對集團財務(wù)報表審計的特殊考慮

第第7979講講 集團財務(wù)報表審計概述集團財務(wù)報表審計概述 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務(wù)報對集團財務(wù)報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考情和方法考情和方法 平均考分4分 卷 考題預(yù)測單選題 多選題 簡答題 實務(wù)強度實務(wù)性中 復(fù)習(xí)方法 本章內(nèi)容具有模塊化 適合命制簡答題 也可以作為綜合題的命題 背景 考試命題也極具考試命題也極具 模塊化模塊化 即圍繞重要組成部分與非重要 組成部分的區(qū)分 重要性水平的確定 針對重要組成部分和非重要 組成部分實施的程序類型等而展開考核 學(xué)習(xí)時建議按照基礎(chǔ)班的授課體系掌握 根據(jù)重整后的教材內(nèi)容 建立層次明晰的知識體系 并對重要知識點進(jìn)行識記 考點和典題考點和典題 第一部分第一部分 集團財務(wù)報表審計概述集團財務(wù)報表審計概述 一 集團財務(wù)報表審計的基本概念 二 集團財務(wù)報表審計的目標(biāo)和責(zé)任 一 集團財務(wù)報表審計的基本概念一 集團財務(wù)報表審計的基本概念 1 集團和組成部分 1 集團是指由所有組成部分構(gòu)成的整體 所有組成部分的財務(wù)信息包括在集團財務(wù) 報表中 2 組成部分指集團的某一實體某一實體或某項業(yè)務(wù)活動某項業(yè)務(wù)活動 其財務(wù)信息由集團或組成部分管理 層編制并包括在集團財務(wù)報表中 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 多項選擇題多項選擇題 2016 2016年真題年真題 下列各項中 可能屬于集團財務(wù)報表審計中的組成部分的有 A 集團內(nèi)的母公司 B 集團職能部門 C 集團內(nèi)子公司對外投資的聯(lián)營企業(yè) D 集團的分支機構(gòu) 答案 ABCD 點評 母公司 子公司 合營企業(yè)以及按權(quán)益法或成本法核算的被投資實體 或集團 本部 分支機構(gòu)可被視為組成部分 對于一些集團可能按照職能部門 生產(chǎn)過程 單項產(chǎn) 品或勞務(wù)或地區(qū)來編制財務(wù)信息并將其包括在集團財務(wù)報表中 相應(yīng)地 這些職能部門等 也應(yīng)該被視為組成部分 2 重要組成部分 簡答題必考點簡答題必考點 背記背記 1 定義 類別財務(wù)重大性財務(wù)重大性特別風(fēng)險特別風(fēng)險 定義 單個組成部分對集團具有財務(wù)重大 性 由于單個組成部分的特定性質(zhì)或情況 可能存在導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯 報的特別風(fēng)險 2 確定方法 類別財務(wù)重大性財務(wù)重大性特別風(fēng)險特別風(fēng)險 確定方 法 a 集團項目組可以將選定的基準(zhǔn)基準(zhǔn)乘以 某一百分比百分比 以協(xié)助識別對集團具有 財務(wù)重大性的單個組成部分 b 適當(dāng)?shù)幕鶞?zhǔn)可能包括可能包括集團資產(chǎn) 負(fù) 債 現(xiàn)金流量 利潤總額或營業(yè)收入 如果某些組成部分由于其特定性質(zhì)或 情況 可能存在特別風(fēng)險 該特別風(fēng) 險可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯 報 例如 a 從事外匯交易外匯交易 c 通?？赡苷J(rèn)為超過選定基準(zhǔn)15 15 的 組成部分是重要組成部分 b 執(zhí)行特殊退貨特殊退貨安排 c 從事遠(yuǎn)期外匯遠(yuǎn)期外匯合同交易 d 使用衍生工具衍生工具進(jìn)行交易 e 存在大量過時存貨大量過時存貨等 3 集團項目組和組成部分注冊會計師 1 集團項目組指參與集團審計的 包括集團項目合伙人在內(nèi)的所有合伙人和員工 2 組成部分注冊會計師指基于集團基于集團審計目的 按照集團項目組的要求 對組成部分 信息執(zhí)行相關(guān)工作的注冊會計師 基于集團審計目的 集團項目組成員可能按照集團項目 組的工作要求 對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作 在這種情況下 該成員也是也是組成部分 注冊會計師 4 集團層面控制 集團層面控制是指集團管理層設(shè)計 執(zhí)行和維護(hù)的與集團財務(wù)報告相關(guān)的控制 5 合并過程 通過合并 權(quán)益法或成本法在集團財務(wù)報表中對組成部分財務(wù)信息進(jìn)行確認(rèn) 計量 列報與披露等 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 簡答題簡答題 2011 2011年真題年真題 ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團公司2010年度財務(wù)報表 并委派A注冊會計師擔(dān)任審計 項目合伙人 D集團公司屬于家電制造行業(yè) 共有4家全資子公司 各子公司的相關(guān)資料摘 錄如下 公司主營業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額 在集團中 所占份額 營業(yè)收入 在集團中 所占份額 利潤總額 在集團中 所占份額 說明 E 彩電 80 50 78 1 F 冰箱 5 5 6 2 G 洗衣機 5 40 5 3 H 集團產(chǎn)品 出口銷售 5 5 4 4 說明 1 