集團(tuán)公司的稅收籌劃策略.doc

集團(tuán)公司的稅收籌劃策略發(fā)布時(shí)間：2005-10-10 13:28:27閱讀次數(shù)：295評(píng)分(0票，平均0.00分)來(lái)源：中國(guó)稅務(wù)報(bào)作者：張美中顧金波 編輯：dushaer目前，很多企業(yè)越做越大，形成了大大小小的企業(yè)集團(tuán)。因此，稅收籌劃的發(fā)展趨勢(shì)已不是在單純一個(gè)企業(yè)內(nèi)進(jìn)行，而是在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部進(jìn)行。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)的發(fā)展全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而作出的一種戰(zhàn)略性的籌劃活動(dòng)。全局性是企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的顯著特征。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，由于其資金存量厚實(shí)，現(xiàn)金流量大，盤(pán)活、調(diào)度效果明顯，因此在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著單個(gè)企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃可以從哪些方面入手？通過(guò)籌劃縮小稅基、適用較低的稅率、合理歸屬企業(yè)所得的納稅年度、延緩納稅期限等一般企業(yè)適用的方法，對(duì)集團(tuán)企業(yè)仍然適用。所不同的是，企業(yè)集團(tuán)有更好的條件使用稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來(lái)頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。此外，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃應(yīng)更好地平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)，這是企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃方面的特色。下面重點(diǎn)介紹設(shè)立核心控股公司、財(cái)務(wù)中心籌劃策略。集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)構(gòu)。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在享受減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。 一般可以考慮的操作方法有：1.核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。2.兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。3.分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。4.利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。在做以上籌劃時(shí)，集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作必須實(shí)行集中化管理，核心控股公司的稅收籌劃運(yùn)作應(yīng)與財(cái)務(wù)中心的設(shè)立和資本運(yùn)營(yíng)相結(jié)合。對(duì)集團(tuán)整體而言，財(cái)務(wù)中心扮演著銀行的角色，向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單位放貸借款，其職能在于集中承擔(dān)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)功能集中而節(jié)約費(fèi)用外，還可以為集團(tuán)帶來(lái)可觀的稅收利益。如集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的區(qū)域，可獲得享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營(yíng)業(yè)稅的好處；同時(shí)，大量利息收入就可以通過(guò)財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃研究稅收籌劃企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃研究彭志華羅才榮企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃是從集團(tuán)發(fā)展的全局出發(fā)，為減輕集團(tuán)總體稅收負(fù)擔(dān)，增加集團(tuán)的稅后利潤(rùn)而做出的一種戰(zhàn)略性籌劃活動(dòng)。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃具有超前性、目的性、全局性等特點(diǎn)，它是現(xiàn)代企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略的重要組成部分。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，由于其資金存量厚實(shí)，盤(pán)活、調(diào)度效果明顯，因此，在戰(zhàn)略選擇、兼并重組、經(jīng)營(yíng)調(diào)整等方面優(yōu)于獨(dú)立企業(yè)，在稅收籌劃方面有著獨(dú)立企業(yè)所無(wú)可比擬的優(yōu)勢(shì)。