2020年高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)考試案例分析試題.doc

高級(jí)會(huì)計(jì)師職稱(chēng)考試案例分析試題 資料：華興公司為境內(nèi)上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)、設(shè)計(jì)和安裝業(yè)務(wù)。該公司系增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)該公司xx年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)以下事實(shí)： (1)xx年9月20日，該公司與甲企業(yè)簽訂產(chǎn)品委托代銷(xiāo)合同。合同規(guī)定，采用視同買(mǎi)斷方式進(jìn)行代銷(xiāo)，甲企業(yè)代銷(xiāo)A電子設(shè)備100臺(tái)，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為(不含增值稅價(jià)格，以下同)50萬(wàn)元。 至12月31日，該公司向甲企業(yè)發(fā)出80臺(tái)A電子設(shè)備，收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷(xiāo)清單上注明已銷(xiāo)售40臺(tái)A電子設(shè)備。 該公司在xx年度確認(rèn)銷(xiāo)售80臺(tái)A電子設(shè)備的銷(xiāo)售收入，并結(jié)轉(zhuǎn)了相應(yīng)的成本。 (2)xx年10月10日，該公司向其全資子公司乙企業(yè)銷(xiāo)售B電子設(shè)備60臺(tái)，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元。B電子設(shè)備每臺(tái)的銷(xiāo)售成本為250萬(wàn)元。該公司已將60臺(tái)發(fā)送乙企業(yè)。乙企業(yè)在對(duì)該B電子設(shè)備進(jìn)行驗(yàn)收后已如數(shù)將貨款通過(guò)銀行匯至該公司。 該公司在xx年度以每臺(tái)400萬(wàn)元的價(jià)格確認(rèn)銷(xiāo)售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。B電子設(shè)備全部通過(guò)乙企業(yè)對(duì)外銷(xiāo)售，不向其他公司銷(xiāo)售。 (3)xx年10月15日，該公司與丙企業(yè)簽訂銷(xiāo)售安裝C設(shè)備1臺(tái)的合同，合同總價(jià)款為800萬(wàn)元。合同規(guī)定，該公司向丙企業(yè)銷(xiāo)售C設(shè)備1臺(tái)并承擔(dān)安裝調(diào)試任務(wù);丙企業(yè)在合同簽訂的次日預(yù)付價(jià)款700萬(wàn)元;C設(shè)備安裝調(diào)試并試運(yùn)行正常，且經(jīng)丙企業(yè)驗(yàn)收合格后一次性支付余款100萬(wàn)元。 至12月31日，該公司已將C設(shè)備運(yùn)抵丙企業(yè)，安裝工作尚未開(kāi)始。C設(shè)備的銷(xiāo)售成本為每臺(tái)500萬(wàn)元。 該公司在xx年度按800萬(wàn)元確認(rèn)銷(xiāo)售C設(shè)備的銷(xiāo)售收入，并按500萬(wàn)元結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本。 (4)xx年10月18日，該公司與丁企業(yè)簽訂一項(xiàng)電子設(shè)備的設(shè)計(jì)合同，合同總價(jià)款為240萬(wàn)元。該公司自11月1日起開(kāi)始該電子設(shè)備的設(shè)計(jì)工作，至12月31日已完成設(shè)計(jì)工作量的30%，發(fā)生設(shè)計(jì)費(fèi)用60萬(wàn)元;按當(dāng)時(shí)的進(jìn)度估計(jì)，xx年3月30田將全部完工，預(yù)計(jì)將再發(fā)生費(fèi)用40萬(wàn)元。丁企業(yè)按合同已于12月1日一次性支付全部設(shè)計(jì)費(fèi)用240萬(wàn)元。 該公司在xx年將收到的240萬(wàn)元全部確認(rèn)為收入，并將已發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)為成本。 (5)12月20日，該公司與W企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同。合同規(guī)定，該公司向W企業(yè)銷(xiāo)售D電子設(shè)備50臺(tái)，每臺(tái)銷(xiāo)售價(jià)格為400萬(wàn)元。 12月22日，該公司又與W企業(yè)就該D電子設(shè)備簽訂補(bǔ)充合同。該補(bǔ)充合同規(guī)定，該公司應(yīng)在xx年3月20日前以每臺(tái)408萬(wàn)元的價(jià)格將D電子設(shè)備全部購(gòu)回。 