開題報告--我國軟件企業(yè)所得稅納稅籌劃研究.doc

吉 首 大 學(xué)本科生畢業(yè)論文開題報告書題目名稱 我國軟件企業(yè)所得稅稅收籌劃研究學(xué)生姓名 學(xué)號 學(xué) 院 專業(yè)年級 指導(dǎo)教師 職稱 填寫時間 2009年10月16日 一、選題的依據(jù)：1）本選題的理論、實際意義 2）綜合國內(nèi)外有關(guān)本選題的研究動態(tài)和自己的見解1）本選題的理論、實際意義 對企業(yè)稅收籌劃進行探討，一方面對企業(yè)加強財務(wù)管理，提高經(jīng)濟效益，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化具有一定的積極意義；另一方面，也有利于稅收立法機關(guān)、制定者進一步認識到稅收政策對企業(yè)產(chǎn)生的影響，制定出更加符合立法目的的有政策。 本選題的意義在于：第一， 企業(yè)所得稅分享企業(yè)經(jīng)營利潤，企業(yè)是直接納稅人，稅負難轉(zhuǎn)嫁、稅負較重、彈性和稅務(wù)籌劃空間大，企業(yè)進行所得稅稅務(wù)籌劃十分有必要；第二， 目前有關(guān)稅務(wù)籌劃問題的研究主要集中在金融企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，對國家大力扶持的軟件企業(yè)鮮有研究，對軟件企業(yè)的稅務(wù)籌劃進行研究，具有一定的現(xiàn)實意義；第三， 本課題對軟件企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的探討，是根據(jù)軟件企業(yè)的生命周期個階段的特點結(jié)合企業(yè)所得稅的最新變化，對軟件企業(yè)創(chuàng)業(yè)期、成長期、成熟期的稅務(wù)籌劃進行具體分析，具有較強的可操作性；第四， 從各個角度剖析軟件企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因，防范稅務(wù)籌劃風(fēng)險。 2）國外研究概況稅收籌劃在國外的發(fā)展：稅收籌劃，又稱節(jié)稅、稅務(wù)籌劃（Tax Planning或Tax Saving），是指納稅人在實際納稅義務(wù)發(fā)生之前對納稅負擔(dān)的低位選擇。稅收籌劃在西方得到法律界和政府當(dāng)局的認同，是在20世紀(jì)30年代后。1935年，英國上議院議員湯姆林爵士針對“稅務(wù)局長訴溫斯特大公”一案，做了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益不能強迫繳稅”。此后，不少稅務(wù)專家和學(xué)者對稅收籌劃有關(guān)理論的研究不斷向深度和廣度發(fā)展?，F(xiàn)在，發(fā)達國家稅收籌劃開展相當(dāng)普遍，其理論研究也已相當(dāng)成熟。但有關(guān)稅收籌劃的概念表述并不一致，國際上具有一些代表性的觀點如下：國際文獻局在其編撰的國際稅收辭匯中是這樣定義的：“稅收籌劃是使私人的經(jīng)營或私人事務(wù)必須支付的稅最少的一種安排方法?！泵绹悇?wù)專家薩斯威認為，稅收籌劃是“納稅人通過納稅活動的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切，從而獲得最大的稅收收益?！比糌悹柦?jīng)濟學(xué)獲獎?wù)遱hloes等人運用現(xiàn)代契約理論的基本觀點和方法展開分析，研究在信息不對稱的現(xiàn)實市場上，各種類型的稅收籌劃產(chǎn)生和發(fā)展的過程，提出了稅收籌劃的目標(biāo)是稅后利益最大化。 美國伍德赫德.費爾勒國際出版公司于1989年出版名為跨國公司的稅收籌劃（Tax Planning for Muitinational Companies）的專著，書中提出的論點及稅收籌劃的技術(shù)在一些跨國公司中頗有影響。美國霍瓦公司出版國際稅收（1997）一書，書中旁征博引了包括我國在內(nèi)的38個國家和地區(qū)的資料，講述的多是稅收的國際籌劃。稅收籌劃已成為國外企業(yè)戰(zhàn)略管理及日常財務(wù)管理的重要組成部分。尤其一些跨國公司，其所面對的是不同國家和地區(qū)的稅收政策以及復(fù)雜的國際稅收環(huán)境，稅收籌劃方案是其管理層進行重大決策的重要依據(jù)。