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非居民企業(yè)所得稅政策解讀 大連市國稅局國際稅務(wù)管理處 主要內(nèi)容 非居民稅收基本理論 非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 一 基本概念 納稅義務(wù)人企業(yè)及其他有收入的組織 居民企業(yè) 全面納稅義務(wù) 非居民企業(yè) 有限納稅義務(wù) 稅收管轄權(quán) 有機(jī)構(gòu)場所 無機(jī)構(gòu)場所 適用稅率 25 20 10 非居民企業(yè)概念 非居民企業(yè) 是指依照外國 地區(qū) 法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) 但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所的 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 第二條第三款 非居民企業(yè)的分類 1 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所的非居民企業(yè) 2 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 企業(yè)所得稅法第二條 設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所的非居民企業(yè)類型 未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)類型 取得來源于中國境內(nèi)的股息紅利 利息 特許權(quán)使用費(fèi) 租金 財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得的非居民企業(yè) 企業(yè)所得稅納稅人結(jié)構(gòu)圖 居民企業(yè)納稅人設(shè)立代表處機(jī)構(gòu)場所的工程 勞務(wù)非居民營業(yè)代理人企業(yè)未設(shè)立股息紅利機(jī)構(gòu)場所的利息 租金特許權(quán)使用費(fèi)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 二 納稅及扣繳義務(wù) 外國常駐代表機(jī)構(gòu) 來源于境內(nèi)的所得 來源于境外且與其有實(shí)際聯(lián)系的所得 按營業(yè)利潤適用25 的稅率自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 從事輔助性活動(dòng)的代表處可以申請協(xié)定待遇免稅優(yōu)惠 可采用據(jù)實(shí)申報(bào)或核定征收的方式繳納企業(yè)所得稅 納稅及扣繳義務(wù) 續(xù) 承包工程提供勞務(wù)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu) 按歸屬于境內(nèi)的所得適用25 的稅率繳納企業(yè)所得稅 未構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的勞務(wù)所得不予征稅 6個(gè)月 183天的判定 辦理稅務(wù)登記的此類非居民企業(yè)自行申報(bào) 按季預(yù)繳年終匯算清繳 未辦理登記或無法自行申報(bào)的非居民企業(yè)稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳 由支付人代扣代繳 納稅及扣繳義務(wù) 續(xù) 未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)來源于境內(nèi)的所得由支付人進(jìn)行源泉扣繳 由扣繳義務(wù)人在每次支付或到期應(yīng)支付時(shí)扣繳 法定稅率20 優(yōu)惠減免稅率10 協(xié)定更低稅率 三 非居民稅收風(fēng)險(xiǎn)分析 風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 代表處 工程勞務(wù) 股權(quán)轉(zhuǎn)讓 利息 股息 扣繳時(shí)點(diǎn) 租金 特許權(quán)使用費(fèi) 包稅合同 關(guān)聯(lián)申報(bào) 3萬美元以下 外國常駐代表機(jī)構(gòu)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1 經(jīng)費(fèi)支出的歸集要準(zhǔn)確 鏈接2 輔助性質(zhì)的商社若從事經(jīng)營性活動(dòng) 取得的營業(yè)利潤不得享受免稅優(yōu)惠 鏈接 承包工程 提供勞務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1 混合勞務(wù)的判定鏈接2 勞務(wù)與特許權(quán)使用費(fèi)的區(qū)別鏈接3 修理修配勞務(wù)的增值稅問題鏈接4 中外合作辦學(xué)的納稅義務(wù)鏈接 股息所得風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1 外方股息通過境內(nèi)支付未納稅利潤直接匯往有業(yè)務(wù)往來的第三方 鏈接2 利潤轉(zhuǎn)增資本外國投資者用08年以后取得的未分配利潤轉(zhuǎn)增資本 