96-第十六章-對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮二

第十六章-對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮（二）第十六章 對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的特殊考慮二、總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃1.集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)制定集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃；2.集團(tuán)項(xiàng)目合伙人應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團(tuán)總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃。三、審計(jì)重要性1.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性在制定集團(tuán)總體審計(jì)策略時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)確定集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。2.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定層次的重要性根據(jù)集團(tuán)的特定情況，如果集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中存在特定類(lèi)別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯(cuò)報(bào)金額低于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易、賬戶余額或披露的一個(gè)或多個(gè)重要性水平。【小結(jié)】3.組成部分重要性4.明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值【提示】針對(duì)重要性相關(guān)的考點(diǎn)，簡(jiǎn)答題可考性高，同學(xué)們必須掌握：a）各類(lèi)重要性水平的制定方；b）制定要求?！纠?多項(xiàng)選擇題】 經(jīng)典下列各項(xiàng)中，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)確定的有（ ）。 【2015年真題】A.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值.B.組成部分重要性.C.組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際執(zhí)行的重要性.網(wǎng)校答案：ABD網(wǎng)校解析：選項(xiàng)C中，組成部分實(shí)際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定。【例-單選題】下列有關(guān)組成部分重要性的說(shuō)法中，錯(cuò)誤的是（ ）。 【2013年真題】A.組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性 B.組成部分重要性可以由集團(tuán)項(xiàng)目組或組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定.C.如果僅計(jì)劃在集團(tuán)層面對(duì)某組成部分實(shí)施分析程序，無(wú)需為該組成部分確定重要性D.集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性 網(wǎng)校答案：B網(wǎng)校解析：如果組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)組成部分財(cái)務(wù)信息實(shí)施審計(jì)或?qū)忛?，基于集團(tuán)審計(jì)目的，集團(tuán)項(xiàng)目組為這些組成部分確定組成部分重要性?！纠?簡(jiǎn)答題】甲集團(tuán)公司擁有乙公司等6家全資子公司。ABC會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲集團(tuán)公司2011年度財(cái)務(wù)報(bào)表，確定甲集團(tuán)公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為500萬(wàn)元。 【2012年真題】集團(tuán)項(xiàng)目組在審計(jì)工作底稿中記錄了集團(tuán)審計(jì)策略，部分內(nèi)容摘錄如下：要求：假定不考慮其他條件，結(jié)合上表中第（1）、（2）和（3）列，分別指出第（4）列所列內(nèi)容是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。網(wǎng)校答案：第三部分集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)一、了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境1.集團(tuán)審計(jì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)（1）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。（2）在集團(tuán)審計(jì)中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括：a）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)組成部分財(cái)務(wù)信息存在的錯(cuò)報(bào)（該錯(cuò)報(bào)導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)）的風(fēng)險(xiǎn)；b）集團(tuán)項(xiàng)目組可能沒(méi)有發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。2.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求CPA應(yīng)當(dāng)通過(guò)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)了解的事項(xiàng)包括：（1）在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境，包括集團(tuán)層面控制；（2）了解合并過(guò)程，包括集團(tuán)管理層向組成部分下達(dá)的指令。3.CPA需要了解的內(nèi)容（指令合并過(guò)程）（1）集團(tuán)管理層下達(dá)的指令集團(tuán)管理層下達(dá)的指令通常包括：a）運(yùn)用的會(huì)計(jì)政策；b）適用于集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露要求；c）報(bào)告的時(shí)間要求。（2）合并過(guò)程a）如果對(duì)合并過(guò)程執(zhí)行工作的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍基于集團(tuán)層面控制的有效運(yùn)行，或者僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)親自測(cè)試或要求組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師代為測(cè)試集團(tuán)層面控制運(yùn)行的有效性；易考點(diǎn)背記b）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)針對(duì)合并過(guò)程設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以應(yīng)對(duì)評(píng)估的、由合并過(guò)程導(dǎo)致的集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)當(dāng)包括評(píng)價(jià)所有組成部分是否均已包括在集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表中。c）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)評(píng)價(jià)合并調(diào)整和重分類(lèi)事項(xiàng)的適當(dāng)性、完整性和準(zhǔn)確性；d）組成部分財(cái)務(wù)信息是否按集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的會(huì)計(jì)政策編制，是否已適當(dāng)調(diào)整，以滿足編制和列報(bào)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的要求。4.組織項(xiàng)目組討論（1）集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)鍵成員需要參與討論；（2）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能參與討論；（3）討論中需要特別強(qiáng)調(diào)舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)。5.了解的目的（確認(rèn)修正部分重要性重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)對(duì)集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解，以足以：（1）確認(rèn)或修正最初識(shí)別的重要組成部分；（2）評(píng)估由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。6.評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在集團(tuán)層面評(píng)估集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，可以基于以下信息：（1）在了解集團(tuán)及其環(huán)境、集團(tuán)組成部分及其環(huán)境和合并過(guò)程時(shí)獲取的信息，包括在評(píng)價(jià)集團(tuán)層面控制以及與合并過(guò)程相關(guān)的控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)獲取的審計(jì)證據(jù)；（2）從組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取的信息。7.評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)識(shí)別和評(píng)估：（1）集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表的舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（2）集團(tuán)管理層對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程；（3）是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)；（4）集團(tuán)治理層如何監(jiān)督集團(tuán)管理層識(shí)別和應(yīng)對(duì)集團(tuán)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程；集團(tuán)管理層為降低舞弊風(fēng)險(xiǎn)而建立的控制；（5）集團(tuán)治理層、管理層和內(nèi)部審計(jì)人員是否知悉任何影響組成部分或集團(tuán)的舞弊事實(shí)、舞弊嫌疑或舞弊指控。二、了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師1.對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求（1）只有當(dāng)基于集團(tuán)審計(jì)目的，計(jì)劃要求由組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行組成部分財(cái)務(wù)信息的相關(guān)工作時(shí)，集團(tuán)項(xiàng)目組才需要了解組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師；（2）如果集團(tuán)僅在集團(tuán)層面對(duì)某些組成部分實(shí)施分析程序，就無(wú)須了解這些組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師。易考點(diǎn)2.了解的內(nèi)容【多選題/簡(jiǎn)答題考點(diǎn)】背記（1）組成部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師