企業(yè)研發(fā)費用會計核算管理案例及風險提醒.doc

企業(yè)研發(fā)費用會計核算管理、案例及風險提醒 （一）研究階段與開發(fā)階段的區(qū)分企業(yè)會計準則第6號無形資產(chǎn)規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應當區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學或技術知識而進行的獨創(chuàng)性的有計劃調查。開發(fā)是指在進行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產(chǎn)出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期損益；同時滿足下列條件的，才能確認為無形資產(chǎn)：（目前，我國會計準則關于無形資產(chǎn)資本化的規(guī)定采取的是“有條件資本化”的方式。會計人員必須根據(jù)企業(yè)的實際情況準確判斷所發(fā)生的研發(fā)支出是屬于研究階段還是屬于開發(fā)階段，并且提供詳細、合理的有力證據(jù)。而企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的支出應當區(qū)分收益性支出和資本性支出。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。應注意稅會差異之間的調整。）1.完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。（企業(yè)判斷該無形資產(chǎn)在技術上是否具有可行性，應當提供相關證據(jù)和材料，如企業(yè)已完成了研發(fā)、測試等全部環(huán)節(jié)，該項資產(chǎn)已能夠達到預期的所有功能。）2.具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。（企業(yè)應具有完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)并使其能夠使用或出售的可能性。）3.無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應當證明其有用性。（企業(yè)應區(qū)分該項無形資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟利益的形式：對運用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)新產(chǎn)品而出售的，應證明新產(chǎn)品存在市場且能產(chǎn)生經(jīng)濟利益流入；對直接將該無形資產(chǎn)用于出售的，應證明該資產(chǎn)能夠出售且能帶來經(jīng)濟利益流入。）4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。（企業(yè)應有確鑿證據(jù)證明完成該項無形資產(chǎn)開發(fā)的技術能力、財務基礎及其他資源。）5.歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。（企業(yè)應對開發(fā)活動的支出單獨核算。對于同時從事多項開發(fā)活動而無法在各項目間合理分配，以及無法區(qū)分研究階段與開發(fā)階段的支出，應進行費用化計入當期損益。）實務中，對研發(fā)費用資本化判斷條件及佐證材料包括：1.開發(fā)項目技術方案已經(jīng)過技術團隊進行充分論證并通過。佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。2.管理層已經(jīng)批準開發(fā)項目立項申請報告。佐證材料包括：開發(fā)項目立項申請書、管理層會議批準文件等。3.開發(fā)項目已經(jīng)充分地進行前期市場調研，說明所生產(chǎn)的產(chǎn)品或開發(fā)的工藝流程具有市場推廣能力，能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。佐證材料包括：開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項評審會議紀要等。4.有足夠的技術和資金支持，以進行項目開發(fā)及后續(xù)的規(guī)模化生產(chǎn)。