jù)目測(cè)，在各成本點(diǎn)之間畫出一條反映成本平均變動(dòng)趨勢(shì)的直線，其與縱軸的交點(diǎn)即為固定成本，然后再據(jù)此計(jì)算單位變動(dòng)成本。其計(jì)算公式為：三、回歸直線法回歸直線法，亦稱最小二乘法，它是根據(jù)若干期產(chǎn)量和成本的歷史資料，運(yùn)用最小二乘法公式，將某項(xiàng)半變動(dòng)成本分解為變動(dòng)成本和固定成本的方法。其計(jì)算公式為：在使用該方法分解半變動(dòng)成本之前，要先計(jì)算半變動(dòng)成本（y）與產(chǎn)量（x）之間的相關(guān)系數(shù)（r），用以反映它們之間相互依存關(guān)系的密切程度。其計(jì)算公式如下：相關(guān)系數(shù)r的取值范圍在0與1之間，當(dāng)r=0時(shí)，說明變量之間不存在依存關(guān)系；當(dāng)r=+1時(shí)，說明變量之間有完全的正相關(guān)關(guān)系，也就是一個(gè)變量完全依隨另一個(gè)變量的變動(dòng)而變動(dòng)；當(dāng)r=-1時(shí)，說明變量之間有完全的負(fù)相關(guān)關(guān)系，也就是一個(gè)變量增加或減少時(shí)，另一個(gè)變量卻相應(yīng)地減少或增加。第四章變動(dòng)成本法第一節(jié)變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別變動(dòng)成本法與完全成本法相比較主要有以下三個(gè)方面的區(qū)別：一、產(chǎn)品成本的組成不同其主要的區(qū)別在于對(duì)固定成本的處理不同。在完全成本法中，產(chǎn)品成本包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用和固定性制造費(fèi)用；而在變動(dòng)成本法中，產(chǎn)品成本只包括直接材料、直接人工、變動(dòng)性制造費(fèi)用，固定性制造費(fèi)用不計(jì)入產(chǎn)品成本，而是作為期間成本，全額列人損益表，從當(dāng)期銷售收入中扣減。二、在“產(chǎn)成品”與“在產(chǎn)品”存貨估價(jià)方面的不同按照完全成本法，不論是已銷產(chǎn)品，還是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，均“吸收”了一定份額的固定性制造費(fèi)用，即各會(huì)計(jì)期末的產(chǎn)成品和在產(chǎn)品都是按全部成本計(jì)價(jià)。而按照變動(dòng)成本法，不論是已銷產(chǎn)品，還是庫存產(chǎn)成品、在產(chǎn)品，其成本都只包含變動(dòng)成本，因此，期末存貨是按變動(dòng)成本計(jì)價(jià)的。由此可見，由于兩種成本計(jì)算法對(duì)存貨的估價(jià)不同，完全成本法的存貨計(jì)價(jià)必然高于變動(dòng)成本法的存貨計(jì)價(jià)。三、在盈虧計(jì)算方面的區(qū)別由于兩種成本計(jì)算法對(duì)固定成本的處理不同，從而對(duì)分期損益產(chǎn)生了以下兩方面的影響：產(chǎn)銷平衡時(shí)，兩種成本計(jì)算法確定的分期損益相同。表示如下：當(dāng)本期生產(chǎn)量銷售量時(shí)，按完全成本法所確認(rèn)的凈收益按變動(dòng)成本法所確定的凈收益產(chǎn)銷不平衡時(shí)，兩種成本計(jì)算法確定的分期損益不同。（1）當(dāng)本期生產(chǎn)量銷售量時(shí)，按完全成本法所確認(rèn)的凈收益按變動(dòng)成本法所確定的凈收益（2）當(dāng)本期生產(chǎn)量銷售量時(shí)，按完全成本法所確認(rèn)的凈收益按變動(dòng)成本法所確定的凈收益第二節(jié)對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)一、對(duì)變動(dòng)成本法與完全成本法的評(píng)價(jià)對(duì)完全成本法的評(píng)價(jià)完全成本法的優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在以下兩點(diǎn)：（1）可以大大刺激企業(yè)提高產(chǎn)品生產(chǎn)的積極性。（2）有利于企業(yè)編制對(duì)外報(bào)表。其缺點(diǎn)是：由于按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品成本，摻雜了人為計(jì)算上的因素，使得利潤的多少和銷售量的增減不能保持相應(yīng)的比例，因此，用該種方法計(jì)算的分期損益難于為管理部門所理解。二、對(duì)變動(dòng)成本法的評(píng)價(jià)變動(dòng)成本法的優(yōu)點(diǎn)有以下幾點(diǎn)：（1）所提供的成本資料能較好地符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的實(shí)際情況，易于管理部門所理解和掌握。