資產(chǎn)減值ppt課件 (3).ppt

第二章資產(chǎn)減值 1 第一節(jié)資產(chǎn)減值概述第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理第五節(jié)商譽(yù)減值測試與處理 目錄 2 一 資產(chǎn)減值的含義 第一節(jié)資產(chǎn)減值概述 資產(chǎn)減值是指因外部因素 內(nèi)部使用方式或使用范圍發(fā)生變化而對資產(chǎn)造成不利影響 導(dǎo)致資產(chǎn)使用價(jià)值降低 致使資產(chǎn)未來可流入企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)利益低于其現(xiàn)有的賬面價(jià)值 資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對未來經(jīng)濟(jì)利益的確認(rèn)值 資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值 定義 本質(zhì) 表現(xiàn) 3 二 資產(chǎn)減值的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)當(dāng)判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象 主要可從企業(yè)外部信息來源和企業(yè)內(nèi)部信息來源兩方面加以判斷 外部信息來源 例如資產(chǎn)的市價(jià)在當(dāng)期大幅下跌 并對企業(yè)產(chǎn)生負(fù)面影響 環(huán)境 利率變化等內(nèi)部信息來源 例如有證據(jù)表明資產(chǎn)已經(jīng)過時(shí)或?qū)嶓w已經(jīng)損壞 閑置 終止使用 績效降低等對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了進(jìn)行減值測試 4 本章資產(chǎn)減值的范圍 主要是長期資產(chǎn)1 投資性房地產(chǎn) 采用成本模式后續(xù)計(jì)量 2 長期股權(quán)投資 對子公司 聯(lián)營 合營的投資 3 固定資產(chǎn)4 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)5 油氣資產(chǎn) 探明礦產(chǎn)權(quán)益 井及相關(guān)設(shè)施 6 無形資產(chǎn)7 商譽(yù) 5 一 估計(jì)資產(chǎn)可收回金額的基本方法資產(chǎn)的可收回金額是指以下兩者之間的較高者 估計(jì)資產(chǎn)可收回金額時(shí) 原則上應(yīng)當(dāng)以單項(xiàng)資產(chǎn)為基礎(chǔ) 若難以估計(jì)單項(xiàng)資產(chǎn)的可收回金額 則以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額 第二節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計(jì)量 公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 6 要估計(jì)資產(chǎn)的可收回金額 通常需要同時(shí)估計(jì)該資產(chǎn)的兩項(xiàng)指標(biāo) 但是在下列情況下 可以有例外或者做特殊考慮 第一 兩項(xiàng)指標(biāo)只要有一項(xiàng)超過了資產(chǎn)的賬面價(jià)值就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值 不需再估計(jì)另一項(xiàng)金額 第二 沒有確鑿證據(jù)或者理由表明資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值顯著高于其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的 可以將資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額視為資產(chǎn)的可收回金額 第三 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額如果無法可靠估計(jì) 應(yīng)當(dāng)以該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 7 二 資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額的估計(jì)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時(shí)可以收回的凈現(xiàn)金收入 資產(chǎn)的公允價(jià)值是指在公平交易中 熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換的金額處置費(fèi)用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本即 與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費(fèi)用 相關(guān)稅費(fèi) 搬運(yùn)費(fèi)以及為使資產(chǎn)達(dá)到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費(fèi)用等 但不包括財(cái)務(wù)費(fèi)用和所得稅費(fèi)用 8 公允價(jià)值的估計(jì) 應(yīng)當(dāng)按照下列順序進(jìn)行 9 如 同行業(yè)類似資產(chǎn)的最近交易價(jià)格 9 三 資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計(jì)現(xiàn)值估計(jì)的三個因素 1 資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 2 資產(chǎn)的使用壽命 3 折現(xiàn)率 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV 10 一 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的預(yù)計(jì)1 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的基礎(chǔ) 11 2 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的構(gòu)成內(nèi)容 1 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流入 2 預(yù)計(jì)現(xiàn)金流出 3 處置資產(chǎn)時(shí)所收到或支付凈現(xiàn)金流量 每期凈現(xiàn)金流量 每期現(xiàn)金流入 該期現(xiàn)金流出 12 2011年凈現(xiàn)金流量 1000 50 500 200 120 130 萬元 2012年凈現(xiàn)金流量 900 50 80 450 190 110 120 萬元 2013年凈現(xiàn)金流量 800 80 50 400 150 90 290 萬元 例 甲公司管理層2010年年末批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算中與產(chǎn)品W生產(chǎn)線預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量有關(guān)的資料如下表所示 3 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1 以資產(chǎn)的當(dāng)前狀況為基礎(chǔ)預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量 不包括與將來可能會發(fā)生的 