企業(yè)所得稅最新簡(jiǎn)答題.doc

一、某擬上市公司為了穩(wěn)定隊(duì)伍，2009年度綜合考慮相關(guān)人員的工作年限、職稱、職務(wù)及能力等因素后，出臺(tái)了如下三項(xiàng)激勵(lì)措施：（1）給在公司五年以上的員工辦理補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)；（2）根據(jù)出資多少，給原出資的股東各購(gòu)置面積不等的住宅一套，并將產(chǎn)權(quán)辦到其本人名下；給非股東的副總經(jīng)理以上員工，各購(gòu)置一輛小轎車，并將產(chǎn)權(quán)辦到其個(gè)人名下；（3）對(duì)在公司工作十年以上的員工給予一定份額的股票期權(quán)，承諾在公司股票上市流通日，由公司以每股高出當(dāng)日開盤價(jià)2元的價(jià)格回購(gòu)。問(wèn)題：上述各項(xiàng)激勵(lì)措施涉及的企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅應(yīng)如何處理?正確答案（1）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)企業(yè)所得稅：企業(yè)為職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。個(gè)人所得稅補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。企業(yè)繳費(fèi)部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)應(yīng)并入相關(guān)人員當(dāng)月的“工資薪金所得”，按規(guī)定代扣其個(gè)人所得稅。（2）購(gòu)買汽車、住房等支出企業(yè)所得稅：為股東購(gòu)置的住宅，視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的利潤(rùn)或紅利分配，不允許在企業(yè)所得稅前扣除；為高管購(gòu)置的小轎車，應(yīng)并入工資在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人所得稅：個(gè)人投資者依照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅；給高管購(gòu)買車輛，按“工資、薪金所得”計(jì)算個(gè)稅。（3）授予股票期權(quán)企業(yè)所得稅：授予股票期權(quán)，此時(shí)不得在稅前扣除。當(dāng)企業(yè)實(shí)際發(fā)生支出時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除。個(gè)人所得稅： 員工接受實(shí)施股票期權(quán)計(jì)劃企業(yè)授予股票期權(quán)時(shí)，除另有規(guī)定外，一般不作為應(yīng)稅所得征稅。員工行權(quán)時(shí)，應(yīng)該按“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。 二、某個(gè)人獨(dú)資企業(yè)2012年發(fā)生下列費(fèi)用：（1）企業(yè)部門經(jīng)理、銷售人員的工資；（2）投資人居住房與辦公房共用的電費(fèi)、通訊費(fèi)等難以劃分的支出；（3）投資人購(gòu)買的汽車，既用于公司業(yè)務(wù)又供全家人使用；（4）該企業(yè)發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用；（5）投資者的個(gè)人工資。要求：判斷上述費(fèi)用是否可以在繳納個(gè)人所得稅時(shí)稅前扣除?若能扣除，其標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的? （1）支付給從業(yè)人員的、合理的工資、薪金可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。（2）投資人居住房與辦公房共用的電費(fèi)、通訊費(fèi)等難以劃分的支出不允許扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個(gè)人及其家庭發(fā)生的生活費(fèi)用，不允許在稅前扣除。（3）投資人購(gòu)買的汽車，既用于公司業(yè)務(wù)又供全家人使用企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)，難以劃分的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)類型、規(guī)模等具體情況，核定準(zhǔn)予在稅前扣除的折舊費(fèi)用的數(shù)額或比例。（4）發(fā)生的廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%的部分據(jù)實(shí)扣除，超出部分可無(wú)限期在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（5）投資者的個(gè)人工資不得在稅前直接扣除。可以在稅前扣除3500元/月的業(yè)主費(fèi)用。 三、（2010年簡(jiǎn)答題，7分，修改）拓展投資有限公司于2006年8月以2000萬(wàn)元貨幣資金投資成立了全資子公司凱旋特種器材貿(mào)易公司。后因拓展投資有限公司經(jīng)營(yíng)策略調(diào)整，擬于2010年3月終止對(duì)凱旋特種器材貿(mào)易公司的投資。經(jīng)對(duì)有關(guān)情況的深入調(diào)查，注冊(cè)稅務(wù)師了解到：1.終止投資時(shí)，凱旋特種器材貿(mào)易公司資產(chǎn)負(fù)債表顯示如下：資產(chǎn)期末數(shù) 負(fù)債及所有者權(quán)益期末數(shù) 流動(dòng)資產(chǎn) 6000 流動(dòng)負(fù)債1000 其中：貨幣資金6000 其中：短期借款1000 長(zhǎng)期投資0 長(zhǎng)期負(fù)債0 固定資產(chǎn)0 所有者權(quán)益5000 其他資產(chǎn)0 其中：實(shí)收資本2000 盈余公積500 未分配利潤(rùn)2500 資產(chǎn)總計(jì)6000 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì)6000 2.