合并報(bào)表應(yīng)用指南

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南之新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南之 合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表 我國(guó)財(cái)政部于 1992 年 11 月發(fā)布的 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 中規(guī)定 企業(yè)對(duì)外投資如占被投資 企業(yè)資本總額半數(shù)以上 或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的 應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 這是 我國(guó)有關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制要求的最早規(guī)范性文件 此后 1995 年 2 月 財(cái)政部制定并頒 布了 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 下稱(chēng) 暫行規(guī)定 填補(bǔ)了我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)企業(yè)合并會(huì)計(jì)報(bào) 表實(shí)務(wù)在理論上的空白 之后 在 1998 年 1 月發(fā)布的 股份有限公司會(huì)計(jì)制度 會(huì)計(jì)科目 和會(huì)計(jì)報(bào)表 和 2000 年 12 月頒布的 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第 158 條中都規(guī)定 公司對(duì)其他單 位投資如占該單位資本總額 50 以上 不含 50 或雖然占該單位資本總額不足 50 單 具有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的 應(yīng)當(dāng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 而關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍 合并原則 編 制程序和方法等則按照 暫行規(guī)定 執(zhí)行 可以看出 在過(guò)去的近 10 年多時(shí)間中 該規(guī)定在 指導(dǎo)合并會(huì)計(jì)報(bào)表編制的實(shí)踐方面發(fā)揮著相當(dāng)重要的作用 然而 隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展和會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則國(guó)際趨同步伐的加快 我國(guó)財(cái)政部于 2005 年 6 月 22 日發(fā)布了 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表 征求意見(jiàn)稿 該意見(jiàn)稿是在我國(guó) 合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定 的基礎(chǔ)上 參照 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 27 號(hào) 合并財(cái)務(wù)報(bào)表和單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表 的規(guī)定和我國(guó)上市公司 國(guó)有企業(yè)等企業(yè)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表方面的實(shí)際情況制定的 下文為了敘述上的方便 將征求意見(jiàn) 稿之前發(fā)布的有關(guān)合并會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)規(guī)范行文件統(tǒng)稱(chēng)為 舊準(zhǔn)則 同時(shí) 將征求意見(jiàn)稿簡(jiǎn)稱(chēng)為 新準(zhǔn)則 一 新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 1 相關(guān)概念界定上的差異 對(duì)比新舊準(zhǔn)則 其中有關(guān)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的概念以及子公司概念在新舊準(zhǔn)則中有所不同 在 暫行規(guī)定 中 合并會(huì)計(jì)報(bào)表是指 由母公司編制的 將母公司和子公司形成的企業(yè)集 團(tuán)作為一個(gè)會(huì)計(jì)主體 綜合反映企業(yè)集團(tuán)整體經(jīng)營(yíng)成果 財(cái)務(wù)狀況及其變動(dòng)情況的會(huì)計(jì)報(bào)表 在新準(zhǔn)則中 合并財(cái)務(wù)報(bào)表是指綜合反映母公司和子公司形成的企業(yè)集團(tuán)整體財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營(yíng) 成果和現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)告 可見(jiàn) 新舊準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的定義在本質(zhì)上是相同的 即合 并報(bào)表提供的信息是以母公司與子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為基礎(chǔ)提供的 新準(zhǔn)則與舊準(zhǔn)則之間的 細(xì)微差異就是考慮了合并現(xiàn)金流量表的編制要求 導(dǎo)致該差異的原因是因?yàn)橹钡?1998 年企業(yè) 才開(kāi)始編制現(xiàn)金流量表 對(duì)子公司概念的界定對(duì)于合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制相當(dāng)重要 直接關(guān)系到合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制 范圍 在 暫行規(guī)定 中 子公司是指被另一公司擁有控制權(quán)的被投資公司 包括由母公司直 接或間接控制其過(guò)半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)和通過(guò)其他方式控制的被投資企業(yè) 在新 準(zhǔn)則中 子公司是 指被母公司控制的企業(yè) 同時(shí)被母公司控制的其他被投資單位 如信托基金 等 也視同子公司 可以看出 新準(zhǔn)則中是基于 控制 概念對(duì)子公司進(jìn)行定義的 當(dāng)母公司能 夠統(tǒng)馭一個(gè)主體的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 并藉此從該主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益時(shí) 該母公司就具 有控制權(quán) 2 合并范圍的差異 關(guān)于合并范圍的規(guī)定 新舊準(zhǔn)則對(duì)合并范圍的規(guī)定基本一致 