工程施工會計處理

第 1 頁 共 31 頁 對于工程施工會計或勞務(wù)收入會計處理 其實日常業(yè)務(wù)處理與對于工程施工會計或勞務(wù)收入會計處理 其實日常業(yè)務(wù)處理與 工業(yè)大致一樣 只是對收入和成本的確認有些難 工業(yè)大致一樣 只是對收入和成本的確認有些難 可參閱附件附 可參閱附件附 后 后 就此咱們共同探討一下就此咱們共同探討一下 一 收入 成本的組成一 收入 成本的組成 1 1 首先 應(yīng)知道此項勞務(wù)完工的大概或預(yù)計時間 這樣既就可以首先 應(yīng)知道此項勞務(wù)完工的大概或預(yù)計時間 這樣既就可以 采用完工百分比法來確認收入和成本 例該工程預(yù)計 或合同約定采用完工百分比法來確認收入和成本 例該工程預(yù)計 或合同約定 0303 個月完成 則月末可按個月完成 則月末可按 30 30 1 31 3 確認收入及相應(yīng)的成本 確認收入及相應(yīng)的成本 2 2 收入指合同規(guī)定的合同總金額基因合同變更 索賠 獎勵等形成收入指合同規(guī)定的合同總金額基因合同變更 索賠 獎勵等形成 的收入 的收入 成本指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用 分為直接費用 間成本指為建造某項合同而發(fā)生的相關(guān)費用 分為直接費用 間 接費用 合同執(zhí)行中發(fā)生的零星收入如處理殘余物資收入不計收入接費用 合同執(zhí)行中發(fā)生的零星收入如處理殘余物資收入不計收入 應(yīng)沖減成本 應(yīng)沖減成本 1 1 直接費用直接費用 材料費用 人工費用 機械使用費 其他材料費用 人工費用 機械使用費 其他 A A 材料費用核算包括施工過程中使用的各種材料如沙子 水材料費用核算包括施工過程中使用的各種材料如沙子 水 泥等 周轉(zhuǎn)材料的攤銷及費用如模板 擋板 腳手架等的攤銷泥等 周轉(zhuǎn)材料的攤銷及費用如模板 擋板 腳手架等的攤銷 B B 人工費用核算包括從事工程建造的人員的工資 獎金 福人工費用核算包括從事工程建造的人員的工資 獎金 福 利費 津貼 利費 津貼 C C 機械使用費核算包括施工生產(chǎn)過程中使用自由施工機械所機械使用費核算包括施工生產(chǎn)過程中使用自由施工機械所 發(fā)生的機械使用費 租用外單位施工機械所支付的租賃費和施發(fā)生的機械使用費 租用外單位施工機械所支付的租賃費和施 工機械的安裝 拆卸和進出場費工機械的安裝 拆卸和進出場費 第 2 頁 共 31 頁 D D 其他核算包括以上三項以外的可直接計入成本中的費用 其他核算包括以上三項以外的可直接計入成本中的費用 如有關(guān)的設(shè)計及技術(shù)援助費用 施工現(xiàn)場二次搬運費 生產(chǎn)工如有關(guān)的設(shè)計及技術(shù)援助費用 施工現(xiàn)場二次搬運費 生產(chǎn)工 具和用具使用費 實驗檢驗 工程定為復(fù)測費 工程點交費用具和用具使用費 實驗檢驗 工程定為復(fù)測費 工程點交費用 場地清理費用等 場地清理費用等 2 2 間接費用間接費用 包括臨時設(shè)施談笑費用及管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)包括臨時設(shè)施談笑費用及管理施工生產(chǎn)活動所發(fā) 生的費用如管理人員薪酬 勞動保護費 固定資產(chǎn)折舊費生的費用如管理人員薪酬 勞動保護費 固定資產(chǎn)折舊費 及修理費 物料消耗 取暖費 水電費 辦公費 差旅費及修理費 物料消耗 取暖費 水電費 辦公費 差旅費 財產(chǎn)保險費 工程保修費 排污費等 財產(chǎn)保險費 工程保修費 排污費等 二 二 收入 成本的確認收入 成本的確認 1 1 可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用可根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負債表日確認合同收入和合同費用 三種辦法 三種辦法 A A 根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定 根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定 最常用 最常用 合同完工進度合同完工進度 累計實際發(fā)生的合同成本累計實際發(fā)生的合同成本 合同預(yù)計總成本合同預(yù)計總成本 100 100 B B 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定 根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定 市用于道路工程 土石方挖掘 砌筑工程 市用于道路工程 土石方挖掘 砌筑工程 合同完工進度合同完工進度 已經(jīng)完成的合同工作量已經(jīng)完成的合同工作量 預(yù)計總工作量預(yù)計總工作量 100 100 C C 根據(jù)實際測定的完工進度確定 市用于水下施工工程等特殊的 根據(jù)實際測定的完工進度確定 市用于水下施工工程等特殊的 建造合同 建造合同 2 2 完工百分比法運用完工百分比法運用 當(dāng)期確認的合同收入當(dāng)期確認的合同收入 合同總收入合同總收入 完工進度完工進度 以前會計期間累計以前會計期間累計 已確認的收入已確認的收入 第 3 頁 共 31 頁 當(dāng)期確認的合同費用當(dāng)期確認的合同費用 合同預(yù)計總成本合同預(yù)計總成本 完工進度完工進度 以前會計期間以前會計期間 累計已確認的費用累計已確認的費用 當(dāng)期確認的合同毛利當(dāng)期確認的合同毛利 當(dāng)期確認的合同收入當(dāng)期確認的合同收入 當(dāng)期確認的合同費當(dāng)期確認的合同費 用用 說明 完工進度是累計完工進度說明 完工進度是累計完工進度 三 業(yè)務(wù)處理 日常業(yè)務(wù)略 三 業(yè)務(wù)處理 日常業(yè)務(wù)略 1 1 登記實際發(fā)生的合同成本登記實際發(fā)生的合同成本 借 工程施工借 工程施工 合同成本合同成本 合同 工程 合同 工程 成本成本 項目 直接費用項目 直接費用 材料費用 人工費用 機械使用費 其他間接材料費用 人工費用 機械使用費 其他間接 費用費用 包括臨時設(shè)施談笑費用及管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用包括臨時設(shè)施談笑費用及管理施工生產(chǎn)活動所發(fā)生的費用 如管理人員薪酬 勞動保護費 固定資產(chǎn)折舊費及修理費 物料如管理人員薪酬 勞動保護費 固定資產(chǎn)折舊費及修理費 物料 消耗 取暖費 水電費 辦公費 差旅費 財產(chǎn)保險費 工程保消耗 取暖費 水電費 辦公費 差旅費 財產(chǎn)保險費 工程保 修費 排污費等 修費 排污費等 貸 應(yīng)付職工薪酬 原材料機械使用費等 貸 應(yīng)付職工薪酬 原材料機械使用費等 2 2 登記已結(jié)算的合同價款登記已結(jié)算的合同價款 借 應(yīng)收賬款借 應(yīng)收賬款 貸 工程結(jié)算貸 工程結(jié)算 3 3 施工企業(yè)按合同規(guī)定實際收到業(yè)主的工程款或備料時 施工企業(yè)按合同規(guī)定實際收到業(yè)主的工程款或備料時 借 銀行存款 按實際收到的金額 借 銀行存款 按實際收到的金額 