財政部負責人就企業(yè)職工福利費財務管理政策答問.doc

財政部負責人就企業(yè)職工福利費財務管理政策答問2009年12月03日 10:28來源：中國政府網(wǎng)2009年11月12日，財政部印發(fā)了關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號，以下簡稱通知）。日前，財政部企業(yè)司有關負責人就相關問題回答了記者提問。問：通知出臺的背景主要是什么？答：在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)普遍實行低工資制,同時在工資之外，輔以其他多種形式的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本（費用）中計提職工福利費，是長期以來與工資總額管理制度并行的一項分配制度。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化,這種以社會保障、公共服務欠缺和“低工資”為背景建立的“高福利”模式，已經(jīng)不能適應我國企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實需要。因此，2006年新修訂的企業(yè)財務通則（財政部令41號）取消了企業(yè)職工福利費按標準提取的政策，要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。當前，企業(yè)職工福利費財務管理主要存在兩方面問題：一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標準，既有人工成本無序增長，侵蝕國家稅基，侵害企業(yè)投資者權益的情況，也有任意壓縮開支而侵害職工合法權益的情況。二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理，擴大了社會收入分配差距。據(jù)2008年全國國有及國有控股企業(yè)財務決算反映，中央企業(yè)人均福利費支出為3387元，占工資總額的7%,其中最高的企業(yè)人均福利費支出為4.46萬元，占工資總額26，最低的企業(yè)人均福利費支出為149元，僅占工資總額0.6。企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分，直接關系國家、企業(yè)和個人的利益分配。因此，企業(yè)應當規(guī)范職工福利費財務管理，維護正常的收入分配秩序，保護各方合法權益。問：通知對企業(yè)職工福利費制度的改革方向是什么？答：在企業(yè)財務通則對企業(yè)職工福利費制度進行實質(zhì)性改革的基礎上，通知進一步明確了企業(yè)職工福利費制度改革的方向：一是控制職工福利費在職工總收入中的比重。相對于工資薪酬，職工福利只是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。企業(yè)應當參照歷史一般水平，合理控制職工福利費在職工總收入的比重，避免無序增長的福利性收入扭曲社會勞動力真實成本和市場價格（即工資）。二是通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國有企業(yè)社會負擔，使其成為獨立的市場主體，國家近年來大力推進企業(yè)主輔分離和分離辦社會職能改革。企業(yè)目前仍承擔大量集體福利職能的，應當逐步推進內(nèi)設集體福利部門的分離改革，通過市場化方式解決職工福利待遇問題。三是逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應當結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革，逐步建立完整的人工成本管理制度，將職工福利納入職工工資總額管理。問：企業(yè)職工福利費的開支范圍有哪些？答：企業(yè)的人工成本，可劃分為工資（含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼）和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式，按與工資的相互關系，又可劃分為兩類，一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養(yǎng)老（企業(yè)年金）和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費，二是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。通知規(guī)定的職工福利費，即為第二類職工福利，具體包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等；二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施折舊、維護和工作人員的人工費用；三是職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出；四是離退休人員統(tǒng)籌外費用；五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在通知各條款項目中的其他支出。問：通知關于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，與以前的財務規(guī)定相比有哪些調(diào)整？答：通知關于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定，主要從以下五個方面對以前的財務規(guī)定進行調(diào)整：1、職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費，已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取，直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。