個(gè)人所得稅的稅收籌劃.doc

09-10-2學(xué)期企業(yè)納稅籌劃期末論文09-10-2學(xué)期期末論文個(gè)人所得稅的稅收籌劃學(xué)生姓名： 武雷 學(xué) 號(hào)： 0910940415 專 業(yè)： 電子科學(xué)與技術(shù) 班 級(jí)： 電科094 學(xué) 校 天津工業(yè)大學(xué) 2010年6月【摘要】：個(gè)人所得稅可以說(shuō)是目前中國(guó)稅制體系中與個(gè)人關(guān)系最為密切的稅種了。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的不斷提高和國(guó)民收入的分配格局逐漸向個(gè)人傾斜，我國(guó)的個(gè)人所得稅納稅人不斷增加，個(gè)人所得稅收入也逐年上漲。但各人所得稅的納稅人進(jìn)行稅收籌劃時(shí)具有很大的困難，因?yàn)榇蠖鄶?shù)納稅人不了解稅法。納稅人不了解稅法造成了一些本可以避免的稅收負(fù)擔(dān)沒(méi)有避免，“多”繳個(gè)人所得稅的現(xiàn)象。本文將介紹個(gè)人所得稅的一些納稅項(xiàng)目以及一些合理的稅收籌劃方案，并用生活中的實(shí)例加以分析說(shuō)明?！娟P(guān)鍵字】個(gè)人所得稅，稅收籌劃方案，實(shí)例分析目 錄一、個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法4（一）工資、薪金所得4（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得4（三）勞務(wù)報(bào)酬所得4（四）稿酬所得4（五）利息、股息、紅利所得4（六）財(cái)產(chǎn)租賃所得4（七）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得4（八）偶然所得、其他所得5二、勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃6（一）盡量將勞務(wù)報(bào)酬分次計(jì)算6（二）將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算7三、合理選擇兼職收入形式7四、高工資者可以通過(guò)注冊(cè)公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃8一、 個(gè)人所得稅的應(yīng)稅項(xiàng)目及基本計(jì)算方法 我國(guó)的各人所得稅實(shí)行分類課征的制度，各人的全部收入被劃分為11類，分別課稅，下面將簡(jiǎn)單介紹其中的幾種。（一） 工資、薪金所得工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或受聘而去得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或受雇有關(guān)的其他所得。應(yīng)納稅所得額：工資、薪金所得，以每月收入額減去費(fèi)用1600元后的余額，為應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額的計(jì)算:應(yīng)納稅額=（每月收入額-1600元）*適用稅率-速算扣除數(shù)（二） 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得，以每一年納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=(全年收入總額-成本、費(fèi)用、以及損失)*適用稅率-速算扣除數(shù)（三） 勞務(wù)報(bào)酬所得勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事分雇傭的各種勞務(wù)所去得的所得，包括設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫、影視、錄音、演出、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他服務(wù)等。應(yīng)納稅所得額：每次的收入額減除有關(guān)費(fèi)用后的余額。納稅人的每次收入不足4000元的，以每次收入額扣除800元后為應(yīng)納稅所得額；每次收入超過(guò)4000元的可以減除20%的費(fèi)用，余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅額的計(jì)算：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*適用稅率每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*適用稅率。（四） 稿酬所得稿酬所得以每次的收入額扣除有關(guān)費(fèi)用厚的余額為應(yīng)納稅所得額。“有關(guān)費(fèi)用”的扣除標(biāo)準(zhǔn)與“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目相同。應(yīng)納稅額的計(jì)算：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*14%每次收入額超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*14%（五） 利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額*20%（六） 財(cái)產(chǎn)租賃所得財(cái)產(chǎn)租賃所得是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以每次的收入額扣除有關(guān)的費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。“每次的收入額”是指一個(gè)月內(nèi)取得的收入。應(yīng)納稅額的計(jì)算：每次收入不足4000元的，應(yīng)納稅額=（每次收入額-800）*20%。每次收入超過(guò)4000元的，應(yīng)納稅額=每次收入額*（1-20%）*20%。（七） 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得以財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適合20%的稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=（收入總額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用）*20%（八） 偶然所得、其他所得以全部收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。