稅務(wù)籌劃教案.doc

課程名稱： 稅務(wù)籌劃 課程代碼： 開課系（部）： 會計系 修訂人： 易茜 審核人： 制定時間： 2007.07 廣東金融學(xué)院教務(wù)處 制一、課程簡介課程類別：專業(yè)必修課開課單位：會計系授課對象：本科層次財務(wù)管理專業(yè)學(xué)時與學(xué)分：36學(xué)時，2學(xué)分使用教材：蓋地主編，稅務(wù)籌劃普通高等教育“十一五”國家級規(guī)劃教材，高等教育出版社，2006年5月第二版。二、教學(xué)目的與教學(xué)要求： 稅務(wù)籌劃課程是會計系開設(shè)的審計專業(yè)及財務(wù)管理專業(yè)的限定性專業(yè)選修課，稅務(wù)籌劃是在合法合理的前提下，綜合運(yùn)用一些方法，來實現(xiàn)企業(yè)總體稅負(fù)的最小化，節(jié)稅效益的最大化和涉稅的零風(fēng)險化,本課程的教學(xué)重點是稅務(wù)籌劃的基本理論和具體籌劃方法通過本課程的學(xué)習(xí)，應(yīng)要求學(xué)生：1、 了解稅務(wù)籌劃的基本概念、基本理論知識，熟悉稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)的運(yùn)用要點及其特點；2、 掌握我國稅制中各主要稅種：增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅、出口退（免）稅、營業(yè)稅、所得稅及其他稅的稅務(wù)籌劃； 3、 掌握企業(yè)設(shè)立與經(jīng)營、籌資、投資、重組等經(jīng)濟(jì)活動的稅務(wù)籌劃，了解國際稅務(wù)籌劃。本課程的實戰(zhàn)性很強(qiáng)，因此，在教學(xué)過程中，應(yīng)注重理論聯(lián)系實際，大量運(yùn)用案例教學(xué)法，加強(qiáng)學(xué)生對稅法知識的理解與運(yùn)用稅法知識進(jìn)行稅務(wù)籌劃的能力的培養(yǎng)。通過本課程的教學(xué)，使學(xué)生在掌握我國稅收法律制度的基本原理和基本內(nèi)容的基礎(chǔ)上，能根據(jù)稅法的原理、方法進(jìn)行系統(tǒng)的、基本的稅務(wù)籌劃實務(wù)工作。第一篇 稅務(wù)籌劃通論第 1 次課 2學(xué)時本次課教學(xué)重點： 稅務(wù)籌劃的基本理論和基本方法 本次課教學(xué)難點： 稅務(wù)籌劃相關(guān)概念的理解與辨析 本次課教學(xué)內(nèi)容：第一章 稅務(wù)籌劃概述第一節(jié) 稅務(wù)籌劃的概念與意義一、稅務(wù)籌劃的概念 稅務(wù)籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的現(xiàn)行稅法（不限一地一國），遵循稅收國際慣例，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項目、內(nèi)容等，對企業(yè)組建、經(jīng)營、投資、籌資等活動進(jìn)行的旨在減輕稅負(fù)、有利財務(wù)目標(biāo)的謀劃與對策。稅務(wù)籌劃有狹義與廣義之分。狹義的稅務(wù)籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅務(wù)籌劃既包括節(jié)稅、又包括避稅和稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。本書所述稅務(wù)籌劃是廣義的稅務(wù)籌劃。 稅務(wù)籌劃的行為主體是納稅人（企業(yè)法人、自然人），其本身可以是稅務(wù)籌劃的行為人，也可以不是稅務(wù)籌劃的行為人，而是聘請稅務(wù)顧問代理稅務(wù)籌劃。二、稅務(wù)籌劃的意義（一）稅務(wù)籌劃有助于提高納稅人的納稅意識稅務(wù)籌劃與納稅意識的這種一致性關(guān)系體現(xiàn)在：其一，稅務(wù)籌劃是企業(yè)納稅意識提高到一定階段的表現(xiàn)，是與經(jīng)濟(jì)體制改革發(fā)展到一定水平相適應(yīng)的。 其二，企業(yè)納稅意識強(qiáng)與企業(yè)進(jìn)行的稅務(wù)籌劃具有共同點。其三，設(shè)立完整、規(guī)范的財務(wù)會計賬表和正確進(jìn)行會計處理是企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃的技術(shù)基礎(chǔ)，會計賬表健全規(guī)范，其稅務(wù)籌劃的彈性應(yīng)該會更大，它也為以后提高稅務(wù)籌劃效率奠定基礎(chǔ)；同時，依法建賬也是企業(yè)依法納稅的基本要求。（二）有助于實現(xiàn)納稅人財務(wù)利益的最大化 稅務(wù)籌劃可以降低納稅人的稅收費(fèi)用，還可以防止納稅人陷入稅法陷阱（Tax Trap），稅法陷阱是稅法漏洞的對稱。（三）有助于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平 資金、成本、利潤是企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素，稅務(wù)籌劃就是為了實現(xiàn)資金、成本、利潤的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。 企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃離不開會計，會計人員既要熟知會計準(zhǔn)則、會計制度，更要熟知現(xiàn)行稅法，要按照稅法要求設(shè)賬、記賬、編報財務(wù)會計報告、計稅和填報納稅申報表及其附表，從而也有利于提高企業(yè)的財務(wù)與會計管理水平。（四）有助于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)和資源的合理配置 稅務(wù)籌劃有利于貫徹國家的宏觀調(diào)控政策。納稅人根據(jù)稅法中稅基與稅率的差別，根據(jù)稅收的各項優(yōu)惠政策，進(jìn)行投資決策、企業(yè)制度改造、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整等，盡管在主觀上是為了減輕稅負(fù)，但在客觀上卻是在國家稅收的經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，逐步走向了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)力合理布局的道路，體現(xiàn)了國家的產(chǎn)業(yè)政策，有利于促進(jìn)資本的流動和資源的合理配置（五）有利于提高企業(yè)的競爭力 從長遠(yuǎn)和整體看，稅務(wù)籌劃不僅不會減少國家的稅收總量，甚至可能增加國家的稅收總量。企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，減輕了企業(yè)的稅負(fù)，企業(yè)有了活力，競爭力提高，從長遠(yuǎn)和整體上看，企業(yè)發(fā)展了，收入和利潤增加了，稅源豐盈，國家的收入自然也會隨之增加。（六）有利于不斷健全和完善稅制 稅務(wù)籌劃有的可能是利用現(xiàn)行稅制的疏漏和缺陷，這樣可以促使國家稅務(wù)當(dāng)局及時改進(jìn)和修訂稅法，從而不斷健全和完善稅制。