出納實務(wù)操作課件.doc

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出納工作是管理貨幣資金、票據(jù)、有價證券進進出出的一項工作。具體來說，出納的主要工作是根據(jù)有關(guān)的規(guī)定和制度，辦理本單位的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算及有關(guān)賬務(wù)，同時還要負責(zé)保管庫存現(xiàn)金、有價證券、財務(wù)印章及有關(guān)票據(jù)等。出納工作有廣義與狹義之分。從狹義上來說，出納工作僅指各單位會計部門專設(shè)的出納崗位或人員的各項工作。從廣義上來說，只要是票據(jù)、貨幣資金和有價證券的收付、保管、核算，都屬于出納工作。2、出納人員從狹義上來說，出納人員僅指會計部門的出納人員。從廣義上來說，出納人員既包括會計部門的出納工作人員，也包括各單位業(yè)務(wù)部門的各類收款員（收銀員）。在實際工作中，參與企業(yè)貨幣資金管理的，除了會計機構(gòu)專職設(shè)立的出納人員外，通常還有一類人員收款員（收銀員）?？梢赃@么說，收款員（收銀員）是出納（會計）機構(gòu)的派出人員，是各單位出納隊伍中的一員，其工作是整個出納工作的一部分。出納人員與收款員的關(guān)系共同點都要直接與貨幣打交道，主要工作都是辦理有關(guān)貨幣資金和各種票據(jù)的收入與支出，保證自己經(jīng)手的貨幣資金和票據(jù)的安全性與完整性，并負責(zé)填制和審核相關(guān)的原始憑證；都需要具備過硬的出納業(yè)務(wù)知識和良好的職業(yè)道德修養(yǎng)。不同點（1）收款員一般工作在經(jīng)濟活動的第一線，各種票據(jù)和貨幣資金的收入，特別是貨幣資金的收入，通常是由他們經(jīng)手后再轉(zhuǎn)交給專職出納人員的。（2）收款員（收銀員）一般只是負責(zé)款項的收入、保管、核對與上交，而不用專門設(shè)置賬戶進行會計核算；而出納不但要負責(zé)款項的收付與保管，還需要進行相關(guān)的會計核算。出納的主要工作內(nèi)容商品社會里，企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)總是不可避免地需要通過貨幣資金的收付、結(jié)算進行，比如購買材料、銷售商品、發(fā)放工資、報銷費用等。因此，出納已經(jīng)成為企業(yè)運作的一個不可或缺的組成部分。1、出納的職能出納工作是財會工作的一個重要組成部分，肩負著收付、反映、監(jiān)督、管理四個重要職能。（1）收付職能企業(yè)在經(jīng)營活動中會涉及到有關(guān)款項的收付、各種有價證券和金融業(yè)務(wù)往來的辦理，而所有這些業(yè)務(wù)往來的現(xiàn)金、銀行存款、票據(jù)、金融證券的收付和辦理，都必須經(jīng)過出納人員之手。（2）反映職能出納要根據(jù)國家規(guī)定的統(tǒng)一的貨幣計量單位，通過其持有的現(xiàn)金日記賬與銀行存款日記賬、各種有價證券的明細分類賬，對所在單位的貨幣資金和有價證券進行詳細的記錄與核算，以便為經(jīng)濟管理和投資決策提供所需的完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟信息。（3）監(jiān)督職能出納不僅要對本單位的貨幣資金和有價證券進行詳細地記錄與核算，為經(jīng)濟管理和投資決策提供所需的完整、系統(tǒng)的經(jīng)濟信息，還要對企業(yè)的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)，特別是貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性、合理性和有效性進行全過程的監(jiān)督。（4）管理職能出納人員通過對本單位貨幣資金與有價證券的保管，對銀行存款和各種票據(jù)的管理，對企業(yè)資金使用效益的分析研究，為企業(yè)投資決策提供金融信息。在有些企業(yè)，出納人員甚至直接參與企業(yè)的方案評估、投資效益預(yù)測分析等工作。2、出納的日常工作出納是會計工作的重要環(huán)節(jié)，它涉及到企業(yè)的現(xiàn)金收付、銀行結(jié)算等活動，直接關(guān)系到個人、單位乃至國家的經(jīng)濟利益，一旦出現(xiàn)差錯，就會造成不可挽回的損失。為此，會計法、會計基礎(chǔ)工作規(guī)范等國家財會法規(guī)明確規(guī)定了出納人員的職責(zé)。（1）辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)出納人員要嚴格按照國家有關(guān)現(xiàn)金管理的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付業(yè)務(wù)。出納人員應(yīng)嚴格遵守現(xiàn)金開支范圍，非現(xiàn)金結(jié)算范圍不得用現(xiàn)金收付；遵守庫存現(xiàn)金限額，超限額的現(xiàn)金按規(guī)定及時送存銀行。（2）辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)出納人員要嚴格按照國家有關(guān)銀行賬戶和銀行結(jié)算的管理規(guī)定，辦理銀行存款收付業(yè)務(wù)。出納人員嚴格支票和銀行賬戶的使用和管理，不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票，不準(zhǔn)出租出借銀行賬戶為其它單位辦理結(jié)算。（3）辦理資金核算業(yè)務(wù)出納人員應(yīng)根據(jù)有關(guān)會計制度的規(guī)定，在辦理現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)時，要嚴格審核有關(guān)原始憑證，再據(jù)以編收付款憑證，然后根據(jù)填制的收付款憑證逐筆順序登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，并做到日清月結(jié)。