應(yīng)視同股息分配納稅 3 外方取得07年股息的免稅問題 鏈接 利息所得風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)鏈接2 融資租賃在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所的非居民企業(yè) 以融資租賃方式將設(shè)備等租給境內(nèi)企業(yè)使用 應(yīng)以租賃費(fèi)扣除設(shè)備價(jià)款后的余額 按利息所得繳納企業(yè)所得稅 特許權(quán)使用費(fèi)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1 貿(mào)易項(xiàng)下隱含的技術(shù)費(fèi) 鏈接2 服務(wù)合同下的商標(biāo)使用費(fèi) 鏈接3 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同中的服務(wù)費(fèi) 鏈接4 房地產(chǎn)設(shè)計(jì)合同 鏈接 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 1 轉(zhuǎn)讓價(jià)格中是否包含留存收益 鏈接2 利用協(xié)定人為調(diào)節(jié)非居民企業(yè)所持境內(nèi)公司股份的比例 以逃避納稅 鏈接3 非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)公司股權(quán) 4 股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算的匯率差異 鏈接 租金風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 非居民企業(yè)出租境內(nèi)房產(chǎn)取得的租金 即使未在境內(nèi)支付 也應(yīng)繳納企業(yè)所得稅 舉例 日本一非居民企業(yè)A擁有華南一處房產(chǎn) 將其出租給日本另一非居民企業(yè)B B將此房產(chǎn)用于短期來華出差人員居住 B按期在日本向A支付租金 如果按支付地標(biāo)準(zhǔn) 該租金來源于日本 但按照國際稅收協(xié)定 不動(dòng)產(chǎn)租金應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所得地征稅 因此 A應(yīng)該在中國申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 源泉扣繳時(shí)點(diǎn)的判定 1 提前支付的 即實(shí)際支付日期早于合同或協(xié)議約定日期的 應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)扣繳稅款 2 到期應(yīng)支付而未支付 但支付人按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已將應(yīng)付款項(xiàng)計(jì)入相關(guān)成本 費(fèi)用的 并在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)中作稅前扣除的 應(yīng)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)按照企業(yè)所得稅法有關(guān)規(guī)定代扣代繳企業(yè)所得稅 鏈接 源泉扣繳時(shí)點(diǎn)的判定 續(xù) 3 到期應(yīng)對付而未支付 但支付人上述到期未支付的所得款項(xiàng) 計(jì)入相應(yīng)資產(chǎn)原價(jià)或企業(yè)籌辦費(fèi) 并分期攤?cè)氤杀?費(fèi)用 分年度在企業(yè)所得稅前扣除的 應(yīng)在企業(yè)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的年度納稅申報(bào)時(shí)就上述所得全額代扣代繳企業(yè)所得稅 鏈接 源泉扣繳時(shí)點(diǎn)的判定 續(xù) 4 到期應(yīng)支付而未對付 如支付款項(xiàng)涉及股息 紅利等權(quán)益性投資收益 應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配決定的日期 確定非居民企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)及由支付企業(yè)代扣代繳企業(yè)所得稅 鏈接5 到期應(yīng)支付而未支付 如支付款項(xiàng)非居民企業(yè)直接轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)居民企業(yè)股權(quán)的 應(yīng)于合同生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí) 確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)及扣繳義務(wù)的發(fā)生 包稅合同 境內(nèi)企業(yè)與非居民企業(yè)簽訂合同時(shí)經(jīng)常會出現(xiàn) 包稅 條款 即非居民企業(yè)不負(fù)擔(dān)其所得在中國的納稅義務(wù) 