貸 應(yīng)收賬款貸 應(yīng)收賬款 業(yè)主 業(yè)主 借 原材料 按實際收到材料調(diào)撥金額 借 原材料 按實際收到材料調(diào)撥金額 貸 應(yīng)收賬款貸 應(yīng)收賬款 預(yù)收備料款預(yù)收備料款 業(yè)主 業(yè)主 第 4 頁 共 31 頁 4 4 確認計算合同收入和費用確認計算合同收入和費用 借 主營業(yè)務(wù)成本借 主營業(yè)務(wù)成本 工程施工工程施工 合同毛利合同毛利 貸 主營業(yè)務(wù)收入貸 主營業(yè)務(wù)收入 5 5 工程完工后工程完工后 借借 工程結(jié)算 按賬面累計余額 工程結(jié)算 按賬面累計余額 工程施工工程施工 合同成本合同成本 合同毛利合同毛利 工程結(jié)算與工程施工經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后沖平后均為工程結(jié)算與工程施工經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)后沖平后均為 0 0 注注 附件附件 1 1 中收到工程款進預(yù)收賬款 我個人認為不管進預(yù)收還是中收到工程款進預(yù)收賬款 我個人認為不管進預(yù)收還是 進應(yīng)收均可 應(yīng)收款可先按合同價掛賬 可能更好一點 進應(yīng)收均可 應(yīng)收款可先按合同價掛賬 可能更好一點 另外 如果認為太復(fù)雜 可以已勞務(wù)收入來核算 相對簡單一些另外 如果認為太復(fù)雜 可以已勞務(wù)收入來核算 相對簡單一些 可參閱資料 可參閱資料 259259 262262 頁處理頁處理 附件 附件 1 1 工程施工會計及納稅處理工程施工會計及納稅處理 第 5 頁 共 31 頁 一 會計科目設(shè)置的變化對核算的影響一 會計科目設(shè)置的變化對核算的影響 我國財政部于 2003 年 9 月頒布的 施工企業(yè)會計核算辦法 在 企業(yè)會計制度 的基 礎(chǔ)上增設(shè)了 周轉(zhuǎn)材料 臨時設(shè)施 臨時設(shè)施攤銷 臨時設(shè)施清理 工 程結(jié)算 工程施工 和 機械作業(yè) 等七個會計科目 并在 2006 年 會計準則 中引 入 建造合同 規(guī)范施工企業(yè)會計核算 將于 2009 年 1 月 1 日實施的 營業(yè)稅暫行條例 對施工企業(yè)納稅時間地點和方式又有了新的規(guī)定 其中 對會計核算影響較大的就是 工 程結(jié)算 和 工程施工 這兩個科目 1 工程結(jié)算 科目 本科目核算施工企業(yè)根據(jù)施工合同的完工進度 向業(yè)主開出工 程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款 本科目應(yīng)按工程施工合同設(shè)置明細賬 進行明細核算 本科目期末貸方余額反映尚未完工工程已開出工程價款結(jié)算賬單辦理結(jié)算的價款 工程 結(jié)算 科目的開設(shè) 將工程價款開單結(jié)算業(yè)務(wù)和收入確認作為兩個不同的會計業(yè)務(wù) 分別 進行賬務(wù)處理 便于建造合同收入與費用的確認 這是相對于原 施工企業(yè)會計制度 來 說變化最大的一項規(guī)定 改變了原來將開單結(jié)算和收入確認合在一起進行核算的辦法 該 科目的設(shè)置使許多施工企業(yè)財務(wù)人員在實際操作時感到難以適應(yīng) 特別是在初步實施階段 需要理清 工程結(jié)算 與 工程施工 主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本 存 貨跌價準備 合同預(yù)計損失準備 等科目之間的對應(yīng)關(guān)系 在實際操作中 通過對 工程結(jié)算 科目的歸集 能夠直觀 全面地反映出某個建造 合同從簽訂合同至合同完工交付過程中 所有環(huán)節(jié)所完成工作量的本期結(jié)算情況以及累計 結(jié)算情況 同時 可以反映出施工企業(yè)全部建造合同的本期結(jié)算情況和累計結(jié)算情況 便 于施工企業(yè)與合同成本對比 掌握結(jié)算進度 2 工程施工 科目 本科目核算施工企業(yè)實際發(fā)生的工程施工合同成本和合同毛利 本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目 合同成本 明細科目 核算各項工程施工合同發(fā) 生的實際成本 按成本核算對象和成本項目進行歸集 可設(shè)置 自營合同成本 和 分包 合同成本 兩個明細科目 自營合同成本必須按施工過程中發(fā)生的人工費 材料費 機械 使用費 其他直接費用 間接費用設(shè)置明細科目 分包合同成本可只按工程項目設(shè)置明細 科目 合同毛利 明細科目 核算各項工程施工合同確認的合同毛利 本科目期末借 方余額反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利 這就可以提供合同工程開工至完工累 計發(fā)生的工程成本 反映的信息能促使施工企業(yè)采取有力措施加快建設(shè)進度 以減少企業(yè) 負債 在實際操作中 該科目根據(jù)施工項目確定成本核算對象 一般以獨立的工程合同所確 定的項目為成本核算對象 在同一施工現(xiàn)場 由同一項目部管理 工程開工與竣工時間相 差不大的條件下 也可將兩個或多個工程項目合并確定為成本核算對象 在進行輔助核算 時 按照成本項目進行明細核算 成本項目主要包括人工費 材料費 機械使用費 其他 直接費用和間接費用 分包工程費用 工程施工 科目的核算不再直接與 主營業(yè)務(wù)成本 科目對應(yīng) 但是在沒有發(fā)生合 同預(yù)計損失的情況下 合同完工后 同一核算對象的 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶累計發(fā)生額與 工程施工 合同成本 賬戶累計發(fā)生額通常是一致的 未考慮工程完工后處理殘料收 第 6 頁 共 31 頁 入的影響 應(yīng)避免出現(xiàn)確認成本與實際發(fā)生的成本不一致的現(xiàn)象 主營業(yè)務(wù)收入 科 目亦不再直接與工程款的結(jié)算情況對應(yīng) 工程施工過程中所發(fā)生的間接費用應(yīng)在項目之間 進行分配 在月終了時分配至 工程施工 科目 二 相關(guān)核算內(nèi)容和會計處理的變化二 相關(guān)核算內(nèi)容和會計處理的變化 1 施工企業(yè)按合同規(guī)定收到業(yè)主預(yù)付的工程款或備料時 借 銀行存款 按實際收到的金額 貸 預(yù)收賬款 業(yè)主 借 原材料 按實際收到材料調(diào)撥金額 貸 預(yù)收賬款 預(yù)收備料款 業(yè)主 2 施工企業(yè)進行施工發(fā)生各項成本費用時 如領(lǐng)用的自購材料 根據(jù)領(lǐng)料單或出庫單 等單據(jù) 計入合同成本中的材料費 根據(jù)工資清單 所發(fā)生的工資和計提的福利費等計入 合同成本中的人工費 如使用自有機械和運輸設(shè)備為承包工程進行機械作業(yè)所發(fā)生的人工 費 燃料及動力費 折舊及修理費 其他直接費用和間接費用等各項費用 計入機械使用 費 如設(shè)計和技術(shù)援助費用 施工現(xiàn)場材料的二次搬運費 生產(chǎn)工具和使用具使用費 臨 時設(shè)施攤銷 檢驗試驗費 工程定位復(fù)測費 工程點交費用 場地清理費用 