三、稅務(wù)籌劃的風(fēng)險與成本（一）稅務(wù)籌劃的風(fēng)險 一是投資扭曲風(fēng)險。 二是經(jīng)營損益風(fēng)險。 三是稅款支付風(fēng)險。（二）稅務(wù)籌劃成本 稅務(wù)籌劃成本是企業(yè)因進(jìn)行稅務(wù)籌劃而增加的成本。稅務(wù)籌劃成本可分為顯性成本和隱性成本。顯性成本是在稅務(wù)籌劃中實際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用；隱性成本是納稅人因采用稅務(wù)籌劃方案而放棄的潛在利益，因此，隱性成本是一種機(jī)會成本。企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)籌劃時，更應(yīng)該關(guān)注后者。 第二節(jié) 稅務(wù)籌劃的動因與目標(biāo)一、稅務(wù)籌劃是納稅人應(yīng)有的權(quán)益 稅務(wù)籌劃是納稅人的一項基本權(quán)利。 稅務(wù)籌劃是企業(yè)對其資產(chǎn)、收益的正當(dāng)維護(hù)，屬于企業(yè)應(yīng)有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利。 稅務(wù)籌劃是企業(yè)對社會賦予其權(quán)利的具體運(yùn)用，屬于企業(yè)應(yīng)有的社會權(quán)利。企業(yè)稅務(wù)籌劃的權(quán)利與企業(yè)的其他權(quán)利一樣，都是有特定界限，超越（主動或被動）這個界限就不再是企業(yè)的權(quán)利，而是違背企業(yè)的義務(wù)，就不再是合法，而是違法。企業(yè)的權(quán)利與義務(wù)不僅互為條件、相輔相成，而且可以相互轉(zhuǎn)換。 二、稅務(wù)籌劃的主觀動因企業(yè)主觀上減輕稅負(fù)的意識在很大程度上取決于政府對稅收杠桿的利用效果、征收稅款能在多長時間、多大程度上給企業(yè)帶來直接或間接的利益增值。 三、稅務(wù)籌劃的客觀條件 客觀條件是指稅法、稅制的完善程度及稅收政策導(dǎo)向的合理性、有效性。 四、稅務(wù)籌劃的目標(biāo)1恰當(dāng)履行納稅義務(wù) 2納稅成本最低化 3稅收負(fù)擔(dān)最低化 第三節(jié) 稅務(wù)籌劃的原則與特點一、稅務(wù)籌劃的原則（一）守法原則（二）保護(hù)性原則（三）時效性原則（四）整體性原則 二、稅務(wù)籌劃的特點 （一）不違法性（二）超前性 （三）目的性 （四）普遍性 （五）多變性 （六）專業(yè)性 第四節(jié) 稅務(wù)籌劃的基本方法一、節(jié)稅（Tax Saving ）（一）節(jié)稅的含義 節(jié)稅是在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，當(dāng)存在著多種稅收政策、計稅方法可供選擇時，納稅人以稅負(fù)最低為目的，對企業(yè)經(jīng)營、投資、籌資等經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的涉稅選擇行為。（二）節(jié)稅的特點 1.合法性 2.符合政府政策導(dǎo)向 3.普遍性 4.多樣性（三）節(jié)稅方法 1.利用稅收照顧性政策、鼓勵性政策進(jìn)行的節(jié)稅，這是最基本的節(jié)稅方法。 2.根據(jù)稅法的規(guī)定，在企業(yè)組建、經(jīng)營、投資與籌資過程中進(jìn)行的旨在節(jié)稅的選擇。 3.在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，選擇不同的會計政策、會計方法以求節(jié)稅。二、避稅（Tax Avoidance）（一）避稅的概念 避稅應(yīng)是納稅人在熟知相關(guān)稅境的稅收法規(guī)的基礎(chǔ)上，在不直接觸犯稅法的前提下，利用稅法等有關(guān)法律法規(guī)的疏漏、模糊之處，通過對籌資活動、投資活動、經(jīng)營活動等涉稅事項的精心安排,達(dá)到規(guī)避或減輕稅負(fù)的行為。（二）避稅的法律依據(jù) 從法律的角度分析，避稅行為分為順法意識避稅和逆法意識避稅兩種類型。順法意識避稅活動及其產(chǎn)生的結(jié)果，與稅法的法意識相一致，它不影響或削弱稅法的法律地位，也不影響或削弱稅收的職能作用，如納稅人利用稅收的起征點避稅等。逆法意識的避稅是與稅法的法意識相悖的，它是利用稅法的不足進(jìn)行反制約、反控制的行為，但并不影響或削弱稅法的法律地位。 （三）避稅的分類 1.按避稅涉及的稅境分類（1）國內(nèi)避稅。 （2）國際避稅。 2.按避稅針對的稅收法規(guī)制度分類 （1）利用選擇性條款避稅。 （2）利用伸縮性條款避稅。 （3）利用不明確條款避稅。 （4）利用矛盾性條款避稅。（四）避稅的基本方法1稅境移動法2價格轉(zhuǎn)讓法3利用國際稅收協(xié)定4成本（費(fèi)用）調(diào)整法5融資（籌資）法6租賃法7低稅區(qū)避稅法（五）避稅的發(fā)展趨勢 1.國內(nèi)避稅與國際避稅相互交織、相互促進(jìn)，使避稅實踐、避稅理論將有長足發(fā)展。 2.因各種歷史和現(xiàn)實的原因而產(chǎn)生的避稅港、低稅區(qū)，日漸被納稅人認(rèn)識和利用，從而使避稅具有國際普遍性特征。 3.由于避稅活動越來越普遍，又因各國政府的反避稅措施越來越有力，避稅不再只是由納稅人自己來運(yùn)作，而是要借助社會中介力量。4. 因此，單純以財務(wù)會計為手段的避稅已經(jīng)變?yōu)樨攧?wù)會計手段與非財務(wù)會計手段并用，避稅日漸成為企業(yè)的一種經(jīng)營行為。三、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁（一）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁概念 1稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。 納稅人在繳納稅款之后，通過種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。 2稅負(fù)歸宿。 稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最后結(jié)果。 （二）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的特點稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是在納稅人之間進(jìn)行的，因此，它不會減少國家的稅收總收入；稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般僅適用于流轉(zhuǎn)稅，而不適用于其他稅。（三）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方法1前轉(zhuǎn)（Forward Shifting），亦稱“順轉(zhuǎn)”、“下轉(zhuǎn)”。 2后轉(zhuǎn)（Backward Shifting），亦稱“逆轉(zhuǎn)”、“上轉(zhuǎn)”。 