企業(yè)所得稅匯繳培訓(xùn)輔導(dǎo)(非居民常駐代表代表機(jī)構(gòu)版)PPT課件.ppt

蘇州工業(yè)園區(qū)國家稅務(wù)局二分局2014年3月 2013年度非居民企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)匯算清繳培訓(xùn)資料 1 主要內(nèi)容 相關(guān)政策解讀申報(bào)演示相關(guān)提醒 2 目前適用的文件 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 中華人民共和國國務(wù)院令第584號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)登記管理?xiàng)l例 3 相關(guān)概念 居民企業(yè)非居民企業(yè)外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) 4 相關(guān)概念 居民企業(yè) 企業(yè)所得稅法 第二條第二款 依法在中國境內(nèi)成立 或者依照外國 地區(qū) 法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè) 5 相關(guān)概念 非居民企業(yè) 企業(yè)所得稅法 第二條第三款 依照外國 地區(qū) 法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi) 但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所的 或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu) 場所 但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè) 6 相關(guān)概念 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu) 國稅發(fā) 2010 18號文第二條 按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定 在工商行政管理部門登記或經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn) 設(shè)立在中國境內(nèi)的外國企業(yè)及其他組織的常駐代表機(jī)構(gòu) 注 屬于非居民企業(yè) 7 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 目的 為規(guī)范外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理 國家稅務(wù)總局制定并發(fā)布了 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 8 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 執(zhí)行時(shí)間 自 年 月 日起施行 9 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 政策解讀 一 納稅義務(wù)辦法第三條 代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)就其歸屬所得依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 就其應(yīng)稅收入依法申報(bào)繳納營業(yè)稅和增值稅 10 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 二 登記 注銷程序登記 辦法第四條規(guī)定 代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取工商登記證件 或有關(guān)部門批準(zhǔn) 之日起30日內(nèi) 持相關(guān)資料 向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記 11 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 二 登記 注銷程序注銷 辦法第五條規(guī)定 代表機(jī)構(gòu)稅務(wù)登記內(nèi)容發(fā)生變化或者駐在期屆滿 提前終止業(yè)務(wù)活動的 應(yīng)當(dāng)按照稅收征管法及相關(guān)規(guī)定 向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理變更登記或者注銷登記 清算所得應(yīng)依法申報(bào)繳納企業(yè)所得稅 12 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 三 財(cái)務(wù)核算與據(jù)實(shí)申報(bào)辦法第六條中明確 代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定設(shè)置賬薄 根據(jù)合法 有效憑證記賬 進(jìn)行核算 并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則 準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額 按期據(jù)實(shí)申報(bào)增值稅 營業(yè)稅及企業(yè)所得稅 13 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 四 核定征收1 核定條件 辦法第七條 對賬簿不健全 不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用 以及無法據(jù)實(shí)申報(bào)的代表機(jī)構(gòu) 稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取兩種方式核定其應(yīng)納稅所得額 14 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 四 核定征收2 核定方式a 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入 適用于能夠準(zhǔn)確反映經(jīng)費(fèi)支出但不能準(zhǔn)確反映收入或成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu) 計(jì)算公式 收入額 本期經(jīng)費(fèi)支出額 1 核定利潤率 營業(yè)稅稅率 15 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 經(jīng)費(fèi)支出的范圍 在中國境內(nèi) 外支付給工作人員的工資薪金 獎金 津貼 福利費(fèi) 物品采購費(fèi) 包括汽車 辦公設(shè)備等固定資產(chǎn) 通訊費(fèi) 差旅費(fèi) 房租 設(shè)備租賃費(fèi) 交通費(fèi) 交際費(fèi) 其他費(fèi)用等 其他費(fèi)用 為總機(jī)構(gòu)從中國境內(nèi)購買樣品所支付的樣品費(fèi)和運(yùn)輸費(fèi)用 國外樣品運(yùn)往中國發(fā)生的中國境內(nèi)的倉儲費(fèi)用 報(bào)關(guān)費(fèi)用 