而是由境內(nèi)扣繳義務(wù)人承擔(dān) 對于這類合同 應(yīng)將不含稅的合同價(jià)換算為含稅所得計(jì)算企業(yè)所得稅 包稅合同 源泉扣繳類 大連A公司與日本B公司簽訂技術(shù)合同 價(jià)款100萬元 第一種情況 合同約定日本B公司承擔(dān)中國境內(nèi)的稅款應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅 100 10 10萬元 營業(yè)稅 100 5 5元城建稅及教育費(fèi)附加 5 7 3 2 0 6萬元非居民企業(yè)實(shí)際收到技術(shù)費(fèi)100 10 5 0 6 84 4萬元 第二種情況 合同約定包稅條款 境內(nèi)稅款A(yù)公司承擔(dān)應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅 100 1 10 5 1 12 10 11 85元營業(yè)稅 118 5 5 5 925萬元城建稅及教育費(fèi)附加 5 925 12 0 711萬元非居民企業(yè)實(shí)收技術(shù)費(fèi)118 5 11 85 5 925 0 711 100萬元 包稅合同 源泉扣繳類 續(xù) 按上述計(jì)算方法源泉扣繳型包稅合同中 企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為 扣繳企業(yè)所得稅 支付金額 1 非居民企業(yè)所得稅實(shí)際征收率 營業(yè)稅稅率 1 各地方稅稅率和 非居民企業(yè)所得稅實(shí)際征收率 包稅合同 提供勞務(wù)類 大連A公司與日本B公司簽訂檢驗(yàn)合同 價(jià)款100萬第一種情況 合同約定日本B公司承擔(dān)中國境內(nèi)的稅款應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅 100 20 25 5萬元 營業(yè)稅 100 5 5元城建稅及教育費(fèi)附加 5 7 3 2 0 6萬元非居民企業(yè)實(shí)際收到檢驗(yàn)費(fèi)為100 5 5 0 6 89 4萬元 第二種情況 合同約定包稅條款 境內(nèi)稅款A(yù)公司承擔(dān)應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅 100 1 20 25 5 1 12 20 25 5 59元營業(yè)稅 111 86 5 5 59萬元城建稅及教育費(fèi)附加 5 59 12 0 67萬元非居民企業(yè)實(shí)收檢驗(yàn)費(fèi)為111 86 5 59 5 59 0 67 100萬元 包稅合同 提供勞務(wù)類 續(xù) 按上述計(jì)算方法勞務(wù)型包稅合同中 企業(yè)所得稅的計(jì)算公式為 扣繳企業(yè)所得稅 支付金額 1 企業(yè)所得稅核定利潤率 企業(yè)所得稅稅率 營業(yè)稅稅率 1 各地方稅稅率和 企業(yè)所得稅核定利潤率 企業(yè)所得稅稅率核定利潤率按稅局機(jī)關(guān)確認(rèn)的比例計(jì)算 三萬美元以下付匯風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn) 現(xiàn)象 向外單筆支付三萬美元以下外匯無需稅務(wù)開具 對外付匯稅務(wù)證明 但并不意味著不納稅 有些企業(yè)人為拆分付匯款項(xiàng) 向境外支付應(yīng)稅款項(xiàng)而未納稅 監(jiān)管手段 外匯管理局定期提供企業(yè)向外匯款的信息 企業(yè)對支付款項(xiàng)是否納稅不清楚的可以咨詢稅務(wù)機(jī)關(guān) 關(guān)聯(lián)申報(bào) 1 申報(bào)注意事項(xiàng)和技巧 二次修改年度報(bào)表 網(wǎng)上申報(bào)保存后未提交 年中注銷未進(jìn)行關(guān)聯(lián)申報(bào) 申報(bào)信息不完全2 申報(bào)說明參照 申報(bào)指南 鏈接 謝謝 經(jīng)費(fèi)支出的歸集 購置固定資產(chǎn)的支出 應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性計(jì)入當(dāng)期經(jīng)費(fèi)支出 利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出 交際應(yīng)酬費(fèi)以實(shí)際發(fā)生額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出 貨幣性捐贈(zèng) 滯納金等不作為經(jīng)費(fèi)支出 注 經(jīng)費(fèi)支出換算收入計(jì)算所得稅是在代表處無法準(zhǔn)確核算收入與成本的情況下采取的繳納方式 如果代表處可以準(zhǔn)確核算收入或成本 應(yīng)采取據(jù)實(shí)申報(bào)或按收入 成本核定方式繳納稅款 輔助性商社 舉例 日本一公司在大連設(shè)立的辦事處 主要負(fù)責(zé)為總部提供信息 接洽等輔助性服務(wù) 我們在對代表處進(jìn)行常規(guī)檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)一份購銷合同為辦事處負(fù)責(zé)人簽署 經(jīng)調(diào)查 該辦事處同時(shí)從事替總部簽訂合同 存儲貨物等業(yè)務(wù) 