佐證材料包括：經(jīng)批準的項目工作大綱或科技合同書（含項目預算、開發(fā)團隊、技術路線等）。5.開發(fā)項目支出能夠可靠地歸集。佐證材料包括：開發(fā)項目會計核算賬簿、項目支出統(tǒng)計臺賬等。（二）研發(fā)費用的范圍財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企2007194號）規(guī)定的研發(fā)費用包括：1.研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。2.企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎金、津貼、補貼、社會保險費、住房公積金等人工費用以及外聘研發(fā)人員的勞務費用。（與財稅2015119號相比，強調“在職”人員）3.用于研發(fā)活動的儀器、設備、房屋等固定資產(chǎn)的折舊費或租賃費以及相關固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。（財稅2015119號不包含房屋的折舊或租賃費用）4.用于研發(fā)活動的軟件、專利權、非專利技術等無形資產(chǎn)的攤銷費用。5.用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，設備調整及檢驗費，樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等。6.研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估以及知識產(chǎn)權的申請費、注冊費、代理費等費用。7.通過外包、合作研發(fā)等方式，委托其他單位、個人或者與之合作進行研發(fā)而支付的費用。（財稅2015119號規(guī)定，委托研發(fā)支出僅可按實際發(fā)生額的80%作為加計扣除基數(shù)計入委托方。）8.與研發(fā)活動直接相關的其他費用，包括技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費用等。（與財稅2015119號相比多列舉了辦公費、外事費、研發(fā)人員培訓費、培養(yǎng)費，且財稅2015119號規(guī)定了“其他費用”的歸集限額。）此外，財稅2015119號規(guī)定的可加計扣除研發(fā)費用中還包括新產(chǎn)品設計、新工藝規(guī)程制定、新藥研制臨床試驗費等，上述費用于財企2007194號未列舉。（三）研發(fā)準備金的提取財政部關于企業(yè)加強研發(fā)費用財務管理的若干意見（財企2007194號）規(guī)定，企業(yè)可以建立研發(fā)準備金制度，根據(jù)研發(fā)計劃及資金需求，提前安排資金，確保研發(fā)資金的需要，研發(fā)費用按實際發(fā)生額列入成本（費用）。（對按財企2007194號規(guī)定計提了研發(fā)準備金的企業(yè)，在季度預繳時，應按會計規(guī)定核算的利潤總額申報納稅。年度匯算清繳時，當年計提而未實際支出的研發(fā)準備金，應進行納稅調整，不得在稅前扣除且不得用于計算加計扣除。）二、研發(fā)費用的財務管理與會計核算（一）研發(fā)前期準備1.研發(fā)項目的立項管理研發(fā)項目立項前調研在研發(fā)項目立項前，企業(yè)研發(fā)部門須進行項目立項調研。項目立項調研的主要任務包括：論證該項目領域技術（或產(chǎn)品）的技術發(fā)展方向和動向、市場動態(tài)及企業(yè)研發(fā)該項目的技術優(yōu)勢、可行性等。編制研發(fā)項目可行性研究報告在立項調研結束后，企業(yè)研發(fā)部門須編制和提供立項可行性研究報告。可行性研究報告內(nèi)容應包括項目概況、市場需求、主要研究內(nèi)容、預期目標、實施方案、項目預算等內(nèi)容。企業(yè)可以組織獨立于申請及立項審批之外的專業(yè)機構和人員成立評估委員會進行項目評估論證，對技術研發(fā)部門提交的立項可行性研究報告進行評估。技術研發(fā)部門報告編制人或項目技術負責人應參會陳述和答辯。經(jīng)評估后，委員會對該可行性研究報告作出可行或不可行的意見。研發(fā)項目的立項審批經(jīng)評估可行的可行性研究報告，技術研發(fā)部門及時提交立項申請。研究項目應當按照規(guī)定的權限和程序進行審批，重大研究項目應當報經(jīng)董事會或類似權力機構集體審議決策。