3消轉(zhuǎn)（Diffused Shifting），亦稱“稅收轉(zhuǎn)化”。 4稅收資本化（Capitalization of Taxation），亦稱“資本還原”。 第五節(jié) 稅收法律責(zé)任與稅務(wù)代理一、稅收法律責(zé)任（一）稅務(wù)違法種類 1未按規(guī)定登記、申報及進(jìn)行賬證管理的行為2違反發(fā)票管理的行為 3偷稅行為 4欠稅行為 5騙取行為6抗稅行為 7阻礙稅務(wù)人員執(zhí)行公務(wù)行為 8編造虛假計稅依據(jù)行為 9未按規(guī)定履行扣繳義務(wù)（二）稅務(wù)違法責(zé)任 稅務(wù)違法責(zé)任是指稅務(wù)法律關(guān)系中的違法主體由于其行為違法，按照法律規(guī)定必須承擔(dān)的消極法律后果。 根據(jù)稅務(wù)違法的情節(jié)輕重，稅務(wù)違法處罰分為行政處罰和刑事處罰兩種類型。二、稅務(wù)代理（一）稅務(wù)代理及其意義稅務(wù)代理是稅務(wù)代理人在法律規(guī)定的范圍內(nèi)，受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理稅務(wù)事宜的行為。 稅務(wù)代理作為會計師、稅務(wù)師事務(wù)所的專長，企業(yè)可以通過由其提供的稅務(wù)代理服務(wù)來減輕內(nèi)部負(fù)擔(dān)，可以將主要精力集中在企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營方面，從而達(dá)到有效節(jié)約成本，提高企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的目的。 稅務(wù)代理可以有效地維護(hù)納稅人的權(quán)益。 稅務(wù)中介機(jī)構(gòu)可以從專業(yè)角度分析確定企業(yè)的具體情況，并參考市場公平價格協(xié)助企業(yè)制定一個合理的價格范圍。 將稅務(wù)事宜外包給會計師、稅務(wù)師事務(wù)所不僅可以降低企業(yè)稅負(fù)，對政府加強(qiáng)稅收征管，也有積極意義。（二）稅務(wù)代理人 （三）稅務(wù)代理人的權(quán)利與義務(wù)（四）稅務(wù)代理的業(yè)務(wù)范圍（五）稅務(wù)代理的法律責(zé)任 1委托方的法律責(zé)任 2受托方的法律責(zé)任 3屬于共同法律責(zé)任的處理 教學(xué)組織：1、首先需要明確區(qū)分與稅務(wù)籌劃相關(guān)的若干概念，理解稅務(wù)籌劃的合法性、合理性、事前性。2、以幾個不同的案例說明逃稅、避稅、籌劃的差異。作業(yè)布置： 預(yù)習(xí)第二章的案例本次課推薦和參考文獻(xiàn) 1. 方衛(wèi)平，稅收籌劃，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001；2張中秀，納稅籌劃，機(jī)械工業(yè)出版社，2000；3朱洪仁，國際稅收籌劃，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2000；4蘇春林，納稅籌劃實務(wù)，中國人民大學(xué)出版社，2005；5陳企盛，圖解版 企業(yè)稅收籌劃，中國紡織出版社，2006。第 2、3 次課 4學(xué)時本次課教學(xué)重點： 根據(jù)收益效應(yīng)來分類，稅務(wù)籌劃原理歸納為絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理，掌握這兩種籌劃原理的要點?？鄢夹g(shù)、稅率差異技術(shù)、分割技術(shù)、會計政策選擇技術(shù)。在方案涉及與選擇的步驟，如何計算相關(guān)系數(shù)，如何涉及組合籌劃技術(shù)方案。 本次課教學(xué)難點： 間接受益籌劃原理的內(nèi)涵。分割技術(shù)、會計政策選擇技術(shù)的運(yùn)用要點。組合籌劃方案設(shè)計與選擇。 本次課教學(xué)內(nèi)容：第二章 稅務(wù)籌劃的基本原理第一節(jié) 稅務(wù)籌劃原理概述一、根據(jù)收益效應(yīng)分類 根據(jù)收益效應(yīng)分類，可以將稅務(wù)籌劃原理基本歸納為兩大類：絕對收益籌劃原理和相對收益籌劃原理。二、根據(jù)著力點分類根據(jù)籌劃的著力點的不同，可以把稅務(wù)籌劃原理分為稅基籌劃原理、稅率籌劃原理和稅額籌劃原理。 第二節(jié) 絕對收益籌劃原理與相對收益籌劃原理一、絕對收益籌劃原理（一）直接收益籌劃原理直接收益籌劃原理是指通過稅務(wù)籌劃直接減少納稅人的納稅絕對額而取得的收益。（二）間接收益籌劃原理間接收益籌劃原理指通過在相關(guān)納稅人之間轉(zhuǎn)移應(yīng)納稅所得，以便適用于最低的邊際稅率（或是取得最小的總稅額），某一個納稅人的納稅絕對額沒有減少，但課稅對象所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，間接減少了另一個或另一些納稅人納稅絕對額的籌劃。二、相對收益籌劃原理 相對收益籌劃原理是指納稅人一定時期內(nèi)的納稅總額并沒有減少，但某些納稅期的納稅義務(wù)遞延到以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益。 第三節(jié) 稅基籌劃原理與稅率籌劃原理一、稅基籌劃原理稅基籌劃原理是指納稅人通過縮小稅基來減輕稅收負(fù)擔(dān)甚至免除納稅義務(wù)的原理。 1稅基遞延實現(xiàn)稅基總量不變，稅基合法遞延實現(xiàn)。在一般情況下可遞延納稅，等于取得了資金的時間價值，取得了無息貸款，節(jié)約融資成本；在通貨膨脹的情況下，稅基遞延等于降低了實際應(yīng)納稅額；在適用累進(jìn)稅率的情況下，有時可以防止稅率的爬升。 2稅基均衡實現(xiàn)稅基總量不變，稅基在各納稅期之間均衡實現(xiàn)。在有免征額或稅前扣除定額的情況下，可實現(xiàn)免征額或者稅前扣除的最大化；在適用累進(jìn)稅率的情況下，可實現(xiàn)邊際稅率的最小化。 3稅基即期實現(xiàn) 稅基總量不變，稅基合法提前實現(xiàn)，在減免稅期間，可以實現(xiàn)減免稅的最大化。4稅基最小化 稅基總量合法減少，可以減少納稅或者避免多納稅。二、稅率籌劃原理稅率籌劃原理指納稅人通過降低適用稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)的原理。 1籌劃比例稅率 2籌劃累進(jìn)稅率 3籌劃定額稅率三、稅額籌劃原理 稅額籌劃原理是指納稅人通過直接減少應(yīng)納稅額的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)或者解除納稅義務(wù)的原理，常常與稅收優(yōu)惠中的減免稅、退稅相聯(lián)系。 1籌劃減免稅 2籌劃其他稅收優(yōu)惠政策第三章 稅務(wù)籌劃的基本技術(shù)第一節(jié) 減免稅技術(shù)一、減免稅的概念 減免稅是指國家為了照顧國民經(jīng)濟(jì)中某些特殊情況，運(yùn)用稅收調(diào)節(jié)職能，對某些納稅人或征稅對象給予的減輕或免除稅收負(fù)擔(dān)的一種鼓勵或照顧措施。 按照具體內(nèi)容劃分，減免稅可分為政策性減免稅和照顧困難減免稅。 