注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究.doc

國(guó)際教育學(xué)院 06級(jí) 會(huì)計(jì)2班 楚艷萍 06037432 指導(dǎo)老師：海福安注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究【摘要】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)作為一種中介業(yè)務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)無(wú)時(shí)不在，無(wú)處不有。但是，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是可以控制的。通過(guò)審計(jì)理論研究，提高審計(jì)質(zhì)量，把風(fēng)險(xiǎn)降低至可接受的水平。本文旨在通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究，探索控制風(fēng)險(xiǎn)的途徑與方法。【關(guān)鍵字】 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 風(fēng)險(xiǎn)模型 風(fēng)險(xiǎn)控制Summary CPAS audit as a intermediary business,exists everywhere and anytimeHowever，the audit risk can be controlledWe can though researching the audit theory to improve the quality of auditingThen reduce the risk to an acceptable levelThis article aimed at the study of the audit risk, and explore the ways and means of risk controlKeywords The audit risk CPA The risk model Risk control一、 研究背景及目的近年來(lái)審計(jì)職業(yè)面臨信用甚至生存危機(jī)。國(guó)際會(huì)計(jì)公司安達(dá)信和我國(guó)的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所也因?qū)徲?jì)失敗而倒閉，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)影響甚大。同時(shí)也使注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有了更為深刻的認(rèn)識(shí)。如何加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，有效控制和規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作效率和效果，已成為我國(guó)乃至全世界審計(jì)界亟待解決的一個(gè)重要問(wèn)題。由于審計(jì)結(jié)論是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在抽樣調(diào)查的基礎(chǔ)上得出的主觀結(jié)論,通常情況下不可能是絕對(duì)完全信息,審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)由此而產(chǎn)生。可以說(shuō),審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)本身與生俱來(lái)無(wú)法規(guī)避的一個(gè)問(wèn)題。近年來(lái),針對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟案不斷涌現(xiàn),日漸增多、數(shù)額驚人的損害索賠訴訟開始困擾審計(jì)行業(yè)的發(fā)展,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題日漸彰顯其重要性。本文旨在通過(guò)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的分析和研究，對(duì)提高審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，起到一定的借鑒和參考作用。使注冊(cè)會(huì)計(jì)師真正做到“實(shí)質(zhì)重于形式”，擺脫注冊(cè)會(huì)計(jì)師與審計(jì)客戶形成的緊密關(guān)系，維護(hù)其獨(dú)立性。二、 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義所謂審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是會(huì)計(jì)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表了不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍逐漸拓寬，人們對(duì)審計(jì)的期望越來(lái)越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任也越來(lái)越大。社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的復(fù)雜性和不確定性增加了審計(jì)的難度，相應(yīng)產(chǎn)生了一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。特別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所脫鉤改制后，這一問(wèn)題顯得尤為突出，為此，正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，積極有效地預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)在維護(hù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序方面起到應(yīng)有的作用是擺在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)面前的重要課題。三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基本特征（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀存在性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在，不以人的意志為轉(zhuǎn)移的，人類不能完全消除它，只能通過(guò)各種手段降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其他可能的損失。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的客觀性是由審計(jì)工作的判斷性質(zhì)決定的，只要有判斷，就會(huì)有判斷正確和錯(cuò)誤的問(wèn)題，就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)。