企業(yè)會計準則與財務報表分析課程.ppt

企業(yè)會計準則及財務報表分析 利安達信隆會計師事務所技術(shù)合伙人邢留華電話主要內(nèi)容 一 企業(yè)會計準則體系二 基本會計準則簡介三 會計準則主要變化四 財務報表主要指標分析五 上市公司信息披露 中華人民共和國會計法 85 93 99年修訂 企業(yè)會計準則 基本準則 93 7 1 2007 1 1 企業(yè)會計準則 具體準則 97 1 1 2007 1 1 具體準則38個 企業(yè)會計準則應用指南 2007 1 1 會計科目和主要賬務處理 企業(yè)會計準則講解 2008年修訂 企業(yè)會計準則解釋第1 3號 企業(yè)會計準則實施問題專家工作組意見1 3 一 企業(yè)會計準則體系 一 企業(yè)會計準則體系 相關(guān)重要法規(guī) 中華人民共和國公司法 公司注冊資本登記管理規(guī)定 中華人民共和國企業(yè)所得稅法 中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例 與企業(yè)所得稅相關(guān)的問題通知基本準則簡介 ppt 三 新會計準則主要變化 1 會計計量新的會計準則體系按照現(xiàn)行國際慣例引入 公允價值 計量概念 不再強調(diào)以歷史成本為基礎(chǔ)的計量屬性 公允價值的應用 主要在金融工具 投資性房地產(chǎn) 非共同控制下的企業(yè)合并 債務重組和非貨幣性交易等方面采用了公允價值 公允價值變動收益可根據(jù)規(guī)定進入當期利潤 三 新會計準則主要變化 續(xù) 2 存貨新存貨準則下 取消了原先采用的存貨準則中的 后進先出 法 保留了 先進先出 法 后進先出 法 即企業(yè)在核算成本時 是最近購入的原材料存貨的價格 而 先進先出 法 則是最早購入的原材料存貨價格 在原材料價格一路下跌時 采用 后進先出 法 則擴大了公司的利潤率 而用 先進先出法 則縮小了公司的利潤率 原材料價格上升時則反之 先進先出 法結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨使期末存貨接近市場價 三 新會計準則主要變化 續(xù) 3 資產(chǎn)減值準備新準則不允許對已計提的長期資產(chǎn)減值準備進行轉(zhuǎn)回 國際會計準則中 允許資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回 我國新會計準則規(guī)定 資產(chǎn)減值是不可以轉(zhuǎn)回的 企業(yè)計提長期資產(chǎn)減值準備時更應謹慎真實 不得以計提減值準備來調(diào)節(jié)利潤 三 新會計準則主要變化 續(xù) 4 債務重組新債務重組準則規(guī)定債務重組收益計入營業(yè)外收入 改變了原計入資本公積的規(guī)定 獲得債務全部或者部分豁免 其收益將直接增加當期利潤 三 新會計準則主要變化 續(xù) 5 合并報表調(diào)整了合并范圍 新的合并財務報表準則要求母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍 無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司均納入合并范圍 改變了少數(shù)股東權(quán)益和少數(shù)股東損益的列示 合并報表準則規(guī)定少數(shù)股東權(quán)益在合并資產(chǎn)負債表中作為所有者權(quán)益的組成部分在 所有者權(quán)益 類之下單獨列示 少數(shù)股東損益作為合并利潤表中 凈利潤 的組成部分單獨列示 三 新會計準則主要變化 續(xù) 5 合并報表取消了 合并價差 項目 合并報表準則取消了合并資產(chǎn)負債表中 合并價差 項目 規(guī)定非同一控制下企業(yè)合并 母公司長期股權(quán)投資大于其在購買日子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額 應當確認為商譽 在 商譽 項目列示 資不抵債子公司超額虧損主要由母公司承擔 子公司發(fā)生超額虧損公司章程或協(xié)議沒有規(guī)定少數(shù)股東有義務承擔的 該超額虧損應當由母公司承擔 取消了 未確認的投資損失 項目 三 新會計準則主要變化 續(xù) 6 投資性房產(chǎn)增加了 投資性房產(chǎn) 項目 可以采用成本模式或者公允價值模式 但以成本模式為主導 如有活躍市場 能確定公允價值并能可靠計量 也可采用公允價值計量模式 這種模式下不計提折舊或減值準備 公允價值與原賬面值之間的差異計入當期損益 三 新會計準則主要變化 續(xù) 7 交易行金融資產(chǎn) 證券投資 新準則規(guī)定 