納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用2份.doc

納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用隨著我國市場經(jīng)濟的進一步深入發(fā)展，稅收與我們的生產(chǎn)生活關(guān)系日益緊密，尤其是作為市場經(jīng)濟主體的企業(yè)，與此同時納稅籌劃也成為很多企業(yè)關(guān)注的問題。一、 企業(yè)財務(wù)管理中進行納稅籌劃的目的所謂納稅籌劃是指納稅人（法人、自然人）依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。（一） 納稅籌劃與財務(wù)管理的關(guān)系 納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理具有相同的條件納稅籌劃是市場經(jīng)濟的必然產(chǎn)物，是以企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟實體為條件的。只有企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟實體，企業(yè)才能夠?qū)崿F(xiàn)自身經(jīng)濟利益的獨立化以及經(jīng)營行為的自主化。現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理同樣是以企業(yè)成為獨立經(jīng)濟實體為條件的。企業(yè)也只有成為獨立核算、自主經(jīng)營、自負盈虧的經(jīng)濟實體，才有必要追求利潤的最大化，也才能夠根據(jù)自身的經(jīng)濟利益以及實際經(jīng)營情況決定企業(yè)資金的籌措、資金的使用、資金的回收以及股息股利的分配，進而追求利潤的最大化，或者實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此，納稅籌劃和企業(yè)財務(wù)管理都以企業(yè)成為獨立的經(jīng)濟實體為條件。 納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理具有同樣的目標現(xiàn)代意義上的納稅籌劃應當以追求納稅人收益最大化為目標，而并不是稅收負擔的最小化。同樣，人們對財務(wù)管理的目標也有一個不斷深化和完善的過程，歸根到底，企業(yè)財務(wù)管理的目標仍然是經(jīng)濟利益的最大化。因此，納稅籌劃與企業(yè)財務(wù)管理目標具有一致性，都是追求經(jīng)濟利益的最大化。 納稅籌劃直接構(gòu)成企業(yè)財務(wù)管理的重要內(nèi)容財務(wù)管理所研究的是企業(yè)的資金及其運動。從資金的籌措開始，一直到資金的收回，全都是財務(wù)管理的內(nèi)容。而納稅籌劃就過程上而言，包括了企業(yè)的整個生產(chǎn)與經(jīng)營過程。可以說納稅籌劃的對象也涉及到資金循環(huán)運動。 納稅籌劃方案的選擇與確定要以財務(wù)管理為基礎(chǔ)納稅籌劃方案的選擇與確定其實是一個財務(wù)預測、財務(wù)分析以及財務(wù)決策的過程，是財務(wù)管理方法充分和綜合運用的過程?？梢哉f，如果沒有這些財務(wù)管理手段，我們就沒有辦法預計不同的納稅方案，而如果運用財務(wù)管理手段與方法不當，那么，分析得出的納稅籌劃方案也就沒有可信度，并可能導致納稅籌劃的失敗。因此，從這個意義上講，財務(wù)管理是納稅籌劃的基礎(chǔ)。 納稅籌劃的實施離不開財務(wù)控制財務(wù)控制是財務(wù)管理的重要內(nèi)容。所謂財務(wù)控制是指通過一定的管理手段對財務(wù)活動進行指揮、組織、協(xié)調(diào)，并對財務(wù)計劃實施監(jiān)控，以保證其落實。