主觀判斷法在審計(jì)過(guò)程中得到了廣泛應(yīng)用，難免會(huì)出現(xiàn)審計(jì)人員的判斷與客觀實(shí)際不一致的情況，因此，風(fēng)險(xiǎn)總是存在于審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中。只是這些風(fēng)險(xiǎn)有時(shí)并未產(chǎn)生災(zāi)難性后果，或?qū)徲?jì)人員并未構(gòu)成實(shí)質(zhì)性的損失而已，故而，審計(jì)人員只能采取有效的審計(jì)方法，經(jīng)過(guò)有效的審計(jì)程序，去抑制、降低或控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性 也稱審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性，具體表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)后果發(fā)生與否的不確定性，造成的經(jīng)濟(jì)損失嚴(yán)重程度不確定性，審計(jì)人員承擔(dān)審計(jì)責(zé)任的大小不確定，等等，因而它也是一種潛在風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的潛在性特征與風(fēng)險(xiǎn)的定義是一致的，即它是一種可能性，潛在的存在于審計(jì)工作中。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由潛在的可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失需要有一定的條件。也就是說(shuō)，如果審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中判斷失誤而沒(méi)有被追究責(zé)任，那么即使審計(jì)人員的行為偏離了審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，出現(xiàn)了判斷錯(cuò)誤，也僅僅是潛在的風(fēng)險(xiǎn)，只有在公眾要求審計(jì)人員對(duì)其工作失誤和判斷錯(cuò)誤負(fù)責(zé)任，對(duì)造成的損失進(jìn)行賠償時(shí)，潛在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)才轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的損失。所以說(shuō)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)只是一種可能的風(fēng)險(xiǎn)，它對(duì)審計(jì)人員構(gòu)成某種損失有一個(gè)顯化的過(guò)程，這一過(guò)程的長(zhǎng)短因?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容、審計(jì)的法律環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及客戶、社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度而異。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的全過(guò)程性、多因素性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍地存在于審計(jì)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)，審計(jì)過(guò)程中任何一個(gè)環(huán)節(jié)的疏忽大意都可能導(dǎo)致或增加最終的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于審計(jì)全過(guò)程的始終。例如，審計(jì)人員選擇客戶時(shí)存在聘約風(fēng)險(xiǎn)；制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)有計(jì)劃不充分的風(fēng)險(xiǎn)；搜集證據(jù)有證據(jù)不夠充分、不夠適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)過(guò)程中存在著審計(jì)方法使用不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)；編寫審計(jì)報(bào)告時(shí)有審計(jì)意見不當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)等。并且每一種風(fēng)險(xiǎn)都是多因素的集合，而不是單因素的作用。因此，對(duì)最終審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制，也就取決于對(duì)上述各種風(fēng)險(xiǎn)的控制。（四）導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)損失的嚴(yán)重性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一旦發(fā)生，就會(huì)造成嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。就會(huì)計(jì)事務(wù)所而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，必然會(huì)降低其可信度，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的形象，嚴(yán)重者還會(huì)招惹官司。就被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后，企業(yè)某些重大的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息必然會(huì)被披露，這就可能嚴(yán)重影響企業(yè)的形象、企業(yè)的信譽(yù)度，尤其是上市公司，其股票價(jià)格必然會(huì)產(chǎn)生劇烈的震蕩。就社會(huì)公眾、廣大投資者而言，他們是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最直接的受害者，他們?cè)诓磺‘?dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告的誤導(dǎo)下，可能會(huì)做出錯(cuò)誤的投資決策，使自己的經(jīng)濟(jì)利益蒙受損失。（五）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是由全過(guò)程多因素所導(dǎo)致，但審計(jì)人員可以通過(guò)各種有效的手段來(lái)降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在一定的范圍之內(nèi)。隨著科技的發(fā)展和高新技術(shù)企業(yè)的興起以及受全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響，作為社會(huì)經(jīng)濟(jì)細(xì)胞的企業(yè)，其經(jīng)營(yíng)不穩(wěn)定性明顯增強(qiáng)，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)加大了。