（2）能提供每種產(chǎn)品的盈利能力資料，有利于管理人員的決策分析。（3）便于分清各部門的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其缺點(diǎn)主要表現(xiàn)在：（1）變動(dòng)成本計(jì)算不符合傳統(tǒng)的成本概念要求。（2）所確定的成本數(shù)據(jù)不符合通用會(huì)計(jì)報(bào)表的編制要求。（3）所提供的成本資料不能完全適應(yīng)長期決策的需要，而只能對(duì)短期經(jīng)營決策提供選擇最優(yōu)方案的有關(guān)資料。三、變動(dòng)成本法與完全成本法的結(jié)合應(yīng)用問題從上述變動(dòng)成本法與完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)分析中可以看出，二者各有其適用性和局限性。故可以把二者結(jié)合起來，建立一個(gè)統(tǒng)一的成本核算體系，以滿足會(huì)計(jì)更好地履行對(duì)內(nèi)、對(duì)外兩方面的職能需要。而不必以一種成本計(jì)算法代替另一種成本計(jì)算法，或搞兩套平行的成本計(jì)算體系。建立統(tǒng)一的成本核算體系，應(yīng)注意以下問題：（1）日常核算應(yīng)以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)，即在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的成本均只包括直接材料、直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用。（2）各個(gè)月份的內(nèi)部損益表也可按變動(dòng)成本計(jì)算法編制。（3）平時(shí)增設(shè)幾個(gè)帳戶：一個(gè)是變動(dòng)性制造費(fèi)用，另一個(gè)是固定性制造費(fèi)用。它們用于登記日常發(fā)生的業(yè)務(wù)。還設(shè)“存貨中的固定性制造費(fèi)用”，把發(fā)生的固定性制造費(fèi)用先記入該帳戶，到期末再把其中應(yīng)歸屬于本期已銷售產(chǎn)品的部分轉(zhuǎn)入“收益匯總”帳戶，并列入損益表，作為本期銷售收入的扣減項(xiàng)目。對(duì)其中應(yīng)屬于期末在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的部分，則仍留在該帳戶上，并將其余額加在資產(chǎn)負(fù)債表的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品項(xiàng)目上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。本章小結(jié)：第四章變動(dòng)成本法變動(dòng)成本法是管理會(huì)計(jì)中進(jìn)行成本分析、計(jì)算的一種基本方法，它是相對(duì)于完全成本法而言的。作為企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行成本管理、成本控制的一種行之有效的方法，它與完全成本法必然有一定的區(qū)別，否則，也不會(huì)從實(shí)踐中產(chǎn)生。我們學(xué)習(xí)這一章之后，應(yīng)該從企業(yè)管理的角度來審視變動(dòng)成本法，考慮它對(duì)于企業(yè)搞好管理的作用，而不應(yīng)該僅僅停留在簡單的計(jì)算的水平上。第五章 成本-產(chǎn)量-利潤依存關(guān)系的分析第一節(jié)貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn)成本性態(tài)分析為盈虧臨界點(diǎn)的確定創(chuàng)造了前提條件，變動(dòng)成本計(jì)算法又為盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算提供了數(shù)量依據(jù)。因此，盈虧臨界點(diǎn)和本量利分析是成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算法的合乎邏輯的發(fā)展。一、貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益（contribution margin）是本量利分析中的一個(gè)重要概念，也可譯為“邊際貢獻(xiàn)”、“貢獻(xiàn)邊際”或“創(chuàng)利額”，是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動(dòng)成本后的余額。貢獻(xiàn)毛益是企業(yè)利潤的源泉，它首先應(yīng)該用于補(bǔ)償固定成本，補(bǔ)償固定成本之后若還有余額，才能為企業(yè)提供利潤。如果貢獻(xiàn)毛益不足以收回固定成本，則企業(yè)將會(huì)發(fā)生虧損。