納稅人在實施納稅籌劃時，對于已作出的籌劃方案，在組織落實時，顯然離不開切實可行的監(jiān)控，特別是納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營情況發(fā)生較大變化、國家對稅收政策作出了較大的調(diào)整以及國家經(jīng)濟形勢有較大變化時，納稅人都必須運用財務(wù)控制手段，及時地對財務(wù)計劃以及財務(wù)預算進行調(diào)整，對納稅籌劃進行調(diào)整，以適應新的經(jīng)濟發(fā)展形勢。 納稅籌劃與財務(wù)管理必須實現(xiàn)有機的結(jié)合財務(wù)管理與納稅籌劃研究的雖然都是企業(yè)的經(jīng)濟利益，但是兩者的出發(fā)點卻不盡一致。財務(wù)管理著重于對企業(yè)總體利益把握，而納稅籌劃更多的則是著重研究企業(yè)的稅收負擔、稅收利益。納稅籌劃的目標只能服從和服務(wù)于企業(yè)財務(wù)管理目標。換言之，納稅籌劃應歸結(jié)于企業(yè)財務(wù)管理的范疇，它的目標是由企業(yè)財務(wù)管理的目標決定的，一切籌劃方案的選擇和安排都必須圍繞著企業(yè)的財務(wù)管理目標來進行。（二）納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的積極作用 有利于實現(xiàn)企業(yè)價值最大化。企業(yè)在仔細研究稅法的基礎(chǔ)上，按照政府的稅收政策導向選擇經(jīng)營項目和規(guī)模，最大限度利用稅法中各種優(yōu)惠政策，無疑有利于企業(yè)實現(xiàn)價值最大化。 能夠減輕稅收負擔。這是納稅籌劃的主要目的，也是普遍可以認識到的。之所以要實施納稅籌劃，其根本出發(fā)點就是要以各種合法的、非違法的手段來達到合理減輕稅收負擔的目標。但是應當認識到，稅收負擔的降低也存在著兩種形式：絕對降低與相對降低。所謂稅負的絕對降低，就是指在企業(yè)業(yè)務(wù)流量不變的情況下實現(xiàn)納稅額的減少。稅負的相對降低是指在業(yè)務(wù)流量增長的情況下，稅收額的增長幅度小于業(yè)務(wù)流量的增長幅度。目前，有些企業(yè)談到實現(xiàn)稅負的降低，就認為是要達到應納稅款的絕對減少，而不考慮企業(yè)業(yè)績的增減變化。這樣自然而然地就會對納稅籌劃的功能產(chǎn)生誤解，以為只要進行納稅籌劃就可以實現(xiàn)企業(yè)納稅額的減少。應當看到，納稅籌劃有其一定的操作空間，企業(yè)并不應一味地要求通過納稅籌劃實現(xiàn)稅負的絕對減少。如果通過籌劃以后，在企業(yè)業(yè)績增長的同時實現(xiàn)了應納稅額的較小增長，即應納稅額的增長幅度小于企業(yè)業(yè)績增長幅度，這也應看成是成功的納稅籌劃，況且納稅籌劃的作用不僅僅包括減輕稅收負擔，還包括其他方面。 有利于提高企業(yè)的盈利能力和償債能力。在償債能力方面，恰當運用稅收籌劃，便可以合理利用資金，避免因流動資金不足導致的償債能力降低的問題。 有助于提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平和會計管理水平。企業(yè)經(jīng)營管理和會計管理的三大要素有資金、成本、利潤，稅收籌劃就是為了實現(xiàn)三要素組合的最優(yōu)效果，從而提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。二、納稅籌劃在企業(yè)財務(wù)管理中的運用（一）納稅籌劃的切入點納稅籌劃是利用稅法客觀存在的政策空間來進行的，這些空間體現(xiàn)在不同的稅種上、不同的稅收優(yōu)惠政策上、不同的納稅人身份上及影響納稅數(shù)額的其他基本要素上等，因此應該以這些稅法客觀存在的空間為切入點，研究實施納稅籌劃的方法。 選擇納稅籌劃空間大的稅種為切入點選擇對決策有重大影響的稅種作為納稅籌劃的重點；選擇稅負彈性大的稅種作為納稅籌劃的重點，稅負彈性大，納稅籌劃的潛力就越大。 