一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃基本思路對(duì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，一般可從以下六個(gè)方面考慮：1.縮小集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)的稅基。縮小稅基，可以減少應(yīng)納稅額，如在稅法允許范圍和限額內(nèi)，實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)成本費(fèi)用扣除和攤銷(xiāo)的最大化等，減少應(yīng)納稅所得額。2.使集團(tuán)整體適用較低的稅率。在稅法中除少數(shù)稅種采用單一稅率外，均有各種不同的稅率，有的還采用累進(jìn)稅率，在稅收籌劃方面有著廣闊的空間。3.合理歸屬集團(tuán)企業(yè)或集團(tuán)所得的年度。所得歸屬的處理，可以通過(guò)收入、成本、損失、費(fèi)用等項(xiàng)目之增減或分?jǐn)偠_(dá)到，但需要正確預(yù)測(cè)銷(xiāo)售的形成、各項(xiàng)費(fèi)用的支付，了解集團(tuán)獲利的趨勢(shì)，做出合理的安排，才能獲得最大利益。4.集團(tuán)整體延緩納稅期限。資金具有時(shí)間價(jià)值，延緩納稅期限，可享受類(lèi)似無(wú)息貸款的利益。一般而言，應(yīng)納稅款延期越長(zhǎng)，所獲得利益越多。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于通貨膨脹時(shí)期，延緩納稅的理財(cái)效益更為明顯。5.利用稅負(fù)轉(zhuǎn)稼方式降低集團(tuán)稅負(fù)水平。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁存在經(jīng)濟(jì)交易之中，通過(guò)價(jià)格變動(dòng)實(shí)現(xiàn)，而集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)投資關(guān)系復(fù)雜，交易往來(lái)頻繁，為稅負(fù)轉(zhuǎn)稼到集團(tuán)之外創(chuàng)造了條件。6.平衡集團(tuán)各納稅企業(yè)之間的稅負(fù)。通過(guò)集團(tuán)的整體調(diào)控、戰(zhàn)略發(fā)展和投資延伸，主營(yíng)業(yè)務(wù)的分割和轉(zhuǎn)移，以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)在集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)之間的平衡和協(xié)調(diào)，進(jìn)而降低集團(tuán)整體稅負(fù)。二、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃策略稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是指納稅人在繳納稅款之后，通過(guò)各種途徑，將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人承擔(dān)的過(guò)程，其旨在消除或減輕自身的納稅義務(wù)。稅負(fù)轉(zhuǎn)稼基本上與稅法無(wú)關(guān)，只是利用商品購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中價(jià)格的控制而將稅負(fù)轉(zhuǎn)稼給他人，其行為并未侵害國(guó)家利益，也不構(gòu)成違法行為。因此，稅負(fù)轉(zhuǎn)稼受到企業(yè)集團(tuán)的普遍青睞。商品或生產(chǎn)要素的供求彈性決定著稅收能否轉(zhuǎn)稼、如何轉(zhuǎn)稼以及轉(zhuǎn)嫁的有效程度。在稅收轉(zhuǎn)稼的問(wèn)題上，較為常見(jiàn)的是：一部分稅收通過(guò)提高商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格，向后轉(zhuǎn)嫁給商品或生產(chǎn)要素的購(gòu)買(mǎi)者；另一部分稅收則通過(guò)壓低商品或生產(chǎn)要素進(jìn)價(jià)，向前轉(zhuǎn)稼給商品或生產(chǎn)要素的提供者。至于轉(zhuǎn)稼程度的大小，則要視供求彈性的力量對(duì)比（即供給彈性和需求彈性之間的比率）而定。企業(yè)集團(tuán)由眾多的獨(dú)立企業(yè)組成，其若干企業(yè)在整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條上，都可以作為中間商。中間商應(yīng)能根據(jù)消費(fèi)者需求的變化靈活調(diào)整自己的需求彈性。如果需求彈性大于供給彈性時(shí)，則向前轉(zhuǎn)稼的可能性大，即稅收會(huì)更多地落在商品或生產(chǎn)要素提供者的身上；如果需求彈性小于供給彈性，則向后轉(zhuǎn)稼的部分較大，即稅收會(huì)更多地落在購(gòu)買(mǎi)者或最終消費(fèi)者身上。影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的重要因素除了供求彈性以外，還包括課稅范圍、計(jì)稅方法、經(jīng)濟(jì)交易以及市場(chǎng)結(jié)構(gòu)類(lèi)型等因素。一般認(rèn)為，課稅范圍越廣，越易于稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。從量計(jì)稅，由于稅額不受價(jià)格變動(dòng)影響，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁困難；從價(jià)計(jì)稅，由于稅額隨價(jià)格的升降而波動(dòng)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁就比較容易。