貢獻(xiàn)毛益通常有兩種表現(xiàn)形式：（1）單位貢獻(xiàn)毛益，即每種產(chǎn)品的銷售單價(jià)減去各該產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本；（2）貢獻(xiàn)毛益總額，這是一個(gè)總量的概念，也就是各種產(chǎn)品的銷售收入總額減各種產(chǎn)品的變動(dòng)成本總額。貢獻(xiàn)毛益是反映各種產(chǎn)品贏利能力的一個(gè)重要指標(biāo)，是管理人員進(jìn)行決策分析的一項(xiàng)重要信息。貢獻(xiàn)毛益率是一個(gè)相對(duì)數(shù)的概念，是指以單位貢獻(xiàn)毛益除以單位銷價(jià)或者以貢獻(xiàn)毛益總額除以銷售收入總額。其計(jì)算公式是：根據(jù)貢獻(xiàn)毛益率指標(biāo)可以測(cè)算由于銷售數(shù)額的變動(dòng)對(duì)損益的影響。二、盈虧臨界點(diǎn)盈虧臨界點(diǎn)（break-even point，簡稱BEP），也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)，是指在一定銷售量下，企業(yè)的銷售收入與銷售成本相等，不贏也不虧。當(dāng)銷售量低于盈虧臨界點(diǎn)銷售量時(shí)，將發(fā)生虧損；反之，當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)銷售量時(shí)，則會(huì)獲得利潤。任何一個(gè)企業(yè)要預(yù)測(cè)利潤，進(jìn)而確定目標(biāo)利潤，都必須首先預(yù)測(cè)盈虧臨界點(diǎn)，超過臨界點(diǎn)再擴(kuò)大銷售量，才談得上獲得利潤。盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算有兩種形式：1.按實(shí)物單位計(jì)算：2.按金額計(jì)算：三、同時(shí)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)，盈虧臨界點(diǎn)的計(jì)算當(dāng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營多種產(chǎn)品時(shí)，上述以企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品為前提所進(jìn)行的盈虧臨界點(diǎn)分析就有所變化了。由于每種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益不同，因此，企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)就只能以銷售收入金額來表示，而不能以實(shí)物量表示。其計(jì)算步驟如下：1.計(jì)算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總銷售額的比重。2.以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以該種產(chǎn)品銷售額占銷售總額的比重為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算，從而求出各種產(chǎn)品綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率。計(jì)算公式如下：3.計(jì)算整個(gè)企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。4.計(jì)算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。四、同盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo)（一）達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)的銷售量除以企業(yè)正常開工完成的銷售量，稱為達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率，即：這個(gè)指標(biāo)對(duì)安排生產(chǎn)有一定的指導(dǎo)意義。（二）安全邊際安全邊際（margin of safety），也可譯作安全幅度，是指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量，也就是現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。它標(biāo)志著從現(xiàn)有銷售量或預(yù)計(jì)可達(dá)到的銷售量到盈虧臨界點(diǎn)，還有多大的差距。此差距說明現(xiàn)有或預(yù)計(jì)可達(dá)到的銷售量再降低多少，企業(yè)才會(huì)發(fā)生損失。