2、其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目，繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如：企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。3、離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設福利部門設備設施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼，調(diào)整納入職工福利費范圍。4、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，過去未明確納入職工福利費范圍，通知印發(fā)后，已經(jīng)實行貨幣化改革的，作為“各種津貼和補貼”，明確納入職工工資總額管理，如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼；尚未實行貨幣化改革的，相關支出則調(diào)整納入職工福利費管理。5、對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼，明確納入工資總額管理。問：國家有關部門三令五申，不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購物卡、消費券，但事實上屢禁不止。通知對現(xiàn)實中企業(yè)發(fā)放的這類購物卡、消費券是如何考慮的？答：企業(yè)職工福利費在定義中就明確了“發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利”。對于職工福利費各類項目，通知采取列舉法進行規(guī)范，事實上是難以列舉齊全的。因此，根據(jù)通知規(guī)定，對于“符合職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”，企業(yè)都應當納入職工福利費規(guī)范管理。問：按照通知的規(guī)定，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補貼，應當怎樣管理？需要注意哪些問題?答：企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇，如果已實行貨幣化改革的，按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼，無論是直接發(fā)放給個人，還是個人提供票據(jù)報銷后支付的，由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制，具有工資性質(zhì)，因此，應當納入職工工資總額，不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。尚未實行貨幣化改革的，企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關支出，如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關費用，作為職工福利費管理。但需要強調(diào)以下幾點：一是根據(jù)企業(yè)財務通則第四十六條和國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定，企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。二是根據(jù)企業(yè)財務通則第四十六條的規(guī)定，職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出，不得由企業(yè)承擔。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用，既不具有工資性質(zhì)，也不屬于職工福利費，仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費用）。問：通知發(fā)布后，交通、住房、通訊方面的貨幣化補貼計入工資，企業(yè)或者職工個人是否會增加稅負？答：通知對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補貼，規(guī)定了什么情況下納入工資總額，什么情況下納入職工福利費，屬于企業(yè)財務規(guī)范，不是稅收政策，不能對企業(yè)或者職工個人如何繳納所得稅進行規(guī)定。因此，企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題，應當遵循國家有關稅收的規(guī)定。問：通知將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入了企業(yè)職工福利費開支范圍，為什么？在企業(yè)重組情況下，離退休人員統(tǒng)籌外費用的財務管理又有哪些特殊要求？答：離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務，應當納入社會保障體制予以保障，但由于目前我國社會保障水平仍然比較低，企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用，實質(zhì)上屬于延期支付福利。因此，正常情況下，企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用，應納入職工福利費管理。但在企業(yè)重組情況下，涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，則按照財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知（財企2009117號）執(zhí)行，主要有以下特殊要求：一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預提離退休人員統(tǒng)籌外費用，由重組后企業(yè)承擔人員管理責任的，重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從預提費用中直接核銷，不作為企業(yè)職工福利費。