審批過程中，應當重點關注研究項目促進企業(yè)發(fā)展的必要性、技術的先進性以及成果轉化的可行性。根據(jù)項目預算金額的大小，按企業(yè)分級授權管理制度分別提交總經(jīng)理辦公會或董事會審批。對經(jīng)審批通過的立項申請，企業(yè)應及時下達立項批復，編制企業(yè)研究開發(fā)項目計劃書，并明確項目預算，組成研發(fā)項目小組，指定項目小組負責人和配備合適項目小組成員等。項目小組負責人憑立項批復在財務部門辦理項目費用預算申請，財務部門在年度的研發(fā)費用中安排保證。研發(fā)項目的跟蹤監(jiān)督與成果驗收企業(yè)總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等應當跟蹤項目進展情況，項目小組負責人有責任定期或不定期向總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等匯報進展情況。項目小組每月應編制項目進展情況表，由總工程師（技術總監(jiān)）、技術中心主任等簽字審核報財務部門，財務部門據(jù)此辦理研發(fā)支出的預算控制、會計核算等。企業(yè)所有的立項研發(fā)項目都必須進行驗收。企業(yè)應當建立和完善研究成果驗收制度，組織專業(yè)人員對研究成果進行獨立評審和驗收。企業(yè)內(nèi)部立項的研發(fā)項目可以組成以總工程師（技術總監(jiān)）為組長的驗收小組，成員由企業(yè)技術、生產(chǎn)、營銷、質量、設備、財務、人力資源、審計等專業(yè)人員組成，同時也可以邀請外部專家的加入，必要時可以委托外部相關機構對研究成果進行評審或科技成果鑒定。企業(yè)對于通過驗收的研究成果，可以委托相關機構進行審查，確認是否申請專利或作為非專利技術、商業(yè)秘密等進行管理。企業(yè)對于需要申請專利的研究成果，應當及時辦理有關專利申請手續(xù)。2.合理設置會計科目企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目發(fā)生的各項支出，應通過在費用類科目下設置“研發(fā)支出”科目進行歸集，該科目借方登記實際發(fā)生的研發(fā)支出，貸方登記轉為無形資產(chǎn)和管理費用的金額，借方余額反映企業(yè)正在進行的研究開發(fā)項目中滿足資本化條件的支出。下一級按照研發(fā)項目分別設置“研發(fā)支出費用化支出”和“研發(fā)支出資本化支出”進行明細核算，同時根據(jù)有關規(guī)定中對研發(fā)各項費用科目的歸集范圍下設人員人工、直接投入、折舊費用與長期待攤費用、設計費用、裝備調試費、無形資產(chǎn)攤銷、委托外部研究開發(fā)費用、其他費用等明細科目，并可根據(jù)實際情況再向下設置明細科目，如：材料費：核算研發(fā)活動中消耗的原材料、輔助材料等各項材料采購及運輸、裝卸、整理等費用。燃料費：核算研發(fā)活動中消耗的煤、油等燃料費用。動力費：核算研究開發(fā)過程中消耗的水、電、風、氣等能源介質費用。工資薪酬：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的人員納入工資總額管理的薪酬，包括工資、薪金、津貼、補貼、獎金等職工薪酬，不含社保及附加費。社會保險費及住房公積金：核算研究開發(fā)過程中從事研發(fā)活動的在職人員的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金。勞務費：核算外聘研發(fā)人員的勞務費用。設備、儀器折舊費：核算用于研發(fā)活動的有關設備、儀器折舊費。其他固定資產(chǎn)折舊費：核算除設備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他固定資產(chǎn)折舊費。無形資產(chǎn)攤銷：核算研究開發(fā)過程中無形資產(chǎn)的攤銷。維護、維修費：核算科研用固定資產(chǎn)的運行維護、維修等費用。設備、儀器租賃費：核算用于研發(fā)項目發(fā)生的設備、儀器等租金，直接按項目歸集。其他租賃費：核算除設備、儀器以外用于研發(fā)活動的其他租金。模具、工藝裝備開發(fā)及制造費：核算用于中間試驗和產(chǎn)品試制的不符固定資產(chǎn)確認條件的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。樣品、樣機購置費：核算不構成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費?；?