水電費等記 入其他直接費用科目 項目管理人員工資 獎金 職工福利費 勞動保護費 固定資產(chǎn)折 舊費及修理費 物料消耗 低值易耗品攤銷 取暖費 辦公費 差旅費 財產(chǎn)保險費 工 程保修費 排污費等 應(yīng)首先記入間接費用科目 借 工程施工 自營 合同成本 合同 工程 成本項目 貸 應(yīng)付職工薪酬 原材料等 3 施工企業(yè)分包合同工程 在辦理分包工程價款結(jié)算時 借 工程施工 分包 合同成本 合同 工程 貸 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工程款 分包單位 按規(guī)定代扣相關(guān)稅費時 借 應(yīng)付賬款 應(yīng)付工程款 分包單位 貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加等 4 施工企業(yè)向業(yè)主開出工程價款結(jié)算賬單時 借 應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 業(yè)主 貸 工程結(jié)算 合同 工程 按結(jié)算單據(jù)所列金額 如果業(yè)主代扣相關(guān)稅費時 一般不代扣 不是代扣法定義務(wù)人 借 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 按本次結(jié)算金額計算 貸 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加等 同時 借 應(yīng)交稅費 應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交城市維護建設(shè)稅 應(yīng)交教育費附加等 貸 應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 業(yè)主 5 施工企業(yè)收到工程結(jié)算款時 借 銀行存款 按實際收到的金額 第 7 頁 共 31 頁 貸 應(yīng)收賬款 應(yīng)收工程款 業(yè)主 6 每月根據(jù)確認的產(chǎn)值或完工百分比法確認收入 年底確認的數(shù)額確認年度收入 并 對年度其他月份進行適當(dāng)調(diào)整 產(chǎn)值確認后 確認合同毛利 記入 工程施工 合同毛 利 科目 主營業(yè)務(wù)收入 與 工程施工 合同毛利 的差額記入 主營業(yè)務(wù)成本 科目 施工企業(yè)按規(guī)定每月確認工程合同收放 費用時 借 主營業(yè)務(wù)成本 按當(dāng)期確認的合同成本 工程施工 合同毛利 按其差額 貸 主營業(yè)務(wù)收入 按當(dāng)期確認的工程結(jié)算收入 年末根據(jù)工程部核實的項目進行收入和成本的調(diào)整時 借 主營業(yè)務(wù)成本 工程施工 合同毛利 貸 主營業(yè)務(wù)收入 工程完工后 應(yīng)根據(jù)決算文件扣除以前年度確認的收入和成本來確認當(dāng)期收入和成本 借 主營業(yè)務(wù)成本 工程施工 合同毛利 貸 主營業(yè)務(wù)收入 7 工程完工決算后 應(yīng)將 工程結(jié)算 科目與 工程施工 科目沖抵 沖抵后 工程 施工 科目與 工程結(jié)算 科目余額均為零 施工企業(yè)合同完工并結(jié)清工程施工和工程結(jié) 算賬戶時 借 工程結(jié)算 按賬面累計余額 貸 工程施工 三 會計報表上的列示三 會計報表上的列示 在工程施工過程中 工程結(jié)算 科目單獨歸集工程價款結(jié)算情況 工程施工 科 目歸集工程自開工以來累計發(fā)生的合同成本及確認的合同毛利 在合同完工前 兩個科目 的余額期末不進行結(jié)轉(zhuǎn) 通過對 工程結(jié)算 和 工程施工 兩個科目余額進行對比 可 以單獨反映出該項工程及所有工程施工實際占用的資金或占用發(fā)包商的資金情況 合同完 工并結(jié)算完畢后 將兩科目對比 可以反映出該項工程以及所有工程資金的占用及已確認 的毛利狀況等信息 從而使會計信息在數(shù)量和價值方面得到進一步提高 考試大伴你同行 在會計報表列示中 工程結(jié)算 科目在資產(chǎn)負債表中應(yīng)作為 工程施工 科目的抵 銷科目 如果 工程施工 科目余額大于 工程結(jié)算 科目余額 則反映施工企業(yè)建造合 同已完式部分尚未辦理結(jié)算的價款總額 在資產(chǎn)負債表中列作一項流動資產(chǎn) 通過在資產(chǎn) 負債表的 存貨 項目增設(shè)的 已完工尚未結(jié)算款 項目列示 反之 如果 工程施工 科目余額小于 工程結(jié)算 科目余額 則反映施工企業(yè)建造合同未完工部分已辦理了結(jié)算 的價款總額 在資產(chǎn)負債表上列作一項流動負債 通過在資產(chǎn)負債表的 預(yù)收賬款 項目 中增設(shè)的 已結(jié)算尚未完工工程 項目列示 工程施工 科目余額在工程未完工時 一 直反映在賬上 只有當(dāng)合同完工時 才將相關(guān) 工程結(jié)算 科目與 工程施工 科目沖平 第 8 頁 共 31 頁 附件 附件 2 2 施工企業(yè)財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程施工企業(yè)財務(wù)及相關(guān)業(yè)務(wù)流程 現(xiàn)金的核算 1 6 月 2 日 企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金 10000 元 以備日常零星開支 應(yīng)作會計分錄 借 現(xiàn)金 10000 貸 銀行存款 10000 2 6 月 4 日 企業(yè)購買辦公用品一批 共計 960 元 以現(xiàn)金支付 應(yīng)作 借 管理費用 960 貸 現(xiàn)金 960 3 6 月 5 日企業(yè)處理一批廢舊材料 收到現(xiàn)今 1200 元 借 現(xiàn)金 1200 貸 其他業(yè)務(wù)收入 1200 4 6 月 8 日 企業(yè)將超過庫存限額的現(xiàn)金 10000 元送存銀行 借 銀行存款 10000 貸 現(xiàn)今 10000 施工企業(yè)會計 現(xiàn)金清查的核算 某施工企業(yè)對庫存現(xiàn)金清查后 發(fā)現(xiàn)帳款不符 現(xiàn)金短缺 800 元 后經(jīng)核查 短缺 現(xiàn)金中有 200 元系出納員責(zé)任事故所致 應(yīng)由個人賠償 目前無法查明原因 經(jīng)批 準予以轉(zhuǎn)銷 1 短缺原因查明前 借 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 800 第 9 頁 共 31 頁 貸 現(xiàn)金 800 2 短缺原因查明后 借 其他應(yīng)收款 應(yīng)收現(xiàn)金短缺款 個人 200 管理費用 現(xiàn)金短缺 600 貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 800 銀行存款的核算 6 月 2 日 企業(yè)收到發(fā)包單位銀行匯票一張 支付上月結(jié)算款元 當(dāng)日填制進帳 單入帳 借 銀行存款 貸 應(yīng)收帳款 應(yīng)收工程款 6 月 6 日 企業(yè)簽發(fā)轉(zhuǎn)帳支票一張 支付購買鋼材款 10000 借 物資采購 主要材料 鋼材 10000 貸 