二是企業(yè)實行分立式重組，將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團公司集中管理，并將按規(guī)定預提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的，管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，從專戶中列支，也不作為管理單位的職工福利費。三是企業(yè)在財政部財企2009117號文件實施前完成重組，重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理，但當時未預提并劃轉(zhuǎn)相應資金的，重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用，應當納入職工福利費；上級集團公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用，不納入上級集團公司職工福利費。問：通知對企業(yè)負責人福利性貨幣補貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利，在政策上有何考慮？答：對這兩個問題的財務規(guī)定，實際是回應了社會上對規(guī)范收入分配秩序問題的關注，體現(xiàn)了財政部調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的職責。按照通知的要求，已實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人，企業(yè)應當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理，發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發(fā)薪酬中列支。實行年薪制之后，企業(yè)負責人領取的報酬，實際上已全面考慮了其管理要素的貢獻、職務消費和福利待遇等因素。因此，企業(yè)負責人福利性貨幣補貼收入是其年薪的組成部分，企業(yè)不應在其年薪之外單獨發(fā)放。根據(jù)通知的規(guī)定，國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè)，將本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利的，應當按商業(yè)化原則實行公平交易，不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。這些產(chǎn)品和服務都是生活必需品，相關企業(yè)將其作為實物福利提供給職工，國家對這種行為并不禁止，但如果不是按商業(yè)化原則交易和核算，而是供職工及其親屬免費或低價使用，將會在企業(yè)內(nèi)部職工和社會公眾之間造成不平等待遇。此外，由于一些交通、熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國家財政進行補貼，如果對作為福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務與向社會公眾銷售的產(chǎn)品、服務實行價格上的區(qū)別對待，還會增加財政不合理負擔。因此，對于給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務，企業(yè)應當按市場價格計算營業(yè)收入和福利費。問：企業(yè)職工福利費財務管理應遵循什么原則和要求？答：通知第六條明確了企業(yè)職工福利費財務管理應遵循的原則和要求：一是制度健全。以新企業(yè)財務通則為主體的企業(yè)財務制度體系，旨在維護相關利益方的合法權益，規(guī)范企業(yè)財務行為。因此，通知沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費開支項目的具體標準，而是要求企業(yè)按照國家要求制定具體的管理制度，明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。相關制度應根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報經(jīng)股東會或董事會批準。二是標準合理。國家原來對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應當予以執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定，而企業(yè)又需要的，企業(yè)應當參照當?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務狀況等要求，按照職工福利項目制訂合理標準。三是管理科學。預算是有效控制成本的財務管理工具。企業(yè)應當統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支，實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財務預算，按規(guī)定批準執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關信息。四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費，應當按企業(yè)會計準則等有關規(guī)定進行明細核算，準確反映開支項目和金額，并在年度財務會計報告中予以披露。問：企業(yè)從何時開始執(zhí)行通知？企業(yè)工資總額、職工福利費財務口徑變化后，與其他管理要求不一致，應當怎么辦？答：通知自印發(fā)之日起施行，不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開支的工資和福利費，不需要按通知作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開始，應當嚴格按通知執(zhí)行，規(guī)范職工福利費財務管理。貨幣化福利補貼計入工資總額，職工福利費開支內(nèi)容進行調(diào)整，企業(yè)負擔的人工成本總量不會變化。