出口退稅計算和申報.doc

出口退稅計算和申報工業(yè)企業(yè) 2009-12-7 15:11:00 錦程物流網出口退稅計算和申報工業(yè)企業(yè)。出口退稅計算和申報工業(yè)企業(yè) 工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產貨物的生產企業(yè)和生產型企業(yè)集團。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進出口經營權的企業(yè)出口的貨物免征消費稅、免、抵、退增值稅； 工業(yè)企業(yè)，指自營或委托出口自產貨物的生產企業(yè)和生產型企業(yè)集團。對1993年12月31日前辦理工商登記的外商投資企業(yè)出口的貨物免征增值稅、消費稅；其它有進出口經營權的企業(yè)出口的貨物免征消費稅、免、抵、退增值稅；沒有進出口經營權的企業(yè)委托出口貨物先征后退增值稅、消費稅。一、免、抵、退稅的計算 免、抵、退稅適用于有進出口經營權的生產企業(yè)自營或委托出口的自產貨物的增值稅，計稅依據為出口貨物的離岸價，退稅率與外貿企業(yè)出口貨物退稅率相同。其特點是，出口貨物的應退稅款不是全額退稅，而是先免征出口環(huán)節(jié)稅款，再抵減內銷貨物應納稅額，對內銷貨物應納稅額不足抵減應退稅額部分，根據企業(yè)出口銷售額占當期（1個季度）全部貨物銷售額的比例確定是否給予退稅。具體計算公式如下：當期應納稅額 =當期內銷貨物的銷項稅額-當期給予免征抵扣和退稅的稅額當期給予免征抵扣和退稅的稅額=當期進項稅額-當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價 外匯人民幣牌價（增值稅規(guī)定稅率退稅率）如果生產企業(yè)有進料加工復出口貨物業(yè)務，對以進料加工貿易方式進口的料件，應先按進口料件組成計稅價格填具進料加工貿易申報表，報經主管出口退稅的國稅機關同意簽章后，允許對這部分進口料件以進料加工貿易申請表中的價格為依據，按規(guī)定征稅稅率計算稅額作為進項稅額予以抵扣，并在計算其免抵稅額時按規(guī)定退稅率計算稅額予以扣減。為了簡化手續(xù)，便于操作，具體體現在當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額中，計算公式如下：當期出口貨物不予免征抵扣和退稅的稅額=當期出口貨物的離岸價外匯人民幣牌價 （征稅稅率-退稅率）-當期海關核銷免稅進口料件組成計稅價格（征稅稅率-退稅率）其它計算步驟與生產企業(yè)一般貿易出口貨物相同。當生產企業(yè)1個季度出口銷售額不足其同期全部貨物銷售額 的50，且季度末應納稅額出現負數時，應將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣。當生產企業(yè)1個季度出口銷售額占其同期全部貨物銷售額50以上（含50），且季度末應納稅額出現負數時，按下列公式計算應退稅額：（一）當應納稅額為負數，且絕對值本季度出口貨物的離岸價外匯人民幣牌價退稅率時，應退稅額=本季度出口貨物的離岸價格外匯人民幣牌價退稅率（二）當應納稅額為負數，且絕對值 50（5）當期出口貨物離岸價外匯人民幣牌價退稅率 49838796.8094485491.71（元）-876496.264485491.71 （6）應退稅額應納稅額的絕對值876496.26（元)如果應納稅額為負數5000000元，大于4485491.71元，也只退稅4485491.71元，差額結轉下期繼續(xù)抵扣。例：進料加工貿易方式出口貨物免、抵、退稅 某紡織廠1997年一季度出口T/C紗收入800萬元，內銷收入200萬元，國內購進原材料等進項稅額 64.98萬元，采取進料加工形式進口滌綸棉CIF價24萬美元，折合成人民幣200萬元，海關按85免稅，關稅稅率為20，增值稅稅率為17，進口料件當期已全部核銷。免抵退稅的計算如下： （1）進口料件組成價格 2000000200000020（10085）2060000（元）（2）進口料件準予抵扣的稅額 206000017350200（元）（3）進口料件應扣減免抵稅額 20600009206000017（10085=132870（元） （4）當期不予免征抵扣和退稅的稅額 8000000（179）2060000（179）640000164800 475200（元）（5）當期應納稅額 200000017（649800350200）475200132870 340000391930 -51930（元）（6）應退稅額為51930元（出口額占全部銷售額50以上） 二、免、抵、退稅的申報 出口貨物免、抵、退稅申報，指經營出口業(yè)務的生產企業(yè)，按照規(guī)定的程序和要求，向國稅機關提出免、抵、退稅申請的一項法定義務和手續(xù)。