以稅收優(yōu)惠政策為切入點選擇稅收優(yōu)惠政策作為納稅籌劃突破口時，應該注意兩個問題：一是納稅人不得曲解稅收優(yōu)惠條款，濫用稅收優(yōu)惠，以欺騙手段騙取稅收優(yōu)惠；二是納稅人應充分了解稅收優(yōu)惠條款，并按規(guī)定程序進行申請，避免因程序不當而失去應有權(quán)益。 以納稅人構(gòu)成為切入點按照我國稅法規(guī)定，凡不屬于某稅種的納稅人，就不需要繳納該項稅收。因此，企業(yè)進行納稅籌劃之前，首先要考慮能否避開成為某稅種納稅人，從而從根本上解決減輕稅收負擔問題。 以影響應納稅額的幾個基本因素為切入點影響應納稅額因素有兩個，即計稅依據(jù)和稅率。計稅依據(jù)越小，稅率越低，應納稅額也越小。因此，進行稅收籌劃，無非是從這兩個因素入手，找到合理、合法的辦法來降低應納稅額。 以不同的財務(wù)管理過程為切入點企業(yè)的財務(wù)管理包括籌資管理、投資管理、資金運營管理和收益分配管理，每個管理過程都可以有納稅籌劃的工作要做。比如，按照稅法規(guī)定，負債的利息作為稅前扣除項目，享受所得稅利益，而股息支付只能在企業(yè)稅后利潤中分配，因此，債務(wù)資本籌資就有節(jié)稅優(yōu)勢。又如，通過融資租賃，可以迅速獲得所需資產(chǎn)，保存企業(yè)的舉債能力，而且支付的租金利息也可以按規(guī)定在所得稅前扣除，減少了納稅基數(shù)。如果租入的是固定資產(chǎn)，可以計提折舊，進一步減少企業(yè)的納稅基數(shù)，因此融資租賃的稅收抵免作用極其顯著。投資管理階段，選擇投資地點時，選擇在沿海開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、國家鼓勵的西部，會享受到稅收優(yōu)惠；選擇投資方式時，如果企業(yè)欲投資一條生產(chǎn)線，是全新購建還是收購一家?guī)啄曩~面虧損的企業(yè)？除考慮不同投資方式實際效益的區(qū)別外，還應注意到收購虧損企業(yè)帶來的所得稅的降低；選擇投資項目時，國家鼓勵的投資項目和國家限制的投資項目，兩者之間在稅收支出上有很大的差異；在企業(yè)組織形式的選擇上，內(nèi)資與中外合資、聯(lián)營企業(yè)與合伙企業(yè)、分公司與子公司、個體工商戶與私營企業(yè)，不同的組織形式所適應的稅率是不同的。經(jīng)營管理階段，不同的固定資產(chǎn)折舊方法影響納稅，不同的折舊方法，雖然應計提的折舊總額相等，但各期計提的折舊費用卻相差很大，從而影響各期的利潤及應納稅所得額；不同的存貨計價方法的選擇，一般來說，在物價逐漸下降時，采用先進先出法計算的成本較高，利潤相對減少，反之，則采用后進先出法，可相對降低企業(yè)的所得稅負擔；采購時，采購對象是不是一般納稅人也有很大的影響。（二）如何在財務(wù)管理中進行納稅籌劃 企業(yè)籌資的納稅籌劃 籌資渠道的納稅籌劃一般企業(yè)籌資渠道有：財政資金；金融機構(gòu)信貸資金；企業(yè)自我積累；企業(yè)間自我拆借；企業(yè)內(nèi)部集資；發(fā)行債券或股票籌資；商業(yè)信用籌資；租賃籌資。這些方式無論采用哪一種或幾種并用，都能滿足企業(yè)的資金需求，但是從企業(yè)納稅角度考慮，這些不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅收影響卻大不相同。因此，利用好某些籌資方式，企業(yè)可以有效地進行納稅籌劃。資本結(jié)構(gòu)是由籌資方式?jīng)Q定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本?；I資決策的目標不僅要求籌集到足夠數(shù)額的資金，而且要使資金成本最低。由于不同籌資方案的稅負輕重程度往往存在差異，這便為企業(yè)在籌資決策中運用納稅籌劃提供了可能。下面分析各種籌資方式的籌資成本。 長期借款成本。其成本包括借款利息和借款費用。因為符合規(guī)定的借款利息和借款費用可以計入稅前成本費用扣除或攤銷，所以能起到抵稅作用。 債券成本。