E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定 2 F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年 規(guī)模較小 財務(wù)狀況較為穩(wěn)定 3 為拓展市場 G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排 4 H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易 以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險 要求 假定在確定某子公司對集團而言是否具有財務(wù)重大性時 A注冊會計師采用資產(chǎn)總額 營業(yè)收入和利潤總額為基準(zhǔn) 代A注冊會計師確定哪些子公司為集團審計中重要組成部分 哪些子公司為非重要組成部分 并簡要說明理由 答案 E公司為重要組成部分 這是由于E公司的資產(chǎn)總額 利潤總額以及營業(yè)收入在集團中 所占份額較高 對集團具有財務(wù)重大性財務(wù)重大性 F公司為非重要組成部分 這是由于其資產(chǎn)總額 利潤總額以及營業(yè)收入在集團中所占 份額較低 且財務(wù)狀況較為穩(wěn)定 G公司為重要組成部分 這是由于G公司的營業(yè)收入在集團中所占份額較高 對集團具 有財務(wù)重大性 并且由于特殊退貨安排 使得G公司的收入確認(rèn)存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表 發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險 H公司為重要組成部分 這是由于2010年度外匯匯率持續(xù)波動 H公司從事的遠(yuǎn)期外匯 合同交易存在可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險 二 集團財務(wù)報表審計的目標(biāo)和責(zé)任二 集團財務(wù)報表審計的目標(biāo)和責(zé)任 1 集團財務(wù)報表審計中注冊會計師的目標(biāo) 1 就組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的范圍 時間安排和發(fā)現(xiàn)的 問題 與組成部分注冊會計師進(jìn)行清晰的溝通溝通 2 針對組成部分財務(wù)信息和合并過程 獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 以對集團集團財務(wù) 報表是否在所有重大方面重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見審計意見 2 集團項目組對財務(wù)報表的審計責(zé)任 單選題考點單選題考點 集團項目組對整個集團財務(wù)報表審計工作及審計意見負(fù)全部責(zé)任全部責(zé)任 這一責(zé)任不因不因利用 組成部分注冊會計師的工作而減輕 3 集團財務(wù)報表出具審計報告的要求 單選題考點單選題考點 1 注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及不應(yīng)提及組成部分注冊會計師 除非 法律法規(guī)另有規(guī)定 2 如果法律法規(guī)要求在審計報告中提及組成部分注冊會計師 審計報告應(yīng)當(dāng)指明應(yīng)當(dāng)指明 這種提及并不減輕并不減輕集團項目合伙人及其所在的會計師事務(wù)所對集團審計意見承擔(dān)的責(zé)任 3 如果因未能就組成部分未能就組成部分財務(wù)信息獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 導(dǎo)致集團項目組在 對集團財務(wù)報表出具的審計報告中發(fā)表非無保留意見非無保留意見 集團項目組需要在導(dǎo)致形成保留 否 定 無法表示意見的基礎(chǔ)部分中說明不能獲取充分 適當(dāng)審計證據(jù)的原因 除非法律法規(guī)要 求在審計報告中提及組成部分注冊會計師 并且并且這樣做對充分說明情況是必要的 否則不不 應(yīng)提及應(yīng)提及組成部分注冊會計師 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 簡答題簡答題 2014 2014年真題年真題 ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團公司2013年度財務(wù)報表 集團項目組在審計工作底稿 中記錄了集團審計總結(jié) 部分內(nèi)容摘錄如下 庚公司為不重要的組成部分 因未決訴訟的結(jié)果存在重大不確定性 組成部分注冊會 計師對庚公司出具了帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告 甲集團公司管理層認(rèn)為該事項 不會對集團財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響 集團項目組同意甲集團公司管理層的判斷 擬在無保 留意見審計報告中增加其他事項段 提及組成部分注冊會計師對庚公司出具的審計報告類 型 日期和組成部分注冊會計師名稱 答案 不恰當(dāng) 理由 A注冊會計師對集團財務(wù)報表出具的審計報告不應(yīng)提及組成部分注冊會計師 除 非法律法規(guī)另有規(guī)定 脈絡(luò)和復(fù)習(xí)脈絡(luò)和復(fù)習(xí) 第第8080講講 集團財務(wù)報表審計計劃集團財務(wù)報表審計計劃 