企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo).doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632第一章 概述第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)和目標(biāo)教學(xué)目的和要求：了解會(huì)計(jì)的分類(lèi)；明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)；掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)教學(xué)重、難點(diǎn)：1、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)2、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)一、會(huì)計(jì)分類(lèi)（一）企業(yè)會(huì)計(jì)與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)區(qū)別：是否以營(yíng)利為目的（二）企業(yè)會(huì)計(jì)的分類(lèi)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告交易或事項(xiàng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營(yíng)成果的影響為中心內(nèi)容，并主要向外部提供財(cái)務(wù)信息的一種專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)。管理會(huì)計(jì)是以資金的預(yù)測(cè)、規(guī)劃和控制為中心，向企業(yè)內(nèi)部提供經(jīng)營(yíng)決策管理活動(dòng)所需信息的會(huì)計(jì)二、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)（一）為投資者了解企業(yè)情況，進(jìn)行投資決策提供會(huì)計(jì)信息（二）為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理提供會(huì)計(jì)信息（三）為有關(guān)政府部門(mén)提供宏觀調(diào)控所需要的會(huì)計(jì)信息（四）為債權(quán)人了解企業(yè)情況，進(jìn)行信貸決策提供會(huì)計(jì)信息（五）為企業(yè)職工和其他外部信息使用者提供會(huì)計(jì)信息三、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)1、主要對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息2、遵循傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式“憑證帳簿報(bào)表”3、提供規(guī)范統(tǒng)一的會(huì)計(jì)信息4、報(bào)告形式固定、定期第二節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容和核算要求教學(xué)目的要求：明確企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容；掌握企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的核算要求教學(xué)重、難點(diǎn)：企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容一、 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作內(nèi)容（一） 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)指是否將交易或事項(xiàng)作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素加以記錄和列入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的確認(rèn)過(guò)程。1、 符合某一會(huì)計(jì)要素的定義2、 具有可計(jì)量性3、 具有相關(guān)性4、 具有可靠性另還要進(jìn)一步考慮成本效益原則和重要性原則，即考慮確認(rèn)該項(xiàng)目所花費(fèi)的成本是否低于其信息所帶來(lái)的效益，這些信息是否對(duì)使用者更為重要等因素（二） 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)計(jì)量 反映多少是用貨幣或其他量度單位計(jì)量各項(xiàng)交易或事項(xiàng)和結(jié)果的過(guò)程（三） 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄 如何登記（四） 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 二、 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算要求 第三節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)規(guī)范教學(xué)目的要求：了解企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系；明確會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容教學(xué)重、難點(diǎn)：會(huì)計(jì)法和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本內(nèi)容一、 會(huì)計(jì)法是調(diào)整我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中會(huì)計(jì)關(guān)系的法律總規(guī)范會(huì)計(jì)工作的根本大法，在我國(guó)的會(huì)計(jì)規(guī)范體系中處于最高層次二、 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度（一） 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（二） 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南（三） 企業(yè)會(huì)計(jì)制度1、企業(yè)會(huì)計(jì)制度2、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度（四） 專(zhuān)業(yè)性財(cái)會(huì)法規(guī)企業(yè)財(cái)務(wù)通則、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例等（五） 會(huì)計(jì)科目 三、 企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度1、 會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制2、 賬務(wù)處理程序3、 內(nèi)部牽制制度4、 稽核制度5、 原始記錄管理、定額管理、計(jì)量驗(yàn)收、財(cái)產(chǎn)清查等制度6、 財(cái)務(wù)收支審批程序和規(guī)定7、 成本費(fèi)用核算制度8、 財(cái)務(wù)分析制度第二章 貨幣資金一個(gè)吝嗇的富翁有三個(gè)朋友，一個(gè)是協(xié)助他欺騙別人的律師，一個(gè)是幫他理財(cái)?shù)臅?huì)計(jì)師，一個(gè)是給他心理安慰的牧師。富翁臨死時(shí)，把他的三個(gè)朋友都叫來(lái)，他說(shuō)：“我富裕一輩子，不能忍受進(jìn)墳?zāi)箷r(shí)一貧如洗，我給你們每人一個(gè)信封，里面各裝著10000美元，你們要答應(yīng)我，在我死后將這些信封放到我棺材里。”三個(gè)人都答應(yīng)了。不久，富翁死了，三個(gè)人都放了一個(gè)信封到棺材里。不久以后，三個(gè)人聚在一起，牧師說(shuō)：“你們要知道，我想把錢(qián)留給教會(huì)中的窮人，錢(qián)放在墳?zāi)估飼?huì)爛掉，所以我把錢(qián)都留下了，沒(méi)放到棺材里?！甭蓭熣f(shuō)：“富翁經(jīng)常要我免費(fèi)提供法律咨詢(xún)，所以我留了一半，只放了500美元到棺材里。”最后，會(huì)計(jì)師說(shuō)話(huà)了：“我簡(jiǎn)直不敢相信你們會(huì)這樣做，我簡(jiǎn)直不敢相信你們這么不道德，要知道，我的信封里裝的是一張金額為10000美元的支票?！笨吹搅税桑跁?huì)計(jì)師的眼里，鈔票是錢(qián)，支票也是錢(qián)，鈔票和支票沒(méi)什么區(qū)別。