（4）辦理外匯出納業(yè)務(wù)出納人員要按照國家外匯管理和結(jié)匯、購匯制度的規(guī)定及有關(guān)批件，辦理外匯出納業(yè)務(wù)。出納人員應(yīng)熟悉國家外匯管理制度，及時辦理結(jié)匯、購匯、付匯，避免國家外匯損失。（5）保管現(xiàn)金和有價證券出納人員要保管好企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金和各種有價證券（如國庫券、債券、股票等），保證它們的安全與完整。 （6）保管印章和各種票據(jù)出納人員要保管好有關(guān)印章、空白收據(jù)和空白支票。通常情況下，單位財務(wù)公章和出納員名章要實行分管，交由出納員保管的出納印章應(yīng)嚴格按規(guī)定的用途使用；各種票據(jù)要嚴格按照規(guī)定辦理領(lǐng)用和注銷手續(xù)，尤其是對于空白支票等專用票據(jù)，更要妥善保管。（7）其他有些企業(yè)出納人員還承擔(dān)辦理銀行賬戶的開立、變更和撤銷業(yè)務(wù)，協(xié)助相關(guān)人員辦理營業(yè)執(zhí)照、企業(yè)代碼證和貸款卡年檢工作等職責(zé)。3、出納工作內(nèi)部控制要求我們知道，出納人員是與錢打交道的，責(zé)任重大。要想做好出納并不容易，她需要有較高的職業(yè)道德修養(yǎng)，較高的法紀水平和守法意識，有較強的安全意識，同時還需要具有扎實的財會基本知識與技能，工作認真仔細。沒有規(guī)矩不成方圓，企業(yè)也需要按規(guī)定建立出納工作的內(nèi)部控制，主要包括：（1）貨幣資金的收付及保管應(yīng)由被授權(quán)批準(zhǔn)的專設(shè)出納人員負責(zé)，其他人員不得接觸。會計部門內(nèi)部，總賬會計、明細賬會計不得兼管出納工作。 （2）出納人員不能同時負責(zé)總賬的登記和保管。 （3）出納人員不能同時負責(zé)非貨幣資金賬戶的記賬工作。即出納人員不得負責(zé)收入、費用、債權(quán)債務(wù)等賬目的登記工作。 （4）出納人員應(yīng)與貨幣資金審批人員相分離，實施嚴格的審批制度。 （5）貨幣資金的收付和控制貨幣資金收支的專用印章不得由一人兼管。即出納人員不得保管專用于貨幣資金收付的企業(yè)財務(wù)專用章。 （6）出納人員應(yīng)與貨幣資金的稽核人員、會計檔案保管人員相分離。 （7）出納人員應(yīng)與負責(zé)現(xiàn)金清查人員和銀行對賬人員相分離。 （8）建立出納人員、專用印章保管人員、會計人員、稽核人員、會計檔案保管人員及貨幣資金清查人員的責(zé)任制度。出納的基本工作程序出納人員的工作關(guān)系到企業(yè)貨幣資金的安全與完整。為避免出差錯而給企業(yè)帶來經(jīng)濟損失，出納人員要嚴格按照規(guī)定的程序辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。1、資金支出的基本程序辦理資金支出是出納的一項重要業(yè)務(wù)，也是出納最容易出問題的地方。為此，在辦理資金支出時，出納人員應(yīng)時刻保持認真謹慎的工作態(tài)度，并按照特定的程序進行。首先，要明確支出的金額和用途在支付任何一筆資金前，出納人員都應(yīng)該明確支出的金額、收款人和用途，而不能對其所支出的資金一概不知。明確收款人。出納人員應(yīng)嚴格按合同、發(fā)票或有關(guān)依據(jù)記載的收款人進行付款。對于代為收款的，應(yīng)當(dāng)出具原收款人證明材料并與原收款人核實后，方可辦理付款手續(xù)。明確付款金額。出納人員應(yīng)清楚準(zhǔn)確的付款金額，以合理安排款項。明確付款用途。對于用途不明的，出納人員可以拒付；對于不合法、不合理的付款，出納人員應(yīng)當(dāng)堅決給予抵制，并向有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)予以匯報，行使出納人員的工作權(quán)力。第二，要審查相關(guān)的付款審批付款時，出納人員還要嚴格審查付款單證。付款單證是由經(jīng)辦人填制的，要注明付款金額和用途，并要對付款事項的真實性和準(zhǔn)確性負責(zé)。有關(guān)證明材料或證明人的簽章。如果涉及到實物，應(yīng)當(dāng)有倉庫管理員或?qū)嵨镓撠?zé)人的簽收；如果涉及到差旅、銷售費用等，應(yīng)當(dāng)有證明人或知情人加以證明。有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的簽字。收款人應(yīng)持證明手續(xù)完備的付款單據(jù)，報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審閱并簽字。只有經(jīng)過審批的付款單據(jù)，出納人員才能給予付款。到財務(wù)部門辦理付款。收款人應(yīng)持內(nèi)容完備的付款單證，報經(jīng)會計審核后，才能由出納辦理付款。最后，辦理付款辦理付款是資金支出中最為關(guān)鍵的一個環(huán)節(jié)，出納人員應(yīng)當(dāng)特別謹慎，因為款項一旦付出以后才發(fā)現(xiàn)出差錯是很難追回的。嚴格核實付款金額、用途及有關(guān)審批手續(xù)。對于現(xiàn)金付款，雙方應(yīng)當(dāng)面點清，在清點過程中如果發(fā)現(xiàn)短缺、假鈔等情況，要由出納員負責(zé)。對于銀行付款，在開具支票時，出納人員應(yīng)認真填寫各項內(nèi)容，保證要素完整、印鑒清晰、書寫正確。辦理轉(zhuǎn)賬或匯款時，出納人員書寫準(zhǔn)確、清晰、完整，保證收款人能按時收到款項。如果是現(xiàn)金支票，應(yīng)附領(lǐng)票人的姓名、身份證號碼和單位名稱等。付款金額經(jīng)雙方確認后，出納人員應(yīng)讓收款人在付款單據(jù)上簽字并加蓋“付訖”章。如為轉(zhuǎn)賬或匯款的，銀行單據(jù)可以直接作為已付款證明。在確認簽字后，再發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或其他情況，應(yīng)由收款經(jīng)辦人負責(zé)。