但是在新準(zhǔn)則中進(jìn)一步強(qiáng)調(diào) 了以控制為基礎(chǔ)確定合并范圍的基本理念 如新準(zhǔn)則明確規(guī)定母公司應(yīng)該合并其所有的子公司 除非存在例外情況 如按照破產(chǎn)程序已宣告被清理整頓的子公司 已宣告破產(chǎn)的子公司 非 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 母公司不再控制的子公司 聯(lián)合控制主體以及其他非 持續(xù)經(jīng)營(yíng)的火母公司不能控制的被投資單位 無(wú)論是對(duì)應(yīng)納入合并范圍的子公司的規(guī)定 還是 對(duì)例外情形的規(guī)定 準(zhǔn)則所強(qiáng)調(diào)的是 控制是實(shí)際意義上的控制 而不是僅僅法律形式的控制 在某種情況下 雖然某一方具有形式上控股權(quán) 但是根據(jù)公司章程或其他協(xié)議合同規(guī)定 可 能這一方并沒(méi)有實(shí)際的控制權(quán) 這時(shí)就不應(yīng)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 相反 雖然某一方?jīng)]有控股權(quán) 但根據(jù)公司章程的規(guī)定 對(duì)投資對(duì)象卻具有實(shí)際的控制權(quán)且能取得相應(yīng)的控制利益 這時(shí)也 應(yīng)編制合并報(bào)表 其次 將母公司控制的所有子公司都納入合并范圍還體現(xiàn)在對(duì)特殊行業(yè)子公司以及小規(guī)模 公司的合并上 在 關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍請(qǐng)示的復(fù)函 財(cái)會(huì)二字 1996 2 號(hào) 中曾經(jīng) 規(guī)定 對(duì)于子公司的資產(chǎn)總額 銷(xiāo)售收入及當(dāng)期凈利潤(rùn)小于母公司與其所有子公司相應(yīng)指標(biāo)合 計(jì)數(shù)的 10 時(shí) 該子公司可以不納入合并范圍 同時(shí) 對(duì)于銀行和保險(xiǎn)業(yè)等特殊行業(yè)的子公 司 也可以不納入合并范圍 但是 在新準(zhǔn)則中根據(jù)控制原則 規(guī)定母公司控制的所有子公司 都納入合并范圍 這表明 無(wú)論是小規(guī)模公司還是經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)性質(zhì)特殊的子公司都應(yīng)納入合并范 圍 從而使得合并報(bào)表是對(duì)由母公司和子公司所構(gòu)成的企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況信息的真 實(shí)反映 3 取消了比例合并法 對(duì)比例合并法的規(guī)定主要體現(xiàn)在 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 第 158 條中有關(guān)合并報(bào)表的相關(guān)規(guī)定中 企業(yè)會(huì)計(jì)制度第 158 條規(guī)定 企業(yè)在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí) 應(yīng)當(dāng)將合營(yíng)企業(yè)合并在內(nèi) 并按 照比例合并法予以合并 在新準(zhǔn)則中 考慮到控制實(shí)質(zhì)上意味著只有一方能夠?qū)α硪环綄?shí)施控 制 而在聯(lián)合控制主體中 難找啊合同約定同受兩方或多方控制的合營(yíng)企業(yè)不完全符合以上對(duì) 控制的定義 因?yàn)槟腹军h方面實(shí)際上是控制不了的 如果合并到母公司報(bào)表中的話(huà)并不具有 實(shí)際上的意義 因此在新的準(zhǔn)則中取消了合并比例法的適用 而是規(guī)定對(duì)合營(yíng)企業(yè)采用權(quán)益法 進(jìn)行核算 4 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍 在 暫行規(guī)定 中合并財(cái)務(wù)報(bào)表的范圍包括合并資產(chǎn)負(fù)債表 合并損益表 合并財(cái)務(wù)狀況 變動(dòng)表和合并利潤(rùn)分配表四個(gè)部分 而在新準(zhǔn)則中規(guī)定 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)不僅包括合并資 產(chǎn)負(fù)債表 合并利潤(rùn)表和合并利潤(rùn)分配表 而且還包括合并現(xiàn)金流量表 合并所有者權(quán)益增減 變動(dòng)表和附注三個(gè)部分 其中對(duì)合并現(xiàn)金流量表編制的規(guī)范及時(shí)有效地填補(bǔ)了現(xiàn)行實(shí)務(wù)當(dāng)中的 理論空白 5 少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào) 我國(guó) 暫行規(guī)定 中指出 子公司所有者權(quán)益?zhèn)€項(xiàng)目中不屬于母公司擁有的數(shù)額 應(yīng)當(dāng)作 少數(shù)股東權(quán)益 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目之前單列一類(lèi) 以總額反映 在合并收益 表中作凈利潤(rùn)之前的扣減項(xiàng)目 而按照新準(zhǔn)則第 13 條規(guī)定 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公 司的份額 應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益 非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確 定 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以 非控制權(quán)益 項(xiàng)目單獨(dú)列示 此外 子公司當(dāng)期 凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額 應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定 在合并 利潤(rùn)表 凈利潤(rùn) 項(xiàng)目下以 非控制權(quán)益損益 項(xiàng)目列示 二 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要差異 1 合并政策的比較 對(duì)于編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的要求 新準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求母公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 并都規(guī)定了編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的例外情況 不過(guò)兩個(gè)準(zhǔn)則在具體的規(guī)定方面還是存在一定的差 異 比如在新準(zhǔn)則的第四條中規(guī)定 根據(jù)法律 法規(guī)和制度需要對(duì)外提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 投 資者 