其實(shí)，會(huì)計(jì)師一點(diǎn)沒(méi)錯(cuò)，對(duì)企業(yè)而言，鈔票和支票都是貨幣資金，那么到底什么是貨幣資金呢？企業(yè)的貨幣資金是怎樣管理和使用的呢？這就是我們這一章要介紹的內(nèi)容。教學(xué)目的要求：通過(guò)本章學(xué)習(xí)了解貨幣資金的種類(lèi)，掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算；了解銀行存款管理的一般原則、銀行支付結(jié)算方式的種類(lèi)適用范圍掌握銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算；掌握其他貨幣資金的基本財(cái)務(wù)處理、外幣的核算。教 學(xué) 重 點(diǎn)： 銀行支付結(jié)算方式的種類(lèi)、適用范圍、庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資、外幣的財(cái)務(wù)處理教 學(xué) 難 點(diǎn)： 外幣的核算第一節(jié) 貨幣資金的概述教學(xué)目的要求：掌握貨幣資金的概念和內(nèi)容；明確貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則、內(nèi)容和方法教學(xué)重、難點(diǎn)：貨幣資金的內(nèi)部控制一、貨幣資金的概念和內(nèi)容1、現(xiàn)金的概念存放于企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)，由出納員經(jīng)管的人民幣和外幣，即保險(xiǎn)柜里的現(xiàn)金資產(chǎn)。2、銀行存款：企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的貨幣資金。3、其他貨幣資金：除現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金。二、貨幣資金的內(nèi)部控制（一）貨幣資金內(nèi)部控制的一般原則（1）貨幣資金的保管和貨幣資金帳目的記錄應(yīng)由不同人員來(lái)完成，“錢(qián)帳分管”。（2）經(jīng)辦銷(xiāo)售業(yè)務(wù)人員不得同時(shí)辦理貨幣資金收款業(yè)務(wù)。（3）貨幣資金支出的授權(quán)，經(jīng)辦和帳目的記錄應(yīng)由不同的手人員來(lái)完成。2、嚴(yán)格票據(jù)及有關(guān)印章的管理。3、加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支的控制和監(jiān)督。4、建立內(nèi)部審計(jì)和稽核制度。對(duì)貨幣資金收支進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，實(shí)行經(jīng)常性檢查和突擊性抽查。1、貨幣資金收入2、貨幣資金支出（二）貨幣資金內(nèi)部制度的內(nèi)容和方法。貨幣資金的內(nèi)部控制 1、貨幣資金收支的內(nèi)部控制目的：保證全部貨幣資金收入都無(wú)一遺漏地入帳（1）全部貨幣資金收入必須當(dāng)天入帳，并及時(shí)送存銀行。（2）一切貨幣資金收入都應(yīng)開(kāi)具收款憑據(jù)，并加蓋“轉(zhuǎn)帳收訖”或“現(xiàn)金收訖”戳記。（3）要控制收款收據(jù)和發(fā)票的數(shù)量和偏號(hào)。（4）簽發(fā)貨幣資金收款收據(jù)與收款應(yīng)由不同人員經(jīng)辦，防止舞弊行為和差錯(cuò)。（5）開(kāi)出的收據(jù)應(yīng)與已入帳的收據(jù)按編號(hào)還張核對(duì)金額，確?，F(xiàn)金收入全部入帳。2、貨幣資金支出的控制。程序：支付申請(qǐng) 支付審批 支付復(fù)核 支付辦理目的：保證企業(yè)貨幣資金支付都要按程序辦理，并做到審批規(guī)范、手續(xù)齊全、憑證完整有效。（1）要遵守國(guó)家有關(guān)支付結(jié)算制度現(xiàn)金管理的規(guī)定。（2）付款的授權(quán)、支票的簽發(fā)、款項(xiàng)的支付和記帳要要由不同人員經(jīng)辦，實(shí)現(xiàn)職責(zé)分工。（3）票據(jù)的簽發(fā)至少要由兩人簽字或蓋章，相互牽制、相互監(jiān)督。（4）任何款項(xiàng)的支付都要有原始憑證為依據(jù)。（5）付訖的憑證，要加蓋“轉(zhuǎn)帳付”或“現(xiàn)金付訖”戳訖，并及時(shí)登記舊記帳。第二節(jié) 庫(kù)存現(xiàn)金教學(xué)目的要求：了解庫(kù)存現(xiàn)金管理的基本要求；掌握庫(kù)存現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的核算；掌握庫(kù)存現(xiàn)金清查核對(duì)的內(nèi)容和方法。教學(xué)重點(diǎn)、難點(diǎn)：1、現(xiàn)金的收付范圍 2、庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算。一、庫(kù)存現(xiàn)金的管理（一）現(xiàn)金的收付范圍1、現(xiàn)金的收入范圍。（1）剩余差旅費(fèi)和歸還備用金等個(gè)人交款。（2）收取不能轉(zhuǎn)帳的單位或個(gè)人的銷(xiāo)售收入（3）不足轉(zhuǎn)帳起點(diǎn)的小額收入2、現(xiàn)金的使用范圍（1）職工工資、各種工資性津貼。（2）個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬。（3）國(guó)家頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金。（4）勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出。（5）向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資支付的款項(xiàng)。（6）出差人員隨身攜帶的差旅費(fèi)。（7）結(jié)算起點(diǎn)（現(xiàn)金支付限額1000元人民幣）以下的零星支出。（8）其他。（二）庫(kù)存現(xiàn)金限額一般35天的日常零星開(kāi)支。邊遠(yuǎn)地區(qū)或交通不便地區(qū)可以多于5天，但最多不得超過(guò)15天的日常零星開(kāi)支。（三）現(xiàn)金日常收支的管理。1、不得“坐支”現(xiàn)金。坐支：企業(yè)從現(xiàn)金收入中直接支付現(xiàn)金的行為。企業(yè)支付現(xiàn)金可以從企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額中支付，也可以從開(kāi)戶(hù)銀行提取，但不得擅自坐支現(xiàn)金，如有特殊情況需坐支現(xiàn)金，應(yīng)事先報(bào)經(jīng)開(kāi)戶(hù)銀行審查批準(zhǔn)。2、借出現(xiàn)金必須執(zhí)行嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序，嚴(yán)禁擅自挪用、借出現(xiàn)金。3、不能編造和謊報(bào)用途套取現(xiàn)金。4、不準(zhǔn)用借條、白條等不符合財(cái)會(huì)制度的憑證頂替庫(kù)存現(xiàn)金。5、不準(zhǔn)向他人出租、出借銀行帳戶(hù)，代替他人存入或支取現(xiàn)金。6、不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金作為個(gè)人儲(chǔ)蓄存入銀行，不得私設(shè)“小金庫(kù)”和帳外現(xiàn)金。7、庫(kù)存現(xiàn)金要定期或不定期地由內(nèi)部審計(jì)人員核查。二、庫(kù)存現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)的核算（一）現(xiàn)金的總分類(lèi)核算庫(kù)存現(xiàn)金+ 實(shí)有數(shù) 1、從銀行提取現(xiàn)金5000元借：庫(kù)存現(xiàn)金 5000 貸：銀行存款 50002、收回職工借款300元借：庫(kù)存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款 300（二）庫(kù)存現(xiàn)金收付的序時(shí)核算1、“現(xiàn)金日記帳”必須采用2、出納人員根據(jù)審核無(wú)誤的收付款憑證及所附的原始憑證，按照現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記。每日終了，計(jì)算出當(dāng)月結(jié)余數(shù)，并與庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)核對(duì)，做到日清月結(jié)，保證賬款相符。3、企業(yè)的現(xiàn)金總賬是由會(huì)計(jì)人員登記的，因此，月份終了，出納登記的“現(xiàn)金日記賬”的余額應(yīng)與會(huì)計(jì)的“現(xiàn)金總分類(lèi)賬”的余額相符。