然而，審計(jì)職業(yè)界并未被越來(lái)越多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)捆住手腳，而是逐步由被動(dòng)接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向主動(dòng)控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方向發(fā)展，審計(jì)模式也由制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)。由此可以看出，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有可控性。四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評(píng)估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。（一）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。在涉及審計(jì)程序以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次考慮重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)估認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)既定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，以便于針對(duì)認(rèn)定層次計(jì)劃和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。（二）檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性程序未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素之間的關(guān)系該關(guān)系可用模型表示為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)一般而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平就越高;反之，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，可以接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)的水平就越低。五、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因分析（一）政府職能部門對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)進(jìn)行干預(yù)脫鉤改制后，會(huì)計(jì)師事務(wù)所盡管在形式上實(shí)現(xiàn)了與政府部門分離，但實(shí)質(zhì)上與原掛靠部門仍有著千絲萬(wàn)縷的聯(lián)系。政府部門不僅能夠在審計(jì)業(yè)務(wù)的委托、審計(jì)收費(fèi)上對(duì)事務(wù)所施加影響，而且還能夠干預(yù)審計(jì)范圍及審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容。這樣必然造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的降低，從而加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（二）企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷加大，引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加21世紀(jì)是知識(shí)經(jīng)濟(jì)的時(shí)代，科學(xué)技術(shù)的發(fā)展在給企業(yè)提供了發(fā)展機(jī)會(huì)的同時(shí)，也使企業(yè)面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。電子商務(wù)、信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)等新興行業(yè)的發(fā)展，使企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境日趨激烈，企業(yè)失利和倒閉的風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大；金融創(chuàng)新又增加了企業(yè)的投資風(fēng)險(xiǎn)。這些都使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越大。而對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)的審計(jì)也就必然增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的增加隨著信息系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控制的重點(diǎn)由會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)部門轉(zhuǎn)移至電子數(shù)據(jù)處理部門，財(cái)會(huì)人員對(duì)交易的直接監(jiān)督減弱，未經(jīng)授權(quán)存取、修改資料可能會(huì)不留痕跡。人工作業(yè)的減少會(huì)導(dǎo)致人工發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊的機(jī)會(huì)變低，所以通過(guò)設(shè)計(jì)、修改應(yīng)用程序或系統(tǒng)軟件所發(fā)生的錯(cuò)誤與舞弊可能長(zhǎng)時(shí)間存在而不被發(fā)現(xiàn)。網(wǎng)上無(wú)紙交易，更會(huì)因缺乏審計(jì)線索而成為注冊(cè)會(huì)計(jì)師最大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師能力和素質(zhì)有限審計(jì)是一項(xiàng)技術(shù)性很強(qiáng)的活動(dòng)，很多時(shí)候需要依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任意識(shí)不強(qiáng)或不具備應(yīng)有的執(zhí)業(yè)能力，在審計(jì)過(guò)程中未做到應(yīng)有的謹(jǐn)慎，就有產(chǎn)生審計(jì)過(guò)失的風(fēng)險(xiǎn)。另外，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏職業(yè)道德，違反獨(dú)立原則、客觀性原則、公正原則和廉潔原則，制造虛假審計(jì)報(bào)告，就會(huì)產(chǎn)生嚴(yán)重的舞弊和欺詐風(fēng)險(xiǎn)。（五）審計(jì)方法存在缺陷現(xiàn)代審計(jì)模式在實(shí)質(zhì)上尚處于賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)與控制基礎(chǔ)審計(jì)相結(jié)合的階段。