債權(quán)人要求提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 企業(yè)管理層為管理目的需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的 應(yīng) 當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表 2 關(guān)于合并報(bào)表報(bào)告日 中外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的報(bào)告日一般都規(guī)定以母公司報(bào)表的報(bào)告日為基準(zhǔn) 并要求 子公司財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)告日應(yīng)與母公司保持一致 但是對(duì)于報(bào)告日不同的情形 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中要 求 子公司通常為合并需要應(yīng)編制與母公司報(bào)表日相同的財(cái)務(wù)報(bào)表 此外 IAS27 還規(guī)定 若 子公司資產(chǎn)負(fù)債表日與母公司資產(chǎn)負(fù)債表日相差在三個(gè)月以?xún)?nèi)時(shí) 也可以以三個(gè)月以?xún)?nèi)子公司 編制的會(huì)計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表 但應(yīng)對(duì)子公司資產(chǎn)負(fù)債報(bào)表日與母公司資產(chǎn)負(fù)債表 日之間發(fā)生的重大交易或其他事項(xiàng)的影響作必要的調(diào)整 新準(zhǔn)則中指出母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間 使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表 決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致 子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的 母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 或者要求子公司按照 母公司的決算日和會(huì)計(jì)期間另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表 不過(guò) 我國(guó)沒(méi)有規(guī)定兩者報(bào)告日之間差別的最 大值 3 會(huì)計(jì)政策 一般地 各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則都要求子公司與母公司采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)政策 IAS27 規(guī)定如果被合 并的主體對(duì)類(lèi)似交易和事項(xiàng) 采用了與在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中采用的不同的會(huì)計(jì)政策 則在編制合 并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)必須加以調(diào)整 新準(zhǔn)則中要求母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策 使子公 司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一致 子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的 母公司應(yīng) 當(dāng)按照自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整 或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì) 政策另行編制財(cái)務(wù)報(bào)表 4 少數(shù)股東權(quán)益的列報(bào) 在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和我國(guó)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿中 對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的列示要求基本一致 在合并 財(cái)務(wù)報(bào)表中 少數(shù)股東權(quán)益應(yīng)與負(fù)債和母公司的股東權(quán)益分開(kāi)列示 如在 IAS27 中 少數(shù)股 東權(quán)益應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的權(quán)益類(lèi)中單獨(dú)列示 在收益表中當(dāng)期凈損益分為歸屬于母公司股東的 及歸屬于少數(shù)股東兩類(lèi) 分別列報(bào) 而按照新準(zhǔn)則第 13 條規(guī)定 子公司所有者權(quán)益中不屬于 母公司的份額 應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益 非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基 礎(chǔ)確定 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以 非控制權(quán)益 項(xiàng)目單獨(dú)列示 此外 子公司 當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額 應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu)為基礎(chǔ)確定 在 合并利潤(rùn)表 凈利潤(rùn) 項(xiàng)目下以 非控制權(quán)益損益 項(xiàng)目列示 三 具體使用方法說(shuō)明 一 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 1 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍應(yīng)當(dāng)以控制為基礎(chǔ)加以確定 控制是指一個(gè)企業(yè) 或主體 下同 能夠決定其他企業(yè) 或主體 下同 的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 并能據(jù)以從其他企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活 動(dòng)中獲取利益的權(quán)力 母公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí) 應(yīng)當(dāng)將其所有子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 不得 因某子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與其他子公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不同而將其排除在外 2 母公司直接或通過(guò)子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) 