商事登記制度改革對稅收征管的影響及對策概要.doc

商事登記制度改革對稅收征管的影響及對策以廣州商事登記制度改革為例經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 2013級國貿(mào)2013092036摘要 廣州市工商局在2013年8月23日發(fā)布了關(guān)于啟動商事登記制度改革試點的通告，明確廣州市將于2013年9月1日起，啟動商事登記制度改革試點工作。新的商事登記制度改革打破了原有的工商登記制度，將商事主體資格與經(jīng)營資格相分離，在營業(yè)執(zhí)照上不再注明該企業(yè)的經(jīng)營范圍，在工商營業(yè)執(zhí)照的版式和記載內(nèi)容方面發(fā)生了重大變革。這對嚴(yán)重依賴工商登記前置的稅務(wù)登記產(chǎn)生了巨大沖擊，也必將對稅收征管如稅源監(jiān)管、信息管稅、稅種核定、發(fā)票核定等產(chǎn)生影響。本文筆者根據(jù)廣州市商事登記制度改革相關(guān)的內(nèi)容以及小組討論，闡述了廣州市商事登記制度改革對稅收征管的一些影響，并在此基礎(chǔ)上提出了一些相關(guān)對策，希望能對廣州市以及其他推行商事登記制度的城市未來的稅收征管工作具有一定的參考借鑒作用。關(guān)鍵詞 商事登記制度 稅收征 廣州市 改革商事登記制度改革工作的不斷深入，在為城市經(jīng)濟(jì)發(fā)展增添了新的活力、推動試點區(qū)域經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級進(jìn)一步加快的同時，“先照后證”等制度的改革不僅使商事登記在先后順序上作出調(diào)整，在營業(yè)執(zhí)照上也不再注明該企業(yè)的經(jīng)營范圍，這給稅收征管工作帶來了新的機(jī)遇和挑戰(zhàn)，包括稅源監(jiān)管、信息管稅、稅種核定、發(fā)票核定等方面帶來的深刻影響。作為一個改革試點城市，廣州現(xiàn)在在稅收征管上遇到的問題，將來全國其他地區(qū)也可能會在改革過程中出現(xiàn)這樣的問題，無論是深圳還是廣州，都應(yīng)當(dāng)積極主動研究問題和總結(jié)經(jīng)驗，盡快找出更加完善的應(yīng)對商事登記制度改革的稅收征管問題的應(yīng)對措施，這不但對廣州市經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展有著極為重要的意義，而且對全國各地即將展開的公司注冊資本登記制度改革、各地稅務(wù)部門同樣將面臨的稅收征管新問題，也具有很大的參考借鑒意義1。一、 商事登記制度改革的基本原則以及主要內(nèi)容（一） 商事登記制度改革的基本原則推行注冊資本登記制度改革，遵循的原則是便捷高效、規(guī)范統(tǒng)一、寬進(jìn)嚴(yán)管、創(chuàng)新公司登記制度、降低準(zhǔn)入門檻、強(qiáng)化市場主體責(zé)任，促進(jìn)形成誠信、公平、有序的市場秩序2。（二） 商事登記制度改革的主要內(nèi)容2013年3月1日起，深圳市全面推行新的商事登記制度，同年的9月，廣州市也啟動了商事登記制度改革試點工作，其制度改革主要內(nèi)容有以下幾點：（1） 信息公示 社會監(jiān)督新的商事登記制度，在市政府信息共享平臺的基礎(chǔ)上，建立統(tǒng)一的商事登記管理信息平臺和商事主體信息公示平臺。市政務(wù)管理辦公室負(fù)責(zé)建設(shè)、管理商事登記管理信息平臺和商事主體信息公示平臺；市科技與信息化局負(fù)責(zé)基礎(chǔ)平臺技術(shù)支撐與維護(hù)。