尚未作出承諾的重組事項(xiàng)或者與資產(chǎn)改良有關(guān)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量 2 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量不應(yīng)當(dāng)包括籌資活動和所得稅收付產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 3 對通貨膨脹因素的考慮應(yīng)當(dāng)和折現(xiàn)率一致 4 內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整 14 4 預(yù)計(jì)資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的方法傳統(tǒng)法 根據(jù)資產(chǎn)未來每期最有可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行預(yù)測 期望現(xiàn)金流量法 根據(jù)資產(chǎn)未來每期現(xiàn)金流量的期望值進(jìn)行預(yù)計(jì) 每期現(xiàn)金流量的期望值按照在各種可能情況下的現(xiàn)金流量與其發(fā)生的概率進(jìn)行加權(quán)計(jì)算 15 B企業(yè)擁有乙固定資產(chǎn) 該固定資產(chǎn)剩余使用年限為3年 企業(yè)預(yù)計(jì)未來3年內(nèi) 該資產(chǎn)每年可為企業(yè)產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量分別為 第1年200萬元 第2年100萬元 第3年20萬元 假定利用乙固定資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品受市場行情波動的影響較大 企業(yè)預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況見表9 1 例 表9 1預(yù)計(jì)未來3年每年的現(xiàn)金流量情況單位 萬元計(jì)算資產(chǎn)每年的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下 第1年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 300 30 200 60 100 10 220 萬元 第2年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 160 30 100 60 40 10 112 萬元 第3年的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量 40 30 20 60 O lO 24 萬元 二 折現(xiàn)率的預(yù)計(jì)折現(xiàn)率是反映當(dāng)前市場貨幣時(shí)間價(jià)值和資產(chǎn)特定風(fēng)險(xiǎn)的稅前利率 市場利率 依據(jù) 替代利率 17 三 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的預(yù)計(jì) 資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值PV 18 XYZ航運(yùn)公司于20 0年末對一艘遠(yuǎn)洋運(yùn)輸船只進(jìn)行減值測試 該船舶賬面價(jià)值為1 6億元 預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年 該船舶的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額難以確定 因此 企業(yè)需要通過計(jì)算其未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)的可收回金額 假定公司當(dāng)初購置該船舶用的資金是銀行長期借款資金 借款年利率為15 公司認(rèn)為15 是該資產(chǎn)的最低必要報(bào)酬率 已考慮了與該資產(chǎn)有關(guān)的貨幣時(shí)間價(jià)值和特定風(fēng)險(xiǎn) 因此 在計(jì)算其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí) 使用15 作為其折現(xiàn)率 稅前 例 公司管理層批準(zhǔn)的財(cái)務(wù)預(yù)算顯示 公司將于20 5年更新船舶的發(fā)動機(jī)系統(tǒng) 預(yù)計(jì)為此發(fā)生資本性支出1500萬元 這一支出將降低船舶運(yùn)輸油耗 提高使用效率等 因此 將提高資產(chǎn)的運(yùn)營績效 假定公司管理層批準(zhǔn)的20 0年末該船舶預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量如下表所示 例3 20 0年末 船舶賬面價(jià)值16000萬元 可收回金額10965萬元應(yīng)確認(rèn)的減值損失為 16000 10965 5035 萬元 21 2009年12月31日 甲公司預(yù)計(jì)某生產(chǎn)線在未來4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額分別為200萬元 300萬元 400萬元 600萬元 2014年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量凈額合計(jì)為400萬元 假定按照5 的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1650萬元 已知部分貨幣時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下 問題 該生產(chǎn)線2009年12月31日的可收回金額為 萬元 A 1615 12B 1301 72C 1650D 115 12 分析題 C 該生產(chǎn)線未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值 200 0 9524 300 0 9070 400 0 8638 600 0 8227 400 0 7835 1615 12 萬元 一 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)與計(jì)量的一般原則資產(chǎn)的可收回金額賬面價(jià)值按其差額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后 減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來期間作相應(yīng)調(diào)整 資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn) 在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回 第三節(jié)資產(chǎn)減值損失的確認(rèn)與計(jì)量 23 二 資產(chǎn)減值損失的賬務(wù)處理 24 當(dāng)企業(yè)確定資產(chǎn)發(fā)生了減值時(shí) 根據(jù)所確認(rèn)的資產(chǎn)減值金額 期末余額轉(zhuǎn)入 本年利潤 科目 結(jié)轉(zhuǎn)后無余額 累積每期計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 至相關(guān)資產(chǎn)被處置 對外投資等時(shí)才予以轉(zhuǎn)出 25 2009年6月10日 某上市公司購入一臺不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備 支付價(jià)款和相關(guān)稅費(fèi) 不含增值稅 總計(jì)100萬元 購入后即達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 該設(shè)備的預(yù)計(jì)使用壽命為10年 預(yù)計(jì)凈殘值為8萬元 