含當(dāng)期可執(zhí)行的或 可轉(zhuǎn)換的認(rèn)股權(quán)證 可轉(zhuǎn)換公司債券等潛在表決權(quán) 下同 通常情況下 母公司對(duì)被投資單 位實(shí)施了控制 應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 有證據(jù)表 明母公司不能控制被投資單位除外 母公司擁有被投資單位半數(shù)或以下的表決權(quán) 但滿(mǎn)足以下條件之一的 視為母公司控制了 被投資單位 應(yīng)當(dāng)將該被投資單位認(rèn)定為子公司 納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 有證據(jù)表明母公司不能控制被投資單位除外 通過(guò)與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議 擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán) 根據(jù)章程或協(xié)議 有權(quán)決定被投資單位的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策 有權(quán)任免被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員 在被投資單位的董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)會(huì)議上有權(quán)投多數(shù)票 3 母公司不應(yīng)將下列被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍 按照破產(chǎn)程序 已宣告被清理整頓的子公司 已宣告破產(chǎn)的子公司 非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司 母公司不再控制的子公司 聯(lián)合控制主體 其他非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的或母公司不能控制的被投資單位 二 合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基本合并程序 1 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司所采用的會(huì)計(jì)政策 使子公司采用的會(huì)計(jì)政策與母公司保持一 致 子公司所采用的會(huì)計(jì)政策與母公司不一致的 母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的會(huì)計(jì)政策對(duì)子公司財(cái) 務(wù)報(bào)表進(jìn)行必要的調(diào)整 或者要求子公司按照母公司的會(huì)計(jì)政策另行編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 2 母公司應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間 使子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和 會(huì)計(jì)期間與母公司保持一致 子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的 母公司應(yīng)當(dāng)按照自身的決算日和 會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整 或者要求子公司按照母公司的決算日和會(huì)計(jì)期間另行編 報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表 3 合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表以及其他有關(guān)資料為依據(jù) 由母公 司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制 子公司應(yīng)當(dāng)向母公司提供下列有關(guān)資料 子公司相應(yīng)期間的財(cái)務(wù)報(bào)表 子公司所采用的與母公司不同會(huì)計(jì)政策的說(shuō)明 子公司財(cái)務(wù)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間與母公司不同的說(shuō)明 與母公司及與其他子公司之間發(fā)生的內(nèi)部交易 債權(quán)債務(wù) 投資及其產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等 資料 子公司所有者權(quán)益變動(dòng)和利潤(rùn)分配的有關(guān)資料 編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表所需要的其他資料 三 合并資產(chǎn)負(fù)債表 1 合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的資產(chǎn)負(fù)債表為依據(jù) 在相互抵銷(xiāo)下列項(xiàng)目的 基礎(chǔ)上 由母公司合并資產(chǎn) 負(fù)債和所有者權(quán)益有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份 額應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo) 母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額 不一致的 其差額應(yīng)作為 合并價(jià)差 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示 各子公司之間的長(zhǎng)期股權(quán)投資以及子公司對(duì)母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資 應(yīng)當(dāng)比照上述原則 將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與其對(duì)應(yīng)的子公司或母公司所有者權(quán)益中所享有的份額相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目 具體包括應(yīng)收及應(yīng)付 預(yù)收及預(yù) 付 債券投資與應(yīng)付債券等 應(yīng)當(dāng)相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間應(yīng)收款項(xiàng)與應(yīng)付款項(xiàng)相互抵銷(xiāo)后 相應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備 也應(yīng)抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間的債券投資與應(yīng)付債券相互抵銷(xiāo)后 產(chǎn)生的差額計(jì)入合 并投資收益項(xiàng)目 母公司與子公司 子公司相互之間銷(xiāo)售商品 或提供勞務(wù) 下同 或其他方式形成 的存貨 固定資產(chǎn) 工程物資 在建工程 無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 存貨 固定資產(chǎn) 工程物資 