三、庫(kù)存現(xiàn)金的清查1、出納人員每日的清點(diǎn)核對(duì)2、清查小組定期、不定期的現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)1、目的：加強(qiáng)對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金的管理，保證現(xiàn)金的安全，防止丟失、被盜、侵占挪用和記賬錯(cuò)誤，必須對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行清查。2、形式：3、方法：實(shí)地盤(pán)點(diǎn)4、內(nèi)容：是否有挪用現(xiàn)金、白條抵庫(kù)、超限無(wú)留存現(xiàn)金等情況挪用、白條抵庫(kù)糾正數(shù)額巨大追究有關(guān)責(zé)任超限額留存送存銀行5、結(jié)果：編制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)報(bào)告表，注明溢缺的金額，出納人員、盤(pán)點(diǎn)人員簽名蓋章。6、處理方法：7、出現(xiàn)短缺、溢余的會(huì)計(jì)核算方法轉(zhuǎn)入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”賬戶(hù)查明原因：a、短缺屬于責(zé)任人賠償部分“其他應(yīng)收款”無(wú)法查明原因批準(zhǔn)后“管理費(fèi)用”b、溢余屬于應(yīng)支付有關(guān)人員“其他應(yīng)付款” 無(wú)法查明原因批準(zhǔn)后“營(yíng)業(yè)外收入”例：庫(kù)存現(xiàn)金清查中，發(fā)現(xiàn)實(shí)有數(shù)大于賬面余額100元借：庫(kù)存現(xiàn)金 100貨：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 100如屬于應(yīng)支付給其他單位：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢流動(dòng) 100貸：其他應(yīng)付款XXX 100無(wú)法查明原因：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 100貸：營(yíng)業(yè)外收入 100庫(kù)存現(xiàn)金待處理財(cái)產(chǎn)損溢其他應(yīng)收款管理費(fèi)用按實(shí)際短缺的金額由責(zé)任者賠償部分 按實(shí)際短缺的金額扣除應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠趾蟮慕痤~其他應(yīng)付款待處理財(cái)產(chǎn)損溢庫(kù)存現(xiàn)金營(yíng)業(yè)外收入按應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分按實(shí)際溢余的金額 按實(shí)際溢余的金額超過(guò)應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分后的金額第三節(jié) 銀行存款教學(xué)目的要求：了解銀行存款管理的一般原則；理解銀行支付結(jié)算方式的種類(lèi)、適用范圍及其基本規(guī)定；掌握銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算；掌握銀行存款清查核對(duì)的內(nèi)容和方法。教學(xué)重、難點(diǎn)：1、銀行支付結(jié)算方式的種類(lèi)、適用范圍及其基本規(guī)定。2、銀行存款收支業(yè)務(wù)的核算。3、銀行存款清查核對(duì)的內(nèi)容和方法。一、銀行存款的管理（一）銀行存款賬戶(hù)的開(kāi)設(shè)基本存款賬戶(hù)、一般存款的賬戶(hù)、臨時(shí)存款的賬戶(hù)、專(zhuān)用存款賬戶(hù)1、基本存款賬戶(hù)企業(yè)辦理日常轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶(hù)2、一般存款賬戶(hù)企業(yè)在基本存款賬戶(hù)以外開(kāi)立的賬戶(hù)可辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算、銀行借款轉(zhuǎn)存和存入現(xiàn)金，但不能支取現(xiàn)金3、臨時(shí)存款賬戶(hù)企業(yè)因臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（如臨時(shí)采購(gòu)等）需要開(kāi)立的賬戶(hù)可辦理轉(zhuǎn)賬、也可辦理現(xiàn)金收付、期限是兩年。4、專(zhuān)用存款賬戶(hù)特定用途開(kāi)立的賬戶(hù)，如：基本建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金（二）銀行結(jié)算紀(jì)律1、不準(zhǔn)簽發(fā)沒(méi)有資金保證的票據(jù)或遠(yuǎn)期支票，套取銀行信用2、不準(zhǔn)簽發(fā)、取得和轉(zhuǎn)讓沒(méi)有真實(shí)交易和債權(quán)債務(wù)的票據(jù)，套取銀行和他人資金3、不準(zhǔn)無(wú)理拒絕付款，占用他人資金同城：收付款雙方在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算異地：收付雙方不在同一城鎮(zhèn)的結(jié)算4、不準(zhǔn)違反規(guī)定開(kāi)立和使用存款賬戶(hù)二、銀行支付結(jié)算方式1、按結(jié)算雙方所在地區(qū)不同2、按現(xiàn)行支付結(jié)算辦法規(guī)定支票、銀行匯票、銀行本票、商業(yè)匯票、匯兌、委托收款、托收承付、信用卡（一）銀行匯票結(jié)算方式1、定義：出票銀行簽發(fā)的，由其在見(jiàn)票時(shí)按照實(shí)際結(jié)算金額無(wú)條件支付給收款人或持票人的票據(jù)。適用范圍：異地、同城2、形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金3、提式付款期限：自出票日起1個(gè)月4、可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓?zhuān)圆怀^(guò)出票金額為限5、未填寫(xiě)實(shí)際結(jié)算金額或?qū)嶋H結(jié)算金額，超出出票金額的銀行匯票不得背書(shū)轉(zhuǎn)讓6、程序（二）銀行本票結(jié)算方式1、定義：銀行簽發(fā)的，承諾自己在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)2、適用范圍：同一票據(jù)變換區(qū)域需要支付各種款項(xiàng)3、形式：轉(zhuǎn)賬、支取現(xiàn)金4、提示付款期限：2個(gè)月5、可以背書(shū)轉(zhuǎn)讓6、程序（三）商業(yè)匯票1、定義：出票人簽發(fā)的，委托人付款人在指定日期無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)2、期限：雙方協(xié)定，但最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月3、按承兌人不同：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票（1）商業(yè)承兌匯票A、出票人為在銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人及其他組織，可用付款人簽發(fā)并承兌，也可由收款人簽發(fā)后交由付款人承兌。B、付款期限：3月內(nèi)C、如付款人存款賬戶(hù)不足支付，銀行填制人未付票款通知書(shū)，連同商業(yè)承兌匯票郵寄持票人開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)交持票人。（2）銀行承兌匯票A、定義：由銀行承兌，由在承兌銀行開(kāi)立存款賬戶(hù)的法人以及其他組織簽發(fā)的商業(yè)匯票B、按票面金額的萬(wàn)分之五繳納手續(xù)費(fèi)C、匯票到期日前將票款足額交存其開(kāi)戶(hù)銀行不足承兌銀行向票據(jù)持有人無(wú)條件付款，將該筆尚未支付的匯票款視為逾期貸款，按每天萬(wàn)分之五計(jì)利息。（四）支票結(jié)算方式1、定義：出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見(jiàn)票時(shí)無(wú)條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。2、適用范圍：同城3、支票一律記名，超起點(diǎn)為100元4、提示付款期：自出票日起10天，超過(guò)期限不予支付。5、不得簽發(fā)空頭支票，與其預(yù)留銀行簽章不符的支票、密碼錯(cuò)誤的支票。