還有一種特殊情況，那就是付款退回對于因特殊原因造成支票或匯款被退回的，出納人員應(yīng)當(dāng)立即查明原因，如因我方責(zé)任引起的，應(yīng)換開支票或重新匯款，不得借故拖延；如因?qū)Ψ截?zé)任引起的，應(yīng)由對方重新補辦相關(guān)手續(xù)方可辦理付款。2、資金收入的基本程序根據(jù)規(guī)定，企業(yè)收入的現(xiàn)金應(yīng)于當(dāng)日送存開戶銀行，如果收進的現(xiàn)金是銀行當(dāng)天停止收款以后發(fā)生的，也應(yīng)在第二天送存銀行。當(dāng)日送存確有困難的，由開戶銀行確定送存時間。實際工作中，資金收入的基本程序是這樣的：首先，明確收入的金額和來源與錢打交道是出納人員的工作。對于每一筆資金，出納人員不但應(yīng)該清楚地知道它的來源、數(shù)額、性質(zhì)，還要懂得進行賬務(wù)處理。確定收款的金額。如為現(xiàn)金收入，要按照庫存限額的要求，超過的部分應(yīng)及時存入銀行。明確付款人。付款人的全稱和有關(guān)情況是出納人員應(yīng)當(dāng)明確的信息。對于收到的背書支票和其他代為付款的情況，應(yīng)由經(jīng)辦人加以注明。為了保證賬實相符，收到銷售或勞務(wù)性質(zhì)的收入時，出納人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)有關(guān)的銷售或勞務(wù)合同確定收款額是否按協(xié)議執(zhí)行，并對預(yù)收賬款、當(dāng)期實現(xiàn)的收入和收回以前欠款分別進行處理，保證賬實相符。收回代付、代墊及其他應(yīng)收款（包括單位為職工代付的水電費、房租、保險金、個人所得稅，職工的個人借款和差旅費借款，單位交納的押金等）時，出納人員應(yīng)根據(jù)賬務(wù)記錄確定其收款額是否一致。接著，清點收入并開具票據(jù)確定款項的來源和數(shù)目后，出納人員還要對資金進行清點核對，清點時應(yīng)仔細謹慎，不能馬虎。清點現(xiàn)金。對于現(xiàn)金收入，出納人員應(yīng)當(dāng)與經(jīng)辦人當(dāng)面點清。在清點過程中，如果發(fā)現(xiàn)有短缺、假鈔等特殊現(xiàn)象時，要及時指出，并由經(jīng)辦人負責(zé)。銀行核實。對于銀行結(jié)算收入，出納人員應(yīng)與銀行相核實，在取得銀行有關(guān)的收款憑證后，才能確認收入，進行賬務(wù)處理。對于電話詢問或電話銀行查詢，則只能作為參考，不能據(jù)此入賬，必須在取得銀行有關(guān)的收款憑證后才能確認收入。清點核對無誤后，出納人員要按規(guī)定開具發(fā)票或內(nèi)部使用的收據(jù)。一切現(xiàn)金收入都應(yīng)開具收款收據(jù)，即使有些現(xiàn)金收入已有對方付款憑證，也應(yīng)開出收據(jù)交付款人，以明確經(jīng)濟職責(zé)；收入現(xiàn)金簽發(fā)收據(jù)與經(jīng)手收款，按要求也應(yīng)當(dāng)分開，由兩個經(jīng)辦人分工辦理，如銷貨收入應(yīng)由經(jīng)銷人員負責(zé)填制發(fā)票單據(jù)，出納人員據(jù)以收款，以防差錯與作弊。如果收入金額較大，還應(yīng)及時上報有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)，以便于資金的安排調(diào)度。手續(xù)完畢后，在有關(guān)收款收據(jù)上加蓋“現(xiàn)金收訖”章和出納人員個人名章。在清點的過程中，出納人員應(yīng)該認真對待，一絲不茍，否則一旦在開出單據(jù)后才發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺或假鈔，就應(yīng)由出納人員負責(zé)，賠償損失。由于某些特殊原因，如支票印鑒不清、收款賬號錯誤等導(dǎo)致收入退回的，應(yīng)由出納人員及時聯(lián)系有關(guān)經(jīng)辦人和對方單位，重新辦理收款。（三）出納的賬務(wù)處理程序在企業(yè)里，出納通常也是需要負責(zé)一部分賬務(wù)處理的。大體上來說，出納的賬務(wù)處理程序與會計的賬務(wù)處理程序基本一致，但相對而言會較為簡單些。它的具體賬務(wù)處理流程是這樣的：第二章 出納的賬務(wù)處理如何核算“現(xiàn)金”業(yè)務(wù)現(xiàn)金的核算主要包括現(xiàn)金收支的日常核算和現(xiàn)金清查的核算兩個部分，其中日常會計核算包括現(xiàn)金收入的核算和現(xiàn)金支出的核算兩部分。1、科目設(shè)置為了總括地反映庫存現(xiàn)金的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬科目。“庫存現(xiàn)金”科目的借方登記現(xiàn)金的增加額，貸方登記現(xiàn)金的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金。2、現(xiàn)金收支的賬務(wù)處理現(xiàn)金收支的基本賬務(wù)處理為：收入現(xiàn)金時，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，借記有關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理（1）從銀行提取現(xiàn)金時，按支票存根記載的提取金額借：庫存現(xiàn)金貸：銀行存款（2）將現(xiàn)金存入銀行時，按銀行退回給收款單位的收款憑證聯(lián)上的金額借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金（3）因支付職工出差費用等原因所需的現(xiàn)金時，按支出憑證所記載的金額收到出差人員交回的差旅費剩余款并結(jié)算時出差人員報銷的差旅費大于預(yù)借的現(xiàn)金時借：其他應(yīng)收款等貸：庫存現(xiàn)金借：庫存現(xiàn)金（按實際收回的現(xiàn)金）管理費用（按應(yīng)報銷的金額）貸：其他應(yīng)收款（按實際借出的現(xiàn)金）借：管理費用（按應(yīng)報銷的金額）貸：其他應(yīng)收款（按實際借出的現(xiàn)金） 庫存現(xiàn)金（按應(yīng)補付的金額）（4）因其他原因收到現(xiàn)金時借：庫存現(xiàn)金 貸：有關(guān)科目（5）因其他原因支出現(xiàn)金時借：有關(guān)科目貸：庫存現(xiàn)金【例21】3月1日，企業(yè)簽發(fā)現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金15 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 15 000 貸：銀行存款 15 000【例22】3月9日，企業(yè)將多余的現(xiàn)金5 000元送存銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000【例23】3月12日，職工李洋出差預(yù)借差旅費6 000元，以現(xiàn)金支付。