江蘇省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集操作辦法(試行).doc

JS省企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集操作辦法（試行）第一章 總則 第一條 為加強(qiáng)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用管理，規(guī)范研究開發(fā)費(fèi)用的稅前扣除及有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行，根據(jù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企2007194號(hào)）、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)稅發(fā)2008116號(hào)）、關(guān)于印發(fā)的通知（蘇國(guó)稅發(fā)2010107號(hào)、蘇地稅規(guī)20105號(hào)、蘇科政2010172號(hào)、蘇經(jīng)信科技2010395號(hào)）和關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)科發(fā)火2008172號(hào)）、關(guān)于印發(fā)的通知（國(guó)科發(fā)火2008362號(hào)）等文件的有關(guān)規(guī)定，制定本辦法。 第二條 本辦法適用于享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠或高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的居民企業(yè)。 第二章 研發(fā)費(fèi)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置 第三條 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)支出，應(yīng)在“管理費(fèi)用”科目下設(shè)立“研發(fā)費(fèi)”賬戶，并根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)設(shè)立“研發(fā)支出”賬戶，在“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下，根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。 第四條 “研發(fā)費(fèi)（研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)）”或“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”科目下設(shè)三級(jí)至六級(jí)科目： （一）根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置三級(jí)科目 1、自行開發(fā)； 2、委托開發(fā)； 3、合作開發(fā)； 4、集中開發(fā)。 （二）研發(fā)形式為自行開發(fā)和合作開發(fā)、集中開發(fā)的，應(yīng)設(shè)置四至五級(jí)科目： 1、人員人工 （1）工資薪金； （2）津貼補(bǔ)貼； （3）加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪； （4）其他。 2、直接投入 （1）材料、燃料和動(dòng)力； （2）測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)； （3）工裝及檢驗(yàn)費(fèi)； （4）儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)； （5）儀器設(shè)備租賃費(fèi)； （6）其他。 3、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷 （1）儀器設(shè)備； （2）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用； （3）其他。 4、設(shè)計(jì)費(fèi) （1）設(shè)計(jì)制定費(fèi)； （2）其他設(shè)計(jì)費(fèi)用。 5、裝備調(diào)試費(fèi) 6、無形資產(chǎn)攤銷 （1）研發(fā)軟件； （2）專利權(quán)； （3）非專利發(fā)明（技術(shù)）； （4）其他專用技術(shù)。 7、其他費(fèi)用 （1）勘探現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)； （2）研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用； （3）圖書資料及翻譯費(fèi)； （4）其他。 （三）企業(yè)可根據(jù)本企業(yè)實(shí)際需要設(shè)定六級(jí)科目。 第五條 企業(yè)也可根據(jù)自身情況先行根據(jù)研發(fā)形式設(shè)置科目，再根據(jù)研發(fā)項(xiàng)目名稱或登記編號(hào)分項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。第三章 研發(fā)費(fèi)歸集內(nèi)容 第六條 人員人工 （一）工資薪金 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金。 （二）津貼補(bǔ)貼 在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的津貼、補(bǔ)貼。 （三）加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪。 （四）其他 研發(fā)人員等與其任職或者受雇有關(guān)的其他支出，包括：企業(yè)為研發(fā)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用（含企業(yè)按照國(guó)務(wù)院有關(guān)部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍為研發(fā)人員支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)）和公積金補(bǔ)助費(fèi)，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用等。 第七條 直接投入 （一）材料、燃料和動(dòng)力 從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。 （二）測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)。 （三）工裝及檢驗(yàn)費(fèi) 工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)。 （四）儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi) 用于研究開發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備的簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)。 （五）儀器設(shè)備租賃費(fèi) 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。 （六）其他1、用于研究開發(fā)活動(dòng)的除儀器、設(shè)備外的房屋等固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)； 2、其他。 第八條 折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷 （一）儀器設(shè)備 專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。 （二）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。 （三）其他 1、研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物的折舊費(fèi)用； 2、研究開發(fā)項(xiàng)目在用建筑物改建、裝修過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用本期攤銷額。 第九條 設(shè)計(jì)費(fèi) （一）設(shè)計(jì)制定費(fèi) 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)。 （二）其他設(shè)計(jì)費(fèi)用 進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用。 第十條 裝備調(diào)試費(fèi) 主要包括工裝準(zhǔn)備過程中研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用（如研制生產(chǎn)機(jī)器、模具和工具，改變生產(chǎn)和質(zhì)量控制程序，或制定新方法及標(biāo)準(zhǔn)等）。 為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產(chǎn)所進(jìn)行的常規(guī)性工裝準(zhǔn)備和工業(yè)工程發(fā)生的費(fèi)用不能計(jì)入。 第十一條 無形資產(chǎn)攤銷 （一）研發(fā)軟件 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的研發(fā)軟件所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 （二）專利權(quán) 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的專利權(quán)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 （三）非專利發(fā)明（技術(shù)） 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入的非專利發(fā)明（技術(shù)）所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 （四）其他專用技術(shù) 因研究開發(fā)活動(dòng)需要購(gòu)入許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專用技術(shù)所發(fā)生的費(fèi)用攤銷。 第十二條 其他費(fèi)用 （一）勘探現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi) 勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。 （二）研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用 研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)用。 （三）圖書資料及翻譯費(fèi)技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)。 （四）其他 為研究開發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、通訊費(fèi)、專利申請(qǐng)維護(hù)費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。第四章 研發(fā)費(fèi)分配口徑及歸集依據(jù) 第十三條 企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)按合理方法將實(shí)際發(fā)生費(fèi)用在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間進(jìn)行分配，并按月編制相應(yīng)的分配表；涉及多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的，再按合理方法將研發(fā)費(fèi)分配至各研發(fā)項(xiàng)目，并編制相應(yīng)的分配表。 分配方法應(yīng)及時(shí)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，且一經(jīng)確定不得隨意變更。若因?yàn)楹侠碓虼_實(shí)需要變更的，需報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。 企業(yè)在研發(fā)費(fèi)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間、或各研發(fā)項(xiàng)目間劃分不清的支出，不得歸集進(jìn)研發(fā)費(fèi)用科目。 第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的足夠、適當(dāng)?shù)挠行{證。第五章 研發(fā)費(fèi)會(huì)計(jì)與稅收口徑歸集對(duì)照 第十五條 研發(fā)形式為自行開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，按表一對(duì)應(yīng)關(guān)系將研發(fā)費(fèi)借方發(fā)生額分別填入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)歸集表。 表一：會(huì)計(jì)歸集口徑研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑（見注1）高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑四級(jí)科目五級(jí)科目人員人工工資薪金第2行：工資、薪金人員人工津貼補(bǔ)貼第3行：津貼、補(bǔ)貼人員人工加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪第4行：加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪人員人工其他人員人工（見注2）直接投入材料、燃料和動(dòng)力第7行：直接消耗的材料、半成品、燃料和動(dòng)力費(fèi)用直接投入測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)第8行：達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的模具、樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)直接投入工裝及檢驗(yàn)費(fèi)第9行：工藝裝備開發(fā)制造費(fèi)，設(shè)備調(diào)整檢驗(yàn)費(fèi)，試制產(chǎn)品檢驗(yàn)費(fèi)直接投入儀器設(shè)備維護(hù)費(fèi)第10行：用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備簡(jiǎn)單維護(hù)費(fèi)直接投入儀器設(shè)備租賃費(fèi)第13行：專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)直接投入其他直接投入折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷儀器設(shè)備第13行：專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用第14行：研發(fā)儀器設(shè)備改裝、修理過程中發(fā)生的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷其他折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期費(fèi)用攤銷設(shè)計(jì)費(fèi)設(shè)計(jì)制定費(fèi)第17行：新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)設(shè)計(jì)費(fèi)其他設(shè)計(jì)費(fèi)用第18行：進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、操作特性方面的設(shè)計(jì)等發(fā)生的其它費(fèi)用設(shè)計(jì)費(fèi)裝備調(diào)試費(fèi)第21行：工裝準(zhǔn)備過程中研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用裝備調(diào)試費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷研發(fā)軟件第24行：研發(fā)軟件無形資產(chǎn)攤銷專利權(quán)第25行：專利權(quán)無形資產(chǎn)攤銷非專利發(fā)明（技術(shù)）第26行：非專利發(fā)明（技術(shù)）無形資產(chǎn)攤銷其他專用技術(shù)第27行：許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等專有技術(shù)發(fā)生的攤銷費(fèi)無形資產(chǎn)攤銷其他費(fèi)用（見注3）勘探現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)第29行：勘探、開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)其他費(fèi)用研發(fā)成果相關(guān)費(fèi)用第31行：研發(fā)成果的論證、鑒定、評(píng)審、驗(yàn)收費(fèi)其他費(fèi)用圖書資料及翻譯費(fèi)第33行：技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)其他費(fèi)用其他其他費(fèi)用 注1：已計(jì)入無形資產(chǎn)成本的費(fèi)用不得填入研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除歸集表。 注2：指全年在企業(yè)累計(jì)工作超過183天的兼職或臨時(shí)聘用人員的工資薪金、津貼、補(bǔ)貼、加班工資、獎(jiǎng)金、年終加薪以及與其任職或受雇的其他支出。 注3：其他費(fèi)用在高新技術(shù)口徑歸集時(shí)，一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的10，另有規(guī)定的除外。 第十六條 研發(fā)形式為委托開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，委托方按表二對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 表二：會(huì)計(jì)歸集口徑（三級(jí)科目）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑委托開發(fā)按受托方向委托方提供的該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況按表一進(jìn)行歸集委托外部研究開發(fā)投入額（見注4）注4：按照委托外部研究開發(fā)費(fèi)用發(fā)生額的80進(jìn)行高新技術(shù)口徑的歸集。 第十七條 研發(fā)形式為合作開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，凡符合條件的，合作各方就自身承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用按表三對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 與合同約定實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用差額的收付，按表三對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 表三：會(huì)計(jì)歸集口徑（三級(jí)科目）研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)填表口徑。（注5）。合作開發(fā)（注6）第34行：合作（集中）開發(fā)研發(fā)費(fèi)收付額委托外部研究開發(fā)投入額 注5：合作方直接參與研發(fā)發(fā)生研發(fā)費(fèi)的，按表一對(duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 注6：合作方按合同約定實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)與直接參與研發(fā)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)存在差額的，差額大于為企業(yè)支付的費(fèi)用，用正數(shù)表示；差額小于為企業(yè)收到差額部分，用負(fù)數(shù)表示。 第十八條 研發(fā)形式為集中開發(fā)的研發(fā)項(xiàng)目，受益集團(tuán)成員公司可以按照集團(tuán)公司的分?jǐn)偙磉M(jìn)行分?jǐn)?，并按表三?duì)應(yīng)關(guān)系進(jìn)行加計(jì)扣除和高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)的歸集。 第十九條 按“研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除填表口徑”的研發(fā)費(fèi)可按規(guī)定以其實(shí)際發(fā)生