、檢驗費：核算試制產(chǎn)品的化驗、檢驗費。論證、評估費：核算研發(fā)成果的論證、評審、驗收、評估費。外協(xié)費用：核算研究開發(fā)過程中因本企業(yè)不具備條件而委托給外企業(yè)進行協(xié)作研究、分析、試驗、加工、研制、安裝、測試調試、計算等所支付的全部合同費用，按項目進行歸集。其他費用：核算與研發(fā)活動直接相關的技術圖書資料費、資料翻譯費、會議費、差旅費、辦公費、外事費等。（二）研發(fā)實施及會計核算1.協(xié)同開展科研項目管理、人員管理與財務管理企業(yè)內(nèi)部各部門應加強協(xié)調溝通，建立經(jīng)濟責任制，完善研發(fā)、人事、財務等各部門的有效配合機制，確保企業(yè)內(nèi)部涉及研發(fā)的各部門、各相關人員的職責清晰、分工明確。研發(fā)部門的職責向財務部門提供當年研發(fā)預算，登記研究開發(fā)項目費用支出臺賬，并與財務部門進行定期對賬；研發(fā)項目的采購申請、材料領用和費用報銷等，應在相關采購申請單、領料單和費用報銷單上注明研發(fā)項目名稱或編號；研發(fā)項目涉及試生產(chǎn)安排的，應詳細記錄用工工時或用工工資支出情況，并報人力資源部門和財務部門以便進行單獨核算；涉及與生產(chǎn)經(jīng)營部門共用設備、儀器的，應提供使用情況說明及使用工時等。人事部門的職責按照研發(fā)項目小組成員名單向財務部門提供單列的工資匯總表、明細表；按照研發(fā)項目小組成員名單向財務部門提供單列的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金匯總表、明細表；向財務部門提供專門針對研發(fā)項目而發(fā)生的未納入工資表的獎金、津貼、補貼等費用明細清單；有外聘研發(fā)人員的，按照研發(fā)項目小組的向財務部門提供勞務費用支出及聘用協(xié)議副本。財務部門的職責做好研發(fā)相關文件檔案管理工作；嚴格按照會計準則進行研發(fā)支出的會計核算，及時了解研發(fā)活動的總體預算及進展情況，合理安排資金使用，準確核算歸集各項目的研發(fā)費用列支情況；編制研發(fā)項目費用發(fā)生情況歸集表；年度終了進行所得稅年度申報和匯算清繳時，按稅法規(guī)定計算研發(fā)支出的加計扣除金額，并辦理相關申報事宜；及時收集研發(fā)支出涉及的資料并整理歸檔。2.對企業(yè)研發(fā)活動實施分項目管理企業(yè)應對每一項研發(fā)活動進行項目管理，建立研發(fā)費用項目輔助賬，對每個研發(fā)項目單獨進行費用登記，并根據(jù)項目的進度進行階段性地評價和分析，判斷費用預算執(zhí)行情況。項目管理的流程包括項目可行性研究、項目申報批準、確定項目預算等。企業(yè)的項目責任會計應規(guī)范會計操作，正確核算各項目支出。3.對研發(fā)費用支出實施規(guī)范化管理對于研發(fā)過程中需要報銷的費用嚴格按照企業(yè)規(guī)定流程進行申報，材料設備使用時填寫相應的項目領用單，注明該材料的用途，多個項目中的直接投入費用按合理規(guī)定分攤，項目完成時提供結項報告或鑒定意見書等證明材料，并附有相關部門責任人的經(jīng)濟責任簽名；財務部門應充分了解研發(fā)項目目標、總體預算、進展情況等，合理安排資金，建立研發(fā)項目專用賬戶，合理界定及歸集研發(fā)費用，做好研發(fā)費用的確認、計量、計錄和報告等工作，以防止人為操控研發(fā)費用。對于研發(fā)費支出管理的具體要求主要包括：研發(fā)費用的各項原始憑證必須合法，報銷手續(xù)嚴格執(zhí)行企業(yè)審批程序。研發(fā)活動所用的材料燃料動力費用必須有專門的儀表記錄，領用的原材料必須填制研發(fā)費用專用領料單，以區(qū)別于日常生產(chǎn)所耗用的原材料。企業(yè)應根據(jù)項目計劃書或項目合同中列示的研發(fā)人員名單核算和計發(fā)工資性支出。研發(fā)人員在負責項目研發(fā)的同時，又承擔了相關的生產(chǎn)項目的，人力資源部門應對其實際工時分開上報財務部門，將這類人員的工資及其附加在企業(yè)研究開發(fā)費用、生產(chǎn)成本、管理費用、制造費用中進行分攤核算，以確保核算的合理性與合規(guī)性。研發(fā)的產(chǎn)品一旦取得新產(chǎn)品合格證開始進入銷售，該產(chǎn)品的工料支出即應于生產(chǎn)成本中核算。對于集團公司及關聯(lián)企業(yè)進行的研究開發(fā)必須有書面及合理的分配辦法并遵循一貫性原則。