應(yīng)收賬款保理業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理.doc

一、保理業(yè)務(wù)簡(jiǎn)介保理業(yè)務(wù)（又稱福費(fèi)庭，即FORFAITING），是指銀行（保理商）與賣(mài)方企業(yè)（供應(yīng)商）之間簽署協(xié)議，賣(mài)方企業(yè)（供應(yīng)商）將現(xiàn)在或?qū)?lái)的基于其與買(mǎi)方企業(yè)（購(gòu)貨商）訂立的貨物銷(xiāo)售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給銀行（保理商），由銀行為其提供與此相關(guān)的包括應(yīng)收賬款回收，銷(xiāo)售分賬管理，貿(mào)易融資，信用風(fēng)險(xiǎn)控制以及壞賬擔(dān)保等單項(xiàng)或多項(xiàng)服務(wù)。國(guó)際貿(mào)易中信用證使用比例的下降，賒銷(xiāo)比例的不斷上升為保理業(yè)務(wù)在國(guó)際貿(mào)易中發(fā)揮作用創(chuàng)造了條件，而且進(jìn)口保理商的介入和提供信用擔(dān)保，可以使出口商在賒銷(xiāo)的方式下，消除由于對(duì)進(jìn)口國(guó)催收賬款的法律和實(shí)務(wù)缺乏理解帶來(lái)的困難和風(fēng)險(xiǎn)。保理業(yè)務(wù)為以賒銷(xiāo)方式進(jìn)行銷(xiāo)售的企業(yè)設(shè)計(jì)了一種綜合性金融服務(wù)，它作為一種融資方式可以有效地解決企業(yè)流動(dòng)資金的需求。保理業(yè)務(wù)對(duì)于我國(guó)來(lái)說(shuō)，尚屬新興的金融服務(wù)品種。目前，國(guó)內(nèi)銀行已有中國(guó)銀行、交通銀行、光大銀行等數(shù)家銀行加入了國(guó)際保理商聯(lián)合會(huì)（FCI），能夠開(kāi)展該業(yè)務(wù)。二、保理業(yè)務(wù)的基本分類(lèi)在現(xiàn)實(shí)運(yùn)作中，保理業(yè)務(wù)有不同的操作方式，因而有多種類(lèi)型。按照風(fēng)險(xiǎn)和責(zé)任的原則，保理可以分為如下幾類(lèi)：（一）有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理按照保理商是否有追索權(quán)來(lái)劃分，保理可以分為有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理。有追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，如果購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款，保理商有權(quán)向供應(yīng)商要求償還預(yù)付的貨幣資金，如購(gòu)貨商破產(chǎn)或無(wú)力支付，只要有關(guān)款項(xiàng)到期未能收回，保理商都有權(quán)向供應(yīng)商進(jìn)行追索，因而保理商具有全部“追索權(quán)”。我國(guó)許多商業(yè)銀行在選擇保理業(yè)務(wù)時(shí)特別謹(jǐn)慎，大都選擇有追索權(quán)保理。無(wú)追索權(quán)保理指供應(yīng)商將債權(quán)轉(zhuǎn)讓給保理商，供應(yīng)商向保理商融通貨幣資金后，當(dāng)購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款時(shí)，保理商放棄對(duì)供應(yīng)商追索的權(quán)力，保理商獨(dú)自承擔(dān)購(gòu)貨商拒絕付款或無(wú)力付款的風(fēng)險(xiǎn)。（二）明保理和暗保理按供貨商是否將保理業(yè)務(wù)通知給買(mǎi)方來(lái)劃分，保理業(yè)務(wù)可以分為明保理和暗保理。明保理是指?jìng)鶛?quán)一經(jīng)轉(zhuǎn)讓，供貨商立即將保理商參入保理的情況通知給購(gòu)貨商，并通知購(gòu)貨商將應(yīng)付賬款直接付給保理商。我國(guó)合同法規(guī)定供應(yīng)商在有應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓時(shí)，要在購(gòu)銷(xiāo)合同中約定且必須通知購(gòu)貨商，所以我國(guó)的保理業(yè)務(wù)必須是明保理。而暗保理則是供貨商為了避免讓他人知道自己流動(dòng)資金不足而轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款，并不將保理商參入保理的情況通知購(gòu)貨商。暗保理的特點(diǎn)就是供應(yīng)商將應(yīng)收賬款轉(zhuǎn)讓給保理商的情況不通知給購(gòu)貨商，購(gòu)貨商的貨款到期時(shí)仍由供貨商出面催款，收回之后再交給保理商的一種經(jīng)濟(jì)行為。（三）融資保理和到期保理融資保理又稱為折扣保理，是指保理商能夠?yàn)楣┴浬烫峁╊A(yù)付款融資。在融資保理形式中，只要供貨商將發(fā)票交給保理商，并且應(yīng)收賬款在信用銷(xiāo)售額度內(nèi)的已被核準(zhǔn)，保理商應(yīng)立即支付不超過(guò)發(fā)票金額80的貨幣資金，余額等待保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清。到期保理則是保理商在賒銷(xiāo)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)，不須提供預(yù)付賬款融資，而是在應(yīng)收賬款到期時(shí)才進(jìn)行支付。比如一些小商人，他們?cè)絹?lái)越需要保理商提供應(yīng)收賬款管理及壞賬擔(dān)保的服務(wù)，采用到期保理這種形式，屆時(shí)（買(mǎi)方約定付款期或預(yù)期付款期）不管貨款是否能夠收到，保理商都必須支付貨款。三、保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理（一）有追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在有追索權(quán)的保理業(yè)務(wù)中，應(yīng)收債權(quán)出售時(shí)與之相應(yīng)的壞賬風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，根據(jù)相關(guān)規(guī)定及實(shí)質(zhì)重于形式原則，相當(dāng)于以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款，其會(huì)計(jì)處理為：1.