懲罰：1、退票 2、按票面金額處以5%但不低于1000元的罰款（銀行）3、支票金額的2%的賠償金（持票人）例：1 100000元的空頭支票銀行權(quán)利：1000005%=5000元罰款持票人：1000002%=2000元賠償2 10000元的空頭支票銀行：100005%=500按1000元罰款持票人：100002%=200元（五）匯兌1、定義：匯款人委托銀行將其款項(xiàng)支付給收款人的結(jié)算方式2、信匯：費(fèi)用低、速度慢；電匯：速度快，費(fèi)用高（六）委托收款結(jié)算方式1、定義：收款人委托銀行向付款人收取款項(xiàng)的結(jié)算方式2、郵寄、電報(bào)（七）托收承付結(jié)算方式1、定義：根據(jù)購(gòu)銷(xiāo)合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項(xiàng)，由付款人向銀行承認(rèn)付款的結(jié)算方式2、適用每筆金額起點(diǎn)10000元新華書(shū)店系統(tǒng)每筆結(jié)算的金額起點(diǎn)1000元3、劃分方法：郵寄、電報(bào)（八）信用卡結(jié)算方式1、按使用對(duì)象：?jiǎn)挝豢ā€(gè)人卡2、按信譽(yù)等級(jí)：金卡、普通卡三、銀行收支業(yè)務(wù)的核算1、設(shè)置賬戶(hù)銀行存款+ +例：企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品收到支票一張，存入銀行，貨款50000元，增值稅8500元。借：銀行存款 58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）85002、銀行存款日記賬必須是訂本賬銀行存款日記賬由出納人員逐筆登記，總分類(lèi)賬由會(huì)計(jì)人員登記四、銀行存款的清查1、企業(yè)銀行存款日記賬的賬面祭額應(yīng)定期與其開(kāi)戶(hù)銀行轉(zhuǎn)來(lái)的“銀行對(duì)賬單”的余額核對(duì)相符，至少每月核對(duì)一次，如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。原因：記賬錯(cuò)誤更正未達(dá)賬項(xiàng)編制余額調(diào)節(jié)表2、未達(dá)賬項(xiàng)定義：企業(yè)與銀行之間由于憑證傳遞上的時(shí)間差，一方已登記入賬，而另一方尚未入賬的賬項(xiàng)。情況A、企收銀未收B、企付銀不付C、銀行企未收D、銀付企未付例：甲公司2007年12月31日銀行存款日記賬的余額為5400000，銀行對(duì)賬單余額為830000元，經(jīng)核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)。企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貸款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未登記。銀行代企業(yè)支付電話(huà)費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)存款數(shù)減少，但企業(yè)尚未記賬。銀行存款余額調(diào)節(jié)表項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額5400000銀行對(duì)賬單余額8300000加：銀行已收、企業(yè)未收款4800000加：企業(yè)已收，銀行未收款6000000減：銀行已付、企業(yè)未付款400000減：企業(yè)已付，銀行未付款4500000調(diào)節(jié)后余額9800000調(diào)節(jié)后余額9800000注意：“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對(duì)賬目，并不能作為記賬的依據(jù)。第四節(jié) 其他貨幣資金教學(xué)目的要求：明確其他貨幣資金的內(nèi)容，掌握其他貨幣資金的基本賬務(wù)處理。教 學(xué) 重 點(diǎn) ：其他貨幣資金的賬務(wù)處理一、其他貨幣資金的內(nèi)容：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、存出投資款二、其他貨幣資金的賬務(wù)處理1、存入：借：其他貨幣資金XXX貸：銀行存款2、采購(gòu)借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：其他貨幣資金XXX3、多余款項(xiàng)轉(zhuǎn)回借：銀行存款貸：其他貨幣資金XXX4、用存出投資款購(gòu)入股票借：交易性金融資產(chǎn)股票貸：其他貨幣資金存出投資款銀行存款其他貨幣資金材料采購(gòu)（等）（1）存入（2）使用應(yīng)交稅費(fèi)（3）余款退回第五節(jié) 外幣業(yè)務(wù)教學(xué)目的要求：了解企業(yè)外幣業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容；理解外幣業(yè)務(wù)的賬戶(hù)設(shè)置，明確一般外幣業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：外幣業(yè)務(wù)的基本賬務(wù)處理一、外幣業(yè)務(wù)概述1、定義：企業(yè)的記賬本位幣以外的其他貨幣進(jìn)行款項(xiàng)收付，往來(lái)結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，主要包括企業(yè)購(gòu)買(mǎi)和銷(xiāo)售以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)、企業(yè)借入或借出外幣資金，企業(yè)承擔(dān)或清償以外幣計(jì)價(jià)的債務(wù)等。（一）匯率及其種類(lèi)1、匯率及標(biāo)價(jià)方法間接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算成若干單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方式間接標(biāo)價(jià)法：以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折算成若干單位的外國(guó)貨幣的標(biāo)價(jià)方式2、匯率的種類(lèi)買(mǎi)入價(jià)：銀行買(mǎi)入外匯時(shí)所采用的匯率賣(mài)出價(jià)：銀行出售外匯時(shí)所采用的匯率市場(chǎng)匯率：中國(guó)人民銀行以前一月銀行外匯市場(chǎng)交易價(jià)格為基礎(chǔ)，參照國(guó)際市場(chǎng)重要貨幣的變動(dòng)情況所公布的人民幣對(duì)其他主權(quán)貨幣的匯率（二）外幣業(yè)務(wù)的核算原則1、外幣業(yè)務(wù)的記賬匯率 即期匯率/即期匯率近似的匯率折算2、外幣賬戶(hù)的期末調(diào)整 會(huì)計(jì)期末按期末市場(chǎng)匯率折合為記賬本位幣3、匯兌損益二、一般外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理（一）兌換業(yè)務(wù)賬務(wù)處理購(gòu)入：借：銀行存款美元戶(hù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用（差額） 貸：銀行存款人民幣戶(hù) （賣(mài)出價(jià)）售出：借：銀行存款人民幣產(chǎn)（買(mǎi)入價(jià)）財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款美元戶(hù)（市場(chǎng)價(jià)）（二）購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn) ）貸：應(yīng)付賬款銀行存款（三）借款業(yè)務(wù)借：銀行存款美元戶(hù) 貸：短期借款美元戶(hù)還：借：短期借款美元戶(hù)貸：銀行存款美元戶(hù)第三章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)2003年4月30日，“道博股份”（600136）今日公告稱(chēng)，在公司2002年財(cái)務(wù)報(bào)告中，核銷(xiāo)了無(wú)法收回的應(yīng)收款及其他應(yīng)收款，金額共計(jì)58811967.07元，上述款項(xiàng)已計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備2294754.09元。以上資產(chǎn)的核銷(xiāo)，共減少本期利潤(rùn)56517212.98元?！暗啦┕煞荨狈Q(chēng)，核銷(xiāo)后的資產(chǎn)余值能更真實(shí)地反映公司的財(cái)務(wù)狀況，更符合穩(wěn)健性原則。以上出現(xiàn)了應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、壞賬準(zhǔn)備等概念，它們是會(huì)計(jì)核算中必不可少的重要要素，它們是怎么形成的？