二、稅務(wù)籌劃的減免稅技術(shù)（一）減免稅技術(shù)概念減免稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人成為免稅人，或使納稅人從事免稅活動，或使征稅對象成為免稅對象而免納稅收的稅務(wù)籌劃技術(shù)。（二）減免稅技術(shù)特點 1運(yùn)用絕對收益籌劃原理。 2主要運(yùn)用稅額籌劃原理。 3適用范圍狹窄。 4技術(shù)簡單。（三）減免稅技術(shù)要點 1盡量爭取更多的減免稅待遇。 2盡量使減免稅期最長化。 3減免稅必須有法律、法規(guī)的明確規(guī)定。 4企業(yè)所得稅法中規(guī)定的減免稅優(yōu)惠措施,對一個企業(yè)可能會有減免稅政策交叉的情況，在具體執(zhí)行時，可選擇使用其中一項最優(yōu)惠的政策，但不能兩項或者幾項優(yōu)惠政策累加執(zhí)行。第三節(jié) 分割技術(shù) 一、分割的概念分割是指把一個納稅人的應(yīng)稅所得分成多個納稅人的應(yīng)稅所得，或者把一個納稅人的應(yīng)稅所得分割成適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分的應(yīng)稅所得。二、稅務(wù)籌劃的分割技術(shù)（一）分割技術(shù)的概念分割技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使所得在兩個或更多個納稅人之間，或者在適用不同稅種、不同稅率和減免稅政策的多個部分之間進(jìn)行分割的稅務(wù)籌劃技術(shù)。（二）分割技術(shù)特點 1.應(yīng)用絕對收益籌劃原理。 2.應(yīng)用稅基籌劃原理。 3.適用范圍狹窄。 4.技術(shù)較為復(fù)雜。（三）分割技術(shù)要點1.分割合理化。2.分割不違法。 3.收益最大化。第三節(jié) 扣除技術(shù)一、扣除的概念扣除是指從應(yīng)稅收入中減去各種準(zhǔn)予扣除項目的金額以求出應(yīng)納稅所得額。企業(yè)的應(yīng)納稅所得額為納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項目金額后的余額。二、稅務(wù)籌劃的扣除技術(shù)（一）扣除技術(shù)的概念扣除技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使扣除額增加而直接節(jié)減稅額，或調(diào)整扣除額在各個應(yīng)稅期的分布而相對節(jié)減稅額的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 （二）扣除技術(shù)的特點1可用于絕對收益籌劃和相對收益籌劃。 2采用稅基籌劃原理和稅率籌劃原理。 3技術(shù)較為復(fù)雜。 4適用范圍較大。（三）扣除技術(shù)要點 1扣除項目最多化。 2扣除金額最大化。 3扣除最早化。 第四節(jié) 稅率差異技術(shù)一、稅率差異的概念 稅率差異是指對不同征稅對象適用的稅率不同，或者相同的征稅對象適用的稅率不同。二、稅務(wù)籌劃的稅率差異技術(shù)（一）稅率差異技術(shù)概念稅率差異技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，利用稅率的差異而直接節(jié)減稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅率越低，節(jié)減的稅額越多。（二）稅率差異技術(shù)特點1運(yùn)用絕對收益籌劃原理。 2運(yùn)用稅率籌劃原理。 3技術(shù)較為復(fù)雜。 4適用范圍較大。 5具有相對確定性。（三）稅率差異技術(shù)要點1盡量尋求稅率最低化。2與企業(yè)的經(jīng)營活動有機(jī)地結(jié)合起來。第五節(jié) 抵免技術(shù)一、稅收抵免的概念稅收抵免是指從應(yīng)納稅額中扣除稅收抵免額，包括避免雙重征稅的稅收抵免和作為稅收優(yōu)惠或獎勵的稅收抵免。二、稅務(wù)籌劃的抵免技術(shù)（一）抵免技術(shù)的概念抵免技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅收抵免額增加的稅務(wù)籌劃技術(shù)。稅收抵免額越大，沖抵應(yīng)納稅額的數(shù)額就越大，應(yīng)納稅額則越少，從而節(jié)減的稅額就越大。（二）抵免技術(shù)的特點l運(yùn)用絕對收益籌劃原理。2運(yùn)用稅額籌劃原理。3技術(shù)較為簡單。4適用范圍較寬。（三）抵免技術(shù)要點l抵免項目最多化。2抵免金額最大化。3抵免時間盡早。第六節(jié) 退稅技術(shù)一、退稅的概念 退稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定對納稅人已納稅款的退還。二、稅務(wù)籌劃的退稅技術(shù)(一）退稅技術(shù)概念 退稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使稅務(wù)機(jī)關(guān)退還納稅人已納稅款的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 （二）退稅技術(shù)特點1運(yùn)用絕對收益籌劃原理。2運(yùn)用稅額籌劃原理。3技術(shù)有難有易。4適用范圍較小。（三）退稅技術(shù)要點1盡量爭取退稅項目最多化。2盡量使退稅額最大化。第七節(jié) 延期納稅技術(shù)一、延期納稅的概念延期納稅是指納稅人按照國家有關(guān)延期納稅規(guī)定延緩一定時期后再繳納稅收。 二、稅務(wù)籌劃的延期納稅技術(shù)（一）延期納稅技術(shù)的概念 延期納稅技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，使納稅人延期繳納稅收而取得相對收益的稅務(wù)籌劃技術(shù)。 （二）延期納稅技術(shù)特點l運(yùn)用相對收益籌劃。 2運(yùn)用稅額籌劃原理。 3技術(shù)復(fù)雜。 4適用范圍大。（三）延期納稅技術(shù)要點 l延期納稅項目最多化。 2延長期最長化。 第八節(jié) 會計政策選擇技術(shù)一、會計政策的概念會計政策是指企業(yè)在會計核算時所遵循的具體原則以及企業(yè)所采納的具體會計處理方法。 二、稅務(wù)籌劃的會計政策選擇技術(shù)（一）會計政策選擇技術(shù)的概念會計政策選擇技術(shù)是指在不違法和合理的情況下，采用適當(dāng)?shù)臅嬚咭詼p輕稅負(fù)或延緩納稅的稅務(wù)籌劃技術(shù)。1存貨計價2折舊計提3費(fèi)用列支4營業(yè)收入的確認(rèn)（二）會計政策選擇技術(shù)的特點1技術(shù)復(fù)雜。2適用范圍較廣。3受其他因素影響較大。（三）會計政策選擇技術(shù)的要點1注意會計利潤和應(yīng)稅利潤的差異。2注意稅法規(guī)定對會計政策選擇的限制。