在建工程和無(wú)形資產(chǎn)等計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備或減值準(zhǔn)備與未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部分也應(yīng)抵銷(xiāo) 2 子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額 應(yīng)當(dāng)作為非控制權(quán)益 非控制權(quán)益應(yīng)當(dāng)以 子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu) 或章程 協(xié)議 為基礎(chǔ)確定 在合并資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán) 益項(xiàng)目下以 非控制權(quán)益 項(xiàng)目單獨(dú)列示 3 母公司在報(bào)告期內(nèi)出售子公司 期末在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí) 不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債 表的期初數(shù) 但應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露出售的子公司對(duì)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的 影響 報(bào)告期內(nèi)增加子公司 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 合并時(shí)應(yīng)調(diào)整期初數(shù) 非 同一控制下的不調(diào)整 四 合并利潤(rùn)表 1 合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤(rùn)表為依據(jù) 在抵銷(xiāo)下列項(xiàng)目的基礎(chǔ)上 由母 公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制 母公司與子公司 子公司相互之間銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 母 公司與子公司 子公司相互之間銷(xiāo)售商品期末全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售的 應(yīng)當(dāng)將購(gòu)買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)成本 與銷(xiāo)售方的營(yíng)業(yè)收入相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間銷(xiāo)售商品期末未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo) 售而形成存貨 固定資產(chǎn) 工程物資 在建工程 無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)的 在抵銷(xiāo)購(gòu)買(mǎi)方的營(yíng)業(yè)成 本和銷(xiāo)售方的營(yíng)業(yè)收入的同時(shí) 應(yīng)當(dāng)將各項(xiàng)資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益予以抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn) 內(nèi)部銷(xiāo)售損益抵銷(xiāo)后 固定資產(chǎn)的折舊額或無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)額與未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益相關(guān)的部 分應(yīng)當(dāng)予以抵銷(xiāo) 其中 與當(dāng)期計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額相關(guān)的部分抵銷(xiāo)合并管理費(fèi)用等項(xiàng)目 與以前年度計(jì)提的折舊額或攤銷(xiāo)額相關(guān)的部分抵銷(xiāo)合并年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目 母公司與子公司 子公司相互之間持有對(duì)方債券所產(chǎn)生的投資收益 應(yīng)當(dāng)與其相對(duì)應(yīng)的 發(fā)行方財(cái)務(wù)費(fèi)用抵銷(xiāo) 母公司對(duì)子公司 子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益 應(yīng)當(dāng)與對(duì)方當(dāng)期 未分配利潤(rùn)相互抵銷(xiāo) 子公司當(dāng)期凈損益中屬于非控制權(quán)益的份額 應(yīng)當(dāng)以子公司資產(chǎn)負(fù)債表日的股本結(jié)構(gòu) 或章程 協(xié)議 為基礎(chǔ)確定 在合并利潤(rùn)表 凈利潤(rùn) 項(xiàng)目之下 非控制權(quán)益損益 項(xiàng)目列示 2 子公司當(dāng)期發(fā)生的虧損應(yīng)當(dāng)在母公司和非控制權(quán)益之間進(jìn)行分配 分配給非控制權(quán)益 的當(dāng)期虧損超過(guò)了非控制權(quán)益在該子公司所有者權(quán)益中所享有的份額 其余額應(yīng)分別以下情況 進(jìn)行處理 章程或協(xié)議規(guī)定非控制權(quán)益有義務(wù)承擔(dān) 并且非控制權(quán)益有能力予以彌補(bǔ)的 該項(xiàng)余額 應(yīng)沖減非控制權(quán)益在該子公司所有者權(quán)益中所享有的份額 章程或協(xié)議未規(guī)定非控制權(quán)益有義務(wù)承擔(dān)的 該項(xiàng)余額應(yīng)沖減母公司的所有者權(quán)益 該 子公司以后期間實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 在彌補(bǔ)了由母公司的所有者權(quán)益所承擔(dān)的屬于非控制權(quán)益的損失 之前 應(yīng)當(dāng)全部歸屬于母公司的所有者權(quán)益 3 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司 包括減少投資比例 以及將所持股份全部出售 期 末在編制合并利潤(rùn)表時(shí) 應(yīng)將子公司期初至處置日止的相關(guān)收入 費(fèi)用 利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表 報(bào)告期內(nèi)增加子公司 因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司 合并時(shí)應(yīng)調(diào)整期初數(shù)至報(bào)告 期末的收入 費(fèi)用 利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表 非同一控制下的只調(diào)整購(gòu)買(mǎi)日至報(bào)告期末的收入 費(fèi)用 利潤(rùn)納入合并利潤(rùn)表 五 合并現(xiàn)金流量表 1 