交易性證券投資期末應按公允價值計價 其公允價值變動計入當期損益 原準則規(guī)定證券類投資采用成本與市價屬低原則確認 如市價比成本低 必須計提減值準備 但如市價比成本價高 而公司并沒有實現(xiàn)收益 賬面盈利并不能計入當期損益 三 新會計準則主要變化 續(xù) 8 長期股權(quán)投資的核算對子公司的長期股權(quán)投資的核算由權(quán)益法改為成本法 原投資準則規(guī)定母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資應當采用權(quán)益法核算 新準則要求母公司對持有的對子公司長期股權(quán)投資在其日常核算及個別財務報表中采用成本法核算 編制合并財務報表時調(diào)整為權(quán)益法 超額虧損的確認 原賬面投資減至零 現(xiàn)改為 賬面投資 實質(zhì)上構(gòu)成投資 約定義務 減至零 所帶來的影響 母公司財務報表不含子公司經(jīng)營成果 股權(quán)投資性母公司會形成虧損 三 新會計準則主要變化 續(xù) 9 借款費用 擴大了借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍 原準則規(guī)定 借款費用允許資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn) 新準則規(guī)定擴大到符合資本化條件的資產(chǎn) 包括需要經(jīng)過相當長時間的構(gòu)建或者生產(chǎn)才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的存貨 投資性房地產(chǎn)等除了固定資產(chǎn)之外的其他資產(chǎn) 擴大了借款費用允許資本化的借款范圍 原準則只允許專門借款所發(fā)生的借款費用才可資本化 計入相關(guān)資產(chǎn)成本 新準則規(guī)定 除了專門借款的借款費用之外 為構(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用的一般借款的借款費用也允許資本化 計入相關(guān)資本成本 所帶來的影響 借款費用資本化范圍擴大影響企業(yè)當期利潤增加 以后期間利潤減少 三 新會計準則主要變化 續(xù) 10 所得稅原制度規(guī)定 企業(yè)可以選擇采用應付稅款法或以利潤表為基礎(chǔ)的納稅影響會計法核算所得稅 新準則規(guī)定 企業(yè)所得稅會計應采用資產(chǎn)負債表債務法計算所得稅費用 對于會計與稅收規(guī)定不同產(chǎn)生的暫時性差異 應當按照準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債 企業(yè)應當以很可能取得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額為限 確認由可抵扣暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn) 企業(yè)對于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減 應當以很可能獲得用來抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來應納稅所得額為限 確認相應的遞延所得稅資產(chǎn) 所帶來的影響 企業(yè)計入當期損益的所得稅費用含當期所得稅和遞延所得稅 與會計期間相匹配 四 財務報表主要指標分析 1 流動性分析 短期償債能力分析 2 經(jīng)營效率比率 資產(chǎn)管理分析 3 長期償債能力分析4 盈利能力分析5 現(xiàn)金流量分析6 上市公司常用指標分析 四 財務報表主要指標分析 1 流動性分析 短期償債能力分析 1 流動比率 流動資產(chǎn) 流動負債2 速動比率 速動資產(chǎn) 流動負債其中 速動資產(chǎn) 流動資產(chǎn) 存貨 預付賬款 四 財務報表主要指標分析2 經(jīng)營效率比率 資產(chǎn)管理分析 1 存貨周轉(zhuǎn)率 銷售成本 平均存貨周轉(zhuǎn)天數(shù) 360 周轉(zhuǎn)率2 應收賬款周轉(zhuǎn)率 銷售收入 平均應收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù) 360 周轉(zhuǎn)率3 總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率 銷售收入 平均資產(chǎn)總額 四 財務報表主要指標分析3 長期償債能力分析1 資產(chǎn)負債率 負債總額 資產(chǎn)總額2 