新平臺具備多種功能：自動判斷商事主體行業(yè)類別；向許可審批部門智能推送商事主體登記信息；智能關(guān)聯(lián)整合各部門登記、許可審批及處罰信息，并通過公示平臺向社會公示。（2） 登記申報 先照后證新的商事登記制度，一般經(jīng)營項目領(lǐng)到執(zhí)照就可經(jīng)營。除從事金融、電信等經(jīng)營活動，以及設(shè)立外商投資企業(yè)外，所有商事主體，一律實施“先照后證”。即先領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照再辦理相關(guān)許可審批手續(xù)，在取得許可證或批準(zhǔn)文件后，才可開展許可經(jīng)營活動。對于從事一般經(jīng)營項目活動的，領(lǐng)取營業(yè)執(zhí)照后即可開展經(jīng)營活動。（3） 注冊資金 取消限額新的商事登記制度，不再登記公司實收資本，僅對申請人申報的注冊資本進(jìn)行登記，商事主體申請設(shè)立登記時，無需再向登記機(jī)關(guān)提交驗資報告。該項改革，取消了公司注冊資本最低限額，以及首期出資比例、出資期限和非貨幣出資比例等限制性規(guī)定，允許“零首付”設(shè)立公司，有利于降低創(chuàng)立公司的資金成本，提高公司資本運作效率，最大限度地為投資主體松綁。同時，有利于引導(dǎo)公司按照自身需要和實際能力出資，規(guī)范注冊資本管理，減少虛假出資、抽逃出資情況的發(fā)生。（4） 年度報告 替代年檢新的商事登記制度，實行了商事主體年度報告制度，取消年度檢驗和驗照制度。新辦法同時取消了企業(yè)年檢制度，改為企業(yè)自行提交年度報告書，每年3月1日至6月30日，商事主體應(yīng)當(dāng)向商事登記機(jī)關(guān)提交年度報告。商事主體對年度報告內(nèi)容的真實性負(fù)責(zé)。（5） 網(wǎng)絡(luò)辦理 省錢省力新的商事登記制度，可通過市場監(jiān)督管理局的網(wǎng)上注冊系統(tǒng)預(yù)先核準(zhǔn)公司名稱，并提交網(wǎng)上設(shè)立的申請。開辦企業(yè)之初不但可以“一分錢不拿”，還可以“一個局不跑”，動動拇指上網(wǎng)就能申請營業(yè)執(zhí)照。廣州將推行網(wǎng)上申報、網(wǎng)上受理、網(wǎng)上審批、網(wǎng)上發(fā)照、網(wǎng)上查檔的電子化登記管理。廣州商事登記制度改革的一大亮點是全國首創(chuàng)多種信息化手段和方式。試點期間就將二維碼技術(shù)應(yīng)用于營業(yè)執(zhí)照和商事主體信息公示平臺企業(yè)信息欄，社會公眾通過手機(jī)等移動設(shè)備掃描二維碼，便可輕松獲取并儲存所關(guān)注企業(yè)的信息。工商部門又推出了“商登易”APP應(yīng)用軟件。通過這個軟件，公眾可以在手機(jī)、平板電腦等移動終端，快捷便利地進(jìn)行商事主體登記注冊、年度報告，在線移動辦理商事登記業(yè)務(wù)。二、 廣州商事登記制度改革對稅收征管的影響廣州商事登記制度改革對稅收征管的影響有好有壞。2014年1月1日以來，全市范圍內(nèi)正式實施的商事登記制度改革取得良好成效，社會投資創(chuàng)業(yè)熱情得到釋放。截至2014年3月31日，廣州地稅稅務(wù)登記戶共86.9 萬戶，同比增長9.7%。2014年一季度全市地稅稅務(wù)登記新開30341戶，同比增38.4% ；注銷 11970戶，同比增長4.4%。13月全市稅務(wù)登記總戶數(shù)和新開戶數(shù)同比均呈加速增長態(tài)勢3。