3月15日，李洋出差回來報銷差旅費4 800元，退回剩余現(xiàn)金1 200元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）3月12日支付出差借款時：借：其他應(yīng)收款李洋 6 000 貸：庫存現(xiàn)金 6 000 （2）3月15日報銷差旅費時：借：庫存現(xiàn)金 1 200 管理費用 4 800 貸：其他應(yīng)收款李洋 6 000【例24】3月21日，職工黃濤出差預(yù)借差旅費4 000元，以現(xiàn)金支付。3月28日，黃濤出差回來報銷差旅費4 800元，補付現(xiàn)金800元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）3月21日支付出差借款時：借：其他應(yīng)收款黃濤 4 000 貸：庫存現(xiàn)金 4 000（2）3月28日報銷差旅費時：借：管理費用 4 800 貸：其他應(yīng)收款黃濤 4 000 庫存現(xiàn)金 800【例25】企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款1 000元，增值稅170元，共計收入現(xiàn)金1 170元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 1 170 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170【例26】企業(yè)以現(xiàn)金收取出租包裝物租金500元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他業(yè)務(wù)收入 500【例27】收取職工李峰因過失造成的損失賠償金300元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 300 貸：其他應(yīng)收款李峰 300【例28】以現(xiàn)金支付職工培訓(xùn)講課費780元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費用 780 貸：庫存現(xiàn)金 780【例29】職工李成報銷由其個人墊支的購買辦公用品費用458元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：管理費用 458 貸：庫存現(xiàn)金 4583、現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理為了保證資產(chǎn)安全，確保賬實相符，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進行現(xiàn)金清查。所謂“現(xiàn)金清查”，就是對企業(yè)庫存現(xiàn)金的盤點與核對，包括出納人員每日終了進行的賬款核對和企業(yè)財產(chǎn)清查時進行的定期清查和不定期清查。根據(jù)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，每日終了結(jié)算現(xiàn)金收支、財產(chǎn)清查等發(fā)現(xiàn)的有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目核算：（1）如為現(xiàn)金短缺，應(yīng)按照實際短缺的金額借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時借：其他應(yīng)收款（按照可收回的保險賠償或過失人賠償） 營業(yè)外支出（按借方差額） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（按現(xiàn)金短缺的金額）例210某日，企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額少了800元。經(jīng)批準(zhǔn)后，其中300元系出納人員張三工作失誤造成，應(yīng)由其賠償，其余500元計入營業(yè)外支出。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）盤虧時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800 貸：庫存現(xiàn)金 800（2）批準(zhǔn)處理時借：其他應(yīng)收款張三 300營業(yè)外支出 500貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800（2）如為現(xiàn)金溢余，按照實際溢余的金額借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢按照管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后處理時，應(yīng)按實際溢余的金額借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：營業(yè)外收入例211某日，企業(yè)在進行現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)庫存現(xiàn)金較賬面余額多出800元。