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁一般是通過(guò)將稅款加于商品或生產(chǎn)要素的價(jià)格之中轉(zhuǎn)嫁給他人，是在經(jīng)濟(jì)交易發(fā)生過(guò)程中實(shí)現(xiàn)的，經(jīng)濟(jì)交易是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必要條件。對(duì)于不同的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的狀況不同。一般認(rèn)為，在完全競(jìng)爭(zhēng)的條件下，稅收短期內(nèi)無(wú)法轉(zhuǎn)嫁。但從長(zhǎng)期來(lái)看，在產(chǎn)品生產(chǎn)成本不變的條件下，各個(gè)生產(chǎn)者是形成整個(gè)行業(yè)提價(jià)的一股不可低估的力量，稅收最終要加在價(jià)格中轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。在壟斷競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)下，單個(gè)生產(chǎn)者可利用自己產(chǎn)品的差異性對(duì)價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，從而有可能把部分稅收加入價(jià)格向后轉(zhuǎn)稼給消費(fèi)者。三、設(shè)立核心控股公司和財(cái)務(wù)中心籌劃策略集團(tuán)控股公司是集團(tuán)進(jìn)行股權(quán)參與和控制而形成的一種組織結(jié)構(gòu)。由于集團(tuán)內(nèi)部各個(gè)企業(yè)之間稅收課征的范圍和稅種存有差異，稅率高低不一，還可能存在減免稅優(yōu)惠的企業(yè)等。這樣核心控股公司可以通過(guò)財(cái)務(wù)決策和戰(zhàn)略調(diào)整，平衡集團(tuán)稅負(fù)，降低集團(tuán)整體的稅負(fù)水平。操作方法主要有：一是核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)，可以有較大的主動(dòng)性享受稅收優(yōu)惠和開(kāi)展稅收籌劃活動(dòng)。二是兼并收購(gòu)虧損企業(yè)。通過(guò)低成本擴(kuò)張，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。三是分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對(duì)其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測(cè)算。四是利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢(shì)，整體對(duì)外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)籌資難的問(wèn)題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例。在進(jìn)行以上籌劃時(shí)，集團(tuán)的財(cái)務(wù)運(yùn)作必須實(shí)行集中化管理，核心控股公司的稅收籌劃運(yùn)作應(yīng)與財(cái)務(wù)中心的設(shè)立和資本運(yùn)營(yíng)相結(jié)合。對(duì)集團(tuán)整體而言，財(cái)務(wù)中心無(wú)疑扮演著銀行的角色，向集團(tuán)內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)單位放貸借款，其職能在于集中承擔(dān)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這些財(cái)務(wù)中心除了可以因財(cái)務(wù)功能集中而節(jié)約費(fèi)用外，還可以為集團(tuán)財(cái)務(wù)中心設(shè)在稅收協(xié)定網(wǎng)絡(luò)較發(fā)達(dá)的區(qū)域，可享受借貸款免征或少征預(yù)提稅和營(yíng)業(yè)稅的好處；同時(shí)，大量利息收入就可以通過(guò)財(cái)務(wù)中心得到籌劃和分配，可以取得抵免稅款或延緩納稅的效果。四、互惠定價(jià)籌劃策略互惠定價(jià)亦稱(chēng)轉(zhuǎn)移定價(jià)，是集團(tuán)根據(jù)其經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略目標(biāo)，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)和專(zhuān)門(mén)技術(shù)、資金借貸等活動(dòng)時(shí)所確定的集團(tuán)內(nèi)部?jī)r(jià)格。它不由市場(chǎng)供求決定，主要服從于集團(tuán)整體利潤(rùn)的要求。所謂關(guān)聯(lián)企業(yè)，是各自有著獨(dú)立法人資格但彼此又有某種相關(guān)利益關(guān)系的企業(yè)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間可能是母子公司關(guān)系，也可能只是一些松散的企業(yè)聯(lián)合。互惠定價(jià)本身可能蘊(yùn)含多重目的，為減輕稅負(fù)而采用的互惠定價(jià)，是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過(guò)利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，達(dá)到降低集團(tuán)整體稅負(fù)的手段。