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)僅處于運(yùn)用初期，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和管理在執(zhí)業(yè)規(guī)范中尚缺乏清晰的表述，在審計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用效果也尚未得到更多的證明。受審計(jì)成本效益的制約，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)，往往會(huì)舍棄一些耗時(shí)費(fèi)力的審計(jì)程序，這就可能導(dǎo)致一些影響審計(jì)意見正確性的程序未被執(zhí)行，從而使審計(jì)意見失真。此外，由于審計(jì)技術(shù)條件的限制，對(duì)被審項(xiàng)目的審查仍以抽查審計(jì)為主。對(duì)樣本的選擇更多地旅在經(jīng)分析性程序和經(jīng)驗(yàn)判斷所選定的項(xiàng)目上。這樣導(dǎo)致了所審查的項(xiàng)目不一定能科學(xué)、有效地代表總體的特征，使審計(jì)結(jié)論與事實(shí)之間可能出現(xiàn)偏差。（六）審計(jì)市場(chǎng)不規(guī)范審計(jì)市場(chǎng)的不規(guī)范主要表現(xiàn)在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的管理體制和不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)的負(fù)面作用。目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)存在低價(jià)競(jìng)爭(zhēng)，高額回報(bào)的現(xiàn)象，加上行政部門越權(quán)介入使注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所處于不平衡（七）會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度不健全審計(jì)報(bào)告的形成過(guò)程中有許多環(huán)節(jié)，經(jīng)手人多，工作繁重，總會(huì)出現(xiàn)這樣那樣的問(wèn)題。如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度存在漏洞，沒(méi)有對(duì)審計(jì)結(jié)果實(shí)行必要的監(jiān)督和復(fù)核程序，就可能導(dǎo)致出具的報(bào)告質(zhì)量偏低，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 （八）部分法律法規(guī)可操作性不強(qiáng)我國(guó)在公司法、證券法和注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中都明確規(guī)定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任。但總的來(lái)看，一些規(guī)定的可操作性不強(qiáng)。例如，對(duì)因?qū)徲?jì)人員責(zé)任而對(duì)公眾造成的損失是否進(jìn)行經(jīng)濟(jì)賠償以及如何賠償也沒(méi)有明確的規(guī)定。司法實(shí)踐難以操作，從而助長(zhǎng)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師重降低成本輕風(fēng)險(xiǎn)控制的錯(cuò)誤理念與實(shí)踐。另外，由于法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)了解有限，對(duì)經(jīng)營(yíng)責(zé)任、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別不甚清楚，加之考慮地方利益等因素，使一些判決結(jié)果不夠公平，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界與法律界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任的判定存在分歧。職業(yè)界普遍認(rèn)為，只要審計(jì)過(guò)程是依照有關(guān)法律、法規(guī)，認(rèn)真執(zhí)行了審計(jì)程序，據(jù)以作出的審計(jì)報(bào)告就是真實(shí)、合法的，審計(jì)過(guò)程并不能保證發(fā)現(xiàn)所有錯(cuò)弊。而法律界更注重結(jié)果的真實(shí)，只要審計(jì)報(bào)告結(jié)果虛假，導(dǎo)致投資人受到損失的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。六、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制（一）凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少政府干預(yù)政府職能部門的干預(yù)是目前職業(yè)界審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)過(guò)高的原因之一。降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須真正切斷政府部門與會(huì)計(jì)師事務(wù)所的利益聯(lián)系，確保職能部門的事務(wù)所在人事、財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)與名稱等方面真正脫鉤。一旦查出政府部門通過(guò)行政干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)而產(chǎn)生權(quán)力尋租行為，就應(yīng)當(dāng)嚴(yán)懲不貸，以形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)也要進(jìn)一步加強(qiáng)行業(yè)自律，嚴(yán)格審計(jì)質(zhì)量管理，充分發(fā)揮其應(yīng)有的行業(yè)自律作用。（二）慎重考察被審單位的具體情況，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托隨著審計(jì)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，幾乎每一家事務(wù)所都在爭(zhēng)取客戶以謀求自身的發(fā)展壯大。但盲目接受客戶委托，過(guò)度追求業(yè)務(wù)收入會(huì)給事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師帶來(lái)極大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所在接受審計(jì)業(yè)務(wù)前必須對(duì)客戶的基本情況進(jìn)行深入全面的了解。如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)處于夕陽(yáng)產(chǎn)業(yè)或?yàn)l臨倒閉或存在內(nèi)部控制極度混亂，管理人員操守不端等情形，事務(wù)所應(yīng)權(quán)衡利弊，謹(jǐn)慎接受業(yè)務(wù)委托。