經(jīng)批準(zhǔn)后列入營業(yè)外收入。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)作如下賬務(wù)處理：（1）盤盈時借：庫存現(xiàn)金 800 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800（2）批準(zhǔn)處理時借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 800貸：營業(yè)外收入 8004、備用金的賬務(wù)處理備用金是指企業(yè)為了便于內(nèi)部各部門和個人的日常零星開支，如市內(nèi)差旅費、誤餐費、不足轉(zhuǎn)賬起點的零星采購等以及預(yù)付給企業(yè)內(nèi)某些單位或職工個人的備用現(xiàn)金。為了合理有效的使用資金，加強備用金的管理，企業(yè)應(yīng)建立和健全備用金的預(yù)借、使用和報銷制度。有關(guān)部門和職工領(lǐng)取備用金時，應(yīng)填寫借款單，經(jīng)有關(guān)負責(zé)人批準(zhǔn)，并按規(guī)定用途支出，不得挪作他用。支用后，應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)填寫報銷單，隨附原始憑證，經(jīng)有關(guān)負責(zé)人核準(zhǔn)，向財務(wù)部門報銷。單位內(nèi)部各部門或工作人員因零星開支、零星采購等需要預(yù)借備用金時，一般應(yīng)由經(jīng)辦人填寫借款憑證。借款憑證一式三聯(lián)，第一聯(lián)為付款憑證，財務(wù)部門作為記賬依據(jù)；第二聯(lián)為結(jié)算憑證，借款期間由出納員留存，報銷時作為核對依據(jù)，報銷后隨同報銷單據(jù)作為記賬憑證的附件；第三聯(lián)交借款人保存，報銷時由出納員簽字后作為借款結(jié)算及交回借款的收據(jù)。經(jīng)辦人在填寫借款憑證時，應(yīng)當(dāng)如實認真地填寫借款事由、金額和借款日期并簽名，送有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審批后根據(jù)借款憑證編制現(xiàn)金付款記賬憑證。備用金的核算有兩種方式。對于備用金數(shù)額較大的企業(yè)來說，可以通過設(shè)置“備用金”科目核算；對于備用金數(shù)額不大的企業(yè)來說，也可以不單獨設(shè)置“備用金”科目，而是在“其他應(yīng)收款”科目下設(shè)置“備用金”二級科目進行核算。1、設(shè)置“備用金”科目的核算（1）臨時性備用金臨時性備用金是為了滿足臨時性需要而暫付給有關(guān)部門和個人現(xiàn)金，使用后實報實銷，適用于不經(jīng)常使用備用金的部門和個人。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為：預(yù)付備用金時，借記“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；使用后報銷時，借記“管理費用”等科目，如果有收回多余的現(xiàn)金時還應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“備用金”科目。例212某企業(yè)會計核算設(shè)置有“備用金”科目。3月4日，企業(yè)采購員張三外出采購某產(chǎn)品原材料，預(yù)借款3 000元，以現(xiàn)金付訖。3月12日，張三采購歸來，交倉庫原材料2 500元，退回現(xiàn)金500元。 （1）3月4日預(yù)付備用金時： 借：備用金張三 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 （2）3月12日報銷時： 借：原材料 2 500 庫存現(xiàn)金 500 貸：備用金張三 3 000（2）定額備用金定額備用金是對經(jīng)常需要使用備用金的部門或個人核定備用金定額，并按定額撥付備用金；定額備用金使用后，在報銷時財會部門按核準(zhǔn)報銷的金額付給現(xiàn)金，補足備用金定額。實行定額備用金制度，使用定額備用金的部門或個人應(yīng)按核定的定額填寫借款憑證，一次性領(lǐng)出全部定額現(xiàn)金，用后憑發(fā)票等有關(guān)憑證報銷，出納員將報銷金額補充原定額，從而保證該部門或個人經(jīng)常保持核定的現(xiàn)金定額。只有等到撤銷定額備用金或調(diào)換經(jīng)辦人時才全部交回備用金。也就是說，實行定額備用金制度，除撥付、增加或減少備用金定額時通過 “備用金”科目核算外，日常支用報銷補足定額時，都毋須通過該科目核算，而是將支用數(shù)直接記入有關(guān)成本、費用科目。這種管理方式既方便了使用單位，又簡化了核算手續(xù)。在這種管理方式下，備用金的賬務(wù)處理為：對于預(yù)支的備用金，撥付時借記“備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；報銷和收回余款時，借記“管理費用”、“制造費用”等相關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。例213某企業(yè)會計核算設(shè)置有“備用金”科目，其對總務(wù)科實行定額備用金制，每月月終報銷一次，核定的備用金定額為5 000元，以現(xiàn)金撥付。3月2日，企業(yè)按規(guī)定撥付備用金給總務(wù)科；3月31日，總務(wù)科持有關(guān)單據(jù)報銷零星費用支出3 450元，以現(xiàn)金補足其定額。對于這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)該這樣作賬務(wù)處理：（1）3月2日撥付備用金時：借：備用金總務(wù)科 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000（2）3月31日報銷時：借：管理費用 3 450 貸：庫存現(xiàn)金 3 4502、不設(shè)置“備用金”科目的核算不單獨設(shè)置“備用金”科目的企業(yè)，所發(fā)生的備用金應(yīng)通過“其他應(yīng)收款備用金”科目進行賬務(wù)處理。