為什么可以核銷(xiāo)？我們應(yīng)如體正確核算呢？通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，這些問(wèn)題將會(huì)逐一得到解答。教學(xué)目的要求：了解應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的概念、內(nèi)容確認(rèn)與計(jì)價(jià)，掌握應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理，應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)及賬務(wù)處理，預(yù)付賬款的賬務(wù)處理，壞賬準(zhǔn)備的確定、計(jì)提。教 學(xué) 重 點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理、票據(jù)的貼現(xiàn)教 學(xué) 難 點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提、票據(jù)的貼現(xiàn)、壞賬的計(jì)提第一節(jié) 應(yīng)收賬款教學(xué)目的要求：理解應(yīng)收賬款的概念、確認(rèn)與計(jì)價(jià)；掌握應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理一、應(yīng)收賬款的內(nèi)容1、定義：企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。2、內(nèi)容：出售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向收取的款項(xiàng)及購(gòu)貨墊付的運(yùn)雜費(fèi)。二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）確認(rèn)以收入確認(rèn)月作為應(yīng)收賬款的入賬時(shí)間（二）計(jì)價(jià)入賬價(jià)值：銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅以及代購(gòu)貨方墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)（價(jià)+稅+包裝+運(yùn)費(fèi)）還應(yīng)考慮折扣1、商業(yè)折扣定義：交易時(shí)在商品標(biāo)價(jià)上給予的扣除，九折、八折或買(mǎi)二送一等。最終價(jià)格里不包含此折扣。目的：促銷(xiāo)入賬價(jià)值=價(jià)目表價(jià)格-商業(yè)折扣2、現(xiàn)金折扣定義：為鼓勵(lì)客戶(hù)提前償付貨款而向客戶(hù)提供的債務(wù)扣除目的：收款表達(dá)方式：折扣/付款期限 2/10 1/20 n/30入賬因銷(xiāo)售時(shí)無(wú)法確定客戶(hù)的付款時(shí)間，所以在銷(xiāo)售時(shí)應(yīng)將原價(jià)（未扣除現(xiàn)金折扣的實(shí)際售價(jià)）作為入賬價(jià)值。當(dāng)客戶(hù)任折扣期內(nèi)付款時(shí)，企業(yè)才確認(rèn)現(xiàn)金折扣，將此折扣作為加速資金周轉(zhuǎn)的理財(cái)費(fèi)用“財(cái)務(wù)費(fèi)用”三、應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理（一）賬戶(hù)設(shè)置 應(yīng)收賬款（1）收入實(shí)現(xiàn)時(shí) （1） 收款時(shí) （2）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入 （2） 轉(zhuǎn)為應(yīng)收票據(jù) （3） 發(fā)生壞賬時(shí) （4）債務(wù)重組時(shí) 應(yīng)收款 預(yù)收款 （二）會(huì)計(jì)處理1、發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 銀行存款 （代墊運(yùn)雜費(fèi)）2、收回：借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款例1：甲企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，貨款100000元，增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17000元，以銀行存款代墊運(yùn)雜費(fèi)5000元，已辦理托收手續(xù)借：應(yīng)收賬款乙公司 12000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 17000銀行存款 5000例2：收到上述款項(xiàng)借：銀行存款 122000貸：應(yīng)收賬款乙公司 122000例3：如例1中雙方商定的付款條件為2/10，n/10，乙公司于第10天付款借：銀行存款 120000財(cái)務(wù)費(fèi)用 2000貸：應(yīng)收賬款乙公司 122000例4：如果乙企業(yè)用商業(yè)匯票結(jié)算借：應(yīng)收票據(jù)乙公司 122000貸：應(yīng)收賬款乙公司 122000習(xí)題：某企業(yè)向A單位銷(xiāo)售一批產(chǎn)品，發(fā)票上價(jià)款50000元，增值稅8500元，付款條件為2/10，1/20，n/30銷(xiāo)售商品時(shí)：借：應(yīng)收賬款A(yù)單位 58500貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）8500如A在10天內(nèi)付款，付款額為57330元（58500-585002%）借：銀行存款 57330財(cái)務(wù)費(fèi)用 1170貸：應(yīng)收賬款A(yù)單位 58500如超過(guò)20天付款，則不享受折扣借：銀行存款 58500貸：應(yīng)收賬款A(yù)單元 58500第二節(jié) 應(yīng)收票據(jù)教學(xué)目的要求：明確應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)和計(jì)價(jià)，掌握應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)的核算教學(xué)難點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的處理一、應(yīng)收票據(jù)的確認(rèn)與計(jì)價(jià)（一）定義指企業(yè)銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票（二）分類(lèi)1、按承兌人：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票2、按是否帶息： 不帶息 本金，帶息 本金+利息（三）計(jì)價(jià)1、商業(yè)匯票均按面值入賬2、利息當(dāng)期損益二、應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理賬戶(hù)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)”： 借方：收到的商業(yè)匯票票面價(jià)值、期末計(jì)算的利息貸方：到期收款或未收款轉(zhuǎn)銷(xiāo)的賬面價(jià)值、貼現(xiàn)或轉(zhuǎn)讓時(shí)轉(zhuǎn)銷(xiāo)的價(jià)值按開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的單位設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)分類(lèi)核算設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查薄”（一）不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、取得借：應(yīng)收票據(jù)X公司 （面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 （價(jià)格）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅2、到期收款 到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值借：銀行存款（面值）貸：應(yīng)收票據(jù)X公司3、到期X公司無(wú)力償還，應(yīng)將票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”借：應(yīng)收賬款X公司貸：應(yīng)收票據(jù)例：甲公司銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給B公司，貨已發(fā)出，貨款10000元，增值稅為1700元，按合同約定3個(gè)月以后付款，B公司交給甲公司一張3個(gè)月到期的商業(yè)承兌匯票，票面金額11700元 