應(yīng)納稅額的計(jì)算：應(yīng)納稅額=每次每次收入額*20%個(gè)人所得稅稅率匯總表： (一) 工資、薪金所得適用(二) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用(三) 勞動(dòng)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得適用(四) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用(五) 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用(一) 工資、薪金所得適用 級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率(%)速算扣除數(shù) 說(shuō)明 1不超過(guò)500元的 不超475元的 501、本表含稅級(jí)距指以每月收入額減除費(fèi)用1600后的余額或者減除附加減除費(fèi)用后的余額。 2、含稅及距適用于由納稅人負(fù)擔(dān)稅款的工資、薪金所得；不含稅級(jí)距適用于由他人(單位)代付稅款的工資、薪金所得。 2超過(guò)500元至2,000元的部分 超過(guò)475元至1,825元的部分 10253超過(guò)2,000元至5,000元的部分 超過(guò)1,825元至4,375元的部分 151254超過(guò)5,000元至20,000元的部分 超過(guò)4,375元至16,375元的部分 203755超過(guò)20,000元至40,000元的部分 超16,375元至31,375元的部分 251,3756超過(guò)40,000元至60,000元的部分 超31,375元至45,375元的部分 303,3757超過(guò)60,000元至80,000元的部分 超45,375元至58,375元的部分 356,3758超過(guò)80,000元至100,000元的部分 超58,375元至70,375的部分 4010,3759超過(guò)100,000元的部分 超70,375元的部分 4515,375(二) 個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用級(jí)數(shù) 含稅級(jí)距 不含稅級(jí)距 稅率(%)速算扣除數(shù) 說(shuō)明 1不超過(guò)5,000元的 不超過(guò)4,750元的 501、本表含稅級(jí)距指每一納稅年度的收入總額，減除成本，費(fèi)用以及損失的余額。2、含稅級(jí)距適用于個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)承租經(jīng)營(yíng)所得。不含稅級(jí)距適用，他人(單位)代付稅款的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得。 2超過(guò)5,000元到10,000元的部分 超過(guò)4,750元至9,250元的部分 102503超過(guò)10,000元至30,000元的部分 超過(guò)9,250元至25,250元的部分 201,2504超過(guò)30,000元至50,000元的部分 超過(guò)25,250元至39,250元的部分 304,2505超過(guò)50,000元的部分 超過(guò)39,250元的部分 356,750(三) 勞動(dòng)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得、財(cái)產(chǎn)租賃所得適用 每次收入不超過(guò)4,000元的，減除費(fèi)用800元；4,000元以上的，減除20%的費(fèi)用，然后就其余額按比例稅率20%征收。(四) 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得適用減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額，按比例稅率20%征收。(五) 利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得適用級(jí) 距 勞務(wù)報(bào)酬所得 稅率 稅款加征 1不超過(guò)20,000部分 20%一成 2超過(guò)20,000-50,000元部分 20%五成 3超過(guò)50,000元部分 20%十成 二、 勞務(wù)報(bào)酬所得中的個(gè)人所得稅籌劃上一章中我們簡(jiǎn)單了解了我國(guó)關(guān)于個(gè)人所得稅的一些稅法，下面作者將具體闡述有關(guān)勞務(wù)報(bào)酬中的個(gè)人所得稅籌劃方案。勞務(wù)報(bào)酬所得，是指?jìng)€(gè)人從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、翻譯、審稿、書(shū)畫、雕刻、影視、錄音、錄像、演出、表演、廣告、展覽、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的所得。在以上項(xiàng)目的所得，只有一次性收入的，已取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。每月的收入總額在4000元一下的，可以扣除800元的費(fèi)用，超過(guò)4000元的，可以按照收入總額的20%扣除費(fèi)用?？鄢M(fèi)用后的金額為勞務(wù)報(bào)酬所得的應(yīng)納稅所得額。每次的應(yīng)納稅所得在20000元一下的部分、2000050000元的部分、以及超過(guò)50000元的部分，分別按照20%、30%和40%的稅率征收所得稅。根據(jù)以上規(guī)定，納稅人可以采取一下措施進(jìn)行納稅籌劃。（一） 盡量將勞務(wù)報(bào)酬分次計(jì)算這樣做對(duì)納稅人的好處體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是次數(shù)越多，納稅人可以減除費(fèi)用的次數(shù)就越多；二是將一次的所得分散成多次，可以降低每次的收入額，防止適用較高的稅率?！景咐弧繌埬碁槟称髽I(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過(guò)考試獲得了注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格，和某會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定每年年終到該事務(wù)所兼職三個(gè)月（由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)特別多，平時(shí)則很少）。年底三個(gè)月每月可能會(huì)支付30000元?jiǎng)趧?wù)報(bào)酬。如果張某和該事務(wù)所按實(shí)際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計(jì)算如下： 月應(yīng)納稅額30000（120）3020005200（元）總共應(yīng)納稅額5200315600（元）【籌劃分析】如果張某和該會(huì)計(jì)師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費(fèi)在以后的一年中分月支付，具體形式不限，則每月大約支付7500元。