差距越大，則企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。由于保本點(diǎn)有兩種表現(xiàn)形式，故安全邊際同樣也有兩種表現(xiàn)形式：一種是用實(shí)物量表示，稱為安全邊際量，另一種是用貨幣金額表示，稱為安全邊際額。其計(jì)算公式如下：安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量-保本銷售量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額-保本銷售額安全邊際量或安全邊際額的數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)也就越安全。很顯然上述指標(biāo)屬于絕對(duì)數(shù)指標(biāo)，不便于不同企業(yè)和不同行業(yè)之間進(jìn)行比較。為此，下面介紹一下安全邊際的相對(duì)數(shù)表現(xiàn)形式，即安全邊際率，它是用安全邊際除以現(xiàn)有或預(yù)計(jì)可達(dá)到的銷售額所得的比率。其計(jì)算公式如下：同樣地，安全邊際率數(shù)值越大，企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，說明企業(yè)的業(yè)務(wù)經(jīng)營也就越安全。西方企業(yè)評(píng)價(jià)安全程度的經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)，如下表所示：企業(yè)安全性經(jīng)驗(yàn)標(biāo)準(zhǔn)安全邊際率 10%以下 11%-20% 21%-30%31%-40%41%以上安全程度 危 險(xiǎn) 值得注意 比較安全 安 全 很安全（三）銷售利潤率銷售利潤率是銷售利潤與銷售收入的比率。其計(jì)算公式如下：五、盈虧臨界圖盈虧臨界圖是圍繞盈虧臨界點(diǎn)，將影響企業(yè)利潤的有關(guān)因素和相關(guān)關(guān)系，集中在一張圖上形象而具體地表現(xiàn)出來。利用它，可以清楚地看到有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)利潤發(fā)生怎樣的影響，因而對(duì)于在經(jīng)濟(jì)管理工作中提高預(yù)見性和主動(dòng)性，有較大的幫助。（一）盈虧臨界圖的繪制程序一般以橫軸表示銷售量（用實(shí)物單位或金額表現(xiàn)），以縱軸表示成本和銷售收入的金額，建立坐標(biāo)系，進(jìn)而：1.按銷售總金額取縱軸交叉點(diǎn)，連接交叉點(diǎn)與原點(diǎn)之線，即得銷售收入線；2.按固定成本金額在縱軸上取點(diǎn)，畫平行于橫軸的直線，得固定成本線；3.在橫軸上選取一個(gè)整數(shù)，算出它的總成本，標(biāo)出銷售量與總成本的交點(diǎn)，然后連接該點(diǎn)與固定成本在縱軸上的截點(diǎn)，這條線就是總成本線。4.總收入線與總成本線相交的地方就是盈虧臨界點(diǎn)。（二）盈虧臨界圖的特點(diǎn)由盈虧臨界圖中所反映的各有關(guān)因素之間的相互關(guān)系，可看出它們具有如下特點(diǎn)：1.盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。2.銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，虧損越少；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。3.在銷售收入既定的情況下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位產(chǎn)品變動(dòng)成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品變動(dòng)成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低。六、成本產(chǎn)量利潤分析的基本假設(shè)在進(jìn)行盈虧分析中，往往以下面一些基本假設(shè)為前提，這些假設(shè)的主要內(nèi)容有如下幾個(gè)方面：1.假定產(chǎn)品的單位銷售價(jià)格不變，企業(yè)的銷售總收入同產(chǎn)品的銷售量成正比例的變動(dòng)。2.假定所有的成本都劃分為固定成本和變動(dòng)成本兩部分。其中假定固定成本是處于相關(guān)范圍內(nèi)，其總額在全期內(nèi)保持不變，不受銷售量變動(dòng)的影響；單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本不變，變動(dòng)成本總額同產(chǎn)品的銷售量成正比例的變動(dòng)。3.假定企業(yè)生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，如果同時(shí)生產(chǎn)和銷售多種產(chǎn)品時(shí)，其品種構(gòu)成不變。