現(xiàn)行稅務(wù)登記制度將工商登記作為稅務(wù)登記的前置條件，商事登記制度改革打破了原有的工然而問題同時也存在，商登記制度將商事主體資格與經(jīng)營資格相分離，并在工商營業(yè)執(zhí)照的方式和記載內(nèi)容方面發(fā)生了重大變革，這對嚴(yán)重依賴工商登記前置的稅務(wù)登記產(chǎn)生巨大沖擊，在廣州商事制度改革的不斷發(fā)展中，逐漸暴露出以下一些問題：(一) 稅務(wù)信息方面的問題（1）“寬進(jìn)”、“簡化”的商事登記制度，大幅度降低了登記門檻。導(dǎo)致商事主體劇增，素質(zhì)良莠不齊，導(dǎo)致稅務(wù)信息采集難度增加?！跋日蘸笞C”又導(dǎo)致很多商事主體為了省事不辦或者遲辦稅務(wù)登記證，大大增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)信息采集的難度。廣州市實施商事制度改革以來，雖然新增稅務(wù)登記的戶數(shù)顯著增加，但是與市場監(jiān)督管理局登記的商事主體數(shù)據(jù)相比卻存在較大差距。稅務(wù)信息的不足將導(dǎo)致稅源基礎(chǔ)信息的缺失，對后續(xù)的稅收征管工作十分不利。（2）注冊資本認(rèn)繳制改革后市場準(zhǔn)入門檻降低，登記企業(yè)數(shù)量“井噴式”增長的同時，容易滋生“空殼公司”等現(xiàn)象。雖然有關(guān)部門實行信息共享，可以自動實時跟蹤采集到的工商登記信息。但是，相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)對這些數(shù)據(jù)核查發(fā)現(xiàn)，商事主體信息不實現(xiàn)象普遍存在、經(jīng)營地與注冊地不符、聯(lián)系方式不全等現(xiàn)象導(dǎo)致稅務(wù)信息失真增加。這主要的原因是一方面社會自律意識差。社會監(jiān)督體系不完善，以及社會信用約束機(jī)制尚未形成；另一方面是改革后制度本身存在缺陷，如“先照后證”使得確定真實經(jīng)營范圍較難，而且簡化后的營業(yè)執(zhí)照，甚至不要求經(jīng)營范圍具體列明經(jīng)營的詳細(xì)項目；允許“一址多照”、“一照多址”，使得商事主體注冊場所與實際經(jīng)營場所相分離；資本實繳改為認(rèn)繳，有助于降低注冊資本的“高門檻”，減少抽逃出資和虛假出資的發(fā)生，但卻使得稅務(wù)機(jī)關(guān)難以界定企業(yè)經(jīng)營規(guī)模4 。(二) 稅源管理方面的問題（1）相關(guān)數(shù)據(jù)表明，商事登記制度改革后，我國稅務(wù)登記率有一定程度的降低，而大量未登記戶數(shù)的存在，造成了納稅人之間的不公平競爭，給稅收征管日常工作帶來不少弊端和矛盾。新增納稅人申報率偏低，部分新登記的納稅人，享受國家的優(yōu)惠政策，不達(dá)起征點暫免征稅，但納稅人認(rèn)為不用交稅就不用申報或者嫌麻煩。這導(dǎo)致同期新增納稅人平均申報率明顯低于其他納稅人。而且由于采集的聯(lián)系電話、經(jīng)營場所等信息失真。稅務(wù)機(jī)關(guān)很難做到一一核實。導(dǎo)致漏征漏管等問題比較突出，日常工作中逾期催報催繳和非正常戶認(rèn)定工作負(fù)荷顯著增大也帶來一定的執(zhí)法風(fēng)險?？梢?，新增商事主體的稅務(wù)登記工作還有待進(jìn)一步加強(qiáng)。（2）商事登記制度改革后，公司注冊不再設(shè)置最低限額，新增納稅人大多屬于“ 低門檻” 進(jìn)入市場，大多還未實際產(chǎn)生稅收，零申報的居多，稅收貢獻(xiàn)率比往年同期低，因此新增納稅人稅收貢獻(xiàn)率并不高。（3）商事登記制度改革后，市場監(jiān)管局放寬了對企業(yè)經(jīng)營范圍的限制。