應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)課件

第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 本章學(xué)習(xí)目的 1 通過(guò)本章學(xué)習(xí) 了解應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 預(yù)付賬款和其它應(yīng)收款的概念和范圍 2 掌握應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 熟練掌握應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的計(jì)算及應(yīng)收票據(jù)的核算 應(yīng)收賬款的確認(rèn) 計(jì)價(jià)及核算 3 了解壞賬的確認(rèn) 熟練掌握壞賬損失的估算及壞賬損失的核算方法 教學(xué)內(nèi)容 第一節(jié)應(yīng)收票據(jù) 一 應(yīng)收票據(jù)概述應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)因銷售商品 產(chǎn)品 提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票 包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票 但應(yīng)收票據(jù)主要是銷售商品而發(fā)生的 應(yīng)收票據(jù)的入賬價(jià)值 應(yīng)收票據(jù)的面值應(yīng)收票據(jù)根據(jù)是否帶息 分為帶息應(yīng)收票據(jù)和不帶息應(yīng)收票據(jù)帶息應(yīng)收票據(jù)到期值的計(jì)算 帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值 應(yīng)收票據(jù)的面值 票據(jù)的利息 計(jì)算利息的公式 應(yīng)收票據(jù)票面金額 票面利率 期限期限的確定 可能是按月 也可能是按日 多少天 來(lái)表述的 在計(jì)算天數(shù)的時(shí)候 在計(jì)算多少個(gè)月的時(shí)候 如果利率是按年來(lái)表示的 那期限就要轉(zhuǎn)換成N 360天或N 12月來(lái)進(jìn)行計(jì)算 二 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)處理 1 收到票據(jù)借 應(yīng)收票據(jù)貸 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 2 票據(jù)到期 收到票款時(shí)借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù) 但根據(jù)是否帶息此步核算分為兩種情況 帶息應(yīng)收票據(jù) 不帶息應(yīng)收票據(jù)1 不帶息應(yīng)收票據(jù)借 銀行存款貸 應(yīng)收票據(jù) 面值 2 帶息的應(yīng)收票據(jù)注意 收到的票款應(yīng)該是應(yīng)收票據(jù)的到期值 到期值有可能是面值 也有可能應(yīng)收票據(jù)里面包含有部分利息 計(jì)算利息時(shí) 借 應(yīng)收票據(jù)貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 則票據(jù)到期時(shí) 收到票款 收到票據(jù)的到期值 則到期值是票據(jù)的面值及整個(gè)期間的利息 轉(zhuǎn)出 應(yīng)收票據(jù) 是面值加上已預(yù)計(jì)的利息 那么 這時(shí)候 銀行存款 與 應(yīng)收票據(jù) 兩者之間還有一個(gè)小的差額 這個(gè)差額就是 貸 財(cái)務(wù)費(fèi)用 也就是未計(jì)提的利息 例如 4月1號(hào)簽發(fā)的票據(jù) 7月1號(hào)到期 4月1號(hào)以面值入賬 4月30號(hào)月末時(shí) 計(jì)算一次利息 5月末計(jì)算一次利息 6月末計(jì)算一次利息 7月1號(hào)到期時(shí) 到期值就是面值加上全部計(jì)算的利息 但是又沒(méi)有那么簡(jiǎn)單 有可能票據(jù)不是7月1號(hào)到期 比如說(shuō)7月25號(hào)到期 那么7月1號(hào) 7月25號(hào)的利息又沒(méi)有計(jì)提 這時(shí)候 收到票款時(shí) 借 銀行存款 票據(jù)的到期值 貸 應(yīng)收票據(jù) 面值 已計(jì)提的利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 未預(yù)提的利息 3 票據(jù)到期 對(duì)方無(wú)力償還 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款 借 應(yīng)收賬款貸 應(yīng)收票據(jù)注意 當(dāng)應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款時(shí) 是轉(zhuǎn)面值 到期值 還是面值加上已計(jì)提的利息 我們應(yīng)本著謹(jǐn)慎性原則 由于票據(jù)到期時(shí)都收不到款項(xiàng) 因此 不能把應(yīng)收票據(jù)的到期值轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里面 只把應(yīng)收票據(jù)賬面的數(shù)額 面值 已預(yù)計(jì)的利息 轉(zhuǎn)到應(yīng)收賬款里面 4 應(yīng)收票據(jù)的背書轉(zhuǎn)讓轉(zhuǎn)讓時(shí) 一般時(shí)換取物資 賬務(wù)處理為 借 物資采購(gòu) 按實(shí)際采購(gòu)成本入賬 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅 貸 應(yīng)收票據(jù) 面值 已經(jīng)預(yù)計(jì)的利息 