4.假定全期內(nèi)產(chǎn)品的生產(chǎn)量與銷售量一致，不考慮產(chǎn)成品存貨水平變動(dòng)對(duì)利潤的影響。在實(shí)際工作中，以上基本假設(shè)不可能保持不變，所以必須分別計(jì)算它門對(duì)有關(guān)指標(biāo)的影響程度。第二節(jié)目標(biāo)利潤的分析一、預(yù)測(cè)利潤要預(yù)測(cè)利潤，必須根據(jù)銷售預(yù)測(cè)中預(yù)計(jì)的銷售量，測(cè)算計(jì)劃期間將實(shí)現(xiàn)多少利潤。其計(jì)算公式如下：利潤=銷售量銷售單價(jià)-銷售量單位產(chǎn)品變動(dòng)成本-固定成本二、預(yù)測(cè)目標(biāo)銷售量通過目標(biāo)銷售量的預(yù)測(cè)分析，以便了解企業(yè)要達(dá)到預(yù)定的目標(biāo)利潤，應(yīng)生產(chǎn)和銷售多少產(chǎn)品。其計(jì)算公式如下；第三節(jié)利潤預(yù)測(cè)中的敏感分析本量利分析的基本原理，就是通過盈虧臨界點(diǎn)的分析，確定企業(yè)銷售多少產(chǎn)品才能做到不贏不虧，進(jìn)而預(yù)測(cè)企業(yè)的目標(biāo)利潤，并測(cè)算有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。從前述的盈虧臨界圖可以看出，單位售價(jià)、變動(dòng)成本和固定成本等的變動(dòng)都會(huì)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)和利潤產(chǎn)生影響。因此，在敏感分析中要理解以下的關(guān)系：1.在單項(xiàng)因素變動(dòng)的情況下，單位售價(jià)提高（降低），盈虧臨界點(diǎn)會(huì)降低（提高），目標(biāo)銷售量也會(huì)減少（增加）；單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本和固定成本增加（減少），則盈虧臨界點(diǎn)會(huì)提高（降低），目標(biāo)銷售量增加（減少），目標(biāo)利潤也會(huì)相應(yīng)增加（減少）。2.在多因素同時(shí)變動(dòng)時(shí)，則需要綜合計(jì)算各有關(guān)因素同時(shí)變動(dòng)的影響。3.稅率變動(dòng)的影響。上述的目標(biāo)利潤是稅前利潤，如果將其改為稅后利潤，則實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量為：第四節(jié)不確定情況下的本量利分析上面所進(jìn)行的本量利分析，都是假定銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本和固定成本總額是一個(gè)定值。但是在實(shí)際工作中，這三個(gè)變量往往會(huì)受各種各樣因素的影響，對(duì)它們的預(yù)期變動(dòng)很難事先掌握得十分準(zhǔn)確，只能大概估計(jì)它們將在一定范圍內(nèi)變動(dòng)，在這個(gè)范圍內(nèi)有關(guān)數(shù)值可以出現(xiàn)的概率如何，所以要計(jì)算保本點(diǎn)就必須借助概率分析。第五節(jié) 成本-產(chǎn)量-利潤依存關(guān)系的分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用一、應(yīng)否購置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇要對(duì)應(yīng)否購置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的方案進(jìn)行選擇，關(guān)鍵在于通過對(duì)兩種方案的有關(guān)指標(biāo)，如單位產(chǎn)品的變動(dòng)成本、單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益、固定成本、盈虧臨界點(diǎn)和可實(shí)現(xiàn)的利潤進(jìn)行比較，看哪種方案能給企業(yè)帶來較大的利潤，據(jù)以選擇最優(yōu)方案。二、某種產(chǎn)品應(yīng)否投產(chǎn)的選擇一般情況下，某種產(chǎn)品要不要投產(chǎn)，主要取決于它能否打開銷路，如果通過市場(chǎng)需求的調(diào)查和預(yù)測(cè)，認(rèn)為這種產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)以上具有較穩(wěn)定的超額銷售量，使企業(yè)有利可圖，可以考慮投產(chǎn)；否則，不宜投產(chǎn)。三、某種設(shè)備購置或租賃的選擇要對(duì)這兩種方案進(jìn)行選擇，首先必須計(jì)算和對(duì)比二者的年使用成本。