使得企業(yè)經(jīng)營范圍很廣。更加多元化的經(jīng)營范圍另管理部門很難劃分其所屬行業(yè)，有時還出現(xiàn)了 國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類中沒有列舉的新行業(yè)。國地稅稅源管理劃分困難。稅務(wù)機(jī)關(guān)無法界定其經(jīng)營范圍，給國地稅界定稅收歸屬問題造成很大困難，尤其是根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知(國稅發(fā)(2008120 號)對企業(yè)所得稅管戶的界定很困難。(三) 后續(xù)監(jiān)管方面的問題“寬進(jìn)”導(dǎo)致新辦企業(yè)的增多，激發(fā)了市場活力的同時，使得“寬進(jìn)嚴(yán)管”難度有所增加例如監(jiān)管廣度、深度以及難度。并且保障“寬進(jìn)嚴(yán)管”制度的執(zhí)法力與其他職能部門的協(xié)調(diào)配合不到位，在“ 納稅服務(wù)”和“規(guī)范秩序”之間的平衡不到位，與成倍增長的企業(yè)數(shù)量相稱的稅務(wù)執(zhí)法人員數(shù)量的不到位，大大增加了稅務(wù)部門監(jiān)管難度。如： 實行“一照多址”、“一址多照”，納稅人容易以一個地址注冊多個企業(yè)。一個企業(yè)掛多個牌子分散經(jīng)營所得額，從而達(dá)到不認(rèn)定為一般納稅人少交稅款的目的，給稅務(wù)部門一般納稅人的認(rèn)定造成比較大的困難。此外，登記機(jī)關(guān)在檢討行政審批問題時，經(jīng)常會強(qiáng)調(diào)審批部門之間在行政審批中職責(zé)與權(quán)益、權(quán)力與責(zé)任、任務(wù)與工作的對等性，認(rèn)為“誰審批、誰監(jiān)管”的行政原則，由于登記機(jī)關(guān)承擔(dān)了“進(jìn)口把關(guān)”的責(zé)任，在許多時候被異化為“少審批、少監(jiān)管”、“不審批、不監(jiān)管”以及“隨意提高營業(yè)準(zhǔn)入門檻”等不良現(xiàn)象。商事登記制度改革后，登記機(jī)關(guān)無須對商事登記申報材料進(jìn)行實質(zhì)審核，不再協(xié)助審批部門共把 “審批關(guān)”，在責(zé)任、壓力此消彼長的狀態(tài)下，改革有可能加劇單位之間的互不信任、踢皮球等問題。三、 完善稅收征管的對策建議（一） 加強(qiáng)稅法遵從理念適應(yīng)商事登記制度改革，轉(zhuǎn)變稅收征管理念。強(qiáng)化稅法遵從理念，倡 導(dǎo)納稅人積極主動去遵從納稅相關(guān)法律條例。而與此同時，稅務(wù)部門就應(yīng)當(dāng)在稅收征管過程中主動還權(quán)、還責(zé)于納稅人，在征納雙方及稅收管理的相關(guān)方之間建立起權(quán)利與義務(wù)合理分配的稅收法律關(guān)系。（二） 加大信息化管稅征稅力度電子稅收業(yè)務(wù)是指納稅人可以通過網(wǎng)上實現(xiàn)從稅務(wù)登記、申報、征收、繳納和納稅證明開具等所有業(yè)務(wù)，便易納稅人全天候、全方位獲取快捷服務(wù)。商事登記建立全程電子化網(wǎng)上登記年檢平臺，推行網(wǎng)上申報、受理，審查、發(fā)照、存檔全程電子化和年檢報告模式，實現(xiàn)申請人足不出戶就可以完成相關(guān)事項。在深化稅收征管改革中，稅務(wù)機(jī)關(guān)也必須強(qiáng)化將現(xiàn)代信息技術(shù)運用到稅收業(yè)務(wù)的能力，例如全面推行網(wǎng)絡(luò)發(fā)票，既能有效防止“ 開票公司“ 的產(chǎn)生，又能為納稅人節(jié)約大量的人力和物力。