（1）臨時備用金。在這種管理方式下，預(yù)付備用金時，借記“其他應(yīng)收款備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；使用后報銷時，借記“管理費用”等科目，如有收回多余的現(xiàn)金時還應(yīng)借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他應(yīng)收款備用金”科目。 例214某企業(yè)會計核算沒有設(shè)置“備用金”科目。3月4日，企業(yè)采購員張三外出采購某產(chǎn)品原材料，預(yù)借款3 000元，以現(xiàn)金付訖。3月12日，張三采購歸來，交倉庫農(nóng)產(chǎn)品2 500元，退回現(xiàn)金500元。 （1）3月4日預(yù)付備用金時： 借：其他應(yīng)收款備用金（張三） 3 000 貸：庫存現(xiàn)金 3 000 （2）3月12日報銷時： 借：原材料 2 500 庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)收款備用金（張三） 3 000（2）定額備用金。在這種管理方式下，撥付備用金時借記“其他應(yīng)收款備用金”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目；報銷和收回余款時，借記“管理費用”、“制造費用”等相關(guān)科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。報銷數(shù)和撥補數(shù)都不再通過本科目核算。例215某企業(yè)會計核算沒有設(shè)置“備用金”科目，其對總務(wù)科實行定額備用金制，每月月終報銷一次，核定的備用金定額為5 000元，以現(xiàn)金撥付。3月2日，企業(yè)按規(guī)定撥付備用金給總務(wù)科；3月31日，總務(wù)科持有關(guān)單據(jù)報銷零星費用支出3 450元，以現(xiàn)金補足其定額。（1）3月1日撥付備用金時：借：其他應(yīng)收款備用金（總務(wù)科） 5 000 貸：庫存現(xiàn)金 5 000（2）3月31日報銷時：借：管理費用 3 450 貸：庫存現(xiàn)金 3 450如何核算“銀行存款”業(yè)務(wù)企業(yè)在辦理資金的收付時，除了按規(guī)定可以用現(xiàn)金收付的款項以外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的一切貨幣收支業(yè)務(wù)，都必須通過銀行存款賬戶進行結(jié)算。所以，出納人員對于銀行存款業(yè)務(wù)的核算，一定要熟練掌握。1、科目設(shè)置為了總括地反映和監(jiān)督企業(yè)銀行存款的收入、支出和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“銀行存款”科目。該科目的借方登記銀行存款的增加額，貸方登記銀行存款的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。企業(yè)如果有存入其他金融機構(gòu)的存款，也在銀行存款科目核算；需要注意的是，商業(yè)匯票要通過“應(yīng)收票據(jù)”和“應(yīng)付票據(jù)”科目核算，銀行匯票、銀行本票、信用卡、信用證要通過“其他貨幣資金”核算，都不在本科目核算。2、收付款的賬務(wù)處理業(yè)務(wù)類型賬務(wù)處理（1）將款項存入銀行或收到款項時借：銀行存款（按存入或者收到的金額）貸：庫存現(xiàn)金（按存入的金額）應(yīng)收賬款等（按收到的金額）（2）從銀行提取款項或以銀行存款支付款項時借：庫存現(xiàn)金（按提取的金額）應(yīng)收賬款等（按支付的金額）貸：銀行存款（按提取或者支付的金額）例216企業(yè)將多余的款項35000元存入銀行。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 35 000 貸：庫存現(xiàn)金 35 000例217企業(yè)接到銀行通知，收到富山公司前欠貨款12萬元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 120 000 貸：應(yīng)收賬款富山公司 120 000例218企業(yè)開出現(xiàn)金支票，從銀行提取備用金20 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：庫存現(xiàn)金 20 000 貸：銀行存款 20 000例219企業(yè)以銀行存款支付前欠玉龍公司貨款200 000元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款玉龍公司 200 000 貸：銀行存款 200 0003、存款利息的處理企業(yè)發(fā)生存款利息，要根據(jù)銀行通知及時編制收款憑證：借：銀行存款貸：財務(wù)費用例220根據(jù)銀行回單，本月銀行存款利息收入788元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 788 貸：財務(wù)費用 788如何核算“其他貨幣資金”其他貨幣資金，是指企業(yè)除現(xiàn)金和銀行存款以外的其他種類的貨幣資金，主要包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款等。1、科目設(shè)置為了反映和監(jiān)督其他貨幣資金的收支和結(jié)存情況，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“其他貨幣資金”科目，并按應(yīng)按照銀行匯票或本票、信用卡發(fā)放銀行、信用證的收款單位，外埠存款的開戶銀行，分別“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“外埠存款”等進行明細核算。