租賃的年使用成本是按天計(jì)算的租金和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，它們屬于變動(dòng)成本。自行購置的年使用成本包括年折舊費(fèi)、維修費(fèi)和運(yùn)轉(zhuǎn)費(fèi)，前二者屬于固定成本，后者屬于變動(dòng)成本。其次，計(jì)算兩方案的年使用成本取得平衡時(shí)的年使用天數(shù)，然后根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營所需的工作量，預(yù)計(jì)該設(shè)備正常的年使用天數(shù)，進(jìn)而對(duì)上述兩種方案進(jìn)行取舍，以爭取較大的節(jié)約效果。本章小結(jié)：第五章 成本-產(chǎn)量-利潤依存關(guān)系的分析本章的內(nèi)容是在成本的性態(tài)分析基礎(chǔ)上的合乎邏輯的發(fā)展。全章共分為五節(jié)，每節(jié)都是本量利分析的有機(jī)組成部分，進(jìn)一步分析了本量利之間的數(shù)量依存關(guān)系。通過分析，揭示出貢獻(xiàn)毛益（率）、盈虧臨界點(diǎn)、達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率、安全邊際（率）等一系列重要的概念和指標(biāo)，并對(duì)有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及利潤的影響進(jìn)行了較為透徹的分析，從而為企業(yè)的預(yù)測(cè)、決策和規(guī)劃控制提供重要的依據(jù)。通過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)理解盈虧臨界點(diǎn)及本量利分析的含義，掌握盈虧臨界點(diǎn)銷售量的計(jì)算方法，了解有關(guān)因素的變動(dòng)對(duì)盈虧臨界點(diǎn)及實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。熟練掌握本量利分析的基本原理、基本方法及其在經(jīng)營決策中的應(yīng)用。第六章預(yù)測(cè)分析第一節(jié)預(yù)測(cè)的基本程序與方法一、預(yù)測(cè)的概念和基本程序所謂預(yù)測(cè)，是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運(yùn)用科學(xué)的方法來預(yù)計(jì)和推測(cè)客觀事物發(fā)展的必然趨勢(shì)和可能性。其主要特點(diǎn)是，根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計(jì)未來，根據(jù)已知推測(cè)未知。其基本程序如下：（1）確定預(yù)測(cè)目標(biāo)；（2）收集整理資料；（3）選擇預(yù)測(cè)方法；（4）綜合分析預(yù)測(cè)；（5）計(jì)算預(yù)測(cè)的誤差。二、預(yù)測(cè)的方法及其特點(diǎn)預(yù)測(cè)的方法概括起來有兩類，即非數(shù)量方法和數(shù)量方法。非數(shù)量方法，又稱定性分析法，是指依靠人的主觀分析判斷來確定未來的估計(jì)值。其主要做法是由熟悉情況和業(yè)務(wù)的專業(yè)人員根據(jù)過去的經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行分析、判斷，提出預(yù)測(cè)意見，然后再通過一定的形式進(jìn)行綜合，作為預(yù)測(cè)未來的主要依據(jù)。數(shù)量方法，又稱為定量分析法，是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計(jì)資料，應(yīng)用一定的數(shù)學(xué)模型或數(shù)理統(tǒng)計(jì)方法對(duì)各種資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示有關(guān)變量之間的規(guī)律性聯(lián)系，作為對(duì)未來事物發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)的依據(jù)。它又可分為趨勢(shì)預(yù)測(cè)法和因果預(yù)測(cè)法兩類。趨勢(shì)預(yù)測(cè)法，是以一個(gè)指標(biāo)本身過去的變化趨勢(shì)作為預(yù)測(cè)的依據(jù)，這意味著把未來當(dāng)作過去歷史的延伸；而因果預(yù)測(cè)法是從某項(xiàng)指標(biāo)與其它有關(guān)指標(biāo)之間的規(guī)律性聯(lián)系中進(jìn)行分析研究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測(cè)的依據(jù)。前者主要包括簡單平均法、移動(dòng)平均法和指數(shù)平滑法等；后者主要包括回歸分析法和相關(guān)分析法等。