該公司已于12月25日收到D電子設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)款;在xx年度已按每臺(tái)400萬(wàn)元的銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)相應(yīng)的銷(xiāo)售收入，并相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)成本。 要求： 分析判斷華興公司上述有關(guān)收入的確認(rèn)是否正確?并說(shuō)明理由。 分析與提示 本案例(1)屬于代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)。對(duì)于代銷(xiāo)商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)以收到的代銷(xiāo)清單上注明的銷(xiāo)售數(shù)量及銷(xiāo)售價(jià)格確認(rèn)代銷(xiāo)商品的銷(xiāo)售收入。本案例(1)中，該公司向甲企業(yè)發(fā)出A電子設(shè)備80臺(tái)，但收到甲企業(yè)寄來(lái)的代銷(xiāo)清單上注明的銷(xiāo)售數(shù)量為40臺(tái)。 本案例(2)屬于商品銷(xiāo)售收入方面的收入確認(rèn)。對(duì)于商品銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，首先要判斷該銷(xiāo)售商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移至對(duì)方，如果已轉(zhuǎn)移到對(duì)方則應(yīng)確認(rèn)收入;反之則不能確認(rèn)收入。其次，要對(duì)銷(xiāo)售客戶(hù)進(jìn)行判斷，如果銷(xiāo)售客戶(hù)屬于關(guān)聯(lián)方，則應(yīng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)。本案例(2)似屬于關(guān)聯(lián)方交易，應(yīng)當(dāng)按照關(guān)聯(lián)方交易有關(guān)規(guī)定確認(rèn)收入。在本案例(2)中，該公司生產(chǎn)的B電子設(shè)備全部通過(guò)乙企業(yè)銷(xiāo)售，按照關(guān)聯(lián)方交易確認(rèn)收入的規(guī)定，即當(dāng)實(shí)際交易價(jià)格超過(guò)所銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值120%的，按銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的120%確認(rèn)銷(xiāo)售收入。根據(jù)本案例(2)的資料，該公司向乙企業(yè)的銷(xiāo)售價(jià)格為其銷(xiāo)售商品賬面價(jià)值的160%(400萬(wàn)元250萬(wàn)元)，超過(guò)120%，似應(yīng)按每臺(tái)300萬(wàn)元(250萬(wàn)元120%)的價(jià)格確認(rèn)B電子設(shè)備的銷(xiāo)售收入。 本案例(3)屬于需要安裝和檢驗(yàn)的商品銷(xiāo)售的確認(rèn)。在確認(rèn)收入時(shí)，必須考慮該交易需要安裝和檢驗(yàn)。在本案例(3)中，在本期雖然已經(jīng)將商品運(yùn)至對(duì)方，但安裝工作尚未開(kāi)始，似不應(yīng)確認(rèn)收入。 本案例(4)屬于提供勞務(wù)合同相關(guān)的收入確認(rèn)。對(duì)于提供勞務(wù)合同收入的確認(rèn)，首先應(yīng)當(dāng)判斷該合同是否屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，如果不屬于當(dāng)期內(nèi)完成的合同，則要考慮采用完工百分比法確認(rèn)收入;其次，在確定采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，還應(yīng)當(dāng)確定本年應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入的金額。本案例中該公司只完成合同規(guī)定的設(shè)計(jì)工作量的30%，70%的工作量將在第二年完成，似應(yīng)按照已完成的30%的工作量確認(rèn)勞務(wù)合同收入。 本案例(5)，首先要對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷。本案例中，對(duì)于同一商品在簽訂銷(xiāo)售合同之后，又簽訂了回購(gòu)合同。如果僅從簽訂的銷(xiāo)售合同來(lái)看，該交易應(yīng)屬于商品銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，但該公司又與W企業(yè)就D電子設(shè)備簽訂了補(bǔ)充合同，并且規(guī)定該公司在今后的一定期間內(nèi)必須按照規(guī)定的價(jià)格購(gòu)回D電子設(shè)備的義務(wù)。因此在對(duì)該交易的性質(zhì)進(jìn)行判斷時(shí)，必須將銷(xiāo)售合同與補(bǔ)