出售時(shí)：借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）財(cái)務(wù)費(fèi)用（保理手續(xù)費(fèi)）貸：短期借款盡管該筆應(yīng)收賬款己保理融資，但風(fēng)險(xiǎn)沒(méi)有轉(zhuǎn)移，所以不沖減應(yīng)收賬款。同時(shí)企業(yè)應(yīng)設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄此項(xiàng)應(yīng)收債權(quán)的賬面金額、收款期限及回款情況。2.發(fā)生銷(xiāo)售退回時(shí)：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款3.經(jīng)營(yíng)保理業(yè)務(wù)的銀行收回的應(yīng)收賬款可能高于、低于或等于原借給企業(yè)的部分。如果收回的應(yīng)收賬款等于原借給企業(yè)的部分，可以直接對(duì)沖“短期借款”和“應(yīng)收賬款”賬戶。如果收回賬款高于原借給企業(yè)的部分，企業(yè)通過(guò)“銀行存款”賬戶轉(zhuǎn)回銀行多收入的部分。如果收回的貸款低于原借給企業(yè)的部分，銀行會(huì)將此筆資金直接從企業(yè)賬戶扣除，則企業(yè)做賬時(shí)：借：短期借款貸：應(yīng)收賬款銀行存款到期銀行收不回貸款，企業(yè)有義務(wù)按照保理協(xié)議約定金額從銀行等金融機(jī)構(gòu)回購(gòu)部分應(yīng)收債權(quán)：借：短期借款貸：銀行存款（二）無(wú)追索權(quán)保理業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理1.保理時(shí)，根據(jù)協(xié)議企業(yè)可作如下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款（按協(xié)議企業(yè)從銀行實(shí)際取得的款項(xiàng)）其他應(yīng)收款銀行（協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)牛的銷(xiāo)售退回和銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣）壞賬準(zhǔn)備（保理業(yè)務(wù)中應(yīng)收債權(quán)已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備）財(cái)務(wù)費(fèi)用（支付的保理手續(xù)費(fèi)）營(yíng)業(yè)外支出保理融資損失（售出應(yīng)收賬款金額與上述四個(gè)科目如為借方差額）貸：應(yīng)收賬款某單位（企業(yè)不再擁有收款權(quán)）或營(yíng)業(yè)外收入保理融資收益（售出應(yīng)收賬款金額與上述借方前四個(gè)科目如為貸方差額）2.簽署協(xié)議時(shí)該筆應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回及銷(xiāo)售折讓、現(xiàn)金折扣可能會(huì)與協(xié)議中預(yù)計(jì)的不同，可分以下幾種情況：第一種是等于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（銷(xiāo)售退回及折讓）財(cái)務(wù)費(fèi)用（現(xiàn)金折扣）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（銷(xiāo)售退回企業(yè)按規(guī)定出具的紅字發(fā)票）貸：其他應(yīng)收款銀行（沖減協(xié)議中預(yù)計(jì)將發(fā)生的銷(xiāo)售退回和折讓、現(xiàn)金折扣）第二種是大于協(xié)議中預(yù)計(jì)的金額，這時(shí)企業(yè)應(yīng)將實(shí)際發(fā)生的折扣、銷(xiāo)售退回等高于協(xié)議中的部分在補(bǔ)償給銀行：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)收款銀行（實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回等，高于原預(yù)計(jì)金額）（2）借：其他應(yīng)收款銀行（實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回等金額高于原預(yù)計(jì)金額部分） 貸：銀行存款第三種是小于協(xié)議中預(yù)計(jì)金額，保理銀行應(yīng)將多收回的部分還給企業(yè)：（1）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 財(cái)務(wù)費(fèi)用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 貸：其他應(yīng)收款銀行（實(shí)際發(fā)生的銷(xiāo)售退回等，小于原預(yù)計(jì)金額）（2）借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款銀行（三）明保理的會(huì)計(jì)處理明保理與暗保理的賬務(wù)處理與有追索權(quán)保理和無(wú)追索權(quán)保理的賬務(wù)處理相同。這里不再贅述。（四）融資保理的會(huì)計(jì)處理（1）供應(yīng)商將應(yīng)收賬款憑證交給保理商獲得發(fā)票金額80%的現(xiàn)款時(shí)，借：現(xiàn)金、銀行存款（應(yīng)收賬款80%的現(xiàn)款）、財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際收到80%的現(xiàn)款低于應(yīng)收賬款賬面價(jià)值80%的差額）、壞賬準(zhǔn)備（已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備）貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值）。（2）余下的20%應(yīng)收賬款等待保理商向購(gòu)貨商全部收回應(yīng)收賬款以后，保理商再向供應(yīng)商結(jié)清應(yīng)收賬款保理資