【畢業(yè)學(xué)位論文】(Word原稿)會(huì)計(jì)師公會(huì)組織及自律功能之探討-會(huì)計(jì)學(xué)

國(guó)立臺(tái)灣大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)研究所碩士論文 指導(dǎo)教授：林嬋娟 博士 會(huì)計(jì)師公會(huì)組織及自律功能之探討 研究生：薛世杰 撰 中華民國(guó)八十八年六月 壹 謝辭 二年的研究所生涯隨著論文之付梓已近尾聲，回顧過(guò)去，能在這個(gè)優(yōu)良的環(huán)境中學(xué)習(xí)，心中充滿(mǎn)了喜悅與感激。 本論文能夠完成，首先要感謝指導(dǎo)教授 林嬋娟博士的悉心指導(dǎo)，于論文撰寫(xiě)過(guò)程中凡題目之?dāng)M定、問(wèn)卷之設(shè)計(jì)、資料搜集之方向及論文的修飾斧正，均不憚其煩地指導(dǎo)，使我獲益良多，在此獻(xiàn)上最誠(chéng)摯的敬意。 論文口試時(shí)，感謝 柯承恩博士與 周玲臺(tái)所長(zhǎng)于 公務(wù)繁忙之余，對(duì)論文內(nèi)容的愷切建議及指正，使本論文得以更加嚴(yán)謹(jǐn)完善，在此亦致上誠(chéng)摯謝意。 論文撰寫(xiě)期間，亦要感謝元智大學(xué)助理教授 劉嘉雯博士；臺(tái)大法律系 曾宛如教授；臺(tái)大會(huì)研所博士班蔡璧徽學(xué)姐、林囿成學(xué)長(zhǎng)于論文之研究方向、資料之解讀及統(tǒng)計(jì)方法之應(yīng)用上之鼎力協(xié)助，使本論文得以順利完成，至為感銘。 此外，好友圣訓(xùn)兄及研究所同學(xué)思國(guó)、家銘及采雯為我解決電腦應(yīng)用上的疑難雜癥；協(xié)成及惠先在統(tǒng)計(jì)軟體的應(yīng)用上幫了我不少忙；還有同門(mén)的漢妮、智強(qiáng)及逸穎在我需要幫忙時(shí)，適時(shí)地伸出援手，與其他不具名但熱心的會(huì)計(jì)師們，于百忙之中仍 撥冗填答問(wèn)卷，特此一并敬表謝意。 最后，謹(jǐn)以本文獻(xiàn)給我敬愛(ài)的父母及家人，謝謝你們?cè)谖仪髮W(xué)的過(guò)程一路支持、陪伴與付出，如果我有一點(diǎn)點(diǎn)的榮耀或成就，愿和你們一起分享！ 薛世杰 謹(jǐn)識(shí) 于臺(tái)大會(huì)計(jì)學(xué)研究所 民國(guó)八十八年六月 貳 論文摘要 論文題目：會(huì)計(jì)師公會(huì)組織及自律功能之探討 指導(dǎo)教授：林嬋娟 博士 研究生：薛世杰 畢業(yè)日期：八十八年六月 在促 進(jìn)資本市場(chǎng)健全發(fā)展過(guò)程中，會(huì)計(jì)師扮演相當(dāng)關(guān)鍵的角色，如何維持會(huì)計(jì)師的專(zhuān)業(yè)水準(zhǔn)遂成為各國(guó)面臨的重要課題 。 會(huì)計(jì)師所提供的服務(wù)屬于高度專(zhuān)業(yè)性，因此由專(zhuān)業(yè)來(lái)管專(zhuān)業(yè)是最好的一個(gè)方式，會(huì)計(jì)師公會(huì)便是在這個(gè)前提之下成立的 。 本研究首先匯總我國(guó) 、 美國(guó)及英國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)的組織及自律功能 。進(jìn)而調(diào)查我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員對(duì)公會(huì)的組織及自律功能方面的滿(mǎn)意度 。 本研究亦分析不同會(huì)計(jì)師特質(zhì)是否影響其看法，并分析其原因 。 在 我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)的組織及自律功能跟美、英會(huì)計(jì)師公會(huì)較不同的地方如下： 我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)除章程宗旨外，無(wú)更細(xì)部的實(shí)行細(xì)則；委員會(huì) 的權(quán)力不若美、英會(huì)計(jì)師公會(huì)委員會(huì)大；會(huì)員全為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師；年費(fèi)較低廉。 我國(guó)在會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)查核評(píng)鑒方面無(wú)定期評(píng)鑒的規(guī)定；未依受評(píng)鑒者服務(wù)客戶(hù)的類(lèi)型分組并采用不同的評(píng)鑒標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)評(píng)鑒不佳的事務(wù)所未作出懲罰。 在持續(xù)進(jìn)修方面我國(guó)持續(xù)進(jìn)修的對(duì)象僅限于承辦財(cái)務(wù)簽證的會(huì)計(jì)師；持續(xù)進(jìn)修的范圍屬條列式的規(guī)定；規(guī)定的時(shí)數(shù)較少；對(duì)未符合持續(xù)進(jìn)修時(shí)數(shù)者僅采由公會(huì)發(fā)文通知改進(jìn)的方式為之。 在懲戒會(huì)員方面我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)紀(jì)律委員會(huì)全由執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師所組 參 成；只有特定人方得提出申訴；在調(diào)查會(huì)員違反紀(jì)律情事時(shí)未舉行聽(tīng)證會(huì)。 問(wèn)卷調(diào)查方面，總計(jì)發(fā) 出了 500份問(wèn)卷，回收 101份，有效回收率為 問(wèn)卷結(jié)果顯示，會(huì)計(jì)師在會(huì)計(jì)師公會(huì)的組織及章程之宗旨的達(dá)成方面皆不是很滿(mǎn)意；在自律功能方面，對(duì)現(xiàn)行的評(píng)鑒制度有較好的滿(mǎn)意度，而對(duì)現(xiàn)行的持續(xù)進(jìn)修及會(huì)員的懲戒皆不滿(mǎn)意 。 