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間互惠定價(jià)的方式，主要有以下幾種：一是通過(guò)零部件、產(chǎn)成品的銷(xiāo)售價(jià)格影響產(chǎn)品成本、利潤(rùn)；二是在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間收取較高或較低的運(yùn)輸費(fèi)用、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)；三是通過(guò)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的固定資產(chǎn)購(gòu)置價(jià)格和使用期限來(lái)影響其產(chǎn)品成本和利潤(rùn)水平；四是通過(guò)提供咨詢(xún)、特許權(quán)使用費(fèi)、貸款的利息費(fèi)用以及租金等來(lái)影響關(guān)聯(lián)公司的產(chǎn)品成本和利潤(rùn)。例如，銀河集團(tuán)總部適用的所得稅稅率為33%，其一子公司長(zhǎng)江公司，雇用殘疾人達(dá)到政策規(guī)定的數(shù)量，被認(rèn)定為福利企業(yè)，暫免征收企業(yè)所得稅。銀河集團(tuán)總部把成本8萬(wàn)元，可以按12萬(wàn)元作價(jià)的一批貨物，壓低到10萬(wàn)元銷(xiāo)售給長(zhǎng)江公司，長(zhǎng)江公司最后以14萬(wàn)元的價(jià)格出售到集團(tuán)之外。這種定價(jià)對(duì)集團(tuán)總體稅負(fù)水平有何影響？按12萬(wàn)元作價(jià)，銀河集團(tuán)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅收為（12-8）33%=1.32萬(wàn)元；按互惠價(jià)格作價(jià),銀河集團(tuán)實(shí)際稅負(fù)僅為（10-8）33%=0.66萬(wàn)元。采用互惠價(jià)后，銀河集團(tuán)可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅0.66萬(wàn)元?；セ荻▋r(jià)法作為集團(tuán)企業(yè)間一種頗為有效的稅收籌劃方法，一般有以下兩種籌劃定勢(shì)：1.集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)稅率存在差異，比如有A、B企業(yè)，A企業(yè)適用的稅率高，B企業(yè)適用的稅率低或處在免稅期，當(dāng)A企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給B企業(yè)時(shí)，應(yīng)低價(jià)銷(xiāo)售；相反，B企業(yè)銷(xiāo)售產(chǎn)品給A企業(yè)時(shí)，應(yīng)提高價(jià)格。2.集團(tuán)內(nèi)部各納稅企業(yè)盈虧存在差異，比如有C、D企業(yè)，C企業(yè)處在高利潤(rùn)期，D企業(yè)處在虧損期，通過(guò)互惠定價(jià)可以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，原理同上。但是，采用互惠定價(jià)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)必須有度。雖然在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，商品的市場(chǎng)價(jià)格總是處于變動(dòng)之中，商品定價(jià)逐步變?yōu)槠髽I(yè)自己的市場(chǎng)決策，這為通過(guò)互惠定價(jià)開(kāi)展稅收籌劃提供了條件。但是，企業(yè)集團(tuán)在采用互惠定價(jià)法進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，對(duì)于互惠定價(jià)的確定，不能違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的交易規(guī)則和價(jià)值規(guī)律?，F(xiàn)行稅法明確規(guī)定，關(guān)聯(lián)企業(yè)間的交易應(yīng)按獨(dú)立企業(yè)間的交易進(jìn)行，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)行調(diào)整。采用互惠定價(jià)有一定技巧，需要在商品價(jià)格波動(dòng)的合理范圍內(nèi)進(jìn)行，并且有充足的理由。五、租賃減稅籌劃策略租賃也是企業(yè)集團(tuán)用以減輕稅負(fù)的重要籌劃方法。對(duì)承租人來(lái)說(shuō)，租賃可獲得雙重好處；一是可以避免因長(zhǎng)期擁有機(jī)器設(shè)備而承受的負(fù)擔(dān)和風(fēng)險(xiǎn)；二是可在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中以支付租金的方式?jīng)_減企業(yè)的利潤(rùn)，從而減輕稅負(fù)。同時(shí)由于租金的支付比較穩(wěn)定，與購(gòu)買(mǎi)機(jī)器設(shè)備相比，具有較大的均衡性。因?yàn)橘?gòu)買(mǎi)設(shè)備時(shí)，其價(jià)款一般為一次性支付，即使采用分期付款的方式，資金的支付時(shí)間仍比較集中。而租賃支付租金的方式，可在簽訂合同時(shí)雙方共同商定，這樣，承租企業(yè)可從減輕稅負(fù)的角度出發(fā)，通過(guò)租金的平衡支付來(lái)減少企業(yè)的利潤(rùn)水平，使利潤(rùn)在各個(gè)年度均攤，以減輕稅負(fù)。當(dāng)出租人和承租人屬同一利益集團(tuán)時(shí)，租賃可以使他們之間直接、公開(kāi)地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)。