收到 借：應(yīng)收票據(jù)B公司 11700貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 1700 3個(gè)月后，票據(jù)到期，收到款項(xiàng) 借：銀行存款 11700貸：應(yīng)收票據(jù) 11700 票據(jù)到期，B公司無(wú)力償還 借：應(yīng)收賬款 11700貸：應(yīng)收票據(jù) 11700（二）帶息應(yīng)收票據(jù)的核算1、公式 票據(jù)到期價(jià)值=應(yīng)收票據(jù)票面價(jià)值+利息應(yīng)收票據(jù)利息=應(yīng)收票據(jù)面價(jià)值處率期限期限：票據(jù)簽發(fā)月至到期月的時(shí)間間隔按月：不考慮各月份實(shí)際天數(shù)多少 1月10日簽發(fā)3個(gè)月 4月10日到期按日：按實(shí)際天數(shù) 出票月和到期月這兩種，只計(jì)算一天4月1日簽發(fā)90天票據(jù) 30+31+29（90-30-31）=29到期日6月29日利率一般指年利率 月利率=年利率12 月利率=年利率360月利率302、賬務(wù)處理取得借：應(yīng)收票據(jù)X公司 （面值）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）計(jì)算利息財(cái)務(wù)費(fèi)用借：應(yīng)收票據(jù)X公司貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用到期收回借：銀行存款貸： 應(yīng)收票據(jù) （面值+已計(jì)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用 （未計(jì)提利息） X公司到期無(wú)力償還 借：應(yīng)收賬款X公司貸：應(yīng)收票據(jù)例：B企業(yè)2006年9月1日銷(xiāo)售一批產(chǎn)品給甲企業(yè)，貨已發(fā)出，專(zhuān)用發(fā)票上注明的銷(xiāo)售收入為200000元，增值稅額34000元，收到甲公司交來(lái)的商業(yè)承兌匯票一張，期限為6個(gè)月，票面利率為5%。 收到 借：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè) 234000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）340002006年12月31日計(jì)算利息2340005%124=3900借：應(yīng)收票據(jù)甲公司 3900貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 39002007年3月1日到期，收到本金、利息2340005%122=1950元借：銀行存款 239850貸：應(yīng)收票據(jù)甲企業(yè) 237900財(cái)務(wù)費(fèi)用 1950到期甲無(wú)力付款借：應(yīng)收賬款甲 237900貸：應(yīng)收票據(jù) 237900其余利息在備查薄中登記，待實(shí)際收到時(shí)再?zèng)_減例：其企業(yè)2006年3月1日向乙公司銷(xiāo)售產(chǎn)品一批，價(jià)款30000，增5100元，收到乙公司當(dāng)月簽發(fā)的面值為35100元，期限60天（到期月為4月30日）的銀行承兌匯票一張，票面利率8%。收到 借：應(yīng)收票據(jù)乙公司 35100貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 30000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 5100到期 利息：351008%36060=468元 收存銀行借：銀行存款 35568貸：應(yīng)收票據(jù)乙公司 35100財(cái)務(wù)費(fèi)用 468（三）應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算企業(yè)為取得價(jià)需物資而將持有的應(yīng)收票據(jù)背書(shū)轉(zhuǎn)讓借：原材料、材料采購(gòu)、庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收票據(jù)例：假設(shè)乙公司將尚未到期的銀行承兌匯票背書(shū)轉(zhuǎn)讓給某鋼鐵廠，用于鋼材一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明價(jià)款62000元，增10540元，并簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張，補(bǔ)付貨款與票據(jù)面值之間的差額2340元，材料已到并驗(yàn)收入庫(kù)。借：原材料 62000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）10540貸：應(yīng)收票據(jù) 70200銀行存款 2340（四）應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理票據(jù)到期值=面值（1+票面利率期限）貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)期貼現(xiàn)金額=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息例：4月12日持面值為100000元，簽發(fā)日為3月2日，到期日為5月18日的不帶息銀行承兌匯票到開(kāi)戶(hù)銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。銀行同意辦理，年貼現(xiàn)率3.6%。票據(jù)到期值=100000元貼現(xiàn)息1000003.6%/360*36=360貼現(xiàn)金額=100000-360=99640借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用 360貸：應(yīng)收票據(jù) 10000假設(shè)上述銀行承兌匯票為帶息票據(jù)，利率4%票據(jù)到期值：100000+1000004%/360*77=100855.56元貼現(xiàn)息：100855.563.6%/36036=363.08元貼現(xiàn)金額：100855.56-363.08=100492.48元第三節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款教學(xué)目的要求：明確預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容，掌握預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的財(cái)務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理一、預(yù)付賬款的核算（一）預(yù)付賬款的內(nèi)容定義：企業(yè)根據(jù)購(gòu)貨合同規(guī)定，預(yù)先支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)如：預(yù)付購(gòu)貨款、定金、預(yù)付工程款等注：預(yù)付賬款不包括預(yù)付性費(fèi)用支出（二）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理1、賬戶(hù)設(shè)置2、處理預(yù)付 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款收到貨物 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：預(yù)付賬款補(bǔ)付： 借：預(yù)付賬款貸：銀行存款退回多付貨款 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款例：某企業(yè)向甲公司采購(gòu)材料，按合同規(guī)定預(yù)付款項(xiàng)30000元，以銀行存款支付借：預(yù)付賬款甲公司 30000貸：銀行存款 30000收到甲公司的材料和專(zhuān)用發(fā)票單據(jù)，材料價(jià)款為45000元，增7650元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料 45000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)） 7650貸：預(yù)付賬款甲公司 52650用銀行存款補(bǔ)付款項(xiàng)22650元借：預(yù)付賬款甲公司 22650貸：銀行存款 22650如材料價(jià)為20000，增3400元，退回預(yù)付貨款余額6600元借：銀行存款 6600貸：預(yù)付賬款甲 