發(fā)行債券的成本主要指債券利息和籌資費用。由于債券利息和籌資費用可以在所得稅前扣除，企業(yè)可以少繳所得稅。若債券溢價或折價發(fā)行，為更精確地計算資本成本，應以實際價格作為債券籌資額。 留存收益成本。留存收益是企業(yè)繳納所得稅后形成的，其所有權(quán)屬于股東。股東將這部分未分配的稅后利潤存于企業(yè)，實質(zhì)上是對企業(yè)追加投資。由于留存收益是企業(yè)所得稅后形成的，因此企業(yè)使用留存收益不能起到抵稅作用，也就沒有節(jié)稅。 長期借款還本付息方式的納稅籌劃利用借款利息攤?cè)氤杀镜牟煌椒ê唾Y金往來雙方的關(guān)系及所處經(jīng)濟活動地位的不同往往是實現(xiàn)合理節(jié)稅的關(guān)鍵所在。金融機構(gòu)貸款其核算利息的方法和利率比較穩(wěn)定、幅度變化較小，實行節(jié)稅的選擇余地不大。而企業(yè)與經(jīng)濟組織的資金拆借在利息計算和資金回收期限方面均有較大彈性和回旋余地，從而為節(jié)稅提供了有利條件。其主要方法是提高利息支付，減少企業(yè)利潤，抵消所得稅額，同時，再用某種形式將獲得的高額利息返還給企業(yè)或以更方便的形式為企業(yè)提高擔保、服務(wù)等，從而達到節(jié)稅的目的。顯然，長期借款不同的還本付息方式，必會造成不同的利息支出，從而影響企業(yè)的所得稅和利潤。通過分析不同的還本付息方式，可以看出，從償還利息總額來看，從高到低是：一次性償付法、等額利息法、等額攤還法、等額本金法；從節(jié)稅額總額來看，從高到低是：一次性償付法、等額利息法、等額攤還法、等額本金法；從稅后利潤總額來看，從高到低是：等額本金法、等額攤還法、等額利息法、一次性償付法。盡管一次性償付法節(jié)稅最大，但其利息償還總額也最大，同時稅收利潤卻最小，并且本息集中在最后一年償還，對企業(yè)的現(xiàn)金流動造成沖擊，因此一次性償付法是不可取的。等額本金法和等額攤還法的本息償還比較均勻，而且稅后利潤總額也差不多，因此可根據(jù)企業(yè)實際情況選擇這兩種方法中的一種。 企業(yè)間相互融資拆借的納稅籌劃企業(yè)之間的資金拆借可以為企業(yè)的納稅籌劃提供較為有利的條件，也因為相互之間的資金拆借在利息的計算和資金的回收期上都有較大的彈性和回旋余地。這種彈性的回旋余地常常可以表現(xiàn)為提高利息支付，沖減賬面利潤，從而相應地減少應納稅額。但是關(guān)于利息的支付標準國家有一定的規(guī)定，應控制在財務(wù)規(guī)定的范圍內(nèi)，否則不予扣除。 租賃籌資的納稅籌劃租賃可分為經(jīng)營性租賃和融資性租賃。經(jīng)營性租賃是一種短期租賃，比較典型的是設(shè)備租賃，從一個承租人轉(zhuǎn)到另一個承租人手中。融資性租賃是一種長期租賃，租賃期滿，租賃物的所有權(quán)往往歸承租人所有。租賃已成為企業(yè)進行納稅籌劃，借以減輕稅負的重要方式。對承租人來說，租賃可以獲得雙重好處：一是可以避免因長期擁有機器設(shè)備而要承擔的負擔和風險，二是可以在經(jīng)營活動中以支付租金的方式減少企業(yè)的利潤，減輕稅負。對出租人來說，一方面租賃可以獲得租金收入，另一方面租金收入在某些國家還可比一般經(jīng)營利潤收入享受較為優(yōu)惠的稅收待遇。當承租人和出租人同屬一個大的利益集團時，租賃可以使其直接公開地將資產(chǎn)由一個企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個企業(yè)。常用的資產(chǎn)租賃避稅形式有： 同一利益集團中甲企業(yè)處于某種稅收目的，將贏利的生產(chǎn)項目連同設(shè)備一起以租賃形式轉(zhuǎn)給乙企業(yè)，并按照有關(guān)規(guī)定收取足夠高的租金，最終使利益集團所享受的稅收待遇最優(yōu)惠，稅負最低。所以，這種租賃形式可以調(diào)高集團內(nèi)部各企業(yè)的利潤水平，降低納稅。 