許多國家的企業(yè)都設(shè)置專門的稅務(wù)會計或聘請稅務(wù)專家對企業(yè)的投資、籌資、經(jīng)營活動進行稅收籌劃。3）國內(nèi)有關(guān)本選題研究的概況由于稅務(wù)籌劃在我國出現(xiàn)的歷史很短，盡管目前有關(guān)稅務(wù)籌劃的專著已不少見，但整體上系統(tǒng)地對稅務(wù)籌劃的理論和務(wù)實的探討還比較缺乏，稅務(wù)籌劃的研究在我國尚屬一個新課題，有待于我們進一步的加強理論和實踐的探索。稅務(wù)籌劃二十世紀(jì)90年代從西方引進我國后才逐漸為人們所認識、了解和實踐，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，也取得了一定的研究成果。唐騰翔、唐向認為“稅收籌劃是指在法律規(guī)定許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動的事先籌劃和安排，盡可能得節(jié)稅（taxi saving）的稅收利益?！?張中秀認為，稅務(wù)籌劃是指納稅人通過非違法的避稅方法和合法的節(jié)稅方法以及稅負轉(zhuǎn)嫁方法來達到盡可能減少稅收負擔(dān)的行為。稅收籌劃事務(wù)專家高金平認為：稅收籌劃是指納稅人為了實現(xiàn)利益最大化，在不違反法律、法規(guī)的前提下，對尚未發(fā)生或已經(jīng)發(fā)生的應(yīng)稅行為的各種巧妙安排。國家稅務(wù)總局注冊稅務(wù)師管理中心把稅務(wù)籌劃定義為：納稅籌劃是指納稅人在遵守稅收法律、法規(guī)的前提下，當(dāng)存在兩個或兩個以上納稅方案時，為實現(xiàn)最小合理納稅而進行設(shè)計和運籌。納稅籌劃的實質(zhì)是依法合理納稅，并最大程度地降低風(fēng)險。4）自己的見解。國內(nèi)外學(xué)者對稅務(wù)籌劃研究都有各自的角度和側(cè)重點，雖表述形式不同，但大都認為稅收籌劃必須符合國家法律法規(guī)，本質(zhì)目標(biāo)都是少納稅，是一種對涉稅事項的事先安排和籌劃。但對軟件企業(yè)稅收籌劃，更進一步，對軟件企業(yè)所得稅的稅收籌劃卻沒有系統(tǒng)深入的進行針對性研究，鑒于軟件企業(yè)在目前經(jīng)濟發(fā)展中的重要地位，對軟件企業(yè)的所得稅籌劃進行研究很有必要。 二 、研究內(nèi)容本課題從分析軟件企業(yè)所得稅稅收籌劃的理論依據(jù)和可行性分析入手，根據(jù)軟件企業(yè)的生命周期各階段的特點結(jié)合企業(yè)所得稅法律法規(guī)的最新變化，對軟件企業(yè)創(chuàng)新期、成長期、成熟期的所得稅稅收籌劃進行具體探討。針對軟件企業(yè)創(chuàng)業(yè)期以生存為第一目標(biāo)，資金缺乏的特點，根據(jù)新的企業(yè)所得稅稅收法律法規(guī)，選取軟件企業(yè)認定、居民企業(yè)認定、投資地點選擇、投資方式選擇、投資規(guī)模選擇、企業(yè)最佳資本結(jié)構(gòu)等六個方面進行了稅收籌劃分析。針對軟件企業(yè)成長期企業(yè)資金匱乏，費用開支急劇增加的特點。結(jié)合新企業(yè)所得稅的具體規(guī)定，從廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、公益性捐贈扣除、工資薪金、提高研發(fā)水平、銷售費用、業(yè)務(wù)招待費、固定資產(chǎn)折舊等七個方面進行了稅收籌劃分析。針對軟件企業(yè)成熟期以營銷為主，利潤大幅度增加的特點，從進行符合規(guī)定條件的技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)、利潤分配決策中的稅收籌劃、稅收優(yōu)惠政策納稅籌劃等三個方面進行稅收籌劃分析。最后，通過對軟件企業(yè)所得稅稅收籌劃的風(fēng)險原因進行分析，提出防范軟件企業(yè)所得稅稅收籌劃風(fēng)險的具體建議。三 、 研究方法、技術(shù)路線、實驗方案及可行性分析（一）研究方法規(guī)范研究是關(guān)于經(jīng)濟目標(biāo)、經(jīng)濟結(jié)果、經(jīng)濟決策、經(jīng)濟制度的合意性的研究，它解決經(jīng)濟過程中“應(yīng)該是怎樣”的問題，旨在對各種經(jīng)濟問題的“好”、“壞”做出判斷。本文以規(guī)范研究為主，將理論研究與實務(wù)探討相結(jié)合。