同一利益集團(tuán)中的一方出于某種稅收目的，將贏利較好的生產(chǎn)項(xiàng)目連同設(shè)備一道以租賃的形式轉(zhuǎn)租給另一方，并按照有關(guān)規(guī)定收取相對(duì)足額的租金，最終可使該利益集團(tuán)的稅負(fù)降低。談企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃簡(jiǎn)介：本文在介紹稅收籌劃的概念、特點(diǎn)及目標(biāo)，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的必要性，企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃中遇到的問(wèn)題，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃應(yīng)考慮的幾個(gè)方面的基礎(chǔ)上，提出了稅收籌劃的幾項(xiàng)具體措施。中國(guó)加入WTO以后，正以前所未有的深度和廣度參與全球經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)，國(guó)家的宏觀產(chǎn)業(yè)政策、稅收政策都將逐步進(jìn)行重大調(diào)整。隨著稅制改革的不斷深入，稅收征管的逐漸規(guī)范，企業(yè)集團(tuán)多元化經(jīng)營(yíng)進(jìn)程的加快，企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)也將日益加劇，稅收籌劃工作在企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用日漸凸現(xiàn)，如何做好企業(yè)的稅收籌劃工作值得經(jīng)營(yíng)管理者和廣大財(cái)務(wù)工作者進(jìn)行廣泛研究和深入探討。一、稅收籌劃的概念、特點(diǎn)及目標(biāo)稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，根據(jù)國(guó)家的稅收方針政策，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)活動(dòng)的事先籌劃與安排，進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得正當(dāng)?shù)亩愂绽?。其最顯著的特點(diǎn)是合法性、籌劃性和目的性，同時(shí)也反映出對(duì)綜合性和專(zhuān)業(yè)性的要求。 稅收籌劃是在企業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生之前所做的事先規(guī)劃與設(shè)計(jì)，其根本特征是合法合理性，符合國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，與人們通常所說(shuō)的避稅有著本質(zhì)的區(qū)別。避稅雖然也是企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的需要，但其是利益驅(qū)動(dòng)性的選擇，納稅人通過(guò)巧妙安排，鉆稅法上的漏洞、反常和缺陷，謀取的稅收利益，有悖于國(guó)家的稅收政策導(dǎo)向，是稅收籌劃過(guò)程中所不提倡的。企業(yè)只有自覺(jué)遵守市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)則、遵守國(guó)家法律法規(guī)，才可能利用稅收籌劃為社會(huì)和自身創(chuàng)造良好的發(fā)展空間。 稅收籌劃的目標(biāo)是選擇低稅負(fù)和滯延納稅期。所謂低稅負(fù)，不僅僅是個(gè)別稅種稅負(fù)的高低，而應(yīng)考慮整體稅負(fù)的最低，同時(shí)還要著眼于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展和投入產(chǎn)出比，理想的稅收籌劃應(yīng)是總體收益最多，或許納稅并非最少。所謂滯延納稅期，雖然不能使應(yīng)納稅款減少，但納稅期的推后，可以使納稅人暫時(shí)使用應(yīng)繳稅款，相當(dāng)于得到政府的無(wú)息貸款，緩解資金的壓力。二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的必要性1.稅收籌劃是提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的需要。隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的加快，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，企業(yè)集團(tuán)只有從經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面入手，尋求提升競(jìng)爭(zhēng)能力的渠道，才能更好地發(fā)展。稅負(fù)的降低意味著收益的增加，收益增加意味著較高的資本回報(bào)率，相應(yīng)促進(jìn)了企業(yè)的生產(chǎn)積極性，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。稅負(fù)直接影響著企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)，而產(chǎn)品價(jià)格又相當(dāng)大程度決定市場(chǎng)的占有份額，因此說(shuō)“稅”是影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的主要原因之一，稅收籌劃對(duì)提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力大有裨益。 2.稅收籌劃是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑。眾所周知，稅收是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的必要成本，如果企業(yè)在合法范圍內(nèi)最大限度地減少稅收負(fù)擔(dān)，將會(huì)使稅后利潤(rùn)大大提高，提高資本回收率，為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造生機(jī)，生存發(fā)展的空間將更加廣闊。 3.稅收籌劃是增強(qiáng)企業(yè)法律意識(shí)的過(guò)程。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃，首先必須明確稅收法律關(guān)系，深入了解稅法，才能靈活運(yùn)用所掌握稅法知識(shí)籌劃出科學(xué)有效的稅收方案，稅收籌劃過(guò)程實(shí)際就是學(xué)習(xí)和普及稅法的過(guò)程，對(duì)企業(yè)整體法律意識(shí)的提高有較強(qiáng)的促進(jìn)作用，使企業(yè)真正做到既遵守稅收法律法規(guī)的規(guī)定，照章納稅，又能夠充分利用有利條款，尋求節(jié)稅和稅收優(yōu)惠渠道。 4.稅收籌劃是規(guī)范企業(yè)集團(tuán)設(shè)立模式的環(huán)節(jié)之一。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，企業(yè)之間的兼并、重組、改制成立集團(tuán)的現(xiàn)象越來(lái)越普遍，而一些設(shè)立不合法的集團(tuán)形式也隨之出現(xiàn)，一方面不符合國(guó)家的相關(guān)政策，一方面制約著企業(yè)向更廣泛的領(lǐng)域拓展。在集團(tuán)成立之前，稅收籌劃工作的介入，可以使組建的集團(tuán)既符合國(guó)家法律規(guī)定，又減少了納稅環(huán)節(jié)，避免了以后可能產(chǎn)生的不必要的納稅問(wèn)題。 5.稅收籌劃是提高財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)水平的過(guò)程。在日常工作中，財(cái)務(wù)人員很難對(duì)稅務(wù)理論和實(shí)際操作做到系統(tǒng)掌握和全面靈活運(yùn)用，稅收籌劃過(guò)程實(shí)際是系統(tǒng)學(xué)習(xí)和科學(xué)運(yùn)用稅務(wù)知識(shí)的過(guò)程，使財(cái)務(wù)人員稅務(wù)知識(shí)水平能有一個(gè)質(zhì)的飛躍。 6.稅收籌劃是發(fā)揮中介機(jī)構(gòu)作用、促進(jìn)稅務(wù)代理業(yè)發(fā)展的需要。企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃涉及面廣、內(nèi)容錯(cuò)綜復(fù)雜，僅靠集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的策劃是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)全面系統(tǒng)、實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)豐富的特點(diǎn)，委托其代理企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃工作，既可避免因不全面掌握稅法而出現(xiàn)的違法行為，又可以使企業(yè)集中精力抓好經(jīng)營(yíng)管理的其他方面，同時(shí)也促進(jìn)了中介機(jī)構(gòu)的發(fā)展進(jìn)程。三、企業(yè)集團(tuán)在稅收籌劃中遇到的問(wèn)題稅收籌劃在經(jīng)營(yíng)管理中的重要作用日漸突出，這就要求企業(yè)必須重視和做好這項(xiàng)工作，但在目前實(shí)際運(yùn)作過(guò)程中，稅收籌劃并未真正收到預(yù)期效果，還存在許多不盡如人意的地方： 1.納稅管理是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，節(jié)稅經(jīng)驗(yàn)是企業(yè)管理者的重要素質(zhì)之一，要進(jìn)行企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃，不是對(duì)稅法一知半解的人所能做到的，必須有一班對(duì)稅務(wù)知識(shí)掌握全面系統(tǒng)的人員，但很多企業(yè)恰恰缺乏這類(lèi)人才，不能滿(mǎn)足稅收籌劃工作的高標(biāo)準(zhǔn)要求。 2.稅收籌劃的一個(gè)主要特點(diǎn)是策劃性，就是在納稅業(yè)務(wù)發(fā)生之前有計(jì)劃地對(duì)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行合理安排，以取得節(jié)稅收益。但很多企業(yè)是在納稅活動(dòng)已發(fā)生、應(yīng)納稅額已經(jīng)確定之后，卻想方設(shè)法尋找少繳稅款的途徑，這樣的行為違背了稅收籌劃的宗旨。 3.稅收籌劃應(yīng)以法律為界限，不能以違法意圖為出發(fā)點(diǎn)，要周密考慮每項(xiàng)計(jì)劃及實(shí)施過(guò)程。目前有些企業(yè)名曰稅收籌劃，實(shí)際上，有的是鉆稅法條款不完善的空子而實(shí)施的避稅，有的純粹就是為少交稅而進(jìn)行的偷逃稅，這是法律所不允許的，不僅不能得到預(yù)期利益，還毀壞了企業(yè)聲譽(yù)，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成不利影響。 4.部分企業(yè)集團(tuán)在設(shè)立或改制的過(guò)程中，沒(méi)有考慮到稅收待遇這一重要因素，沒(méi)有吸收稅務(wù)相關(guān)人員參與集團(tuán)模式的討論，使最終組建的集團(tuán)增加內(nèi)部納稅環(huán)節(jié)，整體稅負(fù)無(wú)法達(dá)到最低。 5.有些跨行業(yè)跨地區(qū)的企業(yè)集團(tuán)的母子公司所采用的會(huì)計(jì)政策和核算方式設(shè)計(jì)不科學(xué)，人為造成納稅環(huán)節(jié)的增加或稅基的增大，加大了稅收籌劃的難度。 