財(cái)務(wù)費(fèi)用 到轉(zhuǎn)讓時(shí)為至 未計(jì)提的利息 銀行存款 應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓不足購(gòu)買物資的部分 注意 應(yīng)收票據(jù)的內(nèi)容比較容易出現(xiàn)一些小的計(jì)算性的問(wèn)題 但不是以計(jì)算題的形式出現(xiàn) 而是在一些單項(xiàng)選擇題里面出現(xiàn) 例如 某企業(yè)05年10月1號(hào)收到一張商業(yè)承兌匯票 面值10萬(wàn)元 年利率6 期限6個(gè)月 那么在12月31號(hào) 資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收票據(jù)這個(gè)項(xiàng)目反映金額是多少 可以給你很多選項(xiàng) 這道題計(jì)算為 10 6 3 12 10 10 15 萬(wàn)元 第二節(jié)應(yīng)收賬款 應(yīng)收賬款通過(guò)設(shè)置 應(yīng)收賬款 科目進(jìn)行核算 應(yīng)收賬款 科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算 應(yīng)收賬款 科目期末借方余額 反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款 期末如為貸方余額 反映企業(yè)預(yù)收的賬款 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款 按應(yīng)收金額 借記 應(yīng)收賬款 科目 按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 等科目 收回應(yīng)收賬款時(shí) 借記 銀行存款 等科目 貸記 應(yīng)收賬款 科目 涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理 代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi) 借記 應(yīng)收賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 收回代墊費(fèi)用時(shí) 借記 銀行存款 科目 貸記 應(yīng)收賬款 科目 企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組 應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行處理 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的兩種不同形式的折扣 其對(duì)應(yīng)收帳款的影響是不同的 1 商業(yè)折扣 商業(yè)折扣在銷售過(guò)程中 對(duì)商品價(jià)格給與的一定折扣 實(shí)質(zhì)上是對(duì)商品報(bào)價(jià)的折扣 商業(yè)折扣在商品報(bào)價(jià)中扣除之后才得到應(yīng)收賬款的金額 商業(yè)折扣不會(huì)影響到應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)核算 2 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶進(jìn)快償付貨款 對(duì)債務(wù)金額所給與的一定比率的扣減 現(xiàn)金折扣一般用2 10 1 20 n 30等表示 表示客戶在10天內(nèi)付款可以獲得2 的折扣 在20天內(nèi)付款可以獲得1 的折扣 在30天內(nèi)付款則沒(méi)有折扣 對(duì)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算 有兩種方法可以選擇 一種是總價(jià)法 另一種是凈價(jià)法 總價(jià)法是按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià) 據(jù)以確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 當(dāng)客戶在現(xiàn)金折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)確認(rèn)現(xiàn)金折扣 并將現(xiàn)金折扣確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用 凈價(jià)法是將減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià) 據(jù)以確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 當(dāng)客戶未在現(xiàn)金折扣期內(nèi)支付貨款時(shí) 將客戶喪失的現(xiàn)金折扣作為提供信貸支持獲得的收入 例4 6 某企業(yè)銷售產(chǎn)品100000元 為客戶提供現(xiàn)金折扣為2 20 n 30 適用的增值稅率為17 產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù) 企業(yè)使用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 借 應(yīng)收帳款117000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 若企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款 借 銀行存款114660 應(yīng)收帳款117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2340 若企業(yè)在20天后收到貨款 借 銀行存款117000 應(yīng)收帳款117000 第三節(jié)預(yù)付賬款 預(yù)付賬款通過(guò)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目進(jìn)行核算 