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務(wù)報對集團財務(wù)報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考點和典題考點和典題 第二部分第二部分 集團財務(wù)報表審計計劃集團財務(wù)報表審計計劃 一 集團審計業(yè)務(wù)的承接和保持 二 總體審計策略和具體審計計劃 三 重要性 一 集團審計業(yè)務(wù)的承接和保持一 集團審計業(yè)務(wù)的承接和保持 1 在承接和保持階段獲取了解 類別首次接受委托連續(xù)審計業(yè)務(wù) 變化變化 了解 內(nèi)容 1 集團結(jié)構(gòu) 2 組成部分中對集團重要的業(yè)務(wù)活動以 及發(fā)生環(huán)境 3 對服務(wù)機構(gòu)的利用 4 對集團層面控制的描述 5 合并過程的復(fù)雜程度 6 對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作的 執(zhí)行方 以及集團管理層委托多家會計師 事務(wù)所的理由 7 集團項目組是否可以不受限制地接觸 必要人員以及執(zhí)行必要工作 1 集團組織結(jié)構(gòu)的變化 2 對集團具有重要影響的組成部 分業(yè)務(wù)活動的變化 3 集團治理層 管理層或重要組 成部分的關(guān)鍵管理人員的變化 4 對集團或組成部分管理層誠信 和勝任能力的疑慮 5 集團層面控制的變化 6 適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)的變 化 2 首次接受委托時的了解途徑 1 集團管理層提供提供的信息 2 與集團管理層管理層及組成部分管理層管理層的溝通 3 與前任集團項目組項目組溝通 4 與組成部分注冊會計師注冊會計師的溝通 3 簽訂業(yè)務(wù)約定書 集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)就集團審計業(yè)務(wù)約定條款與管理層或治理層達(dá)成一致意見 二 總體審計策略和具體審計計劃二 總體審計策略和具體審計計劃 1 集團項目組應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)制定集團總體審計策略和具體審計計劃 2 集團項目合伙人應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)復(fù)核集團總體審計策略和具體審計計劃 三 重要性三 重要性 簡答題必考點簡答題必考點 1 集團財務(wù)報表整體的重要性 在制定集團總體審計策略總體審計策略時 集團項目組集團項目組應(yīng)確定集團財務(wù)報表整體的重要性 2 集團財務(wù)報表認(rèn)定層次的重要性 根據(jù)集團的特定情況 如果集團財務(wù)報表中存在特定類別的交易 賬戶余額或披露 其發(fā)生的錯報金額低于低于集團財務(wù)報表整體的重要性 但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依 據(jù)集團財務(wù)報表作出的經(jīng)濟決策 集團項目組集團項目組應(yīng)當(dāng)確定適用于這些交易 賬戶余額或披露 的一個或多個重要性水平 小結(jié)小結(jié) 3 組成部分重要性 1 組成部分重要性 背記背記 制定方 如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛唽徲嫽驅(qū)忛?基于集團 審計目的 集團項目組集團項目組為這些組成部分確定確定組成部分重要性 制定 金額 為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)表整體的重要性的可能性 降至適當(dāng)?shù)牡退?需要將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體低于集團財務(wù)報表整體 的重要性 的重要性 制定 要求 a 針對不同的組成部分確定的重要性可能有所不同 b 在確定組成部分重要性時 無須采用無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比按比 例分配例分配的方式 c 對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù) 有可能高于高于集團財務(wù)報表整 體重要性 易錯點易錯點 d 在制定組成部分總體審計策略時 需要使用組成部分的重要性 e 如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序分析程序 無需無需為該組成部 分確定重要性 2 組成部分實際執(zhí)行的重要性 背記背記 制定方 在審計組成部分財務(wù)信息時 組成部分注冊會計師組成部分注冊會計師 或集團項目組或集團項目組 需要 確定組成部分層面實際執(zhí)行的重要性 50 75 50 75 評價 如果基于集團審計目的 由組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行 審計工作 集團項目組應(yīng)當(dāng)評價應(yīng)當(dāng)評價在組成部分層面確定的實際執(zhí)行的重要性 的適當(dāng)性適當(dāng)性 4 明顯微小錯報的臨界值 制定方集團項目組集團項目組需要針對集團財務(wù)報表設(shè)定設(shè)定明顯微小錯報臨界值 運用 組成部分注冊會計師需要將在組成部分財務(wù)信息中識別出的超過這個臨 界值的錯報通報通報給集團項目組 小金敲黑板小金敲黑板 針對重要性相關(guān)的考點 簡答題可考性高 同學(xué)們必須掌握 a 各類重要性水平的制定方制定方 b 制定要求要求 