6.企業(yè)在資本結(jié)構(gòu)決策過(guò)程中，往往忽視了借入資金和權(quán)益資金等不同方式下的稅負(fù)題，使融資成本沒(méi)有達(dá)到最低。國(guó)企少繳稅費(fèi)的主要表現(xiàn)及治理對(duì)策近年來(lái)，筆者先后對(duì)數(shù)家大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從審計(jì)結(jié)果看，部分國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中少繳國(guó)家稅費(fèi)問(wèn)題比較突出。近年來(lái)，我們先后對(duì)數(shù)家大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)人進(jìn)行了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。從審計(jì)結(jié)果看，部分國(guó)有企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中少繳國(guó)家稅費(fèi)問(wèn)題比較突出。 國(guó)有企業(yè)少繳國(guó)家稅費(fèi)的主要表現(xiàn) 一、少繳納營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。1、土地開(kāi)發(fā)收入少繳營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。近年來(lái)，部分國(guó)有企業(yè)為了走出困境，采用出讓土地使用權(quán)、銷(xiāo)售分得合作建房以及用生產(chǎn)用地置換其他單位不動(dòng)產(chǎn)等各種方式開(kāi)發(fā)原國(guó)家劃撥、企業(yè)占有的土地資源。在上述土地盤(pán)活的企業(yè)中，不享受?chē)?guó)家污染擾民搬遷政策的商業(yè)運(yùn)作收入少繳營(yíng)業(yè)稅費(fèi)問(wèn)題比較突出。2、其他業(yè)務(wù)收入少繳營(yíng)業(yè)稅費(fèi)。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的日益加劇，近年來(lái)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)形式及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)趨于外延和多樣化，企業(yè)利用自身資源多方面參與社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并取得了除主營(yíng)業(yè)務(wù)之外的收益，有的企業(yè)其他業(yè)務(wù)收入甚至超過(guò)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。但獲得的各類(lèi)收入，一些企業(yè)并未自覺(jué)、及時(shí)地申報(bào)納稅。 二、少繳納增值稅費(fèi)。1、少計(jì)銷(xiāo)售收入造成少繳納增值稅。因財(cái)務(wù)核算不規(guī)范、少計(jì)銷(xiāo)售收入，導(dǎo)致少繳納增值稅。一是部分企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售行為未及時(shí)作收入處理，少繳稅金。二是個(gè)別企業(yè)對(duì)外投資、禮品贈(zèng)送等視同銷(xiāo)售行為未繳納增值稅。三是個(gè)別企業(yè)仍存在發(fā)出商品視同庫(kù)存，不計(jì)收入少繳納增值稅問(wèn)題。2、存貨損失未轉(zhuǎn)出，造成少繳納增值稅。增值稅暫行條例規(guī)定：非正常損失存貨的進(jìn)項(xiàng)稅不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。但個(gè)別企業(yè)卻未將已核銷(xiāo)的存貨損失、自用產(chǎn)品和非生產(chǎn)用料的損失及時(shí)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅，造成少繳增值稅。3、貨款未支付抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。國(guó)家稅務(wù)總局明確規(guī)定：商業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物付款后才能申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而個(gè)別國(guó)企在未支付貨款的情況下，抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，導(dǎo)致少繳增值稅。 三、少繳納企業(yè)所得稅。1、少計(jì)各項(xiàng)收入。如少計(jì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入等造成少繳納企業(yè)所得稅。2、多記成本費(fèi)用。如虛列生產(chǎn)成本、各項(xiàng)費(fèi)用等造成少繳納企業(yè)所得稅。3、超過(guò)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)列支成本費(fèi)用。例如多計(jì)貸款利息加大財(cái)務(wù)費(fèi)用、多提折舊、多攤無(wú)形及遞延資產(chǎn)，超標(biāo)列支工資費(fèi)用等造成少繳納企業(yè)所得稅。4、混淆資本性支出與費(fèi)用性支出界限，加大成本費(fèi)用支出。例如購(gòu)置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)受讓開(kāi)發(fā)支出列入成