在企業(yè)劃分核算單位的情況下，企業(yè)將房屋、建筑物以較低的租金水平租給所屬獨立核算的經(jīng)營單位使用，一方面集團總部依然計提固定資產(chǎn)折舊，另一方面所屬經(jīng)營單位的租金支出又可以各種成本費用列支，同時房產(chǎn)稅也改按租金收入的12%繳納，這樣就大大減輕了企業(yè)的房產(chǎn)稅負擔。當企業(yè)從外部融資租入固定資產(chǎn)時，由于它計入了企業(yè)固定資產(chǎn)范疇進行管理，因此它會增加企業(yè)固定資產(chǎn)折舊費，相應則會減輕企業(yè)納稅負擔；同時融資租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的長期應付款，其利息負擔往往直接計入財務(wù)費用，從而也會因利潤的減少而減少應繳所得稅。租賃籌資方案可以看作是債務(wù)籌資方案的替代方案，評價租賃籌資方案是否具有經(jīng)濟上的可行性，應將其與債務(wù)籌資方案進行比較。一般可采用的決策方法是，分別計算債務(wù)籌資方案和租賃方案的稅后成本，并比較兩個方案的成本現(xiàn)值，選擇成本現(xiàn)值最小的方案作為最優(yōu)方案。 企業(yè)投資的納稅籌劃稅負輕重，將對企業(yè)投資決策產(chǎn)生極為重大的影響。在投資決策中的納稅籌劃，主要從投資方向、投資地點、投資方式及投資伙伴的選擇等方面綜合考慮，進行優(yōu)化選擇。 就投資方向而言，國家為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，在立法時對鼓勵類和限制類行業(yè)制定了不同的稅收政策?？赏顿Y國家鼓勵類項目，借以享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負。 從投資地點來看，國家為了支持某些區(qū)域的發(fā)展，一定時期內(nèi)對其實行政策傾斜，如對經(jīng)濟特區(qū)及西部地區(qū)的稅收政策。根據(jù)不同的投資地點，也能充分利用稅收優(yōu)惠，有很大的納稅籌劃空間。 從投資方式來看，企業(yè)投資可分為直接投資和間接投資。直接投資是指把資金直接投放于生產(chǎn)經(jīng)營性資產(chǎn)的投資。如購置設(shè)備、興建工廠、開辦商店等。間接投資是指對股票或債券等金融資產(chǎn)的投資。稅法規(guī)定，購買國庫券取得的利息收入可免交企業(yè)所得稅，購買企業(yè)債券取得的收入需繳納所得稅，購買股票取得的股利為稅后收入不交稅，但風險較大。這就需要企業(yè)進行權(quán)衡。直接投資涉及的稅收問題更多，需面臨各種流轉(zhuǎn)稅、收益稅、財產(chǎn)稅和行為稅等。 從投資伙伴上來看，股份有限公司的營業(yè)利潤除征企業(yè)所得稅外，投資者分配的股息還需繳納個人所得稅，而合伙制企業(yè)的營業(yè)利潤不交納企業(yè)所得稅，只交所分收益的個人所得稅；外資企業(yè)中的緊密合作型企業(yè)，享受國家對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，而松散合作型企業(yè)，則部分享受外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策；總公司所屬的分公司，因其不是獨立的法人，雖部分的承擔納稅義務(wù)，但不能享受地區(qū)的稅收優(yōu)惠待遇，而子公司不僅可獨立的參與市場經(jīng)濟活動，而且可以享受注冊地區(qū)的稅收優(yōu)惠。 企業(yè)經(jīng)營管理的納稅籌劃 企業(yè)股權(quán)投資收益的納稅籌劃資本利得是投資企業(yè)處理股權(quán)的收益，即企業(yè)收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資所獲的收入，減除股權(quán)投資成本后的余額。這種收益一般應全額并入企業(yè)的應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得額。