目前，國有企業(yè)大多實行工效掛鉤辦法，工資總額的核算口徑應當與財務規(guī)定保持一致。2009年執(zhí)行通知由于不是完整的會計年度，對有關機構(gòu)原已核定的工資總額以及其他財務指標產(chǎn)生的影響，可以在有關報表附注、管理文件中加以說明。 財政部就職工福利費答問：控制其在總收入中比重2009年11月12日,財政部印發(fā)了關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號,以下簡稱通知）。日前,財政部企業(yè)司有關負責人就相關問題回答了記者提問。問:通知出臺的背景主要是什么？答:在計劃經(jīng)濟時期,企業(yè)普遍實行低工資制,同時在工資之外,輔以其他多種形式的福利待遇。按工資總額一定比例從企業(yè)成本（費用）中計提職工福利費,是長期以來與工資總額管理制度并行的一項分配制度。隨著經(jīng)濟體制改革的不斷深化,這種以社會保障、公共服務欠缺和“低工資”為背景建立的“高福利”模式,已經(jīng)不能適應我國企業(yè)改革發(fā)展的現(xiàn)實需要。因此,2006年新修訂的企業(yè)財務通則（財政部令41號）取消了企業(yè)職工福利費按標準提取的政策,要求企業(yè)據(jù)實開支職工福利費。當前,企業(yè)職工福利費財務管理主要存在兩方面問題:一是企業(yè)職工福利費與工資及其他成本費用邊界不清。有些企業(yè)隨意調(diào)整職工福利費開支范圍和開支標準,既有人工成本無序增長,侵蝕國家稅基,侵害企業(yè)投資者權益的情況,也有任意壓縮開支而侵害職工合法權益的情況。二是部分企業(yè)職工福利費發(fā)放或支付不合理,擴大了社會收入分配差距。據(jù)2008年全國國有及國有控股企業(yè)財務決算反映,中央企業(yè)人均福利費支出為3387元,占工資總額的7%,其中最高的企業(yè)人均福利費支出為4.46萬元,占工資總額26,最低的企業(yè)人均福利費支出為149元,僅占工資總額0.6。企業(yè)職工福利費是人工成本的重要組成部分,直接關系國家、企業(yè)和個人的利益分配。因此,企業(yè)應當規(guī)范職工福利費財務管理,維護正常的收入分配秩序,保護各方合法權益。問:通知對企業(yè)職工福利費制度的改革方向是什么？ 答:在企業(yè)財務通則對企業(yè)職工福利費制度進行實質(zhì)性改革的基礎上,通知進一步明確了企業(yè)職工福利費制度改革的方向:一是控制職工福利費在職工總收入中的比重。相對于工資薪酬,職工福利只是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式。企業(yè)應當參照歷史一般水平,合理控制職工福利費在職工總收入的比重,避免無序增長的福利性收入扭曲社會勞動力真實成本和市場價格（即工資）。二是通過市場化途徑解決職工福利待遇問題。為減輕國有企業(yè)社會負擔,使其成為獨立的市場主體,國家近年來大力推進企業(yè)主輔分離和分離辦社會職能改革。企業(yè)目前仍承擔大量集體福利職能的,應當逐步推進內(nèi)設集體福利部門的分離改革,通過市場化方式解決職工福利待遇問題。三是逐步將職工福利納入工資總額管理。企業(yè)應當結(jié)合企業(yè)薪酬制度改革,逐步建立完整的人工成本管理制度,將職工福利納入職工工資總額管理。問:企業(yè)職工福利費的開支范圍有哪些？答:企業(yè)的人工成本,可劃分為工資（含年薪、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼）和福利兩大類。其中福利是企業(yè)對職工勞動補償?shù)妮o助形式,按與工資的相互關系,又可劃分為兩類,一是按工資一定比例繳納或提取的社會保險費及住房公積金、補充養(yǎng)老（企業(yè)年金）和補充醫(yī)療保險費、職工教育經(jīng)費,二是其他與工資沒有固定比例的福利待遇支出。通知規(guī)定的職工福利費,即為第二類職工福利,具體包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利:一是為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利,如職工因公外地就醫(yī)費用、職工療養(yǎng)費用、自辦食堂經(jīng)費補貼或者統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等;二是企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施折舊、維護和工作人員的人工費用;三是職工困難補助,或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出;四是離退休人員統(tǒng)籌外費用;五是按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費,包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費,以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在通知各條款項目中的其他支出。問:通知關于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定,與以前的財務規(guī)定相比有哪些調(diào)整？答:通知關于企業(yè)職工福利費開支范圍的規(guī)定,主要從以下五個方面對以前的財務規(guī)定進行調(diào)整:1、職工基本醫(yī)療保險費、補充醫(yī)療和補充養(yǎng)老保險費,已經(jīng)按工資總額的一定比例繳納或提取,直接列入成本費用,不再列作職工福利費管理。2、其他屬于福利費開支范圍的傳統(tǒng)項目,繼續(xù)保留作為職工福利費管理。比如:企業(yè)向職工發(fā)放的因工外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、自辦職工食堂經(jīng)費補貼、喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費、職工困難補助、福利部門人工費用等。