應(yīng)該對歸屬于該辦事處的所得繳納企業(yè)所得稅 混合勞務(wù)的判定 舉例 日本一非居民企業(yè)與大連某企業(yè)簽訂機(jī)器設(shè)備銷售合同 同時(shí)提供安裝 技術(shù)培訓(xùn) 指導(dǎo)服務(wù)等活動(dòng) 如果上述活動(dòng)超過一定期限 6個(gè)月或183天 則構(gòu)成在我國的常設(shè)機(jī)構(gòu) 應(yīng)該就該勞務(wù)所得繳納企業(yè)所得稅 合同約定勞務(wù)所得的 按合同約定金額納稅 未約定的 參照同類勞務(wù)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)納稅 無參照標(biāo)準(zhǔn)的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)按不低于銷售合同總價(jià)款的10 核定該勞務(wù)所得 勞務(wù)與特許權(quán)使用費(fèi)的區(qū)別 舉例 大連某公司欲建造一車間 與德國公司簽訂車間建造服務(wù)合同 申請按一般勞務(wù)所得繳納企業(yè)所得稅 稅務(wù)人員在審閱合同時(shí)發(fā)現(xiàn)如下疑點(diǎn) 第一 服務(wù)項(xiàng)目列舉中包括大量類似隔熱系統(tǒng) 冷卻系統(tǒng)等的技術(shù)項(xiàng)目 第二 在知識產(chǎn)權(quán)條款中明確規(guī)定技術(shù)服務(wù)過程中涉及的專有技術(shù)德國公司保有知識產(chǎn)權(quán) 大連公司只擁有使用權(quán) 我們判定此合同屬于混合合同 應(yīng)該按歸屬于勞務(wù)和特許權(quán)使用費(fèi)所得分別繳納企業(yè)所得稅 而不能將技術(shù)費(fèi)混同于勞務(wù)一并納稅 修理修配勞務(wù)的增值稅 舉例 非居民企業(yè)A承包大連某船廠的船舶修理修配工程 在修理過程中提供部分進(jìn)口的輔助零部件等 對此業(yè)務(wù) 非居民企業(yè)應(yīng)按歸屬于境內(nèi)的勞務(wù)所得繳納企業(yè)所得稅 同時(shí)按修理修配勞務(wù)所得及銷售零部件所得繳納增值稅 中外合作辦學(xué) 舉例 FYC語言學(xué)院是F省教育學(xué)院與美國Y大學(xué)合作創(chuàng)辦的一所培養(yǎng)高級經(jīng)貿(mào)英語人才的專業(yè)學(xué)院 中美雙方協(xié)議實(shí)行 雙軌制 教學(xué) 學(xué)生在中方學(xué)習(xí) 教學(xué)由中外雙方共同承擔(dān) 取得雙學(xué)歷 Y大學(xué)派教師來FYC語言學(xué)院任教 外方按學(xué)生繳費(fèi)收入的43 提成 此種情況應(yīng)視為Y大學(xué)在FYC學(xué)院設(shè)立了機(jī)構(gòu)場所 其取得的歸屬于境內(nèi)的所得按營業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅 涉案企業(yè)關(guān)系圖 大連子公司C 香港A公司 分紅 07年股息免稅案例 ZS集團(tuán)是外資企業(yè) 擬向投資方Y(jié)X公司支付07年股息約3 35億元人民幣 申請免稅并對外付匯 稅務(wù)人員在查閱ZS集團(tuán)提交的資料時(shí) 發(fā)現(xiàn)其07年的企業(yè)所得稅年報(bào)為內(nèi)資企業(yè)適用報(bào)表 而ZS集團(tuán)卻為外資企業(yè) 兩者矛盾 經(jīng)調(diào)查發(fā)現(xiàn) ZS集團(tuán)2007年仍為內(nèi)資企業(yè) YX公司在08年才取得ZS的股權(quán) 因此不符合免稅條件 即外商投資企業(yè)的主體資格 不能享受免稅優(yōu)惠 應(yīng)按10 的稅率全額繳納企業(yè)所得稅 利息稅前扣除注意事項(xiàng) 檢查其借款利息是否超額稅前扣除 對超額部分納稅調(diào)整 企業(yè)支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出 稅前扣除時(shí)不得超過規(guī)定比例計(jì)算的部分 超過部分納稅調(diào)整 金融企業(yè)5 1 其他企業(yè)2 1 注冊資本不到位部分的借款利息不得稅前扣除 對扣除部分進(jìn)行納稅調(diào)整 貿(mào)易項(xiàng)下隱含的技術(shù)費(fèi) 境內(nèi)企業(yè)在進(jìn)口設(shè)備的同時(shí)引進(jìn)技術(shù) 并將技術(shù)使用費(fèi)并入設(shè)備采購合同中 由于是貿(mào)易項(xiàng)下的對外支付行為 可能存在逃避繳納技術(shù)使用費(fèi)的可能 服務(wù)合同中的商標(biāo)使用費(fèi) 舉例 09年10月 某高爾夫俱樂部與美國一國際管理集團(tuán)簽訂了管理顧問協(xié)議 合同總金額為132萬美元 俱樂部按勞務(wù)所得向稅務(wù)局申請扣繳稅款 實(shí)地調(diào)查發(fā)現(xiàn) 球場并沒有美國專家團(tuán)隊(duì)參與管理的證據(jù) 卻多處使用美國公司的商標(biāo) 約談后獲悉 美國管理公司實(shí)行會員制 俱樂部支付其132萬美元的顧問費(fèi)是會費(fèi) 以使用其商標(biāo)宣傳 雖然簽訂的是服務(wù)合同 實(shí)則屬于商標(biāo)使用費(fèi) 應(yīng)按全額以10 