預(yù)測(cè)的過程，實(shí)際上是信息處理、加工、利用的過程，并不是簡單的主觀臆測(cè)，它具有一定的科學(xué)性、近似性和局限性。第二節(jié)銷售預(yù)測(cè)銷售預(yù)測(cè)是企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的起點(diǎn)，是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上，預(yù)計(jì)市場(chǎng)對(duì)本企業(yè)的產(chǎn)品在未來時(shí)期的需求趨勢(shì)。其主要的方法有算術(shù)平均法、趨勢(shì)平均法、指數(shù)平滑法、回歸直線預(yù)測(cè)法等。一、算術(shù)平均法算術(shù)平均法是根據(jù)過去若干期的銷售量，計(jì)算簡單的算術(shù)平均數(shù)作為未來的銷售預(yù)測(cè)數(shù)。公式如下：計(jì)劃期銷售預(yù)測(cè)屬=各期銷售量總和/期數(shù)二、趨勢(shì)平均法這種方法是假設(shè)未來時(shí)期的銷售使與它相近時(shí)期銷售量的直接繼續(xù)，而同較遠(yuǎn)期的銷售量關(guān)系較小，同時(shí)為了盡可能縮小偶然因素的影響，就以最近若干期的平均值作為計(jì)算預(yù)測(cè)期的預(yù)測(cè)值基礎(chǔ)的一種方法。三、指數(shù)平滑法指數(shù)平滑法是根據(jù)前期銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測(cè)數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進(jìn)行加權(quán)平均來預(yù)測(cè)下一起的銷售量的方法。其計(jì)算公式如下：預(yù)測(cè)銷售量=平滑系數(shù)上期實(shí)際銷售量+（1-平滑系數(shù)）上期預(yù)測(cè)銷售量學(xué)習(xí)該方法要注意它與趨勢(shì)平均法的區(qū)別與聯(lián)系。兩者都是以一個(gè)指標(biāo)過去的變化趨勢(shì)作為預(yù)測(cè)未來的依據(jù)，但采用趨勢(shì)平均法時(shí)，對(duì)前后各時(shí)期同等看待，在計(jì)算若干期的平均數(shù)和趨勢(shì)平均數(shù)時(shí)，其權(quán)數(shù)相同；而采用指數(shù)平滑法，卻對(duì)不同時(shí)期的資料去不同的權(quán)數(shù)：越是近期的資料，其權(quán)數(shù)越大，越是遠(yuǎn)期的資料，權(quán)數(shù)越小。平滑系數(shù)a的去職范圍是0四、直線回歸預(yù)測(cè)法直線回歸預(yù)測(cè)法是運(yùn)用直線回歸方程，根據(jù)自變量的變動(dòng)，來預(yù)測(cè)因變量發(fā)展變動(dòng)趨勢(shì)的一種方法。公式如下：y=a+bx第三節(jié)成本預(yù)測(cè)成本預(yù)測(cè)的內(nèi)容主要包括目標(biāo)成本預(yù)測(cè)、產(chǎn)品成本水平發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)、因素變動(dòng)預(yù)測(cè)和最佳產(chǎn)品質(zhì)量成本的預(yù)測(cè)四個(gè)方面。一、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)目標(biāo)成本是只企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中某一時(shí)期要求實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo)。確定目標(biāo)成本，使為了控制生產(chǎn)經(jīng)營過程中的活勞動(dòng)消耗和物質(zhì)消耗，降低產(chǎn)品成本，以保證企業(yè)目標(biāo)利潤的實(shí)現(xiàn)。如果目標(biāo)成本不能實(shí)現(xiàn)，則企業(yè)的目標(biāo)利潤也就沒有了實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)。目標(biāo)成本的確定，通常有兩種方法：1.選擇某一先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)成本。2.先確定目標(biāo)利潤，然后從產(chǎn)品銷售收入中減去銷售稅金和目標(biāo)利潤，余額就是目標(biāo)成本。用公式表示如下：目標(biāo)成本=預(yù)計(jì)的產(chǎn)品銷售收入-銷售稅金-目標(biāo)利潤二、產(chǎn)品成本水平發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)產(chǎn)品成本水平發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)，就是根據(jù)產(chǎn)品成本和產(chǎn)量之間存在的依存關(guān)系將產(chǎn)品成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩類，從而預(yù)計(jì)計(jì)劃期內(nèi)產(chǎn)量變化條件下的總成本水平。