須注意集團公司集中使用的研發(fā)費用總額，原則上不得超過集團合并會計報表年營業(yè)收入的2%。對于研發(fā)活動現(xiàn)場試驗類的費用支出，要有該項目即時的完工單證，參加現(xiàn)場試驗的主要人員必須確認證明材料、完工單證齊全后方可歸集至研究開發(fā)費用核算。對企業(yè)委托外單位進行開發(fā)的費用，根據(jù)加工合同及加工費的正式發(fā)票歸集項目的研發(fā)費用，不屬于項目計劃書中的其他項目進行委托開發(fā)與加工，不可以歸集于企業(yè)研究開發(fā)費用。4.合理確認和歸集研發(fā)費用總體要求企業(yè)具體核算時，對于直接發(fā)生的研發(fā)支出，應采取直接對應核算方法；對于企業(yè)在一個會計年度內(nèi)進行多個研發(fā)活動的，應分配計入的，應按照合理的標準在各項研究開發(fā)活動之間進行分攤；對于無法明確分配的，計入當期損益，不計入開發(fā)活動的成本中。會計期末應及時將不滿足資本化條件的研發(fā)費用轉入管理費用，將滿足資本化條件的研發(fā)費用轉入無形資產(chǎn)，以清晰統(tǒng)計研發(fā)項目的具體內(nèi)容及費用歸屬，滿足不同會計核算的需要，確保研究開發(fā)費用歸集工作的精確性與規(guī)范性。例如，外聘人員的勞務費用應同時符合“臨時性”與“簽訂用工合同或協(xié)議”兩大條件，聘用單位在支付勞務費用時應注意取得相應的合法有效票據(jù)；對于折舊、攤銷費用，企業(yè)應對用于研發(fā)的儀器、設備及無形資產(chǎn)做好基礎數(shù)據(jù)記錄。對儀器、設備及無形資產(chǎn)等資產(chǎn)既用于研發(fā)活動，又從事或用于非研發(fā)活動的，如果能準確記錄工時的，則記錄工時；無法用工時進行分攤的，應記錄產(chǎn)品數(shù)量等其他基礎數(shù)據(jù)；對于下腳料、殘次品、中間試制品等收入，企業(yè)應根據(jù)實際情況設立研發(fā)廢料庫，與生產(chǎn)經(jīng)營廢料庫進行區(qū)分，以準確區(qū)分正常生產(chǎn)經(jīng)營下腳料收入與研發(fā)活動下腳料收入，滿足97號公告關于特殊收入扣減的有關核算要求，等等。研發(fā)費用的歸集程序（1）確定研發(fā)活動的成本計算對象。（2）設置研發(fā)支出成本明細賬和成本項目，并建立以研究開發(fā)項目為基礎的項目輔助賬。（3）根據(jù)設置的研發(fā)支出成本明細賬戶和成本項目歸集研發(fā)費用。企業(yè)研發(fā)費用歸集過程中可能存在的問題包括：（1）把與研發(fā)活動無關的費用計入研發(fā)費用；（2）把已經(jīng)開發(fā)成功進入產(chǎn)品銷售階段發(fā)生的成本費用計入研發(fā)費用。（3）把部分不直接從事研發(fā)活動的人員工資津貼補貼計入研發(fā)費用。（4）把日常生產(chǎn)的機器設備的折舊費租賃費計入研發(fā)費用。（5）把生產(chǎn)經(jīng)營中未取得合規(guī)的票據(jù)的相關支出計入研發(fā)費用。5.共同承擔研發(fā)費用的分攤對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營與研發(fā)共同承擔研發(fā)費用，應采用總量計量再分攤的辦法。在共同承擔研發(fā)費用分攤口徑的把握上，應把握有關費用與企業(yè)具體研發(fā)活動的相關性程度。與企業(yè)研發(fā)活動直接相關的費用，應根據(jù)企業(yè)會計準則要求及時足額確認計入研發(fā)費用；而對于與企業(yè)研發(fā)活動非直接相關的費用，則應采用合理的方法分攤計入有關項目的研發(fā)費用。會計實務中采用的分攤方法主要包括相關費用的耗用量、研發(fā)人員投入工時、人員比例結構等。會計核算人員應結合相關費用的特點選擇合理的分攤方法，詳細編制人員人工分配表、設備折舊分配表、無形資產(chǎn)攤銷分配表等，確保研發(fā)費用分配的準確性。6.研發(fā)支出會計核算企業(yè)應當按照研究開發(fā)項目，分“費用化支出”與“資本化支出”對研發(fā)支出進行明細核算。對企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。對企業(yè)以其他方式取得的正在進行的研究開發(fā)項目，應按確定的金額，借記“研發(fā)支出資本化支出”科目，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，應按“研發(fā)支出資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出資本化支出”科目。