3、離退休人員統(tǒng)籌外費用、職工療養(yǎng)費用、防暑降溫費、企業(yè)尚未分離的內(nèi)設福利部門設備設施的折舊及維修保養(yǎng)費用、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼,調(diào)整納入職工福利費范圍。4、企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,過去未明確納入職工福利費范圍,通知印發(fā)后,已經(jīng)實行貨幣化改革的,作為“各種津貼和補貼”,明確納入職工工資總額管理,如按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼;尚未實行貨幣化改革的,相關支出則調(diào)整納入職工福利費管理。5、對于企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費補貼,明確納入工資總額管理。問:國家有關部門三令五申,不允許企業(yè)向職工發(fā)放各類購物卡、消費券,但事實上屢禁不止。通知對現(xiàn)實中企業(yè)發(fā)放的這類購物卡、消費券是如何考慮的？答:企業(yè)職工福利費在定義中就明確了“發(fā)放給職工或為職工支付的現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利”。對于職工福利費各類項目,通知采取列舉法進行規(guī)范,事實上是難以列舉齊全的。因此,根據(jù)通知規(guī)定,對于“符合職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出”,企業(yè)都應當納入職工福利費規(guī)范管理。問:按照通知的規(guī)定,企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊補貼,應當怎樣管理？需要注意哪些問題? 答:企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇,如果已實行貨幣化改革的,按月按標準發(fā)放或支付的交通補貼或者車改補貼、住房補貼、通訊補貼,無論是直接發(fā)放給個人,還是個人提供票據(jù)報銷后支付的,由于已形成對勞動力成本進行“普惠制”定期按標準補償?shù)臋C制,具有工資性質(zhì),因此,應當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理。這與國家統(tǒng)計局關于企業(yè)工資總額組成的規(guī)定是一致的。尚未實行貨幣化改革的,企業(yè)為職工提供的交通、住房、通訊待遇相關支出,如企業(yè)為職工提供的上下班班車、集體宿舍等相關費用,作為職工福利費管理。但需要強調(diào)以下幾點:一是根據(jù)企業(yè)財務通則第四十六條和國家有關企業(yè)住房制度改革政策的統(tǒng)一規(guī)定,企業(yè)不得為職工購建住房、支付物業(yè)管理費。二是根據(jù)企業(yè)財務通則第四十六條的規(guī)定,職工個人娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出,不得由企業(yè)承擔。三是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的或者為管理和組織經(jīng)營活動發(fā)生的、不定時間、不定金額、據(jù)實報銷的市內(nèi)交通等費用,既不具有工資性質(zhì),也不屬于職工福利費,仍按原有規(guī)定列作企業(yè)成本（費用）。問:通知發(fā)布后,交通、住房、通訊方面的貨幣化補貼計入工資,企業(yè)或者職工個人是否會增加稅負？答:通知對企業(yè)發(fā)放或支付的交通、住房、通訊補貼,規(guī)定了什么情況下納入工資總額,什么情況下納入職工福利費,屬于企業(yè)財務規(guī)范,不是稅收政策,不能對企業(yè)或者職工個人如何繳納所得稅進行規(guī)定。因此,企業(yè)或者職工個人繳納所得稅問題,應當遵循國家有關稅收的規(guī)定。問:通知將離退休人員統(tǒng)籌外費用納入了企業(yè)職工福利費開支范圍,為什么？在企業(yè)重組情況下,離退休人員統(tǒng)籌外費用的財務管理又有哪些特殊要求？答:離退休人員統(tǒng)籌外費用,包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。雖然離退休人員已經(jīng)不再為企業(yè)提供勞務,應當納入社會保障體制予以保障,但由于目前我國社會保障水平仍然比較低,企業(yè)為他們支付統(tǒng)籌外費用,實質(zhì)上屬于延期支付福利。因此,正常情況下,企業(yè)為本企業(yè)離退休人員發(fā)放或支付的統(tǒng)籌外費用,應納入職工福利費管理。但在企業(yè)重組情況下,涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用,則按照財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知（財企2009117號）執(zhí)行,主要有以下特殊要求:一是按規(guī)定從重組前企業(yè)凈資產(chǎn)中預提離退休人員統(tǒng)籌外費用,由重組后企業(yè)承擔人員管理責任的,重組后企業(yè)發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用,從預提費用中直接核銷,不作為企業(yè)職工福利費。二是企業(yè)實行分立式重組,將離退休人員移交存續(xù)企業(yè)或者上級集團公司集中管理,并將按規(guī)定預提的統(tǒng)籌外費用以貨幣資金形式支付給管理單位的,管理單位發(fā)放或支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用,從專戶中列支,也不作為管理單位的職工福利費。三是企業(yè)在財政部財企2009117號文件實施前完成重組,重組后企業(yè)將離退休人員移交上級集團公司集中管理,但當時未預提并劃轉(zhuǎn)相應資金的,重組后企業(yè)定期向上級集團公司繳納費用,應當納入職工福利費;上級集團公司代為支付的離退休人員統(tǒng)籌外費用,不納入上級集團公司職工福利費。