合并現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的現(xiàn)金流量表為依據(jù) 在抵銷(xiāo)母公司與子公司 子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)合并現(xiàn)金流量表的影響的基礎(chǔ)上 由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目 的數(shù)額編制 2 合并現(xiàn)金流量表正表的編制方法 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金進(jìn)行投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的 現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 即在合并收回投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目 合并吸收投資所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與 合并投資所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期以現(xiàn)金支付股利 利潤(rùn) 利息所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 即在合并取得投資收益所收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與分配股利 利潤(rùn)或償付利息所支付的現(xiàn) 金項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 現(xiàn)金結(jié)算使母公司與子公司 子公司相互之間應(yīng)收賬款 或應(yīng)收票據(jù) 和應(yīng)付賬款 或應(yīng) 付票據(jù) 同時(shí)減少的 應(yīng)在合并銷(xiāo)售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購(gòu)買(mǎi)商品 接受勞 務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 現(xiàn)金收支使母公司與子公司 子公司相互之間預(yù)收賬款和預(yù)付賬款同時(shí)增加的 應(yīng)在合并 銷(xiāo)售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購(gòu)買(mǎi)商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 現(xiàn)金往來(lái)使母公司與子公司 子公司相互之間其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款增加或減少 應(yīng)在 合并收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目之間 相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品沒(méi)有形成固定資產(chǎn) 工程物資 在建工程 無(wú)形資產(chǎn)等資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 應(yīng)在合并銷(xiāo)售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購(gòu) 買(mǎi)商品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品形成固定資產(chǎn) 工程物資 在建工程 無(wú) 形資產(chǎn)等資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 應(yīng)在合并銷(xiāo)售商品 提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目與合并購(gòu)買(mǎi)商 品 接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 合并購(gòu)建固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項(xiàng) 目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所產(chǎn)生 的現(xiàn)金流量 應(yīng)在合并處置固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額項(xiàng)目與合并 購(gòu)建固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期借款所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 應(yīng)在合并借款所收到現(xiàn) 金項(xiàng)目與合并償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 3 合并現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料的編制方法 當(dāng)期子公司的凈利潤(rùn)和非控制權(quán)益損益與母公司所享有的部分進(jìn)行抵銷(xiāo) 即在合并凈利 潤(rùn)項(xiàng)目和合并非控制權(quán)益損益項(xiàng)目與合并投資損失 減 收益 項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng) 抵銷(xiāo) 即在合并經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 減 增加 項(xiàng)目與合并經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加 減 減 少 項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 期初期末存在母公司與子公司 子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成存貨的情況下 存貨中所 包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 即在合并凈利潤(rùn)項(xiàng)目與合并存貨的減少 減 增加 項(xiàng)目 之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo) 售損益及當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額的抵銷(xiāo)處理 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售 損益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 即在合并凈利潤(rùn)項(xiàng)目與合并經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少 減 增加 項(xiàng)目之間相互抵 銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額 應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 