并從該資產(chǎn)達到預定用途的當月起進行攤銷，借記“管理費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。期末，企業(yè)應將研發(fā)支出科目歸集的費用化支出金額轉入“管理費用”科目，借記“管理費用”等科目，貸記“研發(fā)支出費用化支出”科目。“研發(fā)支出”期末借方余額，反映企業(yè)在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。7.追溯享受加計扣除的會計處理在追溯調整時，企業(yè)應調整減少年初應交企業(yè)所得稅、調整增加年初未分配利潤。其調整業(yè)務的會計處理過程為：根據(jù)調減應交企業(yè)所得稅額，借記“應交稅費應交企業(yè)所得稅”科目，貸記“利潤分配未分配利潤”科目；根據(jù)未分配利潤增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計提年初的盈余公積，會計處理時，借記“利潤分配未分配利潤”科目，貸記“盈余公積法定盈余公積”科目；根據(jù)前述會計處理后相關賬戶金額，調整當期資產(chǎn)負債表相關項目年初金額，其中“應交稅費”項目調減、“未分配利潤”項目調增、“盈余公積”項目調增。（三）會計信息的列報1.會計信息的列示企業(yè)會計期末在編制會計報表時，應將本會計期內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用根據(jù)其不同的處理結果在報表中列示如下：當期費用化處理的研究開發(fā)費用，于利潤表中的“管理費用”欄“其中”項下“研究與開發(fā)支出”列示。當期資本化處理的研究開發(fā)費用應區(qū)分情況進行列示：（1）對會計期末，還未達到預定用途形成無形資產(chǎn)的，于資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目列示。（2）對會計期末，已達到預定用途并形成資產(chǎn)的部分的，于資產(chǎn)負債表的“無形資產(chǎn)”項目列示。2.會計信息的披露企業(yè)應加大研究開發(fā)支出信息披露力度，提高對外提供信息質量，在財務報表附注中向投資者、股東全面展現(xiàn)研發(fā)費用的應用、支出情況。如在無形資產(chǎn)附注中增加披露“本期研究階段發(fā)生的支出總額”、“本年度研發(fā)支出總額占公司本期營業(yè)收入的比例”和“本年度研發(fā)支出總額占公司本期凈資產(chǎn)的比例”等內(nèi)容；在管理費用附注中單獨列示計入當期損益的研發(fā)支出，以全面反映企業(yè)研究與開發(fā)階段的全部支出；對于當年資本化確認為無形資產(chǎn)的開發(fā)支出，應在無形資產(chǎn)明細中以獨立的類別單獨列示，以便于分析公司內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn)的情況等；此外，還應在企業(yè)的年度財務會計報告中，披露新項目或新產(chǎn)品的開發(fā)，專利、認證的取得，研發(fā)項目的能夠使用或出售在技術上的可行性，產(chǎn)生經(jīng)濟利益的方式和效益等方面的詳細信息。通過幫助投資者進行合理估值，詳細了解研發(fā)信息及企業(yè)資金的使用方向，進而增強投資者信心，帶動企業(yè)投資良性增長。一、基本情況A公司（主營業(yè)務不屬于財稅2015119號規(guī)定的負面清單內(nèi)行業(yè)）自主立項、自行研發(fā)一項新技術，項目名稱為XX研究，項目編號為RD1。2016年l至3月為新技術的研究階段，2016年4至12月為新技術的開發(fā)階段，并于12月底申請到專利交付使用，且開發(fā)階段支出均滿足資本化條件。（為簡便計算，不考慮增值稅因素）二、相關業(yè)務的會計處理（一）研究階段（1-3月）1.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計200000元；外聘研發(fā)人員勞務費用合計100000元。1-1.計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-人員人工-工資 200000貸：應付職工薪酬-工資 2000001-2.支付在職研發(fā)人員人工費借：應付職工薪酬-工資 200000貸： 銀行存款 2000001-3.