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 多項選擇題多項選擇題 2017 2017年真題年真題 在審計集團財務(wù)報表時 下列有關(guān)組成部分重要性的說法中 正確的有 A 組成部分重要性的匯總數(shù)不能高于集團財務(wù)報表整體的重要性 B 集團項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體的重要性 C 組成部分重要性應(yīng)當(dāng)由集團項目組確定 D 集團項目組應(yīng)當(dāng)為所有組成部分確定組成部分重要性 答案 BC 點評 在確定組成部分重要性時 無須采用將集團財務(wù)報表整體重要性按比例分配的 方式 因此 對不同組成部分確定的重要性的匯總數(shù) 有可能高于集團財務(wù)報表整體重要 性 選項A不正確 為將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過集團財務(wù)報表整體的重要性的可 能性降至適當(dāng)?shù)牡退?集團項目組應(yīng)當(dāng)將組成部分重要性設(shè)定為低于集團財務(wù)報表整體 的重要性 選項B正確 如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?集 團項目組應(yīng)當(dāng)基于集團審計目的 為這些組成部分確定組成部分重要性 選項C正確 選項 D不正確 所有一詞過于絕對 如果集團項目組僅計劃對不重要的組成部分在集團層面實施 分析程序 那么無須為其確定重要性 多項選擇題多項選擇題 2015 2015年真題年真題 下列各項中 集團項目組應(yīng)當(dāng)確定的有 A 集團財務(wù)報表明顯微小錯報的臨界值 B 組成部分重要性 C 組成部分實際執(zhí)行的重要性 D 集團財務(wù)報表實際執(zhí)行的重要性 答案 ABD 點評 選項C中 組成部分實際執(zhí)行的重要性應(yīng)當(dāng)由集團項目組或組成部分注冊會計師 確定 單項選擇題單項選擇題 2013 2013年真題年真題 下列有關(guān)組成部分重要性的說法中 錯誤的是 A 組成部分重要性的匯總數(shù)可以高于集團財務(wù)報表整體的重要性 B 組成部分重要性可以由集團項目組或組成部分注冊會計師確定 C 如果僅計劃在集團層面對某組成部分實施分析程序 無需為該組成部分確定重要性 D 集團財務(wù)報表整體的重要性應(yīng)當(dāng)高于組成部分重要性 答案 B 點評 如果組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施審計或?qū)忛?基于集團審計 目的 集團項目組為這些組成部分確定組成部分重要性 簡答題簡答題 2012 2012年真題年真題 甲集團公司擁有乙公司等6家全資子公司 ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計甲集團公司2011 年度財務(wù)報表 確定甲集團公司合并財務(wù)報表整體的重要性為500萬元 集團項目組在審計工作底稿中記錄了集團審計策略 部分內(nèi)容摘錄如下 1 2 3 4 組成 部分 是否為重 要組成部 分 是 否 是否由其他會 計師事務(wù)所執(zhí) 行相關(guān)工作 是 否 擬執(zhí)行工 作的類型 組成部 分重要 性 說明 乙公司是否審計 500萬 元 確定該組成部分實 際執(zhí)行的重要性為3 00萬元 丙公司是是審計 200萬 元 該組成部分實際執(zhí) 行的重要性由其他 會計師事務(wù)所自行 確定 無須評價 丁公司是是審計 100萬 元 確定該組成部分實 際執(zhí)行的重要性為6 0萬元 戊公司否否審閱不適用 執(zhí)行審閱工作 無 須確定組成部分重 要性 戌公司否否 集團層面 分析程序 不適用 執(zhí)行集團層面分析 程序 無須確定組 成部分重要性 庚公司否否審計 400萬 元 確定該組成部分實 際執(zhí)行的重要性為2 40萬元 要求 假定不考慮其他條件 結(jié)合上表中第 1 2 和 3 列 分別指出第 4 列所 列內(nèi)容是否恰當(dāng) 如不恰當(dāng) 簡要說明理由 答案 組成 部分 是否恰當(dāng) 是 否 理由 乙公司否組成部分重要性應(yīng)當(dāng)?shù)陀诩瘓F財務(wù)報表整體的重要性 丙公司否 如果實際執(zhí)行的重要性由組成部分注冊會計師確定 集團項目組應(yīng)當(dāng)評價其適當(dāng)性 丁公司是 戊公司否 如果對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審閱 應(yīng)當(dāng)確定組成部 分重要性 戌公司是 庚公司是 脈絡(luò)和復(fù)習(xí)脈絡(luò)和復(fù)習(xí) 第第8181講講 集團財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估與應(yīng)對 集團財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估與應(yīng)對 1 1 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務(wù)報對集團財務(wù)報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考點和典題考點和典題 第三部分第三部分 集團財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估與應(yīng)對集團財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估與應(yīng)對 