為保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，事務(wù)所對(duì)新的客戶必須有所選擇，對(duì)于現(xiàn)有客戶的持續(xù)審計(jì)，也應(yīng)定期加以評(píng)估，最好是能制定書面計(jì)劃以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（三）增強(qiáng)社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)的了解，縮減期望差距通過(guò)廣泛宣傳，加強(qiáng)與社會(huì)公眾的溝通，增進(jìn)公眾對(duì)會(huì)計(jì)審計(jì)知識(shí)與工作的理解，提高公眾的認(rèn)識(shí)水平。尤其應(yīng)使公眾理解和區(qū)分會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任，理解由于內(nèi)部控制的局限性、串通舞弊的特殊性、檢查舞弊的復(fù)雜性和較多的成本代價(jià)，使得審計(jì)人員無(wú)法承擔(dān)專門檢查舞弊的責(zé)任，從而減少對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的訴訟。（四）提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)和能力提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師素質(zhì)和能力，這是規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的最重要的根本條件。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，審計(jì)的業(yè)務(wù)范圍越來(lái)越廣闊，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力的要求也越來(lái)越廣泛、全面、多樣，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅要有深厚的業(yè)務(wù)知識(shí)，還必須有計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用能力、職業(yè)判斷能力、綜合控制能力、創(chuàng)新能力和終身學(xué)習(xí)的能力，同時(shí)還要有良好的職業(yè)道德，嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求執(zhí)業(yè)，切實(shí)提高審計(jì)工作質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，事務(wù)所應(yīng)重視對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的后續(xù)教育，定期組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行經(jīng)驗(yàn)交流。注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)注重自身能力的培養(yǎng)，主動(dòng)學(xué)習(xí)和掌握與審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的法律、法規(guī)和制度。在此基礎(chǔ)上，建立嚴(yán)謹(jǐn)踏實(shí)的工作作風(fēng)，認(rèn)真負(fù)責(zé)地對(duì)待每一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，嚴(yán)格依照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以確保業(yè)務(wù)質(zhì)量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，在審計(jì)工作中，不得為降低工作成本而隨意放棄、變更擬定的審計(jì)程序，在滿足審計(jì)準(zhǔn)則中審計(jì)程序要求的基礎(chǔ)上，提高對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中欺詐、舞弊或其他錯(cuò)誤的警惕性。（五）利用網(wǎng)絡(luò)審計(jì)互聯(lián)網(wǎng)絡(luò)的出現(xiàn)，為審計(jì)的發(fā)展提供了新的機(jī)遇。審計(jì)人員可以通過(guò)Intemet查詢、追蹤被審計(jì)單位的每一筆可疑的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來(lái)龍去脈，可以更方便地了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌。同時(shí)，通過(guò)收發(fā)電子郵件，與有關(guān)第三方取得聯(lián)系，進(jìn)行電子函證、電子查詢，可以提高審計(jì)工作效率。另外，審計(jì)實(shí)時(shí)報(bào)告系統(tǒng)的應(yīng)用，也便于審計(jì)人員隨時(shí)垂詢企業(yè)最新的財(cái)務(wù)報(bào)告，比較分析重大經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)或異常變動(dòng)事項(xiàng)，及時(shí)生成審計(jì)報(bào)告，形成審計(jì)結(jié)論，實(shí)現(xiàn)審計(jì)的實(shí)時(shí)跟蹤性。為此，事務(wù)所應(yīng)加大資金投入引進(jìn)、研究和開發(fā)有效的審計(jì)軟件，以適應(yīng)客戶內(nèi)部控制系統(tǒng)的變化，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（六）形成合理的會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制目前，在世界各國(guó)所有的不同的組織形式中，有限責(zé)任合伙制是當(dāng)今注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)界普遍采用的一種組織形式。有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所興起于90年代。其最大的特點(diǎn)在于，它既融入了合伙制和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所的優(yōu)點(diǎn)，又摒棄了它們的不足。在這種組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)連帶責(zé)任。在我國(guó)實(shí)行有限責(zé)任合伙制有許多優(yōu)點(diǎn)。首先，這種形式與有限責(zé)任制相比，提高了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)成本，促使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增強(qiáng)了風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，提高了其規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的能力。