計提外聘研發(fā)人員勞務費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞務費 100000貸：應付職工薪酬-工資 1000001-4.支付外聘研發(fā)人員勞務費借：應付職工薪酬-工資 100000貸：銀行存款 1000002.2月采購原材料300000元，燃料100000元；RD1耗用原材料200000元，燃料50000元。2-1.采購材料、燃料借：原材料 300000燃料 100000貸：銀行存款 4000002-2.研發(fā)耗用材料、燃料借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-原材料-材料 250000貸：原材料 200000燃料 500003.3月支付用于研發(fā)的設備運行維護費1000元3-1.支付設備運行維護費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)-設備運行維護費 1000貸：庫存現(xiàn)金 10004.2月支付用于該項目的模具制造費50000元。4-1.模具制造費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-中間試驗費-模具制造費 50000貸：銀行存款 500005.1月，購買專門用于研發(fā)的設備，價款600000元，采取直線法計提折舊，預計使用年限10年，殘值率為0，月折舊額為5000元。5-1.購買儀器借：固定資產(chǎn) 600000貸：銀行存款 6000005-2.計提2-3月設備折舊費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)-設備折舊費 10000貸：累計折舊 100006.2月，租賃專用于研發(fā)的設備一臺，每月租金5000元，租期一年。6-1.支出2-3月研發(fā)設備租賃費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)-設備租賃費 10000貸：銀行存款 100007.公司自有辦公樓用于RD1項目，本階段折舊額合計20000元。7-1.計提1-3月辦公樓折舊費借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-固定資產(chǎn)-房屋折舊費 20000貸：累計折舊 200008.用于RD1項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計20000元。8-1.計提1-3月研發(fā)用無形資產(chǎn)（XX專利）攤銷借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-無形資產(chǎn)攤銷-XX專利 20000貸：累計攤銷 200009.3月購買項目所需圖書資料費5000元，資料翻譯費1000元，研發(fā)人員培訓費10000元。9-1.支付研發(fā)活動其他相關費用借：研發(fā)支出-RD1-費用化支出-其他相關費用-資料費 5000研發(fā)支出-RD1-費用化支出-其他相關費用-翻譯費 1000研發(fā)支出-RD1-費用化支出-其他相關費用-培訓費 10000貸：銀行存款 1600010.結轉研究階段費用化支出10-1.結轉費用化支出借：管理費用 677000貸：研發(fā)支出-RD1-費用化支出 677000（二）開發(fā)階段（4-12月）11.在職直接從事研發(fā)的人員工資合計1000000元；外聘研發(fā)人員勞務費用合計500000元。11-1.計提在職研發(fā)人員人工費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-人員人工-工資 1000000貸：應付職工薪酬-工資 100000011-2.支付在職研發(fā)人員人工費借：應付職工薪酬-工資 1000000貸：銀行存款 100000011-3.計提外聘研發(fā)人員勞務費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-人員人工-外聘研發(fā)人員勞務費 500000貸：應付職工薪酬-工資 50000011-4.支付外聘研發(fā)人員勞務費借：應付職工薪酬-工資 500000貸：銀行存款 50000012.采購原材料800000元，輔助材料200000元；RD1耗用原材料600000元，輔助材料100000元。12-1.