按照年限平均法計(jì)提折舊 2010年12月因出現(xiàn)減值跡象 對該設(shè)備進(jìn)行減值測試 預(yù)計(jì)該設(shè)備的公允價(jià)值為55萬元 處置費(fèi)用為13萬元 如果繼續(xù)使用 預(yù)計(jì)未來使用及處置產(chǎn)生現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為59萬元 假定原預(yù)計(jì)使用壽命 預(yù)計(jì)凈殘值不變 問題1 2010年年末 該上市公司對該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)確認(rèn)的減值損失為 萬元 問題2 2011年該生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊為 萬元 分析題 該設(shè)備2010年末計(jì)提減值準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值 100 100 8 10 1 5 86 2 萬元 該設(shè)備可收回金額 59萬元 該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的減值損失 86 2 59 27 2 萬元 2011年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊 59 8 8 5 6 萬元 27 2 6 一 資產(chǎn)組的認(rèn)定 一 資產(chǎn)組的概念資產(chǎn)組是企業(yè)可以認(rèn)定的最小資產(chǎn)組合 其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當(dāng)基本上獨(dú)立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組 資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成 二 認(rèn)定資產(chǎn)組應(yīng)當(dāng)考慮的因素 1 最關(guān)鍵的因素 該資產(chǎn)組能否獨(dú)立產(chǎn)生現(xiàn)金流入 2 應(yīng)考慮的重要因素 企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式 以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等 第四節(jié)資產(chǎn)組的認(rèn)定及減值處理 27 三 資產(chǎn)組認(rèn)定后不得隨意變更資產(chǎn)組一經(jīng)確定后 在各個會計(jì)期間應(yīng)當(dāng)保持一致 不得隨意變更 如果由于企業(yè)重組 變更資產(chǎn)用途等原因?qū)е沦Y產(chǎn)組構(gòu)成確需變更的 企業(yè)可以進(jìn)行變更 但企業(yè)管理層應(yīng)當(dāng)證明該變更是合理的 并應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中作相應(yīng)說明 28 二 資產(chǎn)組減值測試資產(chǎn)組減值測試的原理和單項(xiàng)資產(chǎn)是一致的如果資產(chǎn)組的可收回金額低于其賬面價(jià)值 表明資產(chǎn)組發(fā)生了減值損失 應(yīng)當(dāng)予以確認(rèn) 一 資產(chǎn)組賬面價(jià)值和可收回金額的確定基礎(chǔ)兩者確定基礎(chǔ)一致 29 二 資產(chǎn)組減值的會計(jì)處理減值損失金額應(yīng)當(dāng)按照以下順序分?jǐn)?分?jǐn)倻p值損失金額的順序1 抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組中商譽(yù)的賬面價(jià)值2 根據(jù)資產(chǎn)組中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重 按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值 以上資產(chǎn)賬面價(jià)值的抵減 應(yīng)當(dāng)作為各單項(xiàng)資產(chǎn) 包括商譽(yù) 的減值損失處理 計(jì)入當(dāng)期損益 未能分?jǐn)偟臏p值損失金額 應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)資產(chǎn)組中其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重進(jìn)行分?jǐn)?抵減后的各資產(chǎn)的賬面價(jià)值不得低于以下三者之中最高者 1 該資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 如可確定 2 該資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 如可確定 3 零 30 應(yīng)用舉例 資料 1 開華公司有一甲生產(chǎn)線 生產(chǎn)某精密儀器 由A B C三部機(jī)器構(gòu)成 初始成本分別為40萬元 60萬元和100萬元 使用年限為10年 預(yù)計(jì)凈殘值為零 以年限平均法計(jì)提折舊 2 三部機(jī)器均無法單獨(dú)產(chǎn)生現(xiàn)金流量 但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位 屬于一個資產(chǎn)組 3 2006年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)精密儀器有替代產(chǎn)品上市 到年底導(dǎo)致公司精密儀器銷路銳減40 因此 公司于年末對該條生產(chǎn)線進(jìn)行減值測試 4 2006年末A機(jī)器的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為15萬元 B C機(jī)器都無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值 5 整條生產(chǎn)線預(yù)計(jì)尚可使用5年 31 減值測試過程 1 確定2006年12月31日資產(chǎn)組賬面價(jià)值 資產(chǎn)組賬面價(jià)值 20 30 50 100萬元2 估計(jì)資產(chǎn)組可收回金額 經(jīng)估計(jì)生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率 得到其現(xiàn)值為60萬元 而公司無法合理估計(jì)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額 則以預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額 由此 資產(chǎn)組可收回金額 60萬元 32 比較資產(chǎn)組的賬面價(jià)值及其可收回金額 并確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 33 會計(jì)分錄 借 資產(chǎn)減值損失 機(jī)器A50000 機(jī)器B131250 機(jī)器C218750貸 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 機(jī)器A50000 機(jī)器B131250 機(jī)器C218750 34 某公司在A B C三地?fù)碛腥曳止?