資本對負債比率 資本額 負債總額3 利息保障倍數(shù) 息稅前利潤 利息費用 四 財務報表主要指標分析4 盈利能力分析1 銷售利潤率 利潤總額 銷售收入2 總資產(chǎn)收益率 凈利潤 平均資產(chǎn)總額3 凈資產(chǎn)收益率 凈利潤 平均凈資產(chǎn) 四 財務報表主要指標分析5 現(xiàn)金流量分析 1 結(jié)構(gòu)分析A 流入結(jié)構(gòu)分析 銷售收入 其他收入 B 流出結(jié)構(gòu)分析 購買材料 支付工資 費用等 C 流入流出比分析 即三類活動的凈流量分析 四 財務報表主要指標分析5 現(xiàn)金流量分析 2 流動性分析A 現(xiàn)金流動負債比 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 流動負債B 現(xiàn)金到期債務比 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 本期到期長期債務C 現(xiàn)金債務總額比 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 債務總額 可理解為付息能力 反映的是舉債能力 四 財務報表主要指標分析5 現(xiàn)金流量分析 3 獲取現(xiàn)金能力A 銷售現(xiàn)金比 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 銷售額B 全部資產(chǎn)現(xiàn)金回收率 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 資產(chǎn)總額C 每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 普通股股數(shù) 四 財務報表主要指標分析5 現(xiàn)金流量分析 4 財務彈性分析 企業(yè)適應經(jīng)濟環(huán)境變化和利用投資機會的能力 A 現(xiàn)金股利保障倍數(shù) 每股營業(yè)現(xiàn)金凈流量 每股現(xiàn)金股利B 現(xiàn)金滿足投資比 近五年經(jīng)營活動現(xiàn)金凈流量平均數(shù)近五年資本支出 存貨增加 現(xiàn)金股利平均數(shù)之和 四 財務報表主要指標分析5 現(xiàn)金流量分析 5 收益質(zhì)量分析分析經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與會計收益的關(guān)系 營運指數(shù) 經(jīng)營現(xiàn)金凈流量 經(jīng)營應得現(xiàn)金其中 經(jīng)營應得現(xiàn)金 經(jīng)營活動凈收益 非付現(xiàn)費用 凈收益 非經(jīng)營收益 非付現(xiàn)費用 四 財務報表主要指標分析6 上市公司常用指標分析1 每股收益 凈利潤 年末普通股份總數(shù)2 市盈率 每股市價 每股收益3 每股凈資產(chǎn) 年度末股東權(quán)益 年度末普通股數(shù)4 市凈率 每股市價 每股凈資產(chǎn)5 凈資產(chǎn)收益率 五 上市公司信息披露 1 招股說明書 2 上市公告書3 定期報告4 臨時報告 上市公司信息披露 招股說明書 1 釋義2 概覽3 本次發(fā)行概況4 風險因素5 發(fā)行人基本情況6 業(yè)務和技術(shù)7 同業(yè)競爭與關(guān)聯(lián)交易8 董事 監(jiān)事 高級管理人員與核心技術(shù)人員9 公司治理10 財務會計信息11 管理層討論與分析12 業(yè)務發(fā)展目標13 募股資金運用14 股利分配政策15 其他重要事項16 董事及有關(guān)中介機構(gòu)聲明17 附錄和備查文件 上市公司信息披露 上市公告書 1 重要聲明與提示2 股票上市情況3 發(fā)行人 股東和實際控制人情況4 股票發(fā)行情況5 財務會計資料6 其他重要事項7 上市保薦人及其意見 1 年度報告必須經(jīng)會計師事務所進行審計并出具審計報告2 半年度報告一般無需進行審計 如果進行利潤分配或募集資金則需審計8月22日 關(guān)于修改上市公司現(xiàn)金分紅若干規(guī)定的決定 3 季度報告不需要審計 上市公司信息披露 定期報告 1 重大事件公告2 收購與合并公告3 其他臨時公告 上市公司信息披露 臨時報告 35 功與失每個人都有一不的理想 這種理想決定著他的努力判斷的方向 就在這個意義上 我從來不把安逸和享樂看做是生活目的的本身 這種基礎(chǔ) 我叫它豬欄的理想 照亮我的道路 并且不斷地給我新的勇氣去愉快地正視生活的理想 是善 美 真 愛因斯坦 美國 無論何時 不管怎樣 我也絕不允許自己有一點灰心喪氣 