本研究的結(jié)論匯總說(shuō)明如下： 一、 加強(qiáng)章程宗旨的達(dá)成，建立實(shí)行細(xì)則 在章程宗旨外另訂細(xì)部的實(shí)行方針，并隨時(shí)間、環(huán)境的變遷而調(diào)整。亦須使會(huì)員知道公會(huì)現(xiàn)行的活動(dòng)、政策。 二、 調(diào)整組織架構(gòu)并放寬入會(huì)的資格 就目前的狀況看來(lái)，全聯(lián)會(huì)和省市公會(huì)的功能過(guò)于重迭，因此只須采取全國(guó)一個(gè)會(huì)計(jì)師公會(huì)即可。另就入 會(huì)資格方面，可以允許非執(zhí)業(yè)但有會(huì)計(jì)師資格者加入公會(huì)，以協(xié)助公會(huì)吸取更多在其他領(lǐng)域方面的知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，使公會(huì)能更有效地推動(dòng)其各項(xiàng)政策。 三、 在會(huì)計(jì)師的自律及對(duì)公會(huì)對(duì)會(huì)員的懲戒方面 公會(huì)在管制會(huì)計(jì)師的同時(shí)亦管制會(huì)計(jì)師事務(wù)所。國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師應(yīng)秉持崇高的專(zhuān)業(yè)理想、摒棄歧見(jiàn)、尋求共識(shí)以精進(jìn)公會(huì)應(yīng)有的功能，才能發(fā)揮專(zhuān)業(yè)最可貴的自律精神。此外應(yīng)賦予紀(jì)律委員會(huì)有調(diào)閱或調(diào)查會(huì)計(jì)師工作底稿之權(quán)，以讓紀(jì)律委員會(huì)能發(fā)揮其應(yīng)有之功能 。 四、 同業(yè)評(píng)鑒及持續(xù)進(jìn)修 在同業(yè)評(píng)鑒方面，應(yīng)依受評(píng)鑒者服務(wù)之客戶(hù)類(lèi)型，將受評(píng)鑒者區(qū)分為公開(kāi)發(fā)行組及非公開(kāi)發(fā)行組， 分別適用不同的評(píng)鑒標(biāo)準(zhǔn)。且對(duì)于評(píng)鑒不佳的事務(wù)所，公會(huì)最好能制定處分的方法。在持續(xù) 肆 進(jìn)修方面，宜增加對(duì)于持續(xù)進(jìn)修總時(shí)數(shù)的規(guī)定并對(duì)其方法加以改良。且對(duì)于未遵守持續(xù)進(jìn)修規(guī)定者考慮是否停止其執(zhí)行業(yè)務(wù)的權(quán)利。 五、 公共關(guān)系及理監(jiān)事及委員的組成問(wèn)題 公會(huì)應(yīng)加強(qiáng)與行政立法機(jī)關(guān)的關(guān)系以維護(hù)會(huì)員的權(quán)益，并須在保護(hù)社會(huì)大眾權(quán)益方面多做努力。另外在理監(jiān)事及各委員會(huì)的委員比例方面，是否須兼顧到大事務(wù)所和中小型事務(wù)所的比例，值得深思。 伍 of of D. 1999 a in of to an by to is PA in ., of of . of PA K as 1. As as PA of . is t in t .S .K in is .S .K 2. As as is t a in ; no no PA 3. As as is to in PE in PE 陸 in PE .S .K no do by PE 4. As as is of is of in no is in of a 500 Of 101 of of of PA As as is a PE of be as 1. To of To in to in To of s 2. To to to of PA of PA is As to to we PA PA in to In PA in so as to 3. In PA PA in a to of PA So be be to so it 4. In to n to PA 柒 to PA PA In of be be to to do by PE be 5. In to of of PA or to to As of of it is we PA 捌 目 錄 第一章 緒論 . 零 第一節(jié) 研究背景與動(dòng)機(jī) . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第二節(jié) 研究目的 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第三節(jié) 論文架構(gòu)與研究流程 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第二章 會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體及自律之文獻(xiàn)探討 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第一節(jié) 專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的意義 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的定位 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的自律功能 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第四節(jié) 同業(yè)評(píng)鑒、持續(xù)進(jìn)修教育及會(huì)計(jì)師公會(huì)懲戒的相關(guān)文獻(xiàn) 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第三章 