對于電子營業(yè)執(zhí)照制度，稅務(wù)部門應(yīng)結(jié)合電子稅務(wù)系統(tǒng)的建設(shè)，逐步采用電子稅務(wù)登記證制度，推行網(wǎng)上登記，探索營業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、稅務(wù)登記證“一表申請、一門受理、 一份檔案、一張證照、三證合一” 的登記制度。過渡期間，可考慮先試行“一表登記，三證同發(fā)”的登記制度，即納稅人只需填寫一份登記申請表，同時遞交辦理營業(yè)執(zhí)照、代碼證、稅務(wù)登記證所需的書式材料，統(tǒng)一由主管機(jī)關(guān)接收、受理、審批、存檔，取得登記后，同時發(fā)放三證。三證證書副本可設(shè)計為與二代身份證類似的電子證書卡形式，記載營業(yè)執(zhí)照、代碼證和稅務(wù)登記證所需信息，供隨時查閱，甚至可適應(yīng)電子化的要求增加其他新功能，達(dá)到方便納稅人的目的5。（三） 取消稅種核定取消稅種核定做法，推行有稅申報稅種核定制度作為納稅申報的必要條件，在稅收征管工作中被普遍推行。但是在現(xiàn)行的稅收法律法規(guī)中不管是程序法還是實體法，均沒有規(guī)定稅務(wù)部門必須在納稅申報前核定納稅人應(yīng)納稅稅種。簡而言之，稅種核定制度并沒有充分的法律法規(guī)依據(jù)作為其支撐。而且，在納稅人納稅義務(wù)尚未發(fā)生前，僅憑稅務(wù)登記證上記載的經(jīng)營范圍來劃分應(yīng)納稅稅種，既不符合實際，也增加了稅務(wù)部門的執(zhí)法風(fēng)險，同時對納稅人而言也沒有體現(xiàn)公平、公正的稅收原則。因此，隨著商事登記制度改革的推進(jìn)，建議廢除稅種核定制度，納稅人根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生情況按照應(yīng)納稅稅種自行申報，有納稅義務(wù)發(fā)生則申報，無納稅義務(wù)發(fā)生則不申報，將納稅申報責(zé)任交還給納稅人（四） 改革發(fā)票管理模式改革傳統(tǒng)發(fā)票管理模式，推行電子發(fā)票?，F(xiàn)行的以票控稅制度問題叢生，在商事登記制度改革的沖擊下，這些問題更是被無限放大。鑒于這種情況，建議改革發(fā)票管理制度，廢除以票控稅，放開發(fā)票供應(yīng)，即發(fā)票僅僅是一種交易憑證，其功能是體現(xiàn)一種交易狀態(tài)，而不是目前經(jīng)過國家認(rèn)可的一種票據(jù)，被賦予一種交易的行政確認(rèn)功能，并和稅收征管行為相掛鉤。在此基礎(chǔ)上，稅務(wù)部門可以積極探索發(fā)票形式的多樣化，如推行電子發(fā)票等，以方便納稅人開具和使用發(fā)票。（五） 建立健全信息信用公示制度。公示制度是商事登記制度的關(guān)鍵，是將公權(quán)力與私權(quán)利連接起來的橋梁。改革傳統(tǒng)的監(jiān)督檢查、行政處罰的監(jiān)管方式為信用監(jiān)管模式，實行經(jīng)營異常名錄制度，對沒有履行法定義務(wù)的商事主體，中止正常商事登記公示，再入商事主體經(jīng)營異常名錄，改變信用監(jiān)管模式。綜合治稅是在法律許可的范圍內(nèi)，充分利用社會資源，運用各種手段和形式調(diào)動社會各界的力量來實現(xiàn)依法征稅全過程的治稅理念。與其說經(jīng)濟(jì)決定稅收，不如說稅源決定稅收。對稅源的有效控管程度決定了稅收的實現(xiàn)程度，稅收的實現(xiàn)程度也決定