銀行存款 10000 6 月 10 日 企業(yè)對外銷售混凝土預(yù)制構(gòu)件一批 對方以轉(zhuǎn)帳支票支付貨款 5850 元 當(dāng)日填制進帳單入帳 借 銀行存款 5850 貸 其他業(yè)務(wù)收入 5850 6 月 12 日 企業(yè)收到銀行付款通知 支付到期的商業(yè)承兌匯票 8000 元 借 應(yīng)付票據(jù) 8000 貸 銀行存款 8000 其他貨幣資金的核算 一 外埠存款的核算 某企業(yè) 6 月 8 日 電匯元到采購地銀行開立采購專戶 6 月 16 日采購員交來供 貨單位發(fā)票帳單等報銷憑證 報銷采購鋼材的貨款及運雜費元 采購專戶的剩 余款項已退回企業(yè)存款戶 第 10 頁 共 31 頁 1 匯出資金開立采購專戶時 借 其他貨幣資金 外埠存款 貸 銀行存款 2 采購付款報銷時 借 物資采購 主要材料 鋼材 貸 其他貨幣資金 外埠存款 3 結(jié)束采購專戶余額轉(zhuǎn)回時 借 銀行存款 外埠存款 12800 貸 其他貨幣資金 外埠存款 12800 二 銀行匯票存款的核算 企業(yè)向開戶銀行提交 銀行匯票委托書 及 30000 元的轉(zhuǎn)帳支票辦理銀行匯票 辦妥后 持匯票向外地采購木材 26910 元 余款轉(zhuǎn)回企業(yè)存款戶 1 取得匯票時 根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián) 借 其他貨幣資金 銀行匯票 30000 貸 銀行存款 3000 2 報銷時 根據(jù)發(fā)票帳單等憑證 借 物資采購 主要材料 木材 26910 貸 其他貨幣資金 銀行匯票 26910 3 余款轉(zhuǎn)回時 根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的匯票第四聯(lián) 多余款收帳通知 借 銀行存款 3090 貸 其他貨幣資金 銀行匯票 3090 三 信用卡存款的核算 企業(yè)向開戶銀行提交 信用卡申請書 以及 2000 元轉(zhuǎn)帳支票辦理信用卡 辦妥 后 用信用卡支付購買大宗辦公用品 18000 元 以后又續(xù)現(xiàn)金 20000 元 第 11 頁 共 31 頁 1 辦妥信用卡時 根據(jù)銀行退回的申請書存根聯(lián) 借 其他貨幣資金 信用卡 2000 貸 銀行存款 2000 2 報銷時 根據(jù)發(fā)票帳單及開戶銀行轉(zhuǎn)來的憑證等 借 管理費用 辦公費 18000 貸 其他貨幣資金 信用卡 18000 3 續(xù)存資金時 根據(jù)轉(zhuǎn)帳支票存根 借 其他貨幣資金 信用卡 20000 貸 銀行存款 20000 應(yīng)收帳款的核算 某施工企業(yè)月終 向發(fā)包企業(yè)開出 工程結(jié)算帳單 結(jié)算工程價款元 按合同 規(guī)定 應(yīng)扣還預(yù)支工程款元 預(yù)收備料款元 余款發(fā)包單位通過銀行已用轉(zhuǎn)帳 支票支付 1 向發(fā)包單位辦理工程價款結(jié)算時 借 應(yīng)收帳款 應(yīng)收工程款 發(fā)包單位 貸 工程結(jié)算 2 按合同規(guī)定從結(jié)算工程價款中扣還預(yù)支工程款 備料款時 借 預(yù)收帳款 預(yù)收工程款 預(yù)收備料款 貸 應(yīng)收帳款 應(yīng)收工程款 發(fā)包單位 3 收到轉(zhuǎn)帳支票 填制進帳單入帳時 借 銀行存款 貸 應(yīng)收帳款 應(yīng)收工程款 發(fā)包單位 某施工企業(yè)月初對外銷售預(yù)制構(gòu)件一批 貨款 35100 元 以銀行存款代墊運雜 第 12 頁 共 31 頁 費 1200 元 貨已運達購貨單位 委托銀行收款手續(xù)已辦妥 1 開出銷售發(fā)票 確認銷售收入時 借 應(yīng)收帳款 應(yīng)收銷貨款 單位 36000 貸 其他業(yè)務(wù)收入 35100 銀行存款 1200 2 收到貨款時 借 銀行存款 36300 貸 應(yīng)收帳款 應(yīng)收銷貨款 單位 36300 預(yù)付帳款的核算 預(yù)付帳款 帳戶應(yīng)分別按 預(yù)付分包單位款 和 預(yù)付購貨款 兩個明細帳 戶 并分別按分包單位和供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細帳 進行明細核算 預(yù)付帳款 不多的企業(yè) 也可以將預(yù)付帳款直接記入 應(yīng)付帳款 帳戶的借方 不設(shè)置該 帳戶 企業(yè)按預(yù)付分包單位工程款和備料款時 通過 預(yù)付帳款 預(yù)付分包單位款 帳戶核算 若企業(yè)以撥付材料抵付預(yù)付備料款的結(jié)算價格與雙方協(xié)商的結(jié)算價 格不一致 其差額應(yīng)通過 工程施工 合同成本 分包成本 帳戶進行調(diào) 整 企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款或備料款 在結(jié)算已完工程價款時應(yīng)當(dāng)?shù)挚?例 某施工企業(yè)按合同規(guī)定 已主要材料一批撥付給分包單位抵作備料款 其計劃 成本 60000 元 材料成本差異率為 2 雙方協(xié)商作價為 58000 元 同時 以銀 行存款預(yù)付分包單位工程款元 月末 企業(yè)與分包單位辦理價款結(jié)算 根據(jù)分 包單位提出的 工程價款結(jié)算帳單 應(yīng)結(jié)算工程價款元 扣除已預(yù)付的工程 款元 備料款 58000 元 余款以銀行存款支付 1 企業(yè)向分包單位撥付抵作備料款的材料時 借 預(yù)付帳款 預(yù)付分包單位款 備料款 58000 工程施工 合同成本 分包成本 3200 貸 原材料 主要材料 60000 第 13 頁 共 31 頁 材料成本差異 主要材料 1200 2 企業(yè)預(yù)付分包單位工程款時 借 預(yù)付帳款 預(yù)付分包單位款 工程款 貸 銀行存款 3 收到分包單位 工程價款結(jié)算帳單 結(jié)算工程價款時 借 工程施工 合同成本 貸 預(yù)付帳款 預(yù)付分包單位款 工程款 預(yù)付分包單位款 備料款 58000 應(yīng)付帳款 應(yīng)付工程款 分包單位 92000 4 開出轉(zhuǎn)帳支票支付分包單位工程價款時 借 應(yīng)付帳款 應(yīng)付工程款 分包單位 92000 貸 銀行存款 92000 例 某施工企業(yè)根據(jù)購貨合同規(guī)定 預(yù)付建材公司鋼材款 40000 元 供應(yīng)單位發(fā)貨 后 開來發(fā)票帳單 列明鋼材價款 46800 元 代墊運雜費 1300 元 1 按合同規(guī)定預(yù)付貨款時 借 預(yù)付帳款 預(yù)付購貨款 建材公司 40000 貸 銀行存款 40000 2 根據(jù)供應(yīng)單位發(fā)票帳單所列金額 借 物資采購 主要材料 鋼材 48100 貸 預(yù)付帳款 預(yù)付購貨款 建材公司 48100 3 補建材公司貨款時 借 預(yù)付帳款 預(yù)付購貨款 建材公司 8100 貸 銀行存款 8100 第 14 頁 共 31 頁 其他應(yīng)收款的核算 1 某施工企業(yè)向水泥廠購買水泥一批以銀行存款支付水泥紙袋押金 3000 元 借 其他應(yīng)收款 存出保證金 水泥廠 3000 貸 銀行存款 3000 2 企業(yè)倉庫因火災(zāi)造成一批主要材料毀損 經(jīng)保險公司確認 