其次，這種形式與合伙制的形式相比，其合伙人不必為別人的錯(cuò)誤或舞弊行為付出慘重的代價(jià)，在很大程度上解除了后顧之憂，也比較合理，有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的穩(wěn)定與發(fā)展。因此有限責(zé)任合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所，是合伙制會(huì)計(jì)師事務(wù)所和有限責(zé)任制會(huì)計(jì)師事務(wù)所兩者優(yōu)化組合的結(jié)果。它體現(xiàn)了廣大社會(huì)公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的要求，是有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的組織形式。但是進(jìn)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的體制改革是一個(gè)漫長(zhǎng)的逐漸的過(guò)程。首先重要的一點(diǎn)是建立起相應(yīng)的法律法規(guī)。我國(guó)現(xiàn)行的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法是唯一對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)各個(gè)方面做出明確規(guī)定的法律，但它只規(guī)定有限責(zé)任制和合伙制這兩種事務(wù)所組織形式存在。因此，還需要建立有限責(zé)任合伙制相關(guān)的法律規(guī)定。其次就是在有限責(zé)任合伙制的組織形式下，事務(wù)所以全部資產(chǎn)對(duì)其債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任，各合伙人對(duì)個(gè)人執(zhí)業(yè)行為造成的結(jié)果承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，合伙人之間不相互承擔(dān)責(zé)任。這就存在各合伙人之間責(zé)任的明確問(wèn)題?，F(xiàn)實(shí)中，可能會(huì)存在責(zé)任劃分不清的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)體制改革，就能以一種更合理的形式存在，擁有一個(gè)健康發(fā)展的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體將有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制。（七）建立職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，辦理職業(yè)保險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師即使有內(nèi)部機(jī)制的約束，并嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，恪盡職守，但其審計(jì)行為很難絕對(duì)避免出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)和引起法律訴訟，會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)承受能力是很有必要的。目前，國(guó)內(nèi)多數(shù)的事務(wù)所只提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買職業(yè)保險(xiǎn)的還較少。提取職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金是把審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)引起的損失平均分?jǐn)偟礁鱾€(gè)時(shí)期，是在事務(wù)所內(nèi)部化解所遭受損失的辦法，而且大部分事務(wù)所目前的職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)基金對(duì)巨額的罰款或賠償可能只是杯水車薪。而參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)是國(guó)際上事務(wù)所抵御風(fēng)險(xiǎn)的一種通行做法，它可以將注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的資金積累起來(lái)，由全行業(yè)共同承擔(dān)職業(yè)風(fēng)險(xiǎn)事故造成的損失，發(fā)生事故后的賠付能力可以滿足社會(huì)公眾的需要。因此，尚未參加職業(yè)責(zé)任保險(xiǎn)的事務(wù)所應(yīng)盡快投保，這樣不僅可以提高自身的風(fēng)險(xiǎn)承受能力，也是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的表現(xiàn)。同時(shí)也要注意到保險(xiǎn)條款中有保險(xiǎn)期限、賠償限額和免賠額的規(guī)定，保險(xiǎn)公司并不能全額賠償事務(wù)所的一切損失，事務(wù)所決不能參加了保險(xiǎn)就放松對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的管理。通過(guò)提取風(fēng)險(xiǎn)基金，購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)，盡管不能免除受到法律訴訟，但一旦出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，訴訟失敗，就可以及時(shí)地補(bǔ)償并避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)期的重大損失。（八）嚴(yán)格會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制在生產(chǎn)制造企業(yè)里，產(chǎn)品的質(zhì)量是企業(yè)制勝的關(guān)鍵。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來(lái)說(shuō)嚴(yán)格的質(zhì)量控制也很重要。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容之一就是提高內(nèi)部質(zhì)量控制，相應(yīng)的事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制的提高將會(huì)減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，有利于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師質(zhì)量控制基本準(zhǔn)則第二條規(guī)定：質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所為確保審計(jì)質(zhì)量符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則