第四章 稅務(wù)籌劃的基本步驟一、收集外部信息 （一）稅收法規(guī)（二）其他政策法規(guī)（三）主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的觀點二、收集內(nèi)部信息（一）納稅人的身份（二）組織形式（三）注冊地點（四）所從事的產(chǎn)業(yè)（五）財務(wù)情況（六）對風(fēng)險的態(tài)度（七）稅務(wù)情況第二節(jié) 目標(biāo)分析一、納稅人的要求（一）要求增加所得還是資本增值（二）投資要求二、目標(biāo)的限定（一）納稅成本與經(jīng)濟(jì)效益的選擇1稅務(wù)籌劃與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的選擇。 2稅務(wù)籌劃目標(biāo)與財務(wù)管理目標(biāo)的選擇。 （二）稅種間的限定1考慮整體稅負(fù)的輕重。 2全面考察相關(guān)年度的課稅情況。（三）經(jīng)濟(jì)活動參與者的稅負(fù)情況（四）特定稅種的影響第三節(jié) 方案設(shè)計與選擇一、風(fēng)險籌劃方案設(shè)計與選擇 風(fēng)險籌劃設(shè)計是指一定時期和一定環(huán)境條件下，把風(fēng)險降低到最小程度去獲取超過一般籌劃所節(jié)減的稅額。風(fēng)險籌劃設(shè)計主要是考慮了籌劃的風(fēng)險價值，是在絕對收益籌劃方案、相對收益籌劃方案的基礎(chǔ)上加入了對風(fēng)險的考慮。二、組合籌劃方案設(shè)計與選擇 （一）組合籌劃方案設(shè)計要考慮各種籌劃技術(shù)的相互影響組合籌劃要考慮各種籌劃技術(shù)的相關(guān)性。其次，組合籌劃方案設(shè)計要計算多種籌劃技術(shù)的組合收益期望值（率） （二）兩種負(fù)相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃 （三）兩種正相關(guān)籌劃技術(shù)的組合籌劃 （四）組合籌劃方案的選擇第四節(jié) 實施與反饋教學(xué)組織：1、每一種稅務(wù)籌劃技術(shù)需結(jié)合恰當(dāng)?shù)陌咐齺斫榻B。2、留給學(xué)生思考提問的時間，自己分析那些稅法規(guī)定可以運(yùn)用相應(yīng)的籌劃技術(shù)，例如稅率技術(shù)的籌劃空間。作業(yè)布置： 復(fù)習(xí)稅法中學(xué)習(xí)的有關(guān)增值稅知識，主要包括：兩類納稅人的劃分標(biāo)準(zhǔn)及應(yīng)納增值稅額的計算；特殊銷售方式下銷售額的確定；納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)；稅收優(yōu)惠政策；特殊行為如兼營、混合銷售、視同銷售的稅務(wù)處理。本次課推薦和參考文獻(xiàn) 1. 方衛(wèi)平，稅收籌劃，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2001；2張中秀，納稅籌劃，機(jī)械工業(yè)出版社，2000；3朱洪仁，國際稅收籌劃，上海財經(jīng)大學(xué)出版社，2000；4蘇春林，納稅籌劃實務(wù)，中國人民大學(xué)出版社，2005；5陳企盛，圖解版 企業(yè)稅收籌劃，中國紡織出版社，2006。第 4、5 次課 4學(xué)時本次課教學(xué)重點： 通過學(xué)習(xí)，了解增值稅的稅務(wù)籌劃的基本思路，熟悉兩類納稅人的稅務(wù)籌劃方法，尤其是增值率籌劃法，銷售方式的選擇和購進(jìn)價格、抵扣時間的籌劃。重點是不同角度的增值稅稅務(wù)籌劃，主要基于稅負(fù)均衡點的計算，重點要理解這種籌劃的思路。本次課教學(xué)難點： 增值率均衡點、銷售舊貨的增值率均衡點的推導(dǎo)計算。本次課教學(xué)內(nèi)容：第五章 增值稅的稅務(wù)籌劃第一節(jié) 兩類納稅人的稅務(wù)籌劃一般而言，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)重于一般納稅人，但實際上并非完全如此。從進(jìn)項稅額看，一般納稅人進(jìn)項稅額可以抵扣，小規(guī)模納稅人的進(jìn)項稅額只能計入成本，這是一般納稅人的優(yōu)勢；從銷售看，由于增值稅是價外稅，銷貨方在銷售時，除了向買方收取貨款外，還要收取一筆增值稅款，其稅額要高于向小規(guī)模納稅人收取的稅額。 雖然收取的銷項稅額可以開出專用發(fā)票由購貨方抵扣，但對于不需專用發(fā)票或不能抵扣進(jìn)項稅額的購貨方而言，就寧愿從小規(guī)模納稅人購貨，在商品零售環(huán)節(jié)尤其如此。所以，有時小規(guī)模納稅人比一般納稅人的銷售情況會好些；從稅負(fù)上看，由于增值稅是間接稅，稅法預(yù)期稅負(fù)會轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者。當(dāng)增值稅可以完全轉(zhuǎn)嫁出去的情況下，納稅人是可以不考慮其增值稅稅負(fù)的；如果不能完全轉(zhuǎn)嫁或只能轉(zhuǎn)嫁一部分時，納稅人是要承擔(dān)增值稅稅負(fù)的。 【例5-1】某企業(yè)為一般納稅人，當(dāng)期購進(jìn)不含稅價格為20 000元的原材料，加工成不含稅價格為30 000元的產(chǎn)品，加工環(huán)節(jié)的其他成本費(fèi)用為7 000元。假設(shè)該產(chǎn)品當(dāng)期全部售出，并將購進(jìn)貨物所支付的3 400元進(jìn)項稅額和銷售產(chǎn)品的應(yīng)納增值稅額 1 700元都加在產(chǎn)品的價格上，以35 100元的價格銷售給消費(fèi)者。 當(dāng)期購進(jìn)貨物支付的進(jìn)項稅額=20 00017%=3 400（元） 當(dāng)期銷售產(chǎn)品的應(yīng)納增值稅額=30 00017%-3 400=1 700（元） 當(dāng)期收益額=35 100-（20 000+7 000）-（3 400+1 700）=3 000（元）二、兩類納稅人類別的稅務(wù)籌劃在一般情況下，增值稅小規(guī)模納稅人的稅負(fù)略重于一般納稅人，但也不是在任何情況下都是如此。企業(yè)為了減輕增值稅稅負(fù)，可以事先從不同的角度計算兩類納稅人的稅負(fù)平衡點，通過稅負(fù)平衡點，就可以合理合法地選擇稅負(fù)較輕的增值稅納稅人身份。(一)增值率籌劃法增值額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，是商品價值扣除生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值之后的余額，即銷售商品價款與購進(jìn)貨物價款之間的差額。【例5-4】某企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，當(dāng)年被核定為小規(guī)模納稅人，其購進(jìn)的含17%增值稅的原材料價稅額為50萬元，實現(xiàn)含稅銷售額為90萬元，次年1月份主管稅局開始新年度納稅人認(rèn)定工作，企業(yè)依據(jù)稅法認(rèn)為雖然經(jīng)營規(guī)模達(dá)不到一般納稅人的銷售額標(biāo)準(zhǔn)，但會計制度健全，能夠按照會計制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項稅額、進(jìn)項稅額和應(yīng)納稅額，能提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，并且年應(yīng)稅銷售額不低于30萬元的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以被認(rèn)定為一般納稅人。