應(yīng)賠償損失元 借 其他應(yīng)收款 保險公司 貸 待處理財產(chǎn)損溢 待處理流動資產(chǎn)損溢 3 企業(yè)某職工因損壞公物被企業(yè)罰款 400 元 借 其他應(yīng)收款 職工 400 貸 低值易耗品 在用低值易耗品 400 應(yīng)收票據(jù)的核算 一 概念 應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)采用商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售商品 產(chǎn)品而收到的商業(yè)匯票 對于施工企業(yè)而言 應(yīng)收票據(jù)是指施工企業(yè)因結(jié)算工程價款以及對外銷售產(chǎn)品 材料而收到的商業(yè)匯票 二 分類 1 商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 商業(yè)承兌匯票是由付款人承兌的匯票 它可 以有收款人簽發(fā) 也可以由付款人簽發(fā) 但必須由付款人承兌 銀行承兌匯票 是由在承兌銀行開立存款帳戶的存款人簽發(fā) 由開戶銀行承兌付款的票據(jù) 2 不帶息票據(jù)和帶息票據(jù) 帶息票據(jù)指票面金額和票面利率并計算到期利息的票 據(jù) 不帶息票據(jù)是指票據(jù)到期按票面額支付 票據(jù)上無利息規(guī)定 目前 我國的 商業(yè)匯票都是不帶息票據(jù) 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計算 計算貼現(xiàn)值的步驟 第一步 計算到期值 票據(jù)到期值 票據(jù)面值 票面利息 第 15 頁 共 31 頁 票據(jù)面值 1 票面利率 票據(jù)期限 第二步 計算貼現(xiàn)息 貼現(xiàn)利息 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)率 貼現(xiàn)期 第三步 計算貼現(xiàn)凈值 貼現(xiàn)凈值 票據(jù)到期值 貼現(xiàn)利息 計算票據(jù)到期日和到期值時應(yīng)注意 應(yīng)收票據(jù)的期限有按 天數(shù) 表示和按 月數(shù) 表示兩種 1 如果票據(jù)的期限按 天數(shù) 表示 應(yīng)從簽發(fā)日起按實際經(jīng)歷的天數(shù)來計算到 期日 通常簽發(fā)日和到期日只能算一天 也就是算頭不算尾或算尾不算頭 與此同時 計算利息使用的利率 要換成日利率 年利率 360 如企業(yè)收到一張面值元的商業(yè)匯票 利率為 9 80 天到期 票據(jù)的簽發(fā)日為 8 月 1 日 票據(jù)的到期日計算如下 8 月份算 30 天 31 1 9 月份 30 天 尚有 20 天 80 30 30 所以到期日為 10 月 20 日 2 如果票據(jù)的期限按 月數(shù) 表示 應(yīng)以到期月份中與簽發(fā)日數(shù)相同的那一天 為票據(jù)的到期日 也就是對月對日 與此同時 計算利息使用的利率要換成 月利率 年利率 12 如企業(yè)收到一張面值 10000 元的商業(yè)匯票 利率為 9 5 月 6 日簽發(fā) 三個月 到期 它的到期日為 8 月 6 日 對月對日 如果是月末簽發(fā)的票據(jù) 不論月份大小 以到期月份的最后一天為到期日 如 2 月 28 日簽發(fā) 一個月到期的商業(yè)匯票 其到期日為 3 月 31 日 應(yīng)收票據(jù)的核算 一 不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算 例 企業(yè)與發(fā)包單位進行工程價款結(jié)算 收到承兌期限為 3 個月的不帶息商業(yè) 匯票一張 票面金額為元 1 收到商業(yè)匯票時 借 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票 發(fā)包單位 貸 工程結(jié)算 第 16 頁 共 31 頁 2 假設(shè)三個月到期后 收回票款 借 銀行存款 貸 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票 發(fā)包單位 3 假設(shè)三個月到期后 付款人無力付款 借 應(yīng)收帳款 應(yīng)收工程款 發(fā)包單位 貸 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票 發(fā)包單位 例 4 月 11 日 企業(yè)因資金緊張 將建筑公司簽發(fā)的商業(yè)匯票送存銀行貼現(xiàn) 銀行 按年利率 8 扣除貼現(xiàn)息后 其款項已轉(zhuǎn)入企業(yè)存款戶 企業(yè)計算的貼現(xiàn)凈額及 會計分錄如下 貼現(xiàn)日數(shù) 4 11 5 10 196 30 11 10 29 天 到期值 1500 1 6 360 60 15150 元 貼現(xiàn)息 15150 8 360 29 97 63 元 貼現(xiàn)凈額 15150 97 63 15052 37 元 借 銀行存款 15052 37 貸 應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)承兌匯票 某建筑公司 15050 財務(wù)費用 2 37 例 5 月 10 日 建筑公司簽發(fā)的商業(yè)承兌匯票到期 因?qū)Ψ綗o款支付 銀行將已貼 現(xiàn)的票據(jù)退給企業(yè) 并從企業(yè)存款帳戶中扣回貼現(xiàn)款項 借 應(yīng)收帳款 應(yīng)收銷貨款 某建筑公司 15150 貸 銀行存款 15150 壞帳準備的核算 一 按余額百分比法計提壞帳準備的核算 在余額百分比法下 施工企業(yè)首次計提壞帳準備時 應(yīng)按年末應(yīng)收款項余額的 第 17 頁 共 31 頁 一定比例提取 提取時 應(yīng)借記 管理費用 帳戶 貸記 壞帳準備 帳戶 需要指出的是 企業(yè)應(yīng)提取的壞帳準備數(shù)額是年末 壞帳準備 帳戶應(yīng)保留的 余額 而 壞帳準備 帳戶的帳面余額未必等于這一數(shù)額 因此 只有首次計 提壞帳準備時 才是按應(yīng)計提數(shù)入帳的 以后各年計提壞帳準備時 均使用 壞帳準備 帳戶的帳面余額與當(dāng)年估計的壞帳準備數(shù)額一致 例 某施工企業(yè) 2000 年末 應(yīng)收帳款余額為元 提取壞帳準備的比率為 1 2001 年發(fā)生壞帳損失 12000 元 其中甲單位 7000 元 乙單位 5000 元 年末應(yīng)收帳 款余額為元 2002 年已轉(zhuǎn)銷的上年乙單位應(yīng)收帳款 5000 元又收回 年末應(yīng)收帳 款余額為元 1 2000 年末 計提壞帳準備 假定 壞帳準備 帳戶無余額 時 應(yīng)提取壞帳準備 1 10000 元 借 管理費用 計提的壞帳準備 10000 貸 壞帳準備 10000 2 2001 年轉(zhuǎn)銷已確認的壞帳損失 12000 元時 借 壞帳準備 12000 貸 應(yīng)收帳款 甲單位 7000 乙單位 5000 3 2001 年末 計提壞帳準備 壞帳準備借方余額 2000 元 時 應(yīng)提壞帳準備 1 16000 元 實提壞帳準備 16000 2000 18000 元 借 管理費用 計提壞帳準備 18000 貸 壞帳準備 18000 4 2002 