一 了解集團及其環(huán)境 集團組成部分及其環(huán)境 二 了解組成部分注冊會計師 三 針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施 一 了解集團及其環(huán)境 集團組成部分及其環(huán)境一 了解集團及其環(huán)境 集團組成部分及其環(huán)境 1 集團審計的審計風(fēng)險 1 審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 2 在集團審計中 審計風(fēng)險包括 包括 a 組成部分注冊會計師可能沒有發(fā)現(xiàn)組成部分財務(wù)信息存在的錯報 該錯報導(dǎo)致集團 財務(wù)報表發(fā)生重大錯報 的風(fēng)險 b 集團項目組可能沒有發(fā)現(xiàn)該錯報的風(fēng)險 2 對注冊會計師的要求 注冊會計師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)通過了解被審計單位及其環(huán)境 識別和評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 集團項目組應(yīng)當(dāng)了解的事項包括 1 在業(yè)務(wù)承接或保持階段獲取信息的基礎(chǔ)基礎(chǔ)上 進(jìn)一步了解進(jìn)一步了解集團及其環(huán)境 集團組成 部分及其環(huán)境 包括集團層面控制 控制 2 了解合并過程 合并過程 包括集團管理層向組成部分下達(dá)的指令 3 了解的內(nèi)容 1 集團管理層下達(dá)的指令 集團管理層下達(dá)的指令通常包括 a 運用的會計政策 b 適用于集團財務(wù)報表的披露要求 c 報告的時間要求 2 合并過程 a 如果對合并過程執(zhí)行工作的性質(zhì) 時間安排和范圍基于基于集團層面控制的有效運行有效運行 或者僅實施實質(zhì)性程序不足不足 集團項目組應(yīng)當(dāng)親自測試應(yīng)當(dāng)親自測試或要求組成部分注冊會計師代為測代為測 試試集團層面控制運行的有效性 控制運行的有效性 易考點易考點 背記背記 b 集團項目組應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)針對合并過程設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序 以應(yīng)對評估的 由合并 過程導(dǎo)致的集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險 設(shè)計和實施的進(jìn)一步審計程序應(yīng)當(dāng)包括應(yīng)當(dāng)包括評 價所有組成部分是否均已包括在集團財務(wù)報表中 c 集團項目組應(yīng)評價應(yīng)評價合并調(diào)整和重分類事項的適當(dāng)性 完整性和準(zhǔn)確性 d 組成部分財務(wù)信息是否按集團財務(wù)報表的會計政策編制 是否已適當(dāng)調(diào)整調(diào)整 以滿足 編制和列報集團財務(wù)報表的要求 4 組織項目組討論 1 集團項目組關(guān)鍵成員關(guān)鍵成員需要參與討論 2 組成部分注冊會計師可能可能參與討論 3 討論中需要特別強調(diào)舞弊舞弊導(dǎo)致的風(fēng)險 5 了解的目的 集團項目組應(yīng)當(dāng)對集團及其環(huán)境 集團組成部分及其環(huán)境獲取充分的了解 以足以 1 確認(rèn)或修正最初識別的重要組成部分 重要組成部分 2 評估由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的風(fēng)險風(fēng)險 6 評估重大錯報風(fēng)險 在集團層面評估集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險 可以基于以下信息 1 在了解集團及其環(huán)境 集團組成部分及其環(huán)境和合并過程時獲取的信息信息 包括在 評價集團層面控制以及與合并過程相關(guān)的控制設(shè)計和執(zhí)行時獲取的審計證據(jù) 2 從組成部分注冊會計師獲取的信息 7 評估舞弊風(fēng)險 注冊會計師應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)識別和評估 1 集團管理層對集團財務(wù)報表的舞弊風(fēng)險的評估 2 集團管理層對集團舞弊風(fēng)險的識別和應(yīng)對過程 3 是否有特定組成部分可能存在舞弊風(fēng)險 4 集團治理層如何監(jiān)督集團管理層識別和應(yīng)對集團舞弊風(fēng)險的過程 以及集團管理 層為降低舞弊風(fēng)險而建立的控制 5 集團治理層 管理層和內(nèi)部審計人員是否知悉任何影響組成部分或集團的舞弊事 實 舞弊嫌疑或舞弊指控 二 了解組成部分注冊會計師二 了解組成部分注冊會計師 1 對注冊會計師的要求 1 只有當(dāng)基于集團審計目的 計劃要求由組成部分注冊會計師執(zhí)行組成部分財務(wù)信 息的相關(guān)工作時 集團項目組才需要了解組成部分注冊會計師 2 如果集團僅在集團層面對某些組成部分實施分析程序?qū)嵤┓治龀绦?就無須了解無須了解這些組成部分 注冊會計師 易考點易考點 2 了解的內(nèi)容 多選題多選題 簡答題考點簡答題考點 背記背記 1 組成部分注冊會計師是否了解并將遵守與集團審計相關(guān)與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求職業(yè)道德要求 特別是 獨立性獨立性要求 2 組成部分注冊會計師是否具備專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力 3 集團項目組參與參與組成部分注冊會計師工作的程度程度是否足以獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲?證據(jù) 4 組成部分注冊會計師是否處于積極的監(jiān)管環(huán)境監(jiān)管環(huán)境中 3 對組成部分注冊會計師疑慮的處理 多選題多選題 簡答題考點簡答題考點 背記背記 1 對組成部分注冊會計師職業(yè)道德 專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán)境存有重大疑慮重大疑慮 集團項目組應(yīng)就組成部分財務(wù)信息獲取充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù) 而不應(yīng)要求不應(yīng)要求組成部分注冊會 計師執(zhí)行相關(guān)工作 2 如組成部分注冊會計師不符合不符合集團審計的獨立性要求 集團項目組不能通過不能通過參與 組成部分注冊會計師的工作 實施追加的風(fēng)險評估程序或進(jìn)一步程序 以消除組成部分注 冊會計師不具有獨立性的影響 3 集團項目組可以通過可以通過參與組成部分注冊會計師的工作 實施追加的風(fēng)險評估程序 或進(jìn)一步程序 消除對其專業(yè)勝任能力的非重大疑慮 或未處于有效監(jiān)管的影響 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 單項選擇題單項選擇題 2015 2015年真題年真題 在了解組成部分注冊會計師后 下列情形中 集團項目組可以采取措施消除其疑慮或 影響的是 A 集團項目組對組成部分注冊會計師的專業(yè)勝任能力存有重大疑慮 B 集團項目組對組成部分注冊會計師的職業(yè)道德存有重大疑慮 C 組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中 D 組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要求 答案 C 點評 選項A 選項B和選項D中 如果組成部分注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨 立性要求 或集團項目組對組成部分注冊會計師職業(yè)道德 專業(yè)勝任能力和所處的監(jiān)管環(huán) 境存有重大疑慮 集團項目組應(yīng)當(dāng)就組成部分財務(wù)信息獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 而不 應(yīng)要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行相關(guān)工作 選項C中 集團項目組可以 通過參與組成部分注冊會計師的工作 實施追加的風(fēng)險評估程序或?qū)M成部分財務(wù)信息實 施進(jìn)一步審計程序 消除對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮 如認(rèn)為 其缺乏行業(yè)專門知識 或消除組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中的影響 綜合題綜合題 改編自歷年真題改編自歷年真題 上市公司甲集團公司是ABC事務(wù)所的常年審計客戶 A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團公司2 013年度財務(wù)報表 子公司乙公司為重要組成部分 X注冊會計師為組成部分注冊會計師 子公司丙公司為重要組成部分 Y注冊會計師為組成部分注冊會計師 A注冊會計師制定了甲集團公司總體審計策略 部分內(nèi)容摘錄如下 1 X注冊會計師未能參與集團項目組對集團財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險的討論 A注冊會 計師擬另行安排時間與X注冊會計師進(jìn)行溝通 并向其通報集團項目組討論的情況 2 經(jīng)初步了解 負(fù)責(zé)丙公司審計的Y注冊會計師不符合與集團審計相關(guān)的獨立性要 求 集團項目組擬通過參與該注冊會計師對丙公司實施的審計工作 消除其不具有獨立性 的影響 要求 假定不考慮其他條件 逐項指出A注冊會計師的處理是否恰當(dāng) 如不恰當(dāng) 簡要 說明理由 答案 序號是否恰當(dāng)理由 1 是 2 否 如組成部分注冊會計師不符合集團審計的獨立性要求 集團項 目組不能通過參與組成部分注冊會計師的工作 實施追加的風(fēng) 險評估程序或進(jìn)一步程序 以消除組成部分注冊會計師不具有 獨立性的影響 集團項目組應(yīng)就該組成部分財務(wù)信息親自獲取 充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 第第8282講講 集團財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估與應(yīng)對 集團財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估與應(yīng)對 2 2 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務(wù)報對集團財務(wù)報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考點和典題考點和典題 第三部分第三部分 