采購材料、輔助材料借：原材料 800000輔助材料 200000貸：銀行存款 100000012-2.研發(fā)耗用材料、輔助材料借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-原材料-材料 700000貸：原材料 600000輔助材料 10000013.研發(fā)試制產(chǎn)品的檢驗費2000元13-1.支付試制產(chǎn)品檢驗費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-中間試驗費試制產(chǎn)品檢驗費2000貸：銀行存款 200014.用于該項目的模具制造費100000元。14-1.模具制造費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-中間試驗費-模具制造費 100000貸：銀行存款 10000015.1月所購買設備本階段計提折舊45000元15-1.計提4-12設備月折舊費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-設備折舊費 45000貸：累計折舊 4500016.1月所租賃設備本階段租金合計45000元16-1.支出4-12月研發(fā)設備租賃費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-設備租賃費 45000貸：銀行存款 4500017.公司自有辦公樓本階段計提折舊60000元17-1.計提4-12月辦公樓折舊費借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-固定資產(chǎn)-房屋折舊費 60000貸：累計折舊 6000018.用于RD1項目的無形資產(chǎn)攤銷費合計50000元。18-1.計提4-12月無形資產(chǎn)（XX 專利）攤銷借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-無形資產(chǎn)攤銷-XX專利 50000貸：累計攤銷 5000019.購買項目所需圖書資料費8000元，資料翻譯費2000元，辦公費5000元。19-1.支付研發(fā)活動其他相關費用借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-資料費 8000研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-翻譯費 2000研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-辦公費 5000貸：銀行存款 1500020.RD1驗收合格，支付評估驗收費10000元，專利注冊費5000元。20-1.支付研發(fā)活動其他相關費用借：研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-評估驗收費10000研發(fā)支出-RD1-資本化支出-其他相關費用-專利注冊費 5000貸：銀行存款 1500021.12月結轉資本化支出21-1.結轉資本化支出借：無形資產(chǎn)-自創(chuàng)專利 2532000貸：研發(fā)支出-RD1-資本化支出 253200022.采取直線法按10年對該專利進行攤銷22-1.12月攤銷該自創(chuàng)專利權借：管理費用 21100貸：無形資產(chǎn)-自創(chuàng)專利 2110023.A公司研發(fā)支出輔助賬匯總表填報示例（見附件1）三、研發(fā)費用的列報A公司RD1項目2016年度研發(fā)費用合計3209000元，其中費用化支出677000元，資本化支出2532000元。資本化支出于12月底形成無形資產(chǎn)，當月攤銷21100元，該無形資產(chǎn)期末賬面價值為2510900元。故該公司的列報為：利潤表的管理費用項目反映費用化研發(fā)支出677000元；資本化研發(fā)支出2532000元，于資產(chǎn)負債表的無形資產(chǎn)項目反映2510900元，利潤表的管理費用項目反映21100元。四、可加計扣除研究開發(fā)費用的歸集（一）費用化研發(fā)支出1.A公司RD1項目2016年的費用化研發(fā)支出中，不符合財稅2015119號規(guī)定而不適用加計扣除的費用包括：7-1.計提辦公樓折舊費20000元；9-1.3月支出研發(fā)人員培訓費10000元。2.其他相關費用支出6000元，未超過限額，可全額用于計算加計扣除。3.費用化