愛迪生 美國 對我來說 信念意味著不擔心 杜威 美國 希望貫穿一切 臨死也不會拋棄我們 波普 美國 希望永遠在人的胸膛洶涌 人要經(jīng)常感覺不是現(xiàn)在幸福 而是就要幸福了 波普 美國 毫無理想而又優(yōu)柔寡斷是一種可悲的心理 培根 英國敗的嶺 可以用這五個字來表達 我沒有時間 富蘭克林 美國 馬云語 今天很殘酷 明天更殘酷 后天會很美好 但絕大多數(shù)人都死在明天晚上 馬云語 今天很殘酷 明天更殘酷 后天會很美好 但絕大多數(shù)人都死在明天晚上 想要有空余時間 就不要浪費時間 富蘭克林 美國 忽視當前一剎那的人 等于虛擲了他所有的一切 富蘭克林 美國 時間不可空過 惟用之于有益的工作 一切無益的行動 應該完全制止 富蘭克林 美國 如果說時間是最寶貴的東西 那么浪費時間就是最大的揮霍你熱愛生命嗎 那么別浪費時間 也別和不值得交往的人來往 陳帥佛語懶鬼起來吧 別再浪費時間 將來在墳墓內(nèi)有足夠的時間讓你睡的 富蘭克林 美國 人生太短暫了 事情是這樣的多 能不兼程而進嗎 愛迪生 美國 真正的敏捷是一件很有價值的事 因為時間是衡量事業(yè)的標準 一如金錢是衡量貨物的標準 所在在做事我有兩個忠實的助手 企業(yè)在市場競爭中輸贏的關(guān)鍵在于其核心競爭力的強弱 而實現(xiàn)核心競爭力更新的惟一途徑就是創(chuàng)新 一項權(quán)威的調(diào)查顯示 與缺乏創(chuàng)新的企業(yè)相比 成功創(chuàng)新的企業(yè)能獲得20 甚至更高的成長率 如果企業(yè)80 的收入來自新產(chǎn)品開發(fā)并堅持下去 五年內(nèi)市值就能增加一倍 全球83 的高級經(jīng)理人深信 自己企業(yè)今后的發(fā)展將更依賴創(chuàng)新 23 不創(chuàng)新 就滅亡 福特公司創(chuàng)始人亨利 福特24 可持續(xù)競爭的惟一優(yōu)勢來自于超過競爭對手的創(chuàng)新能力 著名管理顧問詹姆斯 莫爾斯25 創(chuàng)新是做大公司的惟一之路 管理大師杰弗里26 顧客是重要的創(chuàng)新來源 管理學家湯姆 彼得斯27 創(chuàng)新是惟一的出路 淘汰自己 否則競爭將淘汰我們 英特爾公司總裁安迪 格羅夫28 創(chuàng)造性模仿不是人云亦云 而是超越和再創(chuàng)造 哈佛大學教授西奧多 萊維特29 創(chuàng)新就是創(chuàng)造一種資源 管理大師彼得 杜拉克第五章管理就是溝通 溝通再溝通P69松下幸之助關(guān)于管理有句名言 企業(yè)管理過去是溝通 現(xiàn)在是溝通 未來還是溝通 管理離不開溝通 溝通已滲透于管理的各個方面 正如人體內(nèi)的血液循環(huán)一樣 如果沒有溝通的話 企業(yè)就會趨于死亡 30 管理就是溝通 溝通再溝通 通用電器公司總裁杰克 韋爾奇31 溝通是管理的濃縮 沃爾瑪公司總裁薩姆 沃爾頓32 管理者的最基本能力 有效溝通 英國管理學家L 威爾德33 不善于傾聽不同的聲音 是管理者最大的疏忽 美國女企業(yè)家瑪麗 凱34 企業(yè)管理過去是溝通 現(xiàn)在是溝通 未來還是溝通 日本經(jīng)營之神松下幸之助第六章管理就是決策P81美國著名管理學家赫伯特 西蒙指出 決策是管理的心臟 管理是由一系列決策組成的 管理就是決策 35 管理就是決策 美國著名管理學家赫伯特 西蒙36 世界上每100家破產(chǎn)倒閉的大企業(yè)中 85 是因為企業(yè)管理者的決策不慎造成的 世界著名的咨詢公司 美國蘭德公司37 正確的決策來自眾人的智慧 美國社會學家T 戴伊38 一個成功的決策 等于90 的信息加上10 的直覺 美國企業(yè)家S M 沃爾森39 猶豫不決固然可以免去一些做錯事的可能 但也失去了成功的機會 美籍華裔企業(yè)家王安博士40 在沒出現(xiàn)不同意見之前 不做出任何決策 美國通用汽車公司總裁艾爾弗雷德 斯隆41 不要把所有的雞蛋放在同一個籃子里 美國經(jīng)濟學家托賓42 一次良好的撤退 應和一次偉大的勝利一樣受到獎賞 瑞士軍事理論家菲米尼43 抓住時機并快速決策是現(xiàn)代企業(yè)成功的關(guān)鍵 美斯坦大學教授艾森哈特44 決不能在沒有選擇的情況下 作出重大決策 美國克萊斯勒汽車公司總裁李 艾柯卡45 如果有一個項目 首先要考慮有沒有人來做 如果沒有人做 就要放棄 這是一個必要條件 聯(lián)想集團總裁柳傳志第七章愛你的員工吧 他會百倍地愛你的企業(yè)P109法國企業(yè)界有一句名言 愛你的員工吧 他會百倍地愛你的企業(yè) 這一管理學的新觀念 已經(jīng)越來越深入人心 而且被越來越多的企業(yè)管理者所接受 實踐使他們懂得 沒有什么比關(guān)心員工 熱愛員工更能調(diào)動他們的積