因此，該企業(yè)既可以選擇小規(guī)模納稅人（繳納率6%），也可以選擇一般納稅人（適用稅率17%），該企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行納稅人類別的稅務(wù)籌劃。該企業(yè)含稅增值率 =90-50/90=44.44% 實際含稅增值率為44.44%，大于兩類納稅人含稅平衡點的增值率38.96%，選擇一般納稅人的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人，因此，該企業(yè)維持小規(guī)模納稅人身份更為有利。 若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額 =90/（1+17%）-50/（1+17%）=5.81(萬元) 若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額= 90/（1+6%） 6% = 5.09(萬元) 選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額 = 5.81 - 5.09 = 0.72(萬元)(二)抵扣率籌劃法抵扣額是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中消耗的生產(chǎn)資料的轉(zhuǎn)移價值，即符合增值稅抵扣條件的購進(jìn)貨物價款。 【例5-5】某科研所為非企業(yè)性單位，所研制的產(chǎn)品科技含量較高，當(dāng)年預(yù)計不含稅銷售額2 000萬元，購進(jìn)不含增值稅的原材料價款為 800萬元，該科研所如何進(jìn)行納稅人類別的稅務(wù)籌劃？稅法規(guī)定年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人，即該科研所作為非企業(yè)性單位，只能被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人(適用稅率6%)。但該科研所可以將該部分獨立出去，通過注冊成立一個企業(yè)，即可申請為一般納稅人(適用稅率17%)。 該科研所預(yù)計抵扣率 = 800/2000=40%預(yù)計抵扣率為40%，小于兩類納稅人平衡點的抵扣率64.71%，注冊企業(yè)并申請為一般納稅人后的增值稅稅負(fù)將重于小規(guī)模納稅人，因此，該科研所應(yīng)選擇小規(guī)模納稅人身份更為有利。若為一般納稅人的應(yīng)納增值稅額 = 2 00017% - 80017% = 204(萬元)若為小規(guī)模納稅人的應(yīng)納增值稅額= 2 000 6% = 120 (萬元)選擇小規(guī)模納稅人的增值稅稅負(fù)降低額 = 204 - 120 = 84 (萬元)(三)成本利潤率籌劃法在稅法對視同銷售貨物的銷售額的確認(rèn)方法中，組成計稅價格等于成本(1+成本利潤率)，因此，成本利潤率成為兩類納稅人稅務(wù)籌劃的又一依據(jù)。成本利潤率是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中實現(xiàn)的利潤與銷售成本的比值?！纠?-6】某企業(yè)為商業(yè)企業(yè)，下設(shè)A、B兩個批發(fā)部，預(yù)計當(dāng)年A批發(fā)部不含稅銷售收入為160萬元，銷售成本為120萬元；B批發(fā)部不含稅銷售收入為110萬元，銷售成本為80萬元。如果將兩個批發(fā)部由企業(yè)統(tǒng)一核算，符合一般納稅人的條件，適用稅率17%；如果將兩個批發(fā)部分別注冊為企業(yè)，實行獨立核算，則A、B分別為小規(guī)模納稅人， 繳納率為4%。該企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行選擇。該企業(yè)成本利潤率 = （160+110）-（120+80） /（120+80）= 35%企業(yè)預(yù)計成本利潤率為35%，大于兩類納稅人稅負(fù)平衡點的成本利潤率30.77%，A、B分別注冊為企業(yè)獨立核算小規(guī)模納稅人后的增值稅稅負(fù)將輕于統(tǒng)一作為一般納稅人核算的稅負(fù)，因此，該企業(yè)選擇將A、B兩個批發(fā)部獨立為兩個小規(guī)模納稅人企業(yè)較為合適。若統(tǒng)一核算的應(yīng)納增值稅額 = 27017% - 20017% = 11.9(萬元)若分別獨立核算的應(yīng)納增值稅額= 160 4% + 110 4% = 10.8 (萬元)選擇獨立核算的增值稅稅負(fù)降低額 = 11.9 - 10.8 = 1.1(萬元)第二節(jié) 購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃由于企業(yè)應(yīng)納增值稅額等于當(dāng)期銷項稅額與當(dāng)期進(jìn)項稅額之差，企業(yè)在進(jìn)行購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃時，總體原則是盡可能地縮小銷項稅額，擴(kuò)大進(jìn)項稅額。銷項稅額是納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，就銷售額依照規(guī)定的稅率計算的稅額，其稅務(wù)籌劃應(yīng)當(dāng)從縮小銷售額和降低稅率兩個方面進(jìn)行，前者主要通過對不同的銷售方式、結(jié)算方式、結(jié)算工具的選擇來實現(xiàn)；后者，由于增值稅稅率的檔次較少，企業(yè)籌劃的余地不大。進(jìn)項稅額是購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已納的增值稅額，其稅務(wù)籌劃主要是通過對不同購進(jìn)價格、不同抵扣時間的選擇來實現(xiàn)。 一、銷售方式的稅務(wù)籌劃在目前競爭激烈的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，許多企業(yè)為了維持或擴(kuò)大自己所生產(chǎn)或銷售商品的市場份額，往往采取多種多樣的銷售方式， 以達(dá)到促銷的目的，而且隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，其形式也將越來越多。目前，除了普通的銷售形式外，還有許多新型的銷售形式如郵寄銷售、網(wǎng)上銷售等。但是，這里所說的銷售方式是指根據(jù)稅法，有不同計繳增值稅規(guī)定的幾種銷售方式。（一）折扣銷售方式折扣銷售是指銷售方為達(dá)到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，給予購貨方一定優(yōu)惠價格的銷售形式。折扣銷售往往是相對短期的、有特殊條件的和臨時性的，如：季節(jié)性折扣、批量性折扣、清倉性折扣等等。由于折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明，可按折扣后的余額作為銷售額計算增值稅； 如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在會計上如何處理，均不得從銷售額中抵減折扣額。