即在合并凈利潤(rùn)項(xiàng)目與合并固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn)價(jià)差及當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊 額應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期處置固定資產(chǎn)價(jià)差應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 即在合并凈利潤(rùn)項(xiàng)目 與合并處置固定資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失 減 收益 項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間處置固定資產(chǎn)當(dāng)期多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 即在合并凈利潤(rùn)與合并固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目之間相互抵銷(xiāo) 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期銷(xiāo)售商品形成的無(wú)形資產(chǎn)所包含未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售 損益及當(dāng)期多攤銷(xiāo)或少攤銷(xiāo)的費(fèi)用的抵銷(xiāo) 比照上述 四 當(dāng)期銷(xiāo)售商品形成的固定資產(chǎn)所包 含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益及多計(jì)提或少計(jì)提的折舊額的抵銷(xiāo)原則進(jìn)行處理 母公司與子公司 子公司相互之間銷(xiāo)售商品形成的存貨 固定資產(chǎn) 在建工程 工程物 資 無(wú)形資產(chǎn)中多計(jì)提或少計(jì)提的跌價(jià)準(zhǔn)備和減值準(zhǔn)備的抵銷(xiāo) 比照上述 四 當(dāng)期銷(xiāo)售商品 形成的固定資產(chǎn)所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售損益及多計(jì)提或少計(jì)提的折舊的抵銷(xiāo)原則進(jìn)行處理 母公司與子公司 子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的其他交易所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)?shù)咒N(xiāo) 不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目中重復(fù)的部分應(yīng)予銷(xiāo)除 4 母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司 期末在合并現(xiàn)金流量表中 應(yīng)將處置子公司所收到的 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物扣除處置日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的差額 在有關(guān)投資活動(dòng)類(lèi)的 收回 投資所收到的現(xiàn)金 項(xiàng)目下單列 出售子公司所收到的現(xiàn)金 項(xiàng)目反映 母公司在報(bào)告期內(nèi)購(gòu)買(mǎi)子公司 期末在合并現(xiàn)金流量表中 應(yīng)將購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金 及現(xiàn)金等價(jià)物扣除購(gòu)買(mǎi)日子公司現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物余額的差額 在有關(guān)投資活動(dòng)類(lèi)的 投資所支 付的現(xiàn)金 項(xiàng)目下單列 購(gòu)買(mǎi)子公司所支付的現(xiàn)金 項(xiàng)目反映 增減子公司處理同合并利潤(rùn)表 六 合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表 1 合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的所有者權(quán)益增減變動(dòng)表為依據(jù) 在抵銷(xiāo)母公司與子公司 子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表的影響 的基礎(chǔ)上 由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)額編制 2 存在非控制權(quán)益的情況下 應(yīng)當(dāng)在合并所有者權(quán)益增減變動(dòng)表中增加 六 非控制權(quán)益 項(xiàng)目 分別年初非控制權(quán)益 本年非控制權(quán)益損益 年末非控制權(quán)益進(jìn)行列示 七 合并利潤(rùn)分配表 1 合并利潤(rùn)分配表以母公司和子公司的利潤(rùn)分配表為依據(jù) 在抵銷(xiāo)母公司與子公司 子 公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)合并利潤(rùn)分配表的影響的基礎(chǔ)上 由母公司合并有關(guān)項(xiàng)目的數(shù) 額編制 對(duì)于全資子公司 應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目以及母公司利潤(rùn)表中 投資收益項(xiàng)目 與子公司利潤(rùn)分配表中提取法定盈余公積 提取法定公益金 提取儲(chǔ)備基金 提取生產(chǎn)發(fā)展基金 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通股股利 轉(zhuǎn)作資本 或股本 的普通股股利 等項(xiàng)目相互抵銷(xiāo) 對(duì)于非全資子公司 應(yīng)當(dāng)將子公司利潤(rùn)分配表中年初未分配利潤(rùn)項(xiàng)目以及母公司利潤(rùn)表 中投資收益項(xiàng)目 非控制權(quán)益損益項(xiàng)目 與子公司利潤(rùn)分配表中提取法定盈余公積 提取法定 公益金 提取儲(chǔ)備基金 提取生產(chǎn)發(fā)展基金 應(yīng)付優(yōu)先股股利 提取任意盈余公積 應(yīng)付普通 股股利 轉(zhuǎn)作資本 或股本 的普通股股利等項(xiàng)目相互抵銷(xiāo) 八 披露 合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中應(yīng)當(dāng)披露以下信息 1 子公司的名稱(chēng) 業(yè)務(wù)性質(zhì) 母公司的持股比例和表決權(quán)比例 成為子公司的原因 2 母公司直接或通過(guò)其他子公司間接擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)但未能對(duì)其形成 控制的原因 3 本期子公司增減變動(dòng)的情況 本期不再納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的原來(lái)子公司的情 況 包括公司名稱(chēng) 業(yè)務(wù)性質(zhì) 母公司的持股比例和