集團財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估與應(yīng)對集團財務(wù)報表審計的風(fēng)險評估與應(yīng)對 三 針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施三 針對評估的風(fēng)險采取的應(yīng)對措施 集團項目組應(yīng)當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)確定由其親自執(zhí)行或由組成部分注冊會計師代為執(zhí)行的工作的類型 1 對組成部分執(zhí)行工作 簡答題簡答題 綜合題必考點綜合題必考點 背記背記 組成部分類型程序 財務(wù)重大性 由集團項目組或組成部分注冊會計師運用該組成部分重要性組成部分重要性對該組成 部分財務(wù)信息實施審計 實施審計 重 要 組 成 部 分 特別風(fēng)險 執(zhí)行下列一項或多項工作 a 使用組成部分重要性對該組成部分實施審計 實施審計 b 針對與可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險相關(guān)特別風(fēng)險相關(guān)的一個 或多個賬戶余額 一類或多類交易或披露事項實施審計 c 針對可能導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險實施特定的審特定的審 計程序 計程序 非重要組成部分集團項目組應(yīng)當(dāng)在集團層面實施分析程序 集團層面實施分析程序 2 已執(zhí)行工作不能提供充分 適當(dāng)審計證據(jù) 簡答題簡答題 綜合題必考點綜合題必考點 背記背記 應(yīng)選擇某些不重要不重要的組成部分執(zhí)行下列一項或多項工作 1 使用該組成部分重要性對組成部分實施審計 實施審計 2 對一個或多個賬戶余額 一類或多類交易或披露實施審計 實施審計 3 使用組成部分重要性對組成部分實施審閱 實施審閱 4 實施特定實施特定程序 3 參與組成部分注冊會計師的工作 1 對注冊會計師的要求 簡答題簡答題 多選題考點多選題考點 背記背記 參與類型要點 重要 組成 部分 風(fēng)險評 估 集團項目組應(yīng)當(dāng)參與應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序風(fēng)險評估程序 以識別 導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險 a 與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論討論對集團而言重要的組 成部分業(yè)務(wù)活動 業(yè)務(wù)活動 b 與組成部分注冊會計師討論由于舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息 發(fā)生重大錯報重大錯報的可能性 c 復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯 報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿 審計工作底稿 特別風(fēng) 險 集團項目組應(yīng)當(dāng)評價應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的 恰當(dāng)性恰當(dāng)性 根據(jù)根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解 集團項目組應(yīng)當(dāng)確定應(yīng)當(dāng)確定是否 有必要參與進(jìn)一步審計程序 考慮因素考慮因素包括 a 組成部分的重要程度 b 識別出的導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險 c 集團項目組對組成部分注冊會計師的了解 非重要組成部分集團項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估 2 參與的方式 方式 兩會兩核走流程兩會兩核走流程 a 與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談會談 獲取對組成部分及其環(huán)境的 了解 b 復(fù)核復(fù)核組成部分注冊會計師總體審計策略和具體審計計劃 c 單獨或與組成部分注冊會計師共同實施風(fēng)險評估風(fēng)險評估程序 識別和評估組成部分 層面的重大錯報風(fēng)險 d 單獨或與組成部分注冊會計師共同設(shè)計和實施進(jìn)一步程序 進(jìn)一步程序 e 參加組成部分注冊會計師與管理層的總結(jié)和其他重要會議 會議 f 復(fù)核復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 單項選擇題單項選擇題 2017 2017年真題年真題 在審計集團財務(wù)報表時 下列工作類型中 不適用于重要組成部分的是 A 特定項目審計 B 實施特定審計程序 C 財務(wù)信息審閱 D 財務(wù)信息審計 答案 C 點評 選項C屬于針對重要組成部分已執(zhí)行工作仍不能提供充分 適當(dāng)審計證據(jù)時 對 于不重要的組成部分實施的工作 所以財務(wù)報表審閱針對的是不重要的組成部分 單項選擇題單項選擇題 2015 2015年真題年真題 下列各項工作中 可以由組成部分注冊會計師代表集團項目組執(zhí)行的是 A 測試集團層面控制運行的有效性 B 對不重要的組成部分實施集團層面分析程序 C 確定對組成部分財務(wù)信息執(zhí)行工作的類型 D 了解集團層面的控制和合并過程 答案 A 點評 