我國(guó)、美國(guó)及英國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)組織與自律功能之比較 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第一 節(jié) 各國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)組織的比較 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)師公會(huì)之自律功能同業(yè)評(píng)鑒 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師公會(huì)之自律功能持續(xù)進(jìn)修 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第四節(jié) 會(huì)計(jì)師公會(huì)之自律功能會(huì)員的懲戒 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第四章 研究設(shè)計(jì)及統(tǒng)計(jì)分析方法 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第一節(jié) 問(wèn)卷設(shè)計(jì) . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第二節(jié) 資料分析方法 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第三節(jié) 問(wèn)卷樣本 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第五章 實(shí)證結(jié)果分析 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第一節(jié) 樣本概況 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員對(duì)公會(huì)功能的看法 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員的特質(zhì)與公會(huì)功能滿(mǎn)意度之相關(guān)分析 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第六章 結(jié)論與建議 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第一節(jié) 結(jié)論 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第二節(jié) 建議 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 第三節(jié) 研究限制 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 附錄一 問(wèn)卷 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 參考文獻(xiàn) . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 玖 表目錄 表 2行會(huì)與專(zhuān)業(yè)的比較 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)組織沿革 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)組織沿革表 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)組織沿革表 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3. 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3. 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3. 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3國(guó)與美國(guó)、英國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)組織之比較表 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3國(guó)與美國(guó)、英國(guó)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)評(píng)鑒之比較表 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3國(guó)與美國(guó)、英國(guó)持續(xù)進(jìn)修規(guī)定之比較表 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 3國(guó)與美國(guó)、英國(guó)之會(huì)計(jì)師公會(huì)對(duì)其會(huì)員懲戒之比較表 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5回卷者執(zhí)業(yè)年資分布 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5回卷者所屬事務(wù)所規(guī) 模分布 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5卷者對(duì)會(huì)計(jì)師公會(huì)在各功能達(dá)成上的滿(mǎn)意度 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5卷者對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)師公會(huì)運(yùn)作功能之滿(mǎn)意度 