的稅率納稅 技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同下的服務(wù)費(fèi) 非居民企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)的同時(shí) 伴隨提供相關(guān)的技術(shù)服務(wù) 人員培訓(xùn)等勞務(wù) 應(yīng)將相關(guān)的圖紙資料費(fèi) 技術(shù)服務(wù)與人員培訓(xùn)費(fèi)等全部作為特許權(quán)使用費(fèi)征稅 舉例 美國A公司向我國B公司轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)專有技術(shù) 合同規(guī)定 技術(shù)使用費(fèi)100萬美元 派人短期到B公司對該項(xiàng)技術(shù)提供技術(shù)服務(wù)費(fèi)為20萬美元 則應(yīng)認(rèn)定特許權(quán)使用費(fèi)為120萬美元 房地產(chǎn)設(shè)計(jì)合同 現(xiàn)象 房地產(chǎn)設(shè)計(jì)合同金額巨大 且存在以下條款 外方設(shè)計(jì)成果所有權(quán)歸境內(nèi)房地產(chǎn)公司所有 外方保留著作權(quán) 房地產(chǎn)公司申請按設(shè)計(jì)勞務(wù)扣繳稅款 判定 根據(jù)我國房地產(chǎn)行業(yè)常規(guī) 外國對知識產(chǎn)權(quán)的保護(hù) 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為該設(shè)計(jì)合同有可能是房地產(chǎn)公司為了減少扣繳所得稅而有意簽署的所有權(quán)歸中方的表面合同 外方很有可能仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán) 境內(nèi)公司僅有使用權(quán) 因此判定設(shè)計(jì)合同屬于特許權(quán)使用費(fèi) 此類合同已引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的重視 并會通過相關(guān)渠道和手段進(jìn)一步核實(shí)設(shè)計(jì)合同相關(guān)條款的真實(shí)性 股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及的留存收益 國稅函 2009 698號文規(guī)定 股權(quán)轉(zhuǎn)讓中約定留存收益一并轉(zhuǎn)讓的 留存收益不得從股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)中扣除 舉例 非居民企業(yè)A投資100萬元人民幣成立境內(nèi)子公司B 2011年5月按出資額100萬元人民幣將其所持股權(quán)轉(zhuǎn)讓給境內(nèi)C公司 并將其享有的B公司留存收益一并轉(zhuǎn)讓 B公司賬面留存收益余額20萬元人民幣 從表面看 A公司無股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益不需納稅 但股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格中應(yīng)包含留存收益20萬元 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益應(yīng)為100 20 100 20萬元 應(yīng)繳納企業(yè)所得稅2萬元 人為調(diào)節(jié)非居民企業(yè)所持境內(nèi)公司股份的比例 按照中新稅收協(xié)定 非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓境內(nèi)企業(yè)股權(quán) 如果持股比例低于25 則取得的轉(zhuǎn)讓收益無需在中國納稅 某些非居民企業(yè)為了逃避納稅 在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前人為拆分持股比例 分兩次進(jìn)行轉(zhuǎn)讓 使得持股比例低于25 對于此種以避稅為目的的惡意稅收籌劃行為 屬于濫用稅收協(xié)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其進(jìn)行反避稅調(diào)查并調(diào)整 股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)算的匯率差異 國稅函 698 號文規(guī)定 計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí) 以非居民企業(yè)向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的中國居民企業(yè)投資時(shí)或向原投資方購買該股權(quán)時(shí)的幣種計(jì)算轉(zhuǎn)讓價(jià)和成本價(jià) 舉例 美國A公司于2004年投資300萬美元 折合人民幣約2400萬 參股境內(nèi)B公司 股權(quán)比例30 2010年10月 A公司以4000萬元人民幣轉(zhuǎn)讓其所持股權(quán) A公司按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益 4