年收回已轉(zhuǎn)銷的乙單位應(yīng)收帳款 5000 元 按實際收到的金額 借 應(yīng)收帳款 乙單位 5000 第 18 頁 共 31 頁 貸 壞帳準備 5000 同時 借 銀行存款 5000 貸 應(yīng)收帳款 乙單位 5000 5 2002 年末 計提壞帳準備 壞帳準備貸方余額 21000 元 時 應(yīng)提壞帳準備 1 14000 元 實提壞帳準備 14000 21000 7000 元 借 壞帳準備 7000 貸 管理費用 計提壞帳準備 7000 四 會計核算 出納 成本 總賬 固定資產(chǎn) 流程 1 基本流程 憑證制單 憑證審核 記賬 對賬 其他系統(tǒng)結(jié)賬 總賬系統(tǒng)結(jié)賬 2 支付社會保險費 劃出社保費用時 借 管理費用 員工保險 公司繳付部分 其他應(yīng)收款 員工保險 個人繳付部分 貸 銀行存款 發(fā)放工資時 借 應(yīng)付工資 按未扣除社保費金額 貸 其他應(yīng)收款 員工保險 個人繳付部分 銀行存款或現(xiàn)金 按其差額 3 交納稅金 開具工程款發(fā)票時 在滬各分公司不做會計處理 上海辦事處作 借 應(yīng)收賬款 建設(shè)單位 貸 工程結(jié)算收入 各項目 第 19 頁 共 31 頁 在滬分公司收到辦事處按已交稅費金額開具的收據(jù)時 借 應(yīng)交稅金 各稅種 其他應(yīng)交款 各費種 貸 銀行存款 或內(nèi)部往來 上海辦事處 4 固定資產(chǎn) 收到購進單據(jù) 在固定資產(chǎn)系統(tǒng) 日常處理 資產(chǎn)增加 固定資產(chǎn)卡片 在固定資產(chǎn)系統(tǒng)中生成憑證 月末計提折舊 與總賬 系統(tǒng)核對無誤 對固定資產(chǎn)系統(tǒng)進行結(jié)賬 固定資產(chǎn)增加時 借 固定資產(chǎn) 各部門 貸 銀行存款 或應(yīng)付賬款 計提折舊時 借 管理費用 折舊費 管理部門用 工程施工 項目部 生產(chǎn)用 項目部管 理用 貸 累計折舊 5 低值易耗品 對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為低值易耗品核算的 先計入低值易耗品科 目 按九一攤銷法攤銷 90 計入相關(guān)項目成本 另 10 在該低值易耗品報廢 時予以核銷 轉(zhuǎn)入相關(guān)成本 購進時 借 低值易耗品 具體名稱 貸 銀行存款 或應(yīng)付賬款 領(lǐng)用時 借 工程施工 項目部 辦公用品等科目 管理費用 低值易耗品攤銷 貸 低值易耗品 具體名稱 如有人為遺失或損壞 應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任的 按該低值易耗品的 10 余額 借 待處理財產(chǎn)損失 待處理流動資產(chǎn)損失 貸 低值易耗品 具體名稱 經(jīng)研究決定處理辦法后 第 20 頁 共 31 頁 借 現(xiàn)金 或其他應(yīng)收款 相關(guān)責(zé)任人 營業(yè)外支出 余額大于賠償?shù)牟铑~ 貸 低值易耗品 具體名稱 營業(yè)外收入 賠償大于余額的差額 自然報廢時 按其 10 余額 借 工程施工 或管理費用 貸 低值易耗品 具體名稱 6 庫存材料 項目部購進主要材料 鋼筋 鋼材 水泥 時 計入庫存材料科 目 月末項目部進行實地盤點 編制材料收發(fā)存月報表送交公司財務(wù)部成本 會計處 成本會計根據(jù)月末結(jié)存數(shù) 倒扎出各項目部主要材料實際使用量及 金額 作為當(dāng)月成本 7 臨時設(shè)施 對按相關(guān)規(guī)定應(yīng)作為臨時設(shè)施核算的 先計入臨時設(shè)施科目 首次使用該臨時設(shè)施的項目部按總造價的 60 計入該項目部成本 第二次使用 該臨時設(shè)施的項目部 按原總造價的 40 以及為拆卸 重新搭建該臨時設(shè)施而發(fā) 生的成本計入該項目部成本 購進臨時設(shè)施時 借 臨時設(shè)施 具體臨時設(shè)施 貸 銀行存款 或應(yīng)付賬款 進項目部成本時 借 工程施工 項目部 臨時設(shè)施攤銷 貸 臨時設(shè)施攤銷 8 計提無形資產(chǎn)攤銷 根據(jù)自制的計算表 在規(guī)定的使用年限內(nèi)對賬面的無形 資產(chǎn)平均進行攤銷 即 借 工程施工 或管理費用 貸 無形資產(chǎn) 9 計提工資 福利費 根據(jù)每月末人力資源部和各項目部報來的考勤記錄分部 門分別計算出管理人員 點工的當(dāng)月出勤總工日 按照規(guī)定的日工資率分部 門分人員計算當(dāng)月應(yīng)計入成本 費用的工資和福利費金額 制作相關(guān)會計憑 證 即 借 管理費用 工資 或福利費 工程施工 項目部 項目管理人員工資 點工工資 福利費 第 21 頁 共 31 頁 貸 應(yīng)付工資 管理人員 項目管理人員 點工工資 應(yīng)付福利費 10 確認工程結(jié)算收入 每月末經(jīng)營部報來當(dāng)月產(chǎn)值確認單 總賬會計根據(jù) 各項目產(chǎn)值確認當(dāng)月各項目部的工程結(jié)算收入 即 借 應(yīng)收賬款 建設(shè)單位 貸 工程結(jié)算收入 各項目部 11 計提流轉(zhuǎn)稅金 根據(jù)每月末經(jīng)營部報來的產(chǎn)值確認單 按照各項應(yīng)繳稅費 的比率 分項目計算出應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款 即 借 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 各項目部 貸 應(yīng)交稅金 各稅種 其他應(yīng)交款 各費種 12 成本結(jié)轉(zhuǎn) 月末前 成本會計將當(dāng)月應(yīng)計入各項目部成本單據(jù)所載事項計 入相關(guān)項目成本 總賬會計按項目部將當(dāng)月所有成本發(fā)生額結(jié)轉(zhuǎn)至工程結(jié)算 成本科目的對應(yīng)項目 即 借 工程結(jié)算成本 各項目部 貸 工程施工 工程結(jié)轉(zhuǎn) 13 結(jié)轉(zhuǎn)損益 按當(dāng)月所有損益類科目的發(fā)生進行損益結(jié)轉(zhuǎn) 自動生成的憑證 為 借 本年利潤 有貸方發(fā)生額的各明細科目 貸 有借方發(fā)生額的各明細科目 本年利潤 14 憑證審核 出納 成本制作的憑證由總賬會計審核 總賬會計制作的憑證 由財務(wù)部經(jīng)理審核 15 在月末結(jié)賬日核對現(xiàn)金 銀行存款的賬實數(shù) 編制現(xiàn)金盤點表和銀行余額 調(diào)整表 如有差異 應(yīng)及時查找原因進行處理 16 記賬與結(jié)賬 憑證經(jīng)審核后進行記賬 在記賬 對賬無誤以及其他系統(tǒng)均 第 22 頁 共 31 頁 已結(jié)賬后 對總賬系統(tǒng)進行結(jié)賬 17 數(shù)據(jù)備份 財務(wù)軟件中的數(shù)據(jù)應(yīng)按公司規(guī)定定期進行備份 備份工作由公 司網(wǎng)絡(luò)管理員負責(zé) 附件 附件 3 3 施工企業(yè)會計報表編制說明施工企業(yè)會計報表編制說明 資產(chǎn)負債表 一 本表反映企業(yè)月末 季末 年末全部資產(chǎn) 負債和投資者權(quán)益的情況 二 本表 年初數(shù) 欄各項目 應(yīng)根據(jù)上年末資產(chǎn)負債表 