另外，折扣銷售僅限于貨物價格的折扣，如果銷貨者將自產(chǎn)、委托加工和購買的貨物用于實物折扣的，則該實物款額不能從貨物銷售額中扣除，且該實物應(yīng)按增值稅條例“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計算繳納增值稅。（二）銷售折扣方式銷售（現(xiàn)金）折扣是指企業(yè)在銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)行為發(fā)生后，為盡快收回資金，而給予購貨方一定的價格上的優(yōu)惠的形式。企業(yè)在銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)后，為了鼓勵購貨方及早償還貨款，而協(xié)議許諾給購貨方的一種折扣優(yōu)惠（如在10天內(nèi)付款，貨款折扣2%；20天內(nèi)付款，折扣1%；30天內(nèi)全價付款）。銷售折扣是在實現(xiàn)銷售之后，實際付現(xiàn)時確認(rèn)的，是企業(yè)進(jìn)行融資的理財費(fèi)用。因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣不得從銷售額中抵減。（三）銷售折讓方式 銷售折讓是指貨物銷售后，由于產(chǎn)品質(zhì)量、性能或規(guī)格等方面的原因，購貨方雖沒有退貨，但要求給予的一種價格上的優(yōu)待。銷售折讓可以從貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中扣除，以其余額計繳增值稅 （四）還本銷售方式還本銷售方式是指納稅人在銷售貨物達(dá)到一定期限后，將其貨物價款的全部或部分一次或分次退還給購貨方。這種方式實質(zhì)上是一種籌資，以貨物換取資金的使用價值，到期還本不付息的方法，因而稅法規(guī)定，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中扣除還本支出。（五）以舊換新銷售方式以舊換新銷售方式是指納稅人在銷售自己的貨物時，有償收回舊貨物的行為，稅法規(guī)定，采取以舊換新方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格，因為銷售貨物與收購貨物是兩個不同的業(yè)務(wù)活動，銷售額與收購額不能相互抵減。在商品或勞務(wù)的銷售過程中，企業(yè)有必要對銷售方式進(jìn)行自主選擇。因為，銷售方式不同，往往適用不同的稅收政策，也就存在稅收待遇差別的問題；另外，銷售方式依據(jù)是否收到貨款或銷售收入的實現(xiàn)時間不同，表現(xiàn)為現(xiàn)銷和賒銷兩種方式，所以銷售方式的籌劃可以與銷售收入實現(xiàn)時間的籌劃結(jié)合起來，如果企業(yè)銷售方式的劃分以結(jié)算方式為標(biāo)準(zhǔn)，則銷售方式?jīng)Q定了產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間，而產(chǎn)品銷售收入的實現(xiàn)時間又在很大程度上決定了企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生的時間，納稅義務(wù)發(fā)生時間的早晚又為減輕稅負(fù)提供了籌劃機(jī)會?！纠?-7】某大型商場為增值稅一般納稅人，決定在春節(jié)期間進(jìn)行商品促銷，商場經(jīng)理擬定了三種促銷方案：一是商品八折銷售；二是購物滿100元贈送價值30元的商品；三是購物滿100元，返還20元的現(xiàn)金。假定該商場商品毛利率為30%，銷售額為100元的商品，其成本為70元，消費(fèi)者同樣購買100元的商品，商場選擇哪一方案最有利。方案1：商品八折銷售時，價值100元的商品售價80元，成本70元。應(yīng)納增值稅額 = 80/（1+17%）17% -70/（1+17%） 17% = 1.45(元) 方案2：贈送商品時，商品售價100元，成本70元；贈送商品不同于捐贈，實為有償銷售，其銷項稅額隱含在銷售商品售價中，因此，不應(yīng)單獨計算其銷項稅額。銷售商品應(yīng)納增值稅額 = 100/ （1+17%）17% -70/（1+17%） 17% = = 4.36(元) 方案3：返還現(xiàn)金時，價值100元的商品售價100元，成本70元。應(yīng)納增值稅額 = 100/ （1+17%）17% -70/（1+17%） 17% = = 4.36(元) 上述三種方案中，方案1最優(yōu)，企業(yè)應(yīng)納增值稅額1.45元；方案2與方案3效果相同，應(yīng)納增值稅額均為4.36元。當(dāng)然企業(yè)在選擇方案時，除了考慮增值稅的稅負(fù)外，還應(yīng)考慮其他各稅的負(fù)擔(dān)情況，如贈送實物或現(xiàn)金，還要由商家代繳個人所得稅，對其獲得的利潤還要繳納所得稅等。二、結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃增值稅條例規(guī)定：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間（即產(chǎn)品銷售實現(xiàn)的法定時間），按銷售方式不同而不同：采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天；采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；采取賒銷或分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期當(dāng)天；采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天；銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天；納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。納稅人可以合理選擇結(jié)算方式，采取沒有收到貨款不開發(fā)票的方式就能達(dá)到延期納稅的目的。比如：對發(fā)貨后一時難以回籠的貨款，作為委托代銷商品處理，待收到貨款時出具發(fā)票納稅；避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷售貨物，防止墊付稅款；盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售貨物；在不能及時收到貨款的情況下，采用賒銷或分期收款結(jié)算方式，避免墊付稅款。【例5-8】A企業(yè)與B企業(yè)在3月6日簽訂了一份購銷合同，A企業(yè)向B企業(yè)銷售某種型號的推土機(jī)，總價值 2 000萬元，雙方合同規(guī)定采取委托銀行收款方式結(jié)算價稅款。A企業(yè)于當(dāng)日向B企業(yè)發(fā)貨，并到當(dāng)?shù)啬炽y行辦理了托收手續(xù)。4月15日，B企業(yè)收到A企業(yè)的全部推土機(jī)，對其進(jìn)行技術(shù)檢測后，認(rèn)為不符合合同的要求，拒絕付款，并將全部推土機(jī)退回。