（一）免、抵、退稅申報的程序 生產企業(yè)自營（委托）出口的自產貨物按下列程序辦理免、抵、退稅手續(xù)：按月申報。生產企業(yè)將貨物報關出口并在財務上作銷售后，應按月據實填具生產企業(yè)自營（委托）出口貨物免、抵、退稅申報表（以下簡稱申報表）連同有關憑證向主管征稅的國稅機關申報，辦理免、抵稅及應納稅額的審核手續(xù)。經縣級以上（合縣級）國稅機關審核無誤、并在申報表及出口憑證上簽署意見后，由主管征稅的國稅機關按審核意見，先對生產企業(yè)辦理免、抵稅額和應納稅額或將未抵扣完的進項稅額結轉下期繼續(xù)抵扣的手續(xù)。同時，將經縣級以上國稅機關審核簽署意見的申報表（第1、2、4聯）、出口憑證等退還生產企業(yè)。按季匯總申報。生產企業(yè)于每季度末將出口及內銷貨物等情況按季匯總填報申報表，逐級上報主管出口退稅的國稅機關審批后，辦理免、抵、退稅結算手續(xù)。 （二）免、抵、退稅申報的憑證資料生產企業(yè)按月申報免、抵、退稅應提供出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷 單（出口退稅專用聯）、出口發(fā)票等憑證。按季匯總申報應提供以下憑證資料： 經縣級以上國稅機關簽署意見的本季度的分月申報表（第1、2聯），及對應的出口貨物報關單（出口退稅專用聯）、出口收匯核銷單（出口退稅專用聯）、出口發(fā)票等憑證。屬于委托出口的貨物，還必須提供代理出口貨物證明（原件）和代理出口協議副本； 本季度如有繳稅的，應提供經主管征稅國稅機關審核蓋章的稅收繳款書（復印件）；屬于進料加工復出口的貨物，需報送進料加工貿易申報表及當期海關核銷進口料件的有關憑證資料。 三、先征后退稅的計算與申報 先征后退稅辦法，適用于沒有進出口經營權的生產企業(yè)委托出口的自產貨物。其特點是，對出口貨物出口環(huán)節(jié)照常征收增值稅、消費稅，手續(xù)齊全給予退稅。征稅由主管征稅的國稅機關負責，退稅由主管出口退稅的國稅機關負責。 （一）先征后退稅的計算 先征后退的征、退增值稅計稅依據，均為出口貨物的離岸價格。征稅稅率為增值稅規(guī)定稅率，退稅稅率為出口貨物適用退稅率。具體計算公式如下：1.征稅的計算 出口貨物銷項稅額=出口貨物的離岸價外匯人民幣牌價征稅稅率當期應納稅額=內銷貨物的銷項稅額出口貨物的銷項稅額進項稅額 當期，指國稅機關給企業(yè)核定的納稅期，一般為1個月。 2.退稅的計算 應退稅額=出口貨物的離岸價外匯人民幣牌價退稅率 例：某電器總廠1997年1月份內銷空調2000臺，每臺4500元，委托某家電進出口公司出口空調500臺，其中：以FOB價成交300臺，每臺售價 530美元，以CIF價成交200臺，每臺售價570美元，每臺支付運費20美元、保險費10美元，傭金4美元，外匯人民幣牌價1:8.2849。進項稅額1388262元， 先征后退的計算如下：（1）委托出口銷售收入 3005308.2849200（57020104）8.2849 1317299.10888141.28 2205440.38（元） （2）內銷銷售收入 20004500 9000000（元） （3）應納稅額2205440.389000000）171388262 1904924.861388262 516662.86（元） （4）應退稅額 2205440.389 198489.63（元） 先征后退的征、退消費稅計算方法完全相同。計稅依據為出口貨物的離岸價或出口數量，稅率為 中華人民共和國消費稅暫行條例規(guī)定的程序或單位稅額。具體計算公式如下： 1.實行從價定率征收消費稅的 應納及應退消費稅額=出口貨物的離岸價外匯人民幣牌價消費稅稅率 2.實行從量定額征收消費稅的 應納及應退消費稅額=出口貨物數量單位稅額 例：某日用化工廠1997年1月委托某化工進出口公司出口洗發(fā)精一批，FOB價100000美元，外匯人民幣牌價為1：8.2882。應納及應退消費稅計算如下： 應納及應退消費稅額1000008.288217 140899.40（元） 例：某啤酒廠1997年2月委托某糧油食品進出口公司出口啤酒100噸，應納及應退消費稅計算如下：應納及應退消費稅額10022022000（元） （二）先征后退的申報委托出口自產貨物的生產企業(yè)，在貨物出口并在財務上作銷售處理后，應據實填報出口貨物退稅申報明細表、出口貨物退稅匯總申報表，并提供出口退稅的有關憑證，經外經貿主管部門稽核后，直接報送主管出口退稅國稅機關。需要提供的出口退稅憑