但是，如果將盈利留在企業(yè)內(nèi)部作為積累項目，股東的權(quán)益增加了，但不用繳納個人所得稅。雖然在這種情況下，股東沒有現(xiàn)實的股息收入，但伴隨著股東權(quán)益的增加，股東掌握的股票價格會上漲，這時股東可以從股價上漲中獲取實惠。目前，我國對股票轉(zhuǎn)讓所得暫不征收個人所得稅，若股東將已漲價的股票拋售，也只需按成交金額繳納證券交易印花稅，其稅負大大低于個人所得稅對股息、紅利的納稅負擔。 企業(yè)采購的納稅籌劃對于生產(chǎn)性企業(yè)來說，采購環(huán)節(jié)管理的好壞，已成為企業(yè)降低成本，提升營運效益的關(guān)鍵因素。由于增值稅一般納稅人當期繳納的增值稅是當期銷項稅額減去當期應抵扣的進項稅額后的差額。所以企業(yè)在購入貨物和接受勞務(wù)的同時，取得的可以抵扣的進項稅額的大小對企業(yè)的稅負有著至關(guān)重要的影響。合理籌劃增值稅進項稅額，可以減少納稅人購進貨物或者接受應稅勞務(wù)所支付或負擔的增值稅。 購貨渠道的納稅籌劃企業(yè)購貨渠道的渠道主要有兩個：一是增值稅一般納稅人；二是小規(guī)模納稅人。我國增值稅法規(guī)定，小規(guī)模納稅人自身不得出具增值稅專業(yè)發(fā)票，因此企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進的貨物很難作為進項稅額從銷項稅額中扣除，于是許多企業(yè)在購貨單位的籌劃中出現(xiàn)一邊倒的現(xiàn)象，即選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位。其實，這是一個籌劃誤區(qū)。增值稅是一個中性的稅種，小規(guī)模納稅人也能開發(fā)票。如果是管理科學、核算準確的小規(guī)模納稅人，其增值稅專用發(fā)票可以由稅務(wù)機構(gòu)代開。所以，盲目選擇增值稅一般納稅人作為購貨單位不一定就能節(jié)稅。 購貨規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，購貨規(guī)模和結(jié)構(gòu)存在一個大小和合理與否的問題。市場需求決定了企業(yè)的產(chǎn)銷規(guī)模和結(jié)構(gòu)；而產(chǎn)銷規(guī)模與結(jié)構(gòu)又制約著企業(yè)的采購規(guī)模與結(jié)構(gòu)。一方面，企業(yè)不能花錢購進利用率低下甚至閑置的產(chǎn)品，存貨管理的要求是以最少的資本控制最大的資產(chǎn)；另一方面，我國是屬于生產(chǎn)型增值稅國家，購買固定資產(chǎn)的資金是需要計征增值稅的，所以為了減輕稅負和有效利用資產(chǎn)，企業(yè)應該依據(jù)市場需求及自身的生產(chǎn)營運能力確定一個適當?shù)牟少徱?guī)模和合理的采購結(jié)構(gòu)。 購貨結(jié)算方式的納稅籌劃企業(yè)采購商品一般有兩種結(jié)算方式：一是賒購；二是現(xiàn)金采購。商品采購結(jié)算方式的籌劃，最基本的原則是盡量延遲付款，為企業(yè)贏得一筆無息貸款。結(jié)算方式的籌劃一般從幾個方面著手：一是未付出貨款，先取得對方開具的發(fā)票；二是使銷售方接受托收承付和委托收款的結(jié)算方式，盡量讓銷售方墊付稅款；三是采取賒購或分期付款的方式，使銷售方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時間；四是盡量少用現(xiàn)金支付等。 企業(yè)內(nèi)部核算的納稅籌劃 存貨計價方式的納稅籌劃現(xiàn)行會計制度規(guī)定，企業(yè)的各種存貨可以采取先進后出法、后進先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法等方法中的任選一種或幾種。