理論方面，在借鑒國內(nèi)外研究成果的基礎(chǔ)上展開論述；實務(wù)方面，對軟件企業(yè)的不同發(fā)展階段的主要經(jīng)營行為提出企業(yè)所得稅稅收籌劃的決策思路和設(shè)計相應(yīng)的方案，同時采取相應(yīng)的防范與控制稅收籌劃風(fēng)險的措施，保證稅收籌劃方案目標(biāo)的實現(xiàn)。（二）技術(shù)路線本論文的研究大體可以分為五個部分。第一部分闡述了論文選題的背景、意義、國內(nèi)外研究狀況；第二部分對研究對象的相關(guān)概念進行界定，簡要介紹相關(guān)方面的研究成果，最后提出本文的研究方法和論文的技術(shù)路線；第三部分對軟件企業(yè)所得稅稅收籌劃的可行性進行深入分析；第四部分根據(jù)軟件企業(yè)發(fā)展階段不同特點和需求進行稅收籌劃的具體分析；第五部分，根據(jù)軟件企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險產(chǎn)生的原因提出了軟件企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險防范的一般措施。（三）實驗方案（四）可行性分析（1）軟件企業(yè)目前的經(jīng)營狀況我國軟件行業(yè)經(jīng)過十幾年的發(fā)展，現(xiàn)已初具規(guī)模。但大部分軟件企業(yè)規(guī)模小，盈利能力較弱；軟件業(yè)中部分上市企業(yè)收入增長緩慢，利潤下降，其盈利能力和水平趨向于其他類型行業(yè)。這標(biāo)志者軟件企業(yè)進入了穩(wěn)定的成長期，因為在任何一個新型行業(yè)最初的暴利階段發(fā)展到一定規(guī)模后，其利潤水平都會趨向于社會平均利潤，而在這個發(fā)展階段，軟件企業(yè)必須要具備在獲利水平較低的情況下生存和發(fā)展的能力，這階段管理水平尤為重要，而納稅籌劃正是提高軟件企業(yè)整體管理水平的重要內(nèi)容之一。 （2）國家優(yōu)惠政策為軟件企業(yè)的納稅籌劃工作提供了有利條件1、國家對軟件企業(yè)的企業(yè)所得稅優(yōu)策政策內(nèi)容對我國境內(nèi)新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)經(jīng)認定后，自開始獲利年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅(以下簡稱兩免三減)。這里享受優(yōu)惠政策的起始年度是獲利年度而不是一般的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中所規(guī)定的自開辦、成立、生產(chǎn)經(jīng)營之日。獲利年度是指企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營后第一個獲利年度，企業(yè)開辦初期有虧損的，應(yīng)依照規(guī)定逐年彌補，以彌補后有利潤的納稅年度為開始獲利年度。例如：某企業(yè)1998年成立，當(dāng)年虧損100萬元，1999年盈利30萬元，2000年虧損50萬元，2001年盈利120萬元。則該企業(yè)開始獲利年度為2001年，因為1999年雖有盈利但不足以彌補1998年的虧損，而2001年將1998年和2000年發(fā)生的虧損彌補之后開始有盈利。 對國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)，如當(dāng)年未享受免稅優(yōu)惠的，減按10的稅率征收企業(yè)所得稅。國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)名單由國家計委、信息產(chǎn)業(yè)部、外經(jīng)貿(mào)部和國家稅務(wù)總局共同確定。目前，有關(guān)部門還未確定北京市的國家規(guī)劃布局內(nèi)的重點軟件生產(chǎn)企業(yè)。 對軟件企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用，可按實際發(fā)生額在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。按照稅法的一般規(guī)定，稅前允許扣除的工資為限額計稅工資，超過限額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)的部分不能稅前扣除。