6600二：其他應(yīng)收款的核算（一）內(nèi)容1、定義：除應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利等以外的其他各種應(yīng)收，暫付款項(xiàng)2、內(nèi)容：A、應(yīng)收的各種賠償款、罰款B、應(yīng)收的租金C、存出保證金D、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)E、備用金F、其他各項(xiàng)的應(yīng)收、暫付款項(xiàng)（二）賬務(wù)處理1、賬戶(hù)設(shè)置2、備用金的核算定義：為了滿(mǎn)足企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)和職工個(gè)人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的需要，而暫付給有關(guān)部門(mén)和人員使用的備用庫(kù)存現(xiàn)金分類(lèi)：定額備用金制度、非定額備用的制度（1）定額備用金制度由賬會(huì)部門(mén)會(huì)同有關(guān)用款單位核定備用現(xiàn)金并撥付款項(xiàng)，同時(shí)規(guī)定其用途和報(bào)銷(xiāo)期限，待用款單位實(shí)際支用后，憑有效交易所向財(cái)務(wù)部門(mén)報(bào)銷(xiāo)，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)報(bào)銷(xiāo)數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額的制度。（2）非定額備用金制度（借款報(bào)賬制）用款單位或個(gè)人需要使用備用金時(shí)，按需要逐次借用和報(bào)銷(xiāo)的制度第四節(jié) 壞賬教學(xué)目的要求：明確壞賬及壞賬損失的確認(rèn)；理解壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法；掌握壞賬準(zhǔn)備計(jì)提及壞賬核銷(xiāo)的賬務(wù)處理教學(xué)重、難點(diǎn)：壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、壞賬核銷(xiāo)的賬務(wù)處理一、壞賬及壞賬損失的確認(rèn)1、定義：企業(yè)確定無(wú)法收回或收回可能性很小的應(yīng)收款項(xiàng)2、確認(rèn)：債務(wù)人死亡或破產(chǎn)，其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)和遺產(chǎn)清償后，仍然無(wú)法收回的。因債務(wù)單位撤銷(xiāo)、資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足，確定無(wú)法收回因發(fā)生嚴(yán)重自然災(zāi)害導(dǎo)致債務(wù)單位停止而在短期內(nèi)無(wú)法償付債務(wù)，確實(shí)不能收回的債務(wù)人逾期未履行其償債義務(wù)超過(guò)3年，并有足夠的證據(jù)表明無(wú)法收回或收回的可能性很小的。二、壞賬損失的核算應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等（二）減值的確認(rèn)1、包括債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮，對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人做出讓步債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境發(fā)生重大不利變化（三）壞賬準(zhǔn)備的核算賬戶(hù)“壞賬準(zhǔn)備”是應(yīng)收款項(xiàng)的備抵賬戶(hù)，可按應(yīng)收款項(xiàng)類(lèi)別設(shè)明細(xì)賬1、賬戶(hù)設(shè)置： 壞賬準(zhǔn)備 （1）發(fā)生壞賬 （1） 計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 （2）沖銷(xiāo)多提的準(zhǔn)備 （2） 轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備“壞賬準(zhǔn)備”的年末余額=應(yīng)收賬款年末余額壞賬率（比例金額）當(dāng)期應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按比例計(jì)算的金額“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額（四）計(jì)提方法及賬務(wù)處理方法：應(yīng)收賬款余額百分比法，賬齡分析法、銷(xiāo)售百分比法、個(gè)別認(rèn)定法1、應(yīng)收賬款余額百分比法賬務(wù)處理提?。航瑁嘿Y產(chǎn)減值損失貸：壞賬準(zhǔn)備沖減多提：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失確實(shí)無(wú)法收回：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）已確認(rèn)并核銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回借：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款） 貸：壞賬準(zhǔn)備 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款（其他應(yīng)收款）例1：應(yīng)收100萬(wàn)，估計(jì)10%可能不能收回以前未計(jì)提 10010%-0=10借：資產(chǎn)減值損失 100000貸：壞賬準(zhǔn)備 10000如“壞賬準(zhǔn)備”已有貸方余額3萬(wàn) 10010%-3=7借：資產(chǎn)減值損失 70000貸：壞賬準(zhǔn)備 70000如“壞賬準(zhǔn)備”已有借方余額1萬(wàn) 10010%-（-1）=11借：資產(chǎn)減值損失 10000貸：壞賬準(zhǔn)備 10000例2：2007年12月31日，甲公司對(duì)應(yīng)收A公司賬款進(jìn)行減值測(cè)試，應(yīng)收賬款余額為100000元，已提壞賬40000元，甲公司根據(jù)A公司的資信情況確定應(yīng)按應(yīng)收賬款期末余額的10%，提取壞賬準(zhǔn)備。100000010%=100000元 10000-40000=60000借：資產(chǎn)減值損失 60000貸：壞賬準(zhǔn)備 600002、賬齡分析法根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長(zhǎng)短和當(dāng)前的具體情況估計(jì)壞賬損失的方法。3、銷(xiāo)貨百分比法4、個(gè)別認(rèn)定法指逐項(xiàng)認(rèn)定每筆應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生壞賬的可能性并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法習(xí)題課對(duì)本期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)分以下三種情況進(jìn)行處理1、本期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額小于“壞賬準(zhǔn)備”貸方余額，應(yīng)按其差額提取壞賬，如果“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)為借方余額的，按兩者之和提取壞賬提取時(shí)，借記“資產(chǎn)減值損失”貸記“壞賬準(zhǔn)備”2、如小于貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備借“壞賬準(zhǔn)備”貸“資產(chǎn)減值損失”3、如為零，應(yīng)將“壞賬準(zhǔn)備”賬戶(hù)的余額全部沖回例：某企業(yè)2007年全年賒銷(xiāo)金額為1000000元，壞賬百分比按以前5年的資料計(jì)算確定，以前5年平均賒銷(xiāo)金額為800000元，發(fā)生壞賬損失12000元。估計(jì)壞賬百分比年未計(jì)提：10000001.5%=15000元借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 15000貸：壞賬準(zhǔn)備 15000其他應(yīng)收款也存在不回來(lái)變成壞賬的風(fēng)險(xiǎn)，所以，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對(duì)其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，預(yù)計(jì)損失并計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。