“其他貨幣資金”科目的借方登記其他貨幣資金的增加額，貸方登記其他貨幣資金的減少額；期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的其他貨幣資金。2、外埠存款的賬務(wù)處理外埠存款，是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。企業(yè)匯出款項時，需要填寫匯款委托書，加蓋“采購資金”字樣。匯入銀行對匯入的采購款項，以匯款單位名義開立采購專戶。采購專戶的存款不計利息，除采購員差旅費可以支取少量現(xiàn)金外，其他一律轉(zhuǎn)賬。采購專戶只付不收，付完結(jié)束賬戶。（1）將款項匯往采購地銀行開立采購專戶借：其他貨幣資金外埠存款貸：銀行存款（2）收到采購員交來供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報銷憑證時借：在途物資原材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金外埠存款（3）將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行借：銀行存款貸：其他貨幣資金外埠存款例2211月10日，企業(yè)委托開戶銀行將150 000元匯往外地某銀行開立臨時采購專戶，用于采購原材料。1月15日，企業(yè)收到采購員交來的增值稅專用發(fā)票等有關(guān)采購憑證，憑證上注明材料采購成本為100 000元，增值稅17 000元。同日，材料運抵企業(yè)并驗收入庫。1月16日，企業(yè)將剩余款項轉(zhuǎn)回開戶銀行。（1）1月10日存入款項時：借：其他貨幣資金外埠存款 150 000貸：銀行存款 150 000（2）1月15日收到采購憑證時：借：原材料 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 17 000貸：其他貨幣資金外埠存款 117 000（3）1月16日收回剩余款項時：借：銀行存款 33 000貸：其他貨幣資金外埠存款 33 0003、銀行匯票存款的賬務(wù)處理銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)申請銀行匯票時，應(yīng)向銀行提交“銀行匯票委托書”，根據(jù)銀行蓋章退回的存根聯(lián)編制記賬憑證。（1）將款項存入銀行以取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)借：其他貨幣資金銀行匯票貸：銀行存款（2）使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證借：在途物資原材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金銀行匯票（3）如有多余款或因超過付款期等原因而退回款項，根據(jù)開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)（多余款收賬通知）借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行匯票例222某企業(yè)為增值稅一般納稅人。1月5日，該企業(yè)填寫“銀行匯票申請書”，將200 000元款項交存銀行辦理銀行匯票。1月8日，企業(yè)用銀行匯票購買材料，收到的增值稅專用發(fā)票上注明材料價款150 000元，增值稅25 500元，材料已經(jīng)驗收入庫。1月10日，企業(yè)收到開戶行轉(zhuǎn)來的銀行匯票第四聯(lián)，多余的銀行匯票存款已經(jīng)轉(zhuǎn)回。（1）1月5日，取得銀行匯票時：借：其他貨幣資金銀行匯票 200 000貸：銀行存款 200 000（2）1月8日，收到發(fā)票賬單等有關(guān)憑證時：借：原材料 150 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 25 500貸：其他貨幣資金銀行匯票 175 500（3）1月10日，收到銀行通知，收回余款時：借：銀行存款 24 500貸：其他貨幣資金銀行匯票 24 500（4）企業(yè)收到銀行匯票時，應(yīng)填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例223企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款100 000元，增值稅銷項稅額17 000元。對方以銀行匯票的方式支付了款項，企業(yè)已經(jīng)到銀行辦理了入賬手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17 0004、銀行本票存款的賬務(wù)處理銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行本票按規(guī)存入銀行的款項。企業(yè)申請銀行本票時，應(yīng)向銀行提交“銀行本票申請書”，根據(jù)銀行蓋章退回的存根聯(lián)編制記賬憑證。必須注意，收款單位取得的銀行本票只辦理全額結(jié)算，不退回多余款項，結(jié)算后如有多余款項，可采用支票、現(xiàn)金等其他方式退回付款單位。（1）將款項存入銀行以取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請書存根聯(lián)借：其他貨幣資金銀行本票貸：銀行存款（2）使用銀行匯票后，根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證借：在途物資原材料庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金銀行本票（3）因本票超過付款期等原因而要求退款時，應(yīng)當(dāng)填制進賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)借：銀行存款貸：其他貨幣資金銀行本票例2241月5日，企業(yè)填寫“銀行本票申請書”，將款項58 500元交存銀行，取得銀行本票。1月8日，采購員持銀行本票購買了一批材料，并交回增值稅專用發(fā)票，上面注明材料的買價為50 000元，增值稅額為8 500元，材料已經(jīng)驗收入庫。