期末數(shù) 欄所列數(shù) 字填列 如果本年度資產(chǎn)負債表規(guī)定的各個項目的名稱和內(nèi)容同上年度不一致 應(yīng)對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進行調(diào)整 填 入本表 年初數(shù) 欄內(nèi) 三 本表期末數(shù)各項目的內(nèi)容及填列方法 貨幣資金 項目 反映企業(yè)庫存現(xiàn)金 銀行結(jié)算戶存款 外埠存款 銀 行匯票存款 銀行本票存款和在途資金的合計數(shù) 本項目應(yīng)根據(jù) 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金 科目的期末余額合計填列 短期投資 項目 反映企業(yè)購入的隨時可以變現(xiàn)的股票和債券等各種有 價證券的實際成本 有市價的 應(yīng)在本項目內(nèi)注明期末時市價 本項目應(yīng)根據(jù) 短期投資 科目的期末余額填列 應(yīng)收票據(jù) 項目 反映企業(yè)收到的而尚未到期收款也未向銀行貼現(xiàn)的應(yīng) 收票據(jù) 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 本項目應(yīng)根據(jù) 應(yīng)收票據(jù) 科目 的期末余額填列 已向銀行貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)不包括在本項目內(nèi) 其中已貼現(xiàn)的 商業(yè)承兌匯票應(yīng)在本表下端補充資料內(nèi)另行反映 應(yīng)收帳款 項目 反映企業(yè)應(yīng)收的與企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)的各項款項 企 業(yè)預(yù)付的帳款 應(yīng)在本表 預(yù)付帳款 項目反映 預(yù)收的帳款 應(yīng)在本表 預(yù) 收帳款 項目內(nèi)反映 本項目應(yīng)根據(jù) 應(yīng)收帳款 科目所屬各明細科目的借方 期末余額合計填列 壞帳準備 項目 反映企業(yè)提取尚未轉(zhuǎn)銷的壞帳準備金 本項目根據(jù) 壞帳準備 科目的期末余額填列 本項目為 應(yīng)收帳款 項目的減項 第 23 頁 共 31 頁 預(yù)付帳款 項目 反映企業(yè)預(yù)付給分包單位的工程款和預(yù)付給供應(yīng)單位 的購貨款 本項目根據(jù) 預(yù)付帳款 科目期末余額填列 其他應(yīng)收款 項目 反映企業(yè)對其他單位或個人的應(yīng)收和暫付的款項 本項目根據(jù) 其他應(yīng)收款 科目的期末余額填列 待攤費用 項目 反映企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由以后各期分期攤銷的費用 開辦費以及攤銷期限在 年以上的其他待攤費用 應(yīng)在本表 遞延資產(chǎn) 項目 反映 本項目應(yīng)根據(jù) 待攤費用 科目的期末余額填列 預(yù)提費用 科目期 末如有借方余額 也在本項目內(nèi)反映 存貨 項目 反映企業(yè)期末結(jié)存在庫 在用 在途 在建和在加工中的 各項存貨的實際成本 包括各種材料 低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 庫存產(chǎn)成品 在建工程等 本項目應(yīng)根據(jù) 物資采購 采購保管費 庫存材料 低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 材料成本差異 委托加工物資 庫存產(chǎn)成品 工程施工 工業(yè)生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) 等科目的期末 余額合計填列 其中在建工程應(yīng)單獨列示 企業(yè)如有除上述各項流動資產(chǎn)以外的其他流動資產(chǎn) 根據(jù)有關(guān)科目期末余額 在 其他流動資產(chǎn) 項目單獨列示 并在財務(wù)情況說明書中加以說明 待處理流動資產(chǎn)損失 項目 反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準 處理的流動資產(chǎn)盤虧和毀損扣除盤盈 溢余后的凈損失 根據(jù) 待處理財產(chǎn)損 溢 科目所屬 待處理流動資產(chǎn)損溢 明細科目期末余額填列 一年內(nèi)到期的長期債券投資 項目 反映企業(yè)長期投資中 將于一年 內(nèi)到期的債券 根據(jù) 長期投資 科目所屬有關(guān)明細科目期末余額分析填列 長期投資 項目 反映企業(yè)不準備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資 包括股票投 資 債券投資和其他投資 其中 股票和債券如有市價的 應(yīng)在年度財務(wù)情況 說明書中說明期末時的市價 長期投資中 將于一年內(nèi)到期的債券 應(yīng)在流動 資產(chǎn)類中的 一年內(nèi)到期的長期債券投資 項目單獨反映 本項目根據(jù) 長期 投資 科目的期末余額扣除一年內(nèi)到期的長期債券投資后的數(shù)額填列 固定資產(chǎn)原價 項目和 累計折舊 項目 反映企業(yè)所有的各種固定 資產(chǎn)原價和累計折舊 融資租入的固定資產(chǎn)在產(chǎn)權(quán)尚未移交本單位之前 其原 價及已提折舊也包括在內(nèi) 融資租入固定資產(chǎn)原價應(yīng)在本表補充資料內(nèi)另行反 映 這兩個項目應(yīng)根據(jù) 固定資產(chǎn) 科目和 累計折舊 科目的期末余額填列 固定資產(chǎn)凈值 項目 反映企業(yè)固定資產(chǎn)原價減累計折舊后的凈值 根據(jù) 固定資產(chǎn)原價 項目數(shù)字減 累計折舊 項目數(shù)字后的差額填列 固定資產(chǎn)清理 項目 反映企業(yè)毀損 報廢等原因轉(zhuǎn)入清理但尚未清 理完畢的固定資產(chǎn)的凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用減變價收入后的數(shù) 第 24 頁 共 31 頁 額 本項目應(yīng)根據(jù) 固定資產(chǎn)清理 科目的余額扣除臨時設(shè)施清理后的數(shù)額填 列 待處理固定資產(chǎn)損失 項目 反映企業(yè)在清查財產(chǎn)中發(fā)現(xiàn)的尚待批準 處理的固定資產(chǎn)盤虧扣除盤盈后的凈損失 根據(jù) 待處理財產(chǎn)損溢 科目所屬 待處理固定資產(chǎn)損溢 明細科目期末余額填列 專項工程 項目 反映企業(yè)期末尚未竣工投入使用的各種專項工程 包括自行建造固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)改建擴建 購入需要安裝設(shè)備的安裝工程以 及建造臨時設(shè)施等各種專項工程發(fā)生的實際成本 本項目根據(jù) 專項工程支出 科目期末余額填列 無形資產(chǎn) 項目 反映企業(yè)各項無形資產(chǎn)原價扣除攤銷后的凈值 根 據(jù) 無形資產(chǎn) 科目期末余額填列 遞延資產(chǎn) 項目 反映企業(yè)發(fā)生的不能全部計入當(dāng)年損益應(yīng)在以后年 