也可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目 將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入 應(yīng)付賬款 科目 預(yù)付賬款 科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算 預(yù)付賬款 科目期末借方余額 反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng) 期末如為貸方余額 反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng) 借記 預(yù)付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 收到所購(gòu)物資 按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額 借記 材料采購(gòu) 或 原材料 庫(kù)存商品 等科目 按應(yīng)支付的金額 貸記 預(yù)付賬款 科目 補(bǔ)付的款項(xiàng) 借記 預(yù)付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄 涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理 企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款 借記 預(yù)付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款 借記 在建工程 科目 貸記 預(yù)付賬款 科目 銀行存款 等科目 例4 7 某企業(yè)按照合同約定向供貨商支付預(yù)付款50000元 實(shí)際收到商品貨款60000元 增值稅額為10200元 企業(yè)補(bǔ)付其余欠款 借 預(yù)付帳款50000 銀行存款50000 借 庫(kù)存商品60000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 10200 預(yù)付帳款50000 銀行存款20200 第四節(jié)壞賬 一 壞賬的概念及壞賬損失的確認(rèn) 一 壞賬 是指企業(yè)無(wú)法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收款項(xiàng) 由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失 稱為壞賬損失 二 壞賬損失的確認(rèn) 因債務(wù)人破產(chǎn)或死亡 以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后 確實(shí)不能收回 因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過(guò)3年 經(jīng)核查確實(shí)無(wú)法收回 因發(fā)生嚴(yán)重的自然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單位停產(chǎn)而在段時(shí)間內(nèi)無(wú)法償還債務(wù) 確實(shí)無(wú)法收回 因債務(wù)單位撤銷 資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重不足 確實(shí)不能收回二 壞賬損失的核算壞賬的處理方法有兩種 直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法 注意 備抵法應(yīng)特別予以掌握 直接轉(zhuǎn)銷法可能在處理方法政策變更中涉及 計(jì)提的方法余額百分比法 賬齡分析法 銷貨百分比法 個(gè)別認(rèn)定法 注意 考試常見的是余額百分比法 賬齡分析法 有時(shí)也涉及個(gè)別認(rèn)定法 但是銷售百分比法很少涉及 在學(xué)習(xí)這些方法時(shí) 要注意是怎么樣計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 1 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借 管理費(fèi)用貸 壞賬準(zhǔn)備當(dāng)發(fā)生壞賬準(zhǔn)備時(shí)借 壞賬準(zhǔn)備貸 應(yīng)收賬款 計(jì)提金額的確定 要特別注意 本期應(yīng)收賬款余額 計(jì)提比例 確定的金額并不是我們當(dāng)期真正計(jì)入管理費(fèi)用的數(shù)額 還得考慮以前期提取 以前期發(fā)生壞賬的問(wèn)題 也就是說(shuō)考慮在計(jì)提壞賬準(zhǔn)備之前的壞賬準(zhǔn)備賬戶的余額 如果貸方余額 計(jì)算出來(lái)的金額 要沖銷 借 壞賬準(zhǔn)備貸 管理費(fèi)用如果貸方余額 計(jì)算出來(lái)的金額 要補(bǔ)提 借 管理費(fèi)用貸 壞賬準(zhǔn)備如果有借方余額 則計(jì)提的金額 借方余額 計(jì)算出來(lái)的金額 第五節(jié)其他應(yīng)收款 其他應(yīng)收款通過(guò)設(shè)置 其他應(yīng)收款 科目核算 企業(yè)除應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)均在 其他應(yīng)收款 科目核算 可按對(duì)方單位 或個(gè)人 進(jìn)行明細(xì)核算 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng)時(shí) 借記 其他應(yīng)收款 科目 貸記 銀行存款 固定資產(chǎn)清理 等科目 收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí) 借記 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 等科目 貸記 其他應(yīng)收款 科目