其中 C公司是上年吸收合并的公司 由于A B C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入 所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組 2010年12月1日 企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化 出現(xiàn)減值跡象 需要進(jìn)行減值測試 減值測試時(shí) C分公司資產(chǎn)組的賬面價(jià)值為520萬元 含合并商譽(yù)為20萬元 該公司計(jì)算C公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元 假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備 乙設(shè)備和一項(xiàng)無形資產(chǎn) 其賬面價(jià)值分別為250萬元 150萬元和100萬元 假定C資產(chǎn)組中各項(xiàng)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命相同 要求 計(jì)算商譽(yù) 甲設(shè)備 乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備并編制有關(guān)會計(jì)分錄 分析題 借 資產(chǎn)減值損失120貸 商譽(yù)減值準(zhǔn)備20固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備80無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20 分析 三 總部資產(chǎn)的減值測試 37 總部資產(chǎn)減值 能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組 不能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組 將總部資產(chǎn)分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組 并確定賬面價(jià)值 分別確定含總部資產(chǎn)價(jià)值的各資產(chǎn)組可收回金額 比較后若減值 將減值損失分?jǐn)傊量偛抠Y產(chǎn)和資產(chǎn)組本身 計(jì)算資產(chǎn)組中各單項(xiàng)資產(chǎn)減值損失 對能夠分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組的部分總部資產(chǎn)進(jìn)行減值測試 確定一個包括全部總部資產(chǎn)的最小資產(chǎn)組組合 比較其賬面價(jià)值與可收回金額 若減值 按照不能分?jǐn)偟目偛抠Y產(chǎn)和減值后其他資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例分配減值 38 長江公司在A B C三地?fù)碛腥曳止?這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負(fù)責(zé)運(yùn)作 由于A B C三家分公司均能產(chǎn)生獨(dú)立于其他分公司的現(xiàn)金流入 所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組 2011年12月1日 企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化 出現(xiàn)減值跡象 需要進(jìn)行減值測試 假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價(jià)值為200萬元 能夠按照各資產(chǎn)組賬面價(jià)值的比例進(jìn)行合理分?jǐn)?A B C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年 減值測試時(shí) A B C三個資產(chǎn)組的賬面價(jià)值分別為320萬元 160萬元和320萬元 長江公司計(jì)算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元 B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元 C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元 要求 計(jì)算A B C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備 分析題 進(jìn)行減值測試 A資產(chǎn)組賬面價(jià)值 400萬元可收回金額 420萬元 沒有發(fā)生減值B資產(chǎn)組賬面價(jià)值 200萬元可收回金額 160萬元 發(fā)生減值40萬元C資產(chǎn)組賬面價(jià)值 400萬元可收回金額 380萬元 發(fā)生減值20萬元 分析 資產(chǎn)減值計(jì)算表 將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配 B資產(chǎn)組減值損失分配給總部資產(chǎn)的金額 40 40 200 8 萬元 分配給B資產(chǎn)組本身的金額 40 8 32 萬元 C資產(chǎn)組減值損失分配給總部資產(chǎn)的金額 20 80 400 4 萬元 分配給C資產(chǎn)組本身的金額 20 4 16 萬元 因此 A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值 B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元 C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元 總部資產(chǎn)發(fā)生減值8 4 12萬元 分析 一 商譽(yù)減值測試的一般要求至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測試 應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 對于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值 應(yīng)當(dāng)自購買日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組 難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的 應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合 第五節(jié)商譽(yù)減值測試與處理 42 二 商譽(yù)減值測試的方法及會計(jì)處理首先 對不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 計(jì)算其可收回金額 并與相關(guān)賬面價(jià)值進(jìn)行比較 確認(rèn)相應(yīng)的減值損失 然后 對包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測試 比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值 包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分 與其可收回金額 如果相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值 應(yīng)當(dāng)按其差額確認(rèn)減值損失 43 應(yīng)用舉例 資料 1 甲企業(yè)在20 7年1月1日以1 600萬元的價(jià)格收購了乙企業(yè)80 股權(quán) 在購買日 乙企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為1 500萬元 沒有負(fù)債和或有負(fù)債 因此 甲企業(yè)在其合并財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn) 1 商譽(yù)400萬元 1600 1500 80 2 乙企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)1500萬元 3 少數(shù)股東權(quán)益300萬元 1500 20 2 假定乙企業(yè)所有資產(chǎn)被認(rèn)定為