度內(nèi)分期攤銷的各項費用 包括開辦費 融資租入固定資產(chǎn)改良支出和攤銷期 限在一年以上的固定資產(chǎn)修理支出及其他遞延支出 本項目根據(jù) 遞延資產(chǎn) 科目期末余額填列 臨時設(shè)施 項目和 臨時設(shè)施攤銷 項目 反映企業(yè)所有各種臨時設(shè) 施原值和累計攤銷 分別根據(jù) 臨時設(shè)施 科目和 臨時設(shè)施攤銷 科目的期 末余額填列 臨時設(shè)施凈值 項目 反映企業(yè)臨時設(shè)施原值減累計攤銷后的凈值 根據(jù) 臨時設(shè)施 項目數(shù)字減 臨時設(shè)施攤銷 項目數(shù)字后的差額填列 臨時設(shè)施清理 項目 反映企業(yè)已轉(zhuǎn)入清理但尚未清理完畢的臨時設(shè) 施凈值以及在清理過程中發(fā)生的清理費用減變價收入后的數(shù)額 根據(jù) 固定資 產(chǎn)清理 科目所屬 臨時設(shè)施清理 明細科目余額填列 除以上長期投資 固定資產(chǎn) 專項工程 無形資產(chǎn) 遞延資產(chǎn)及臨時設(shè)施之外 企業(yè)如有其他長期資產(chǎn) 應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額 在 其他長期資產(chǎn) 項 目單獨列示 并在財務(wù)情況說明書中加以說明 短期借款 項目 反映企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的 尚未歸還 的 年以內(nèi)的款項 根據(jù) 短期借款 科目期末余額填列 應(yīng)付票據(jù) 項目 反映企業(yè)為了抵付貨款和工程款等而開出 承兌的 尚未到期付款的應(yīng)付票據(jù) 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 根據(jù) 應(yīng)付票 據(jù) 科目期末余額填列 應(yīng)付帳款 項目 反映企業(yè)因購買材料 物資和接受勞務(wù)等而應(yīng)付給 供應(yīng)單位的款項 以及因分包工程應(yīng)付給分包單位的工程價款 預(yù)付購貨款和 預(yù)付給分包單位的工程款 備料款 應(yīng)在本表 預(yù)付帳款 項目反映 不包括 第 25 頁 共 31 頁 在本項目內(nèi) 本項目應(yīng)根據(jù) 應(yīng)付帳款 科目期末余額填列 預(yù)收帳款 項目 反映企業(yè)預(yù)收發(fā)包單位的工程款和備料款 以及預(yù) 收購貨單位的貨款 本項目根據(jù) 預(yù)收帳款 科目的期末余額填列 其他應(yīng)付款 項目 反映企業(yè)除應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付帳款 預(yù)收帳款 應(yīng) 交稅金 應(yīng)交利潤 應(yīng)付投資人利潤和其他應(yīng)交款以外的其他各種應(yīng)付 暫收 款項 根據(jù) 其他應(yīng)付款 科目的期末余額填列 應(yīng)付福利費 項目 反映企業(yè)按規(guī)定提取尚未支用的福利費 根據(jù) 應(yīng)付福利費 科目期末余額填列 未交稅金 項目 反映企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅金 根據(jù) 應(yīng)交稅金 科目的期末余額填列 未付利潤 項目 反映企業(yè)按有關(guān)投資合同規(guī)定計算確定的應(yīng)付但尚 未支付給投資人的利潤 根據(jù) 應(yīng)付利潤 科目期末余額填列 其他未交款 項目 反映企業(yè)除應(yīng)交稅金 應(yīng)交利潤以外的按規(guī)定應(yīng) 上交國家的其他各種款項 根據(jù) 其他應(yīng)交款 科目期末余額填列 預(yù)提費用 項目 反映企業(yè)所有已經(jīng)預(yù)提計入成本費用而尚未支付的 各項費用 根據(jù) 預(yù)提費用 科目的期末余額填列 如果 預(yù)提費用 科目為 借方余額 應(yīng)在 待攤費用 項目反映 企業(yè)如有除以上流動負債之外的其他流動負債 應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目的期末余額 在 其他流動負債 項目單獨列示 并在財務(wù)情況說明書中加以說明 長期借款 項目 反映企業(yè)向銀行及其他單位借入的期限在 年以上 的各種借款 以及企業(yè)基建部門隨交付使用財產(chǎn)一并轉(zhuǎn)來的基建借款 根據(jù) 長期借款 科目期末余額填列 應(yīng)付債券 項目 反映企業(yè)實際發(fā)行的債券及應(yīng)計的利息 根據(jù) 應(yīng) 付債券 科目期末余額填列 長期應(yīng)付款 項目 反映企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的期限在 年以上的其他各種長期應(yīng)付款項 根據(jù) 長期應(yīng)付款 科目期末余額填列 企業(yè)如有除上述長期負債之外的其他長期負債應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目期末余額 在 其他長期負債 項目單獨列示 并在財務(wù)情況說明書中加以說明 上述長期負債各項目中將于 年內(nèi)到期的長期負債 應(yīng)于本表 年內(nèi)到期的 長期負債 項目單獨反映 本表長期負債類各項目均應(yīng)根據(jù)有關(guān)科目余額扣除 將于 年內(nèi)到期償還數(shù)后的余額填列 實收資本 項目 反映企業(yè)實際收到的資本總額 本項目應(yīng)根據(jù) 實 第 26 頁 共 31 頁 收資本 科目期末余額填列 資本公積 項目和 盈余公積 項目 分別反映企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程 中取得的資本公積金和按規(guī)定從實現(xiàn)的稅后利潤中提取的盈余公積金 根據(jù) 資本公積 盈余公積 科目的期末余額填列 未分配利潤 項目 反映企業(yè)尚未分配的利潤 根據(jù) 本年利潤 科 目和 利潤分配 科目的余額計算填列 未彌補的虧損 在本項目內(nèi)用 號反映 損 益 表 一 本表反映企業(yè)在月份 年度內(nèi)利潤 或虧損 的實現(xiàn)情況 二 本表 本月數(shù) 欄反映各項目的本月實際發(fā)生數(shù) 在編報年度報表時 本月數(shù) 欄改為 上年累計數(shù) 填列上年全年累計實際發(fā)生數(shù) 如果上年 度損益表與本年損益表的項目名稱和內(nèi)容不相一致 應(yīng)對上年度報表項目的名 稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進行調(diào)整 填入本表 上年累計數(shù) 欄 本表 本年累計數(shù) 欄反映各項目自年初起到本月末止的累計實際發(fā)生數(shù) 根 據(jù)上月本表本欄數(shù)字與本月本表 本月數(shù) 欄數(shù)字合計數(shù)填列 三 本表 本月數(shù) 欄各項目的內(nèi)容及其填列方法 工程結(jié)算收入 項目 反映企業(yè)已結(jié)算工程的價款收入 根據(jù) 工程結(jié) 算收入 科目貸方發(fā)生額分析填列 工程結(jié)算成本 項目 反映企業(yè)已結(jié)算工程的實際成本 根據(jù) 工程結(jié) 算成本 科目