問:通知對企業(yè)負責人福利性貨幣補貼和公用事業(yè)企業(yè)以本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利,在政策上有何考慮？答:對這兩個問題的財務規(guī)定,實際是回應了社會上對規(guī)范收入分配秩序問題的關注,體現(xiàn)了財政部調(diào)節(jié)收入分配、促進社會公平的職責。按照通知的要求,已實行年薪制等薪酬制度改革的企業(yè)負責人,企業(yè)應當將符合國家規(guī)定的各項福利性貨幣補貼納入薪酬體系統(tǒng)籌管理,發(fā)放或支付的福利性貨幣補貼從其個人應發(fā)薪酬中列支。實行年薪制之后,企業(yè)負責人領取的報酬,實際上已全面考慮了其管理要素的貢獻、職務消費和福利待遇等因素。因此,企業(yè)負責人福利性貨幣補貼收入是其年薪的組成部分,企業(yè)不應在其年薪之外單獨發(fā)放。根據(jù)通知的規(guī)定,國家出資的電信、電力、交通、熱力、供水、燃氣等企業(yè),將本企業(yè)產(chǎn)品和服務作為職工福利的,應當按商業(yè)化原則實行公平交易,不得直接供職工及其親屬免費或者低價使用。這些產(chǎn)品和服務都是生活必需品,相關企業(yè)將其作為實物福利提供給職工,國家對這種行為并不禁止,但如果不是按商業(yè)化原則交易和核算,而是供職工及其親屬免費或低價使用,將會在企業(yè)內(nèi)部職工和社會公眾之間造成不平等待遇。此外,由于一些交通、熱力、供水等公用事業(yè)企業(yè)需要由國家財政進行補貼,如果對作為福利向本企業(yè)職工提供的產(chǎn)品、服務與向社會公眾銷售的產(chǎn)品、服務實行價格上的區(qū)別對待,還會增加財政不合理負擔。因此,對于給職工提供的本企業(yè)產(chǎn)品、服務,企業(yè)應當按市場價格計算營業(yè)收入和福利費。問:企業(yè)職工福利費財務管理應遵循什么原則和要求？答:通知第六條明確了企業(yè)職工福利費財務管理應遵循的原則和要求:一是制度健全。以新企業(yè)財務通則為主體的企業(yè)財務制度體系,旨在維護相關利益方的合法權益,規(guī)范企業(yè)財務行為。因此,通知沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費開支項目的具體標準,而是要求企業(yè)按照國家要求制定具體的管理制度,明確職工福利費開支的項目、標準、審批程序、審計監(jiān)督。相關制度應根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報經(jīng)股東會或董事會批準。二是標準合理。國家原來對企業(yè)職工福利費支出有明確規(guī)定的,企業(yè)應當予以執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定,而企業(yè)又需要的,企業(yè)應當參照當?shù)匚飪r水平、職工收入情況、企業(yè)財務狀況等要求,按照職工福利項目制訂合理標準。三是管理科學。預算是有效控制成本的財務管理工具。企業(yè)應當統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費開支,實行預算控制和管理。職工福利費預算應當經(jīng)過職工代表大會審議后,納入企業(yè)財務預算,按規(guī)定批準執(zhí)行,并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關信息。四是核算規(guī)范。企業(yè)發(fā)生的職工福利費,應當按企業(yè)會計準則等有關規(guī)定進行明細核算,準確反映開支項目和金額,并在年度財務會計報告中予以披露。問:企業(yè)從何時開始執(zhí)行通知？企業(yè)工資總額、職工福利費財務口徑變化后,與其他管理要求不一致,應當怎么辦？答:通知自印發(fā)之日起施行,不溯及既往。企業(yè)在2009年10月底以前開支的工資和福利費,不需要按通知作調(diào)整。企業(yè)自2009年11月開始,應當嚴格按通知執(zhí)行,規(guī)范職工福利費財務管理。貨幣化福利補貼計入工資總額,職工福利費開支內(nèi)容進行調(diào)整,企業(yè)負擔的人工成本總量不會變化。目前,國有企業(yè)大多實行工效掛鉤辦法,工資總額的核算口徑應當與財務規(guī)定保持一致。2009年執(zhí)行通知由于不是完整的會計年度,對有關機構(gòu)原已核定的工資總額以及其他財務指標產(chǎn)生的影響,可以在有關報表附注、管理文件中加以說明。財政部明確職工福利費核算問題 不影響個人所得稅來源:中國稅網(wǎng) 作者:程彩清 南精贊 日期:2009-11-26為加強企業(yè)職工福利費財務管理，財政部網(wǎng)站日前下發(fā)關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）（以下簡稱“財企2009242號”），就職工福利費的范圍及賬務處理細節(jié)進行了明確。中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室專家分析認為，財企2009242號只是對職工福利費會計處理的進一步明確，對個人所得稅及企業(yè)所得稅的核算（計算方法）并沒有實質(zhì)影響。財企2009242號首先明確了職工福利費的定義，規(guī)定，企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費（年金）、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利：（一）為職工衛(wèi)生保健、生活等發(fā)放或支付的各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性福利，包括職工因公外地就醫(yī)費用、暫未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補貼、職工療養(yǎng)費用、自辦職工食堂經(jīng)費補貼或未辦職工食堂統(tǒng)一供應午餐支出、符合國家有關財務規(guī)定的供暖費補貼、防暑降溫費等。（二）企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。（三）職工困難補助，或者企業(yè)統(tǒng)籌建立和管理的專門用于幫助、救濟困難職工的基金支出。