拓展投資有限公司終止投資有三種初步方案，具體情況為：（1）注銷方案：注銷凱旋特種器材貿(mào)易公司，支付清算費(fèi)用100萬(wàn)元，償還短期借款1000萬(wàn)元后，收回貨幣資金4900萬(wàn)元。（2）股權(quán)轉(zhuǎn)讓方案：以5000萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。（3）先分配后轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先將未分配利潤(rùn)2500萬(wàn)元收回，然后以2500萬(wàn)元價(jià)格轉(zhuǎn)讓凱旋特種器材貿(mào)易公司的股權(quán)。（4）先轉(zhuǎn)增資本再轉(zhuǎn)讓股權(quán)方案：先用500萬(wàn)元盈余公積和2500萬(wàn)元未分配利潤(rùn)增加注冊(cè)資本，之后拓展公司以5000萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓股權(quán)。假定上述四種方案都可行，其他情況都一致，拓展投資有限公司沒有可稅前彌補(bǔ)的虧損。問(wèn)題：1.拓展投資有限公司四種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？2.分別計(jì)算拓展投資有限公司四種終止投資方案實(shí)施后的稅后凈利潤(rùn)。正確答案1.拓展投資有限公司四種終止投資方案企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理（1）第一種方案：注銷方案，其子公司需要辦理企業(yè)所得稅的清算。計(jì)算清算所得清算所得全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)債務(wù)清償損益6000（全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值）6000（資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)）清算費(fèi)用75%收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額占其交易支付總額比例900010000100%90%85%所以A企業(yè)交易中的股權(quán)支付部分適用企業(yè)重組的特殊性稅務(wù)處理。1.資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)（1）B企業(yè)（被收購(gòu)企業(yè)的股東）就非股權(quán)支付（1000萬(wàn)元現(xiàn)金部分）確認(rèn)所得 = （10000-8000）100010000 200（萬(wàn)元）B 企業(yè)取得收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)8000-（1000200）7200（萬(wàn)元）（2）A企業(yè)（收購(gòu)企業(yè)股東）取得被收購(gòu)企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=8000-（1000200）1000=8200（萬(wàn)元） 2.被收購(gòu)企業(yè)B企業(yè)取得非股權(quán)支付的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)納企業(yè)所得稅=20025%=50（萬(wàn)元）C企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變，但控股股東要進(jìn)行變更稅務(wù)登記。十二、試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額，并進(jìn)行賬務(wù)處理。某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2010年3月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：（1）上期期末留抵稅額6萬(wàn)元；（2）購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證；（3）本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行；（4）本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元；免抵退稅不得免征和抵扣稅額200（17%-13%）8（萬(wàn)元）（5）當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格50萬(wàn)元。正確答案免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額50（17%-13%）2（萬(wàn)元）（紅字記賬）期末留抵稅額17（萬(wàn)元）免抵退稅額抵減額5013%6.5（萬(wàn)元）免抵退稅額20013%-6.519.5（萬(wàn)元）期末留抵稅額17萬(wàn)元免抵退稅額19.5萬(wàn)元應(yīng)退稅額17（萬(wàn)元）免抵稅額2.5（萬(wàn)元）購(gòu)原材料:借：原材料200 