總機(jī)構(gòu)人員來華訪問聘用翻譯的費(fèi)用 總機(jī)構(gòu)為中國某個(gè)項(xiàng)目投標(biāo)由代表機(jī)構(gòu)支付的購買標(biāo)書的費(fèi)用 等等 16 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 關(guān)于經(jīng)費(fèi)支出的一些常見問題說明 利息收入不得沖抵經(jīng)費(fèi)支出額 發(fā)生的交際應(yīng)酬費(fèi) 以實(shí)際發(fā)生數(shù)額計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額 匯兌損益 成本費(fèi)用概念 無需計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出以貨幣形式用于我國境內(nèi)的公益 救濟(jì)性質(zhì)的捐贈 滯納金 罰款 以及為其總機(jī)構(gòu)墊付的不屬于其自身業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的費(fèi)用 不應(yīng)作為代表機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi)支出額 歸集經(jīng)費(fèi)時(shí)不應(yīng)包含企業(yè)所得稅 營業(yè)稅 如果人員工資等費(fèi)用由境外總機(jī)構(gòu)支付 非墊付 也不應(yīng)歸集在代表機(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)中 17 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 四 核定征收b 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 適用于可以準(zhǔn)確反映收入但不能準(zhǔn)確反映成本費(fèi)用的代表機(jī)構(gòu) 計(jì)算公式 應(yīng)納企業(yè)所得稅額 收入總額 核定利潤率 企業(yè)所得稅稅率 18 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 四 核定征收3 核定利潤率辦法第八條 代表機(jī)構(gòu)的核定利潤率不應(yīng)低于15 19 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 辦法 中的新變化 變化之一 核定利潤率的提高辦法第八條規(guī)定 代表機(jī)構(gòu)的利潤率不應(yīng)低于15 改變了之前關(guān)于核定利潤率為10 的規(guī)定 原規(guī)定 利潤率10 20 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 變化之二 固定資產(chǎn)支出與裝修支出辦法中第七條明確 購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出 以及代表機(jī)構(gòu)設(shè)立時(shí)或者搬遷等原因所發(fā)生的裝修費(fèi)支出 應(yīng)在發(fā)生時(shí)一次性作為經(jīng)費(fèi)支出額換算收入計(jì)稅 改變了之前關(guān)于對此類費(fèi)用支出數(shù)額較大可以分次計(jì)入的規(guī)定 原規(guī)定 國家稅務(wù)總局關(guān)于外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)若干稅務(wù)處理問題的通知 國稅發(fā) 1998 63號 第一條 21 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 代表機(jī)構(gòu)購置固定資產(chǎn) 如房屋 汽車 計(jì)算機(jī)等 所發(fā)生的支出 可以在發(fā)生時(shí)一次性作為代表機(jī)構(gòu)費(fèi)用支出換算收入計(jì)稅 當(dāng)代表機(jī)構(gòu)所發(fā)生的上述費(fèi)用支出數(shù)額較大 一次性作為費(fèi)用換算收入納稅有困難時(shí) 如代表機(jī)構(gòu)能夠設(shè)置 保存完整的賬冊 憑證 準(zhǔn)確核算并記錄上述費(fèi)用的攤銷情況以備稅務(wù)機(jī)關(guān)核查的 其購置固定資產(chǎn)所發(fā)生的支出 可以按 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則 第三十五條規(guī)定的同類固定資產(chǎn)的最短折舊年限 不留殘值 平均攤?cè)氪頇C(jī)構(gòu)經(jīng)費(fèi)換算收入計(jì)算納稅 22 國稅發(fā) 2010 18號 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)稅收管理暫行辦法 解讀 變化之三 交際應(yīng)酬費(fèi)按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入經(jīng)費(fèi)支出額為本辦法新增內(nèi)容 原規(guī)定在交際應(yīng)酬費(fèi)上未作明確 23 申報(bào)演示 登陸www jsszyq n 選擇簡潔版 點(diǎn)擊網(wǎng)上辦稅服務(wù)廳 24 申報(bào)演示 出現(xiàn)下列界面 可以選擇CA登陸 和地稅密碼相同 也可以選擇賬號密碼登陸 賬號為納稅人識別號 初始密碼為1 如果密碼不正確請至辦稅服務(wù)廳申請修改 25 申報(bào)演示 進(jìn)入如下界面 點(diǎn)擊我要申報(bào)或申報(bào)征收 26 申報(bào)演示 所屬期選擇2012年13月點(diǎn)擊確定進(jìn)入下一界面 點(diǎn)擊創(chuàng)建 27 申報(bào)演示 對于按經(jīng)費(fèi)支出核定征收的企業(yè) 申報(bào)表已對不需填報(bào)的部分灰化處理 28 先填賬載金額 再填依法申報(bào)金額 一直回車到底 系統(tǒng)會自動算出應(yīng)補(bǔ)退稅額 除去四舍五入問題 不會出現(xiàn)退稅 若出現(xiàn)說明季報(bào)或年報(bào)出現(xiàn)錯(cuò)誤 填完后點(diǎn)擊保存報(bào)表 最后正式提交申報(bào)即可 申報(bào)演示 29 點(diǎn)擊打印和打印封面 把相關(guān)報(bào)表打印出來 敲章送至二分局咨詢崗 11樓B區(qū) 相關(guān)提醒 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入的代表處兩張表中的經(jīng)費(fèi)要一致 按收入核定征收的代表處兩張表中收入要一致申報(bào)已經(jīng)可以開始 到5月31日截止 為避開申報(bào)高峰 請盡量在3月底前完成申報(bào) 同時(shí)請確保納稅專戶金額足夠 以免造成欠稅 導(dǎo)致滯納金和罰款的產(chǎn)生 如有經(jīng)營地址 電話 辦稅人員等發(fā)生變更請及時(shí)辦理稅務(wù)變更登記 湖東一站式服務(wù)中心 以免造成不必要的損失 由于 外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)登記管理?xiàng)l例 第六條要求代表機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)于每