本題非常經(jīng)典非常經(jīng)典 同學(xué)們務(wù)必借助本題舉一反三 強化每個選項的重要觀點 選 項A中 如果預(yù)期集團層面控制運行有效 集團項目組應(yīng)當(dāng)測試或者要求組成部分注冊會計 師測試這些控制運行的有效性 簡答題簡答題 2011 2011年真題年真題 ABC會計師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計D集團公司2010年度財務(wù)報表 并委派A注冊會計師擔(dān)任審計 項目合伙人 D集團公司屬于家電制造行業(yè) 共有4家全資子公司 各子公司的相關(guān)資料摘 錄如下 公司 名稱 主營業(yè)務(wù) 資產(chǎn)總額在集 團中所占的份 額 營業(yè)收入在集 團中所占的份 額 利潤總額在集 團中所占的份 額 說明 E公司彩電80 50 78 1 F公司冰箱5 5 6 2 G公司洗衣機5 40 5 3 H公司 集團產(chǎn)品的出口 銷售 5 5 4 4 說明 1 E公司的業(yè)務(wù)和財務(wù)狀況穩(wěn)定 2 F公司從事的業(yè)務(wù)剛剛開始兩年 規(guī)模較小 財務(wù)狀況較為穩(wěn)定 3 為拓展市場 G公司向部分主要客戶提供特殊退貨安排 4 H公司從事了若干遠(yuǎn)期外匯合同交易 以管理2010年度外匯匯率持續(xù)波動的風(fēng)險 要求 1 針對確定的重要組成部分 簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型 2 針對確定的非重要組成部分 簡要說明A注冊會計師執(zhí)行工作的類型 答案 針對要求 1 A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對E公司和G公司運用該組成部分的重要性對其財務(wù)信息實施審計 A注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對H公司受到遠(yuǎn)期外匯合同交易影響而存在特別風(fēng)險的賬戶余額和 披露實施特定審計程序 針對要求 2 A注冊會計師應(yīng)當(dāng)對F公司在集團層面實施分析程序 因為F公司屬于不重要的組成部分 脈絡(luò)和復(fù)習(xí)脈絡(luò)和復(fù)習(xí) 第第8383講講 集團財務(wù)報表審計的溝通與評價集團財務(wù)報表審計的溝通與評價 第四編第四編 第十六章第十六章 對集團財務(wù)報對集團財務(wù)報 表審計的特殊考慮表審計的特殊考慮 考點和典題考點和典題 第四部分第四部分 集團財務(wù)報表審計的溝通與評價集團財務(wù)報表審計的溝通與評價 一 與組成部分注冊會計師的溝通一 與組成部分注冊會計師的溝通 二 評價審計證據(jù)二 評價審計證據(jù) 三 與管理層和治理層溝通三 與管理層和治理層溝通 一 與組成部分注冊會計師的溝通一 與組成部分注冊會計師的溝通 1 雙向溝通 理解理解 集團 組成部分 下達(dá)圣旨下達(dá)圣旨 組成部分 集團 遞上奏折遞上奏折 通 報 和 溝 通 內(nèi) 容 1 組成部分應(yīng)執(zhí)行的工作 集團項目組對其工作的利用 2 溝通的形式和內(nèi)容 3 配合集團項目組的工作 4 職業(yè)道德和獨立性 5 重要性和臨界值 6 導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重 大錯報的特別風(fēng)險 7 集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方 1 遵守職業(yè)道德的情況 2 是否遵守集團項目組的要求 3 組成部分財務(wù)信息 4 因違反法律法規(guī)可能導(dǎo)致集團報表發(fā)生重大錯 報的信息 5 達(dá)到臨界值的未更正錯報 6 管理層偏向的跡象 7 值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷 8 組成部分管理層及其他人員的舞弊或舞弊嫌疑 清單 9 總體發(fā)現(xiàn) 形成的結(jié)論和意見等 真題和模擬題精講真題和模擬題精講 單項選擇題單項選擇題 模擬題模擬題 下列各項中 屬于組成部分注冊會計師應(yīng)當(dāng)向集團項目組通報的內(nèi)容的是 A 組成部分財務(wù)信息中未更正錯報的清單 B 低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報 C 對組成部分實施審計時的重要性水平 D 集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單 答案 A 點評 選項B中 低于集團項目組通報的明顯微小錯報臨界值的錯報 組成部分注冊會 計師通常無需向集團項目組通報 選項C和選項D中 屬于集團項目組向組成部分注冊會計 師通報的內(nèi)容 2 評價溝通 1 集團項目組應(yīng)當(dāng)應(yīng)當(dāng)與組成部分注冊會計師 組成部分管理層或集團公司管理層討論 發(fā)現(xiàn)的重大事項 2 確定是否有必要復(fù)核組成部分注冊會計師工作底稿的相關(guān)部分 在復(fù)核時 通常 關(guān)注與集團特別風(fēng)險相關(guān)集團特別風(fēng)險相關(guān)的審計工作底稿 二 評價審計證據(jù)二 評價審計證據(jù) 1 評價內(nèi)容 集團項目組應(yīng)當(dāng)評價是否已獲取充分 適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù) 作為形成集團審計意見的基 礎(chǔ) 如否 可以要求組成部分注冊會計師對組成部分財務(wù)信息實施追加的程序?qū)嵤┳芳拥某绦?如不