確實(shí)無(wú)法收回：借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他應(yīng)收款又收回：借：其他應(yīng)收款貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款不得計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如確實(shí)無(wú)望再收回，則應(yīng)將原計(jì)入預(yù)付賬款賬面金額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款借：其他應(yīng)收款預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入貸： 預(yù)付賬款練習(xí)：應(yīng)收票據(jù)無(wú)法收回轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款后，再計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。1、甲公司2004年首次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，年末應(yīng)收賬款余額為400000元，壞賬準(zhǔn)備的提取比例為5%。2、甲公司2005年實(shí)際發(fā)生壞賬損失28000元。3、甲公司2005年年未應(yīng)收賬款余額為600000元。4、甲公司2006年5月28日收到2005年已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬15000元，已存入銀行5、2006年8月23日，又確認(rèn)壞賬損失24000元6、2006年未應(yīng)收賬款余額為500000元第四章 存貨如果你要投資辦一個(gè)工廠，要生產(chǎn)出產(chǎn)品，除了廠房和機(jī)器設(shè)備等勞動(dòng)資料外，還要有勞動(dòng)對(duì)象，也就是原材料。如果你要投資辦超市，有了經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所外，也要儲(chǔ)備銷(xiāo)售的商品。工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品儲(chǔ)備的原材料，商品流通企業(yè)準(zhǔn)備銷(xiāo)售的商品就是我們通常所說(shuō)的存貨。如果您作為這些企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，那么企業(yè)的這些存貨如何記賬，如何計(jì)算存貨的成本，提供哪些資料才能為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，就是你必須做好的工作。本章講述的就是存貨的一些基本理論、存貨的取得、發(fā)出、清查以及存貨期末計(jì)價(jià)的會(huì)計(jì)處理。教學(xué)目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類(lèi)及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤(pán)存制度；明確存貨入賬價(jià)值的確定，掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，理解期末存貨價(jià)值的確定；了解原材料核算的內(nèi)容；理解原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核和按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的賬戶(hù)設(shè)置；掌握原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的基本賬務(wù)處理；理解低值易耗品和包裝物核算的內(nèi)容；掌握低值易耗品的攤銷(xiāo)的主要方法及其賬務(wù)處理；了解出租、出借包裝物的賬務(wù)處理；了解自制半成品的核算內(nèi)容和基本賬務(wù)處理；理解庫(kù)存商品的核算內(nèi)容；掌握庫(kù)存商品的基本賬務(wù)處理。教學(xué)重、難點(diǎn)：存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法存貨入賬價(jià)值的確定原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算和計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算的基本賬務(wù)處理第一節(jié) 存貨概述教學(xué)目的要求：理解存貨的概念和范圍；了解存貨的分類(lèi)及存貨核算的基本要求；掌握存貨的盤(pán)存制度教學(xué)重、難點(diǎn)：存貨的盤(pán)存制度一、存貨的概念及確認(rèn)（一）概念1、企業(yè)在日常活動(dòng)中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過(guò)程的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中用的材料或物料等。原材料 主料、輔料外購(gòu)半成品、燃料等在產(chǎn)品 正在制造尚未完工的生產(chǎn)物半成品 經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并驗(yàn)收合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)保管，但仍需進(jìn)一步加工庫(kù)存商品 已完成并驗(yàn)收入庫(kù)商品 可供銷(xiāo)售用轉(zhuǎn)材料 如包裝物和低值易耗品 桶、箱、瓶2、特點(diǎn)具有實(shí)物形態(tài)流動(dòng)性有潛在損失的可能性目的在于準(zhǔn)備出售（二）存貨的確認(rèn)條件：1、與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè) 2、該存貨的成本能夠可靠計(jì)量二、存在的分類(lèi)（一）按經(jīng)濟(jì)用途分類(lèi)1、以備出售的存貨2、生產(chǎn)過(guò)程中的存貨3、以備消耗的存貨（二）按存貨的存放地點(diǎn)1、庫(kù)存存貨2、在途存貨3、加工中的存貨4、委托代銷(xiāo)存貨（三）按存貨的來(lái)源分類(lèi)外購(gòu)存貨、自制存貨、委托外單位加工存貨、投資人投入存貨等三、存貨盤(pán)存制度1、實(shí)地盤(pán)存制2、永續(xù)盤(pán)存法第二節(jié) 存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)教學(xué)目的要求：明確存貨入賬價(jià)值的確定，掌握存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法，理解期末存貨價(jià)值的確定教學(xué)重點(diǎn)：存貨收發(fā)的計(jì)價(jià)方法一、取得存貨的計(jì)價(jià)1、按實(shí)際成本入賬2、途徑：購(gòu)入、自制、委托加工、投資者投入、接受捐贈(zèng)等（一）外購(gòu)采購(gòu)價(jià)格+進(jìn)口關(guān)稅+運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他可直接歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用1、買(mǎi)價(jià) 發(fā)票價(jià)格（不含增值稅）2、采購(gòu)費(fèi)用 如運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗3、稅金：價(jià)內(nèi)稅計(jì)入成本；價(jià)外稅增值稅；關(guān)稅計(jì)入成本增值稅的處理：A、小規(guī)模納稅人一律記入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本B、一般的稅人取得專(zhuān)用發(fā)票：不計(jì)入所購(gòu)貨物的采購(gòu)成本，而記入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）用于非應(yīng)納增值稅或免征增值稅項(xiàng)目或未取得專(zhuān)用發(fā)票計(jì)入成本收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品，不能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票收購(gòu)價(jià)格3%進(jìn)項(xiàng)稅（二）自制存貨制造過(guò)程發(fā)生的各項(xiàng)實(shí)際支出計(jì)價(jià)直接材料+直接人工+制造費(fèi)用（三）委托加工存