（1）1月5日取得銀行本票時：借：其他貨幣資金銀行本票 58 500貸：銀行存款 58 500（2）1月8日收到發(fā)票賬單等有關(guān)憑證時：借：原材料 50 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 8 500貸：其他貨幣資金銀行本票 58 500 （4）企業(yè)收到銀行本票、填制進賬單到開戶銀行辦理款項入賬手續(xù)時，根據(jù)進賬單及銷貨發(fā)票等：借：銀行存款 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）例225企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明貨款200 000元，增值稅銷項稅額34 000元。對方以銀行本票的方式支付了款項，企業(yè)已經(jīng)到銀行辦理了入賬手續(xù)。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)作如下賬務(wù)處理：借：銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34 0005、信用卡存款的賬務(wù)處理信用卡存款是指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。企業(yè)申領(lǐng)信用卡時，應(yīng)按規(guī)定填制申請表，連同支票和有關(guān)資料一并送交發(fā)卡銀行，銀行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡。（1）將款項存入銀行以取得信用卡時借：其他貨幣資金信用卡貸：銀行存款（2）使用信用卡購物或支付有關(guān)費用借：有關(guān)科目貸：其他貨幣資金信用卡（3）信用卡使用過程中向其賬戶續(xù)存資金借：其他貨幣資金信用卡貸：銀行存款例2261月11日，某企業(yè)按規(guī)定填制申請書并連同50 000元交給銀行，辦理了一張信用卡。1月15日，企業(yè)用信用卡支付了購買大宗辦公用品的費用33 000元。1月31日，企業(yè)向該信用卡賬戶續(xù)存了30 000元。（1）1月11日，辦理信用卡時：借：其他貨幣資金信用卡 50 000貸：銀行存款 50 000（2）1月15日，使用信用卡時：借：管理費用 33 000貸：其他貨幣資金信用卡 33 000 （3）1月31日，續(xù)存資金時：借：其他貨幣資金信用卡 30 000貸：銀行存款 30 0006、信用證保證金存款的賬務(wù)處理信用證保證金存款，是指采用信用證結(jié)算方式的企業(yè)為取得信用證而按規(guī)定存入銀行信用證保證金專戶的款項。企業(yè)向銀行申請開立信用證，應(yīng)按規(guī)定向銀行提交開證申請書、信用證申請人承諾書和購銷合同，并向銀行交納保證金。（1）向銀行開立信用證，交納保證金，根據(jù)銀行蓋章退回的進賬單第一聯(lián)借：其他貨幣資金信用證保證金貸：銀行存款（2）根據(jù)開證行交來的信用證來單通知書及有關(guān)單據(jù)列明的金額借：庫存商品等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金信用證保證金銀行存款（3）將未用完的信用證存款余額轉(zhuǎn)回開戶銀行時借：銀行存款 貸：其他貨幣資金信用證保證金例2271月10日，企業(yè)因進口業(yè)務(wù)需要，向銀行申請開出信用證500 000元。1月25日，企業(yè)收到開證行交來的信用證來電通知書及有關(guān)單據(jù)，注明進口商品價款400 000萬元，增值稅進項稅額68 000元（假設(shè)不考慮其他稅費）。（1）取得信用證時：借：其他貨幣資金信用證保證金 500 000貸：銀行存款 500 000（2）收到有關(guān)單據(jù)時：借：原材料 400 000應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額） 68 000貸：其他貨幣資金信用證保證金 468 000 （3）轉(zhuǎn)回余額時： 借：銀行存款 32 000 貸：其他貨幣資金信用證保證金 32 000如何填制和審核原始憑證會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項發(fā)生或完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任的書面證明，也是用來登記賬簿的依據(jù)。通俗地說，會計憑證就是你用來記賬的依據(jù)，賬不可亂記，必須要有書面文件證明才可記賬，而這種證明文件就是會計憑證。會計憑證按照編制的程序和用途不同可以分為原始憑證和記賬憑證。其中，原始憑證又稱為原始單據(jù)，是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況，并作為記賬依據(jù)的會計憑證。1、原始憑證的種類同會計工作一樣，出納工作的第一步就是要取得原始憑證，從而才能辦理資金收付的事項。由于各單位的性質(zhì)不同，相應(yīng)地其從事的經(jīng)濟業(yè)務(wù)的性質(zhì)也各不相同，因而在具體辦理現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)時，所采用的原始憑證的種類也各不相同。一般來說,涉及現(xiàn)金收款業(yè)務(wù)的原始憑證，主要有發(fā)票、非經(jīng)營性收據(jù)、內(nèi)部收據(jù)等。出納的原始憑證包括自制原始憑證和外來原始憑證兩大類。（1）自制原始憑證自制原始憑證，是指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時填制的、僅供本單位內(nèi)部使用的原始憑證。出納工作常見的自制原始憑證主要有借款單、工資結(jié)算單、差旅費報銷單、費用報銷單等。 借款人： 借款事由（用途）： 借款數(shù)額：出納：借款人： 年 月 日 領(lǐng)導(dǎo)意見： 會計主管人員核批： 付款記錄：人民幣（大寫） 本單位負責(zé)人意見：借 款 單年 月