目前，在京企業(yè)的限額計稅工資標(biāo)準(zhǔn)為人均每月960元，職工的培訓(xùn)費用按限額計稅工資總額的15計提，超過部分不允許稅前扣除。對軟件企業(yè)的工資和培訓(xùn)費用，是可以據(jù)實列支的，即工資不受每月960元限制，培訓(xùn)費不受計稅工資15的比例限制。 自2000年6月24日起至2010年底以前，對增值稅納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品。按17的法定稅率征收增值稅后，對其實際稅負超過3的部分實行即征即退政策。所退稅款由企業(yè)用于研究開發(fā)軟件產(chǎn)品和擴大再生產(chǎn)，不作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入，不予征收企業(yè)所得稅。 2、現(xiàn)行優(yōu)惠稅收政策對軟件企業(yè)的發(fā)展主要起到的積極作用。軟件企業(yè)所得稅實行“兩免三減半”優(yōu)惠政策，這樣有利于吸引其他傳統(tǒng)行業(yè)向軟件行業(yè)的轉(zhuǎn)軌，造就國內(nèi)軟件業(yè)的百花齊放，增加軟件行業(yè)在國際的競爭力。固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷年限可以適當(dāng)縮短到兩年到三年，這在一定程度上避免了設(shè)備的無形損耗，同時又在賬面上體現(xiàn)出成本的增加，減少了應(yīng)納稅所得額，從而減少了軟件企業(yè)的應(yīng)納所得稅，這樣就能極大地激活軟件企業(yè)內(nèi)部的資金活力。另外軟件企業(yè)是一種特殊的高新技術(shù)企業(yè)，其成本主要體現(xiàn)在工程技術(shù)人員的薪金上，根據(jù)稅法的規(guī)定，軟件企業(yè)人員薪酬和培訓(xùn)費用可按實際發(fā)生額在企業(yè)所得稅稅前列支。這樣軟件企業(yè)不但可以減輕所得稅稅負，而且還可以充分地利用這一優(yōu)勢，在基本上不動搖純利的前提下，用高薪吸引國內(nèi)外軟件技術(shù)人才，為軟件企業(yè)創(chuàng)造了良好的市場前景。軟件企業(yè)增值稅的稅負降到3%以下，與傳統(tǒng)企業(yè)的平均稅負率5%相比，顯然在行業(yè)競爭中處于有利地位，這一降低從根本上改變了軟件企業(yè)發(fā)展的“瓶頸”，實現(xiàn)軟件企業(yè)能夠在低稅負的條件下獲得更大的利潤，快速發(fā)展的目標(biāo)，同時，促使社會資金向軟件企業(yè)轉(zhuǎn)移，有利于軟件企業(yè)的融資和擴大再生產(chǎn)。我國目前針對軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策對促進軟件企業(yè)的發(fā)展起到了明顯的直接促進作用。軟件企業(yè)利用稅收優(yōu)惠將節(jié)約的資金直接留存于企業(yè)，可以隨時投入需要開發(fā)的項目，減少了資金的再分配環(huán)節(jié)，有利于提升資金的利用效率，而現(xiàn)存的眾多針對軟件企業(yè)的稅收優(yōu)惠措施也為軟件企業(yè)進行稅收籌劃提供了多樣的政策選擇。四、進程安排和采取的主要措施2009年09月11日09月23日 選題，確定指導(dǎo)老師2009年09月23日10月17日 與指導(dǎo)老師見面，撰寫開題報告2009年10月18日10月20日 指導(dǎo)老師就開題報告指導(dǎo)并完成開題2009年10月20日11月18日 畢業(yè)論文第一稿2009年11月19日12月12日 畢業(yè)論文第二稿2009年12月13日12月21日 畢業(yè)論文第三稿2009年12月21日12月31日 在指導(dǎo)老師指導(dǎo)下完成定稿2010年05月28日06月31日 論文答辯五、主要參考文獻（不少于10篇）參考文獻：1王險峰：新企業(yè)所得稅法下企業(yè)所得稅納稅籌劃，商業(yè)會計,2007年第10期2 郭紅艷：淺析固定資產(chǎn)折舊方法對企業(yè)所得稅的影響，會計之友(中),2006年第7期3 王景文，現(xiàn)行軟件產(chǎn)品稅收政策存在的若干問題與對策，涉外稅務(wù)，2001(10)4張志臣，鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策，山東稅