不同的存款計價方法，產(chǎn)生的結(jié)果對企業(yè)成本及利潤和當期實繳納稅額是不同的。一般來說，材料價格上漲期，采用后進先出法，計入材料的成本就多，當期計稅的稅基相對較小；采用先進先出法則計入材料的成本就少，當期納稅稅基就大。企業(yè)可以根據(jù)實際需要，靈活運用。如果企業(yè)處于免稅情況，企業(yè)獲利越多，享受稅收減免就越大，這時企業(yè)就可以通過選擇有利的存貨計價方法，減少成本費用在當期的攤?cè)?，使當期利潤最大化。如果企業(yè)處于正常的征稅期，企業(yè)獲利越多，交納稅收就越大，這時企業(yè)就可以通過選擇有利的存貨計價方法增加成本費用在當期的攤?cè)?，使當期利潤最小化，減少當期應納的稅款。當處于物價上下波動的情況下，企業(yè)宜采用加權(quán)平均法或移動加權(quán)平均法對存貨進行計價，以避免因各期利潤忽高忽低造成企業(yè)各期應納所得稅額上下波動，增加企業(yè)安排應用資金的難度。 折舊計算的納稅籌劃折舊的核算是一個成本分攤過程，其目的在于將固定資產(chǎn)的所有成本按合理而系統(tǒng)的方式，在它的估計有效使用期內(nèi)進行攤銷。而不同折舊方法使每期攤銷額不同，從而影響企業(yè)的應稅所得，影響企業(yè)的所得稅稅負。影響資產(chǎn)折舊的因素有資產(chǎn)計價、使用年限、折舊方法等。折舊年限的確定。由于使用年限本身就是一個預計的經(jīng)驗值，使得折舊年限容納了很多人為的成分，為稅務(wù)籌劃提供了可能性。縮短折舊年限有利于加速成本收回，可以使后期成本費用前移，從而使前期會計利潤發(fā)生后移。在稅率穩(wěn)定的情況下，所得稅的遞延繳納，相當于向國家取得了一筆無息貸款。折舊方法的確定。資產(chǎn)的折舊方法可以采用平均年限法、工作量法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。從應納稅額的現(xiàn)值來看，雙倍余額遞減法下應納稅額最少，年數(shù)總和法次之，而運用直線法計算折舊時稅額最多。當納稅人能享受納稅期上的減免稅的稅收優(yōu)惠時，應慎用加速折舊法。當不考慮貨幣時間價值時，縮短折舊年限就會使稅收優(yōu)惠期間的年折舊額增加，納稅所得減少，稅收優(yōu)惠的利益被減弱。實際上，在優(yōu)惠期內(nèi)，企業(yè)應盡量通過減少攤提折舊和費用的形式加大利潤充分享受減免稅的好處，等優(yōu)惠期結(jié)束后再多攤提折舊和費用少繳所得稅。 利潤及其分配的納稅籌劃利潤的分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)稅負。在企業(yè)財務(wù)成果分配過程中，與稅負有關(guān)的問題主要是收益分配的順序和保留盈余的問題。合理安排利潤和分配，可以實現(xiàn)企業(yè)的稅收利益，主要有以下幾個方面： 推遲開始獲利年度，延長申報經(jīng)營期。利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，在企業(yè)經(jīng)營初期形成虧損，推遲開始獲利年度，使“免二減三”開始計時的時間盡可能滯后，從而可以減輕稅負；生產(chǎn)性外商投資企業(yè)設(shè)立時，盡可能申報其經(jīng)營期在十年以上，以取得減免稅優(yōu)惠。即使將來實際經(jīng)營期不足十年，再補交稅款，也相當于從國家取得了一筆無息貸款。 利用稅前利潤彌補以前年度虧損。對企業(yè)發(fā)生的年度虧損，稅法允許用下一年度的稅前利潤彌補。下一年度利潤不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過五年。爭取用稅前利潤彌補以前年度虧損的主要方法有：兼并賬面上有虧損的企業(yè)，將盈補虧，可以達到免繳企業(yè)所得稅的目的；利用稅法允許的資產(chǎn)計價和攤銷方法的選擇權(quán)，以及費用列支范圍和標準的選擇權(quán)，多列稅前扣除項目和扣除金額，在用稅前