依據(jù)稅法規(guī)定，采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，其銷售額的確認(rèn)時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天，因此，A企業(yè)3月6日在未收到貨款的情況下，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)并墊付銷項稅額340萬元（2 00017%）。雖然這筆稅款可以在退貨發(fā)生的當(dāng)期銷項稅額中抵扣，但這種抵扣與以前的墊付是有一定時間間隔的，相當(dāng)于企業(yè)占用了一部分資金用于無回報的投資，而且還要承擔(dān)資金成本2.11萬元(3405.58% 36040，銀行貸款利率為5.58%)，對于資金比較緊張的企業(yè)而言，無疑是一種損失。因此，在銷售結(jié)算時應(yīng)當(dāng)慎重選擇托收承付或委托收款結(jié)算方式。三、銷售使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)籌劃 【例5-9】某企業(yè)為工業(yè)企業(yè)，欲出售一輛使用了1年的進(jìn)口客車，該進(jìn)口客車的原始成本為80萬元，已提折舊5萬元。此時有A、B、C三個企業(yè)愿意分別以79萬元、81萬元、82萬元的價格購買，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，以確定買主？（1）如果將該進(jìn)口客車銷售給A企業(yè)，銷售價格為79萬元，低于原值，符合出售已使用過的機(jī)動車的免稅條件，所獲得的收益為79萬元。（2）如果將該進(jìn)口客車銷售給B企業(yè)，銷售價格為81萬元，超過原值，不符合免稅條件，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。其升值率為：升值率=81-80/80=1.25% 收益額 = 81 81/(1+4%) 50% = 79.44(萬元)由于升值率1.25%，小于平衡點升值率1.92%，應(yīng)當(dāng)選擇免稅價格，將進(jìn)口客車按79.44萬元和80萬元之間的價格銷售給B企業(yè)，所獲得的收益要比按81萬元銷售的收益多。（3）如果將該進(jìn)口客車銷售給C企業(yè)，銷售價格為82萬元，超過原值，不符合免稅條件，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。升值率=82-80/80 100% = 2.5% 收益額 = 82 - 82/(1+4%) 4% 50% = 80.42(萬元)由于升值率2.5%，大于平衡點升值率1.92%，應(yīng)當(dāng)選擇納稅，將進(jìn)口客車銷售給C企業(yè)。因為銷售給C企業(yè)所獲得的收益要比銷售給A、B企業(yè)所獲得的收益多。四、購進(jìn)價格的稅務(wù)籌劃增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，各自適用的增值稅稅率是不同的，對稅款抵扣額也不同。因此，如何選擇供應(yīng)商購進(jìn)商品和勞務(wù)，將直接影響到增值稅稅負(fù)和企業(yè)收益。假設(shè)在價格和質(zhì)量相同的情況下，從一般納稅人購進(jìn)可以索取17%或13%增值稅稅率的專用發(fā)票，抵扣的進(jìn)項稅額最大，則應(yīng)納稅額最小，這是最佳的選擇； 從小規(guī)模納稅人購進(jìn)，通過其從主管稅務(wù)局代開的增值稅專用發(fā)票，可索取6%或4%增值稅繳納率的專用發(fā)票進(jìn)行稅款抵扣；從個體工商戶購進(jìn)，則不能抵扣。但是這種假設(shè)不現(xiàn)實，因為價格相同，小規(guī)模納稅人和個體工商戶將無法生存，若要在市場中生存，必然要降低銷售價格，才能與一般納稅人同市場競爭。這樣，無論是一般納稅人購進(jìn)，還是小規(guī)模納稅人銷售均要計算比較各自的稅負(fù)和收益，從而確定各自的購進(jìn)與銷售價格，使本企業(yè)的利益最大化。五、抵扣時間的稅務(wù)籌劃【例5-11】某工業(yè)企業(yè) 1月份購進(jìn)商品1 000件，增值稅專用發(fā)票上記載：購進(jìn)價款100萬元，進(jìn)項稅額17萬元。該商品經(jīng)生產(chǎn)加工后銷售單價1 200元（不含增值稅），實際月銷售量100件（增值稅稅率17%），則各月銷項稅額均為2.04萬元。但由于進(jìn)項稅額采用購進(jìn)扣稅法，1-8月份因銷項稅額16.32萬元（2.048），不足抵扣進(jìn)項稅額17萬元，在此期間不納增值稅。 9、10月份分別繳納l.36萬元和2.04萬元，共計3.4萬元（2.0410 - 17）。這樣，盡管納稅的賬面金額是完全相同的，但如果月資金成本率2%，通貨膨脹率3%，則3.4萬元的稅款折合為1月初的金額為2.18(萬元)上述計算可以看出，延緩納稅比各月均衡納稅的稅負(fù)要輕。六、以物易物交易的稅務(wù)籌劃以物易物是一種較為特殊的購銷活動，是指購銷雙方不以貨幣結(jié)算，而是以同等價款的貨物相互結(jié)算，實現(xiàn)貨物購銷的一種方式。在實際交易過程中，有的納稅人以為以物易物不是購銷行為，銷貨方收到購貨方抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是購貨，購貨方發(fā)生抵頂貨款的貨物，認(rèn)為自己不是銷貨，這兩種認(rèn)識都是錯誤的，正確的方法應(yīng)當(dāng)是：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額?！纠?-12】A企業(yè)以一批庫存商品彩電，換取B企業(yè)的一批庫存商品微波爐，雙方均備日后銷售。彩電的賬面價值為20萬元，不含稅公允價值為21萬元，增值稅稅率為17%，計稅價格為公允價值；微波爐的賬面價值為21.5萬元，不含稅公允價值為21萬元，增值稅稅率為17%，計稅價格為公允價值，整個交易過程除增值稅以外，沒有發(fā)生其他相關(guān)的稅費(fèi)。（1）A企業(yè)增值稅的計算。 增值稅法的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)庫存商品與庫存商品相交換，應(yīng)視同銷售行為，按計稅價格計算進(jìn)項稅額和銷項稅額。 換出商品的銷項稅額=21 17% = 3.57 （萬元）換入商品的進(jìn)項稅額=21 17% = 3.57 （萬元）該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=3.57 3.57 =0（萬元）（2）B企業(yè)增值稅的計算。 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，B企業(yè)庫存商品與庫存商品相交換，同樣應(yīng)視同銷售行為，按計稅價格計算進(jìn)項稅額和銷項稅額。 換出商品的銷項稅額=21 17% = 3.57（萬元） 換入商品的進(jìn)項稅額=2117% = 3.57（萬元）該業(yè)務(wù)應(yīng)納增值稅額=3.57-3.57=0(萬元)從上述A、B企業(yè)的增值稅計算可以看出，非貨幣性交易仍然是一種公平、公允交易，交易雙方以等額公允價值進(jìn)行交易。在等價交易的情況下，換入商品與換出商品的增值稅額相等，所以應(yīng)納增值稅額為0萬元。但是在實際