則：月應(yīng)納稅額7500（120）201200（元）總共應(yīng)納稅額12001214400（元）則經(jīng)過(guò)籌劃，張某可以少繳稅款1200元。（二） 將不同勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目分別計(jì)算在計(jì)算勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納個(gè)人所得稅時(shí)，28個(gè)項(xiàng)目是分別計(jì)算的。納稅人如果同時(shí)取得不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費(fèi)用，分別計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，否則會(huì)增加納稅人的負(fù)擔(dān)?！景咐看髮W(xué)英語(yǔ)老師張某利用業(yè)余時(shí)間為他人提供勞務(wù)并取得勞務(wù)報(bào)酬所得。2006年11月，張老師參加了一個(gè)國(guó)際學(xué)術(shù)會(huì)議的同聲翻譯工作，取得5000元的收入，應(yīng)外還應(yīng)邀為另一家高校作大學(xué)英語(yǔ)六級(jí)串講，收入2000元。如果張老師不了解稅法中的有關(guān)規(guī)定，將以上兩項(xiàng)收入合并計(jì)算納稅，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：應(yīng)納稅所得額=（5000+2000）*（1-20%）=5600元應(yīng)納個(gè)人所得稅=5600*20%=1120元【籌劃分析】如果張老師將以上兩項(xiàng)分別計(jì)算，那么其稅收負(fù)擔(dān)為：翻譯勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=5000*（1-20%）*20%=800元講學(xué)勞務(wù)的所得應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅=（2000-800）*20%=240元張老師2006年11月總共需要繳納個(gè)人所得稅為1040元，。經(jīng)過(guò)籌劃，找老師可以少繳80元。三、 合理選擇兼職收入形式如上所述，我國(guó)個(gè)人所得說(shuō)實(shí)行分類課征的制度，各類所得在分類時(shí)完全分離，分別納稅。這樣，同樣的一筆所得，當(dāng)它被歸屬為不同的收入項(xiàng)目時(shí)，其稅收負(fù)擔(dān)是不同的。這就給納稅人提供了稅收籌劃的空間?，F(xiàn)以工資、薪金所得與勞務(wù)所得為例，具體說(shuō)明這一問(wèn)題。 【案例三】茂森2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，茂森同月為維佳電子公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元，茂森繳納了320元的個(gè)人所得稅。同收入差不多的其他人相比，茂森覺(jué)得自己繳稅太多，詢問(wèn)有沒(méi)有辦法少繳一點(diǎn)稅？【籌劃分析】（一）如果茂森與維佳電子公司沒(méi)有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào) 酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。茂森工資、薪金所得400元沒(méi)有超過(guò)基本扣除限額800元，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2400元應(yīng)納稅額為：（2400800）20320（元）。 （二）如果茂森與維佳電子公司有固定的雇傭關(guān)系，則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：（2400400800）1025175（元）。如果茂森與維佳電子公司建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，一年可以節(jié)稅145121740（元）?！景咐摹坷钅碁橐桓咝＝處?，每月收入2000元。另外還為一私營(yíng)企業(yè)提供咨詢服務(wù)，每月收入1000元。其在學(xué)校的收入一定是屬于工資、薪金收入，但其在私營(yíng)企業(yè)的收入是否屬于工薪是可以選擇的?！净I劃分析】（1）如果將李某在私營(yíng)企業(yè)取得的收入作為勞務(wù)報(bào)酬所得，其每月應(yīng)繳納所得稅款數(shù)額為：1，工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（2000-1600）*10%-25元；2，勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額=（1000-800）*20%=40元。所以，李某每月應(yīng)納個(gè)人所得稅=15+40=55元（2）如果李某將其在私營(yíng)企業(yè)的所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，其應(yīng)納稅額為：工資、薪金所得應(yīng)納稅額=（2000=1000-1600）*10%-25=125元所以，對(duì)于李某來(lái)講，將其來(lái)源于私營(yíng)企業(yè)的收入作為勞務(wù)報(bào)酬所得，是更好的選擇。四、高工資者可以通過(guò)注冊(cè)公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃我們來(lái)看一個(gè)案例：【案例五】李先生是A企業(yè)的高級(jí)職員，每月收入共計(jì)30000元，并由A企業(yè)每月為其代扣個(gè)人所得稅。目前，李先生每月需要繳納的個(gè)人所得稅為：（30000-1600）*25%-1375=5725元。因此，雖然名義上他每月有30000的收入，實(shí)際上拿到手的錢只有24275元?！净I劃分析】我們建議，李先生可以通過(guò)注冊(cè)一個(gè)公司實(shí)現(xiàn)稅收籌劃，具體步驟為：（1）李先生注冊(cè)一個(gè)新公司B，并設(shè)法與A公司達(dá)成協(xié)議，A公司將李先生每月工資中的27000元以資訊費(fèi)等名義打入B公司的賬戶，李先生每月只從公司領(lǐng)取3000元的工資。（2）；李先生可以自由支配B公司賬戶中的資金。因此，李先生使用這27000元資金，分別為其父母、妻子、等6個(gè)家庭成員，每月支付3000元工資，并為其代扣個(gè)人所得稅，其余9000元用于各種日常消費(fèi)的報(bào)銷?；I劃的結(jié)果是，李先生及其6個(gè)家人每月取得3000元工資，每人應(yīng)納個(gè)人所得稅為：（3000-1600）*10%-25=115元這樣，李先生的全部收入就只需繳納805元的所