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5否參與公會(huì)運(yùn)作對(duì)公會(huì)功能滿(mǎn)意度之相關(guān)分析 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5業(yè)年資對(duì)公會(huì)功能滿(mǎn)意度之相關(guān)分析 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5事務(wù)所規(guī)模對(duì)公會(huì)功能滿(mǎn)意度之相關(guān)分析 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5否參與公會(huì)運(yùn)作對(duì)公會(huì)章程宗旨達(dá)成滿(mǎn)意度之相關(guān)分析 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5業(yè)年資對(duì)公會(huì)章程宗旨達(dá)成滿(mǎn)意度之相關(guān)分析 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 表 5卷者特質(zhì)與功能構(gòu)面滿(mǎn)意度之相關(guān)分析總整理 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 圖目錄 圖 1究流程圖 . 錯(cuò)誤 !未定義書(shū)簽。 1 第一章 緒論 第一節(jié) 研究背景與動(dòng)機(jī) 隨著經(jīng)濟(jì)之迅速發(fā)展，會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)人數(shù)相對(duì)增加，執(zhí)業(yè)品質(zhì)不免有良莠不齊之現(xiàn)象發(fā)生。會(huì)計(jì)師一方面提供專(zhuān)業(yè)性的服務(wù)予社會(huì)大眾以換取優(yōu)渥的酬勞，一方面須維持社會(huì)大眾對(duì)其公正性、獨(dú)立性及客觀(guān)性的信心。但因會(huì)計(jì)師提供之專(zhuān)業(yè)服務(wù)為無(wú)形的，一般大眾難以從外觀(guān)來(lái)判斷其優(yōu)劣，再加上資訊不對(duì)稱(chēng)， 容易發(fā)生劣幣驅(qū)逐良幣的現(xiàn)象。因此除了由政府以公權(quán)力的方式來(lái)管理會(huì)計(jì)師外，會(huì)計(jì)師亦組織專(zhuān)業(yè)團(tuán)體以自律的方式來(lái)提升社會(huì)大眾對(duì)于會(huì)計(jì)師工作品質(zhì)的信賴(lài)。會(huì)計(jì)師公會(huì)運(yùn)作的良窳，除了會(huì)影響到會(huì)員間自律的成效，進(jìn)而影響社會(huì)大眾對(duì)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)的信心外，亦可能會(huì)使政府為了保障社會(huì)大眾的利益而介入會(huì)計(jì)師的管制活動(dòng)。由于會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)是屬于高度專(zhuān)業(yè)性技能，因此美、英兩國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)皆積極地從事會(huì)計(jì)師的自律活動(dòng)，希望藉由公會(huì)的自律提升會(huì)計(jì)師工作的品質(zhì)，增進(jìn)社會(huì)大眾的信心，進(jìn)而減少政府對(duì)于會(huì)計(jì)師的管制。 會(huì)計(jì)師公會(huì)的功能一方面須維護(hù)社會(huì)大眾 的利益，另一方面須保障會(huì)員的權(quán)益。以我國(guó)為例，會(huì)計(jì)師公會(huì)全國(guó)聯(lián)合會(huì)章程規(guī)定：本會(huì)以聯(lián)合會(huì)計(jì)師公會(huì)共同闡揚(yáng)會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)術(shù)，發(fā)揮會(huì)計(jì)師功能，促進(jìn)會(huì)計(jì)師制度，并協(xié)助國(guó)家社會(huì)財(cái)經(jīng)建設(shè)，增進(jìn)國(guó)際間會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)術(shù)之交流，共謀發(fā)展會(huì)計(jì)師事業(yè)為宗旨。而三省市會(huì)計(jì) 2 師公會(huì)的宗旨及任務(wù)與全聯(lián)會(huì)的宗旨并無(wú)太大的差異。會(huì)計(jì)師公會(huì)是否充分發(fā)揮這些功能，值得深討。 會(huì)計(jì)師公會(huì)運(yùn)作的良窳既然會(huì)影響到社會(huì)大眾的權(quán)益，其如何保障社會(huì)大眾的利益是各國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)的重要目標(biāo)之一。目前我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)的組成、運(yùn)作方式、權(quán)利與義務(wù)皆規(guī)范于會(huì)計(jì)師法。會(huì)計(jì)師 法第 30條的規(guī)定：全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合會(huì)，應(yīng)由?。ㄊ校?huì)計(jì)師公會(huì)七個(gè)以上之發(fā)起及全體過(guò)半數(shù)之同意組織之。?。ㄊ校?huì)計(jì)師公會(huì)加入全國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合會(huì)為會(huì)員由此可知會(huì)