（四）離退休人員統(tǒng)籌外費用，包括離休人員的醫(yī)療費及離退休人員其他統(tǒng)籌外費用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費用，按照財政部關于企業(yè)重組有關職工安置費用財務管理問題的通知（財企2009117號）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。（五）按規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費、職工異地安家費、獨生子女費、探親假路費，以及符合企業(yè)職工福利費定義但沒有包括在本通知各條款項目中的其他支出。中國稅網(wǎng)涉稅風險研究室專家表示，上述定義與企業(yè)會計準則第9號職工薪酬（以下簡稱準則）的規(guī)定保持一致，是對準則規(guī)定的進一步明確。企業(yè)會計準則第9號職工薪酬規(guī)定，職工福利費包括下列準則第二條中的（二）和（六）：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。針對有媒體認為財企2009242號將各類補貼納入工資核算，會影響到個人所得稅的繳納。專家分析認為，根據(jù)中華人民共和國個人所得稅法實施條例第八條第一款的規(guī)定，工資、薪金所得，是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。上述規(guī)定明確，無論會計如何核算，對于個人從企業(yè)取得的上述所得都應該并入工資薪金所得計算繳納個人所得稅。這一點并不因為財務核算的新規(guī)定而變化。但需要注意的是，企業(yè)往往認為只有以工資或獎金形式發(fā)放的收入應該計算代扣代繳個人所得稅，各類補貼是不需要并入工資薪金繳稅的，但從今年以來國家稅務總局的稽查重點看，企業(yè)（尤其是通信、郵電、能源類等國有企業(yè)）常見的各類補貼，特別是交通補貼、通訊補貼以及住房補貼等，已經(jīng)成為稅務部門關注的重點。據(jù)悉，按照中華人民共和國個人所得稅法第二條規(guī)定：下列各項個人所得，應納個人所得稅：一、工資、薪金所得；二、個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；三、對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；四、勞務報酬所得；五、稿酬所得；六、特許權使用費所得；七、利息、股息、紅利所得；八、財產(chǎn)租賃所得；九、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；十、偶然所得；十一、經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。此外，專家還表示，財企2009242號對職工福利費核算問題的規(guī)定，也并不影響企業(yè)所得稅計算和繳納。因為按照企業(yè)所得稅法實施條例第四十條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。至于哪些費用是屬于福利費范疇，國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）（以下簡稱“國稅函20093號”）進行了明確的規(guī)定。需要注意的是，盡管都是對職工福利費的規(guī)定，但兩個文件的性質(zhì)完全不同。（財企2009242號）是規(guī)范企業(yè)對職工福利費的財務核算，而關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）是對企業(yè)職工福利費稅前扣除的規(guī)定，兩個文件并無隸屬關系。企業(yè)會計處理時參照財企2009242號規(guī)定，納稅處理時參照國稅函20093號規(guī)定，互不影響。為了進一步指導企業(yè)準確進行財稅處理，明晰財企2009242號和國稅函20093號在職工福利費規(guī)定上的差異，我們對這兩個文件進行了對比分析，具體內(nèi)容見下表：財務規(guī)定稅法規(guī)定對此分析財政部關于企業(yè)加強職工福利費財務管理的通知（財企2009242號）國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知（國稅函20093號）企業(yè)職工福利費是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎金、津貼、納入工資總額管理的補貼、職工教育經(jīng)費、社會保險費和補充養(yǎng)老保險費(年金)、補充醫(yī)療保險費及住房公積金以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或為職工支付的以下各項現(xiàn)金補貼和非貨幣性集體福利。未明確對企業(yè)會計準則第9號職工薪酬內(nèi)容的闡述，體現(xiàn)為與準則的銜接，即職工福利費包括下列準則第二條中的（二）和（六）：（一）職工工資、獎金、津貼和補貼；（二）職工福利費；（三）醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（四）住房公積金；（五）工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（六）非貨幣性福利；（七）因解除與職工的勞動關系給予的補償；（八）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。企業(yè)尚未分離的內(nèi)設集體福利部門所發(fā)生的設備、設施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務所、托兒所、療養(yǎng)院、集體宿舍等集體福利部門設備、設施的折舊、維修保養(yǎng)費用以及集體福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務費等人工費用。尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設福利部門所發(fā)生的設備、設施和