其主要的預(yù)測(cè)方法有高低點(diǎn)法和回歸直線法。后者已經(jīng)介紹過，下面講一下高低點(diǎn)法。高低點(diǎn)法是將一定時(shí)期歷史成本資料中的最高最低產(chǎn)量下成本的差額與最高最低產(chǎn)量的差額進(jìn)行對(duì)比，求得單位變動(dòng)成本，然后根據(jù)一的產(chǎn)量水平下的總成本和單位變動(dòng)成本，求得固定成本總額，從而進(jìn)行成本預(yù)測(cè)的一種方法。具體計(jì)算公式如下：b 最高產(chǎn)量下的總成本最低產(chǎn)量的總成本最高產(chǎn)量最低產(chǎn)量a=最高點(diǎn)成本總額-b最高點(diǎn)的產(chǎn)量=最低點(diǎn)成本總額-b最低點(diǎn)的產(chǎn)量其中：a總成本 b單位變動(dòng)成本a、b的值求得后，結(jié)合預(yù)測(cè)銷售量x，代入直線方程y=a+bx，即可預(yù)測(cè)出計(jì)劃期的產(chǎn)品總成本和單位成本。預(yù)測(cè)計(jì)劃期的產(chǎn)品總成本y1=a+bx1預(yù)測(cè)計(jì)劃期的產(chǎn)品單位成本=y1/x1三、因素變動(dòng)預(yù)測(cè)法因素變動(dòng)預(yù)測(cè)法是以基年實(shí)際產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，預(yù)見到各個(gè)成本項(xiàng)目中今后一定時(shí)期內(nèi)將受到哪些因素的影響及影響程度，預(yù)測(cè)今后的產(chǎn)品單位成本及總成本。影響產(chǎn)品成本變動(dòng)的因素主要有直接材料消耗量、工資水平與勞動(dòng)生產(chǎn)率和產(chǎn)量變動(dòng)等。用公式表達(dá)如下：四、最佳產(chǎn)品質(zhì)量成本的預(yù)測(cè)質(zhì)量成本是指在產(chǎn)品質(zhì)量上發(fā)生的一切費(fèi)用支出，包括由于未達(dá)到質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)造成損失而發(fā)生的費(fèi)用以及為了保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的各種費(fèi)用。用公式表達(dá)如下：質(zhì)量成本總和=內(nèi)部質(zhì)量成本總和+外部質(zhì)量成本總和+評(píng)價(jià)質(zhì)量成本總和+預(yù)防質(zhì)量成本總和第四節(jié)利潤預(yù)測(cè)本節(jié)主要介紹了利潤預(yù)測(cè)的另外一種方法比例法。所謂比例法，就是根據(jù)利潤率指標(biāo)來預(yù)測(cè)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤的一種方法。這主要有三種途徑：1.根據(jù)銷售收入利潤率來預(yù)測(cè)其公式是：預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤額=預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售成本銷售收入利潤率2.根據(jù)銷售利潤率來預(yù)測(cè)其公式是：預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤額=預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售成本銷售成本利潤率3.根據(jù)產(chǎn)值利潤率來預(yù)測(cè)其公式是：預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)品銷售利潤額=預(yù)計(jì)計(jì)劃期產(chǎn)品總產(chǎn)值產(chǎn)值利潤率第五節(jié)籌資預(yù)測(cè)籌資預(yù)測(cè)是工業(yè)企業(yè)經(jīng)營預(yù)測(cè)中不可缺少的組成部分，通過資金預(yù)測(cè)，可以使企業(yè)做到心中有數(shù)，從而合理的使用資金，不斷提高期利用效果。前面曾經(jīng)提到過，對(duì)籌集資金需要量影響最大的變量是企業(yè)未來年度預(yù)測(cè)的銷售額，也就是說，銷售預(yù)測(cè)是資金需要量預(yù)測(cè)的主要依據(jù)?；I資預(yù)測(cè)通常使用的方法是銷售百分比法。簡單地說，銷售百分比法就是根據(jù)資金的各個(gè)項(xiàng)目與銷售收入總額之間的依存關(guān)系，并且假定這些關(guān)系在未來時(shí)期保持不變，然后