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）34貸：銀行存款234內(nèi)銷貨物：借：銀行存款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17出口貨物：借：應(yīng)收外匯帳款或銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200免抵退稅不得免征和抵扣稅額：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本8貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）8計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-2貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）-2核算出口退稅借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅款17 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）2.5貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）19.5某公司2010年涉及到印花稅的業(yè)務(wù)如下：（1）公司2010年設(shè)立當(dāng)年啟用設(shè)置營(yíng)業(yè)賬簿20本，其中包括記載實(shí)收資本、資本公積賬簿1本；記載的實(shí)收資本為1000萬(wàn)元，資本公積為200萬(wàn)元；（2） 當(dāng)年領(lǐng)受營(yíng)業(yè)執(zhí)照正副本、稅務(wù)登記證正副本、衛(wèi)生許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證。當(dāng)年12月營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本被火災(zāi)燒毀，年末尚未重新辦理，暫以副本當(dāng)正本使用；（3）簽訂兩年期房屋租賃合同一份，約定每使用滿一月支付租金2萬(wàn)元；（4）簽訂以物易物交易合同一份，用自產(chǎn)的價(jià)值200萬(wàn)元的產(chǎn)品換取一臺(tái)價(jià)值200萬(wàn)元的機(jī)器設(shè)備；（5）企業(yè)每月均因購(gòu)銷業(yè)務(wù)需簽訂運(yùn)輸合同，本月因材料購(gòu)進(jìn)及產(chǎn)品銷售簽訂運(yùn)輸合同三份，三份合同內(nèi)容分別為：運(yùn)輸費(fèi)用10萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用0.30萬(wàn)元；運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用0.70萬(wàn)元；運(yùn)輸費(fèi)用5萬(wàn)元、裝卸費(fèi)用1萬(wàn)元；（6）受托加工一批產(chǎn)品，雙方簽訂的加工承攬合同中分別注明加工費(fèi)50000元，委托方提供價(jià)值100000元的主要材料，受托方提供價(jià)值4000元的輔助材料。（印花稅稅率：資金賬簿0.5，財(cái)產(chǎn)租賃合同1，購(gòu)銷合同0.3，運(yùn)輸合同0.5；加工承攬合同0.5） 要求：根據(jù)上述資料，按順序計(jì)算2010年應(yīng)納印花稅稅額，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由?！菊_答案】：（1）營(yíng)業(yè)賬薄中的其他賬薄應(yīng)該按件5元貼花，營(yíng)業(yè)賬薄中記載資金的賬薄按0.5貼花。賬薄應(yīng)納印花稅（201）5+（1000+200） 0.5100006095（元）（2）稅務(wù)登記證、衛(wèi)生許可證、組織機(jī)構(gòu)代碼證及副本不貼花。營(yíng)業(yè)執(zhí)照正本在火災(zāi)燒毀之前也需要貼花；副本當(dāng)正本使用的，應(yīng)當(dāng)繳納印花稅。權(quán)利許可證照應(yīng)納印花稅（1+1）510（元）（3）財(cái)產(chǎn)租賃合同應(yīng)按租賃金額全額貼花。租賃合同應(yīng)納印花稅224110000480（元）（4）以物易物交易，雙方均按購(gòu)貨和銷貨處理，應(yīng)按合同所載的購(gòu)銷金額合計(jì)數(shù)計(jì)稅貼花。應(yīng)納印花稅（200200）0.3100001200（元） （5）貨物運(yùn)輸合同計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額，不包含所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)。某有限責(zé)任公司，2010年預(yù)計(jì)給某一級(jí)別職工發(fā)放的年度工資及獎(jiǎng)金為50000元，在制定具體的職工工資及獎(jiǎng)勵(lì)計(jì)劃時(shí)，特向注冊(cè)稅務(wù)師進(jìn)行咨詢，考慮到職工個(gè)人所得稅負(fù)擔(dān)問(wèn)題，制定了以下三個(gè)具體的方案，請(qǐng)您作為注冊(cè)稅務(wù)師對(duì)以下方案進(jìn)行分析，并做出選擇：方案一：每月發(fā)放工資1900元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金27200元；方案二：每月發(fā)放工資2000元，6月發(fā)放獎(jiǎng)金13000元，12月發(fā)放獎(jiǎng)金13000元；方案三：每月發(fā)放工資4000元，年終一次性發(fā)放獎(jiǎng)金2000元。方案一：每月工資不用繳納個(gè)人所得稅。年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅：27200(20001900)122258.33，適用稅率15，速算扣除數(shù)125。應(yīng)納個(gè)人所得稅27200(20001900)151253940(元)方案二：不涉及獎(jiǎng)金的月份不用繳納個(gè)人所得稅。6月和12月發(fā)放的獎(jiǎng)金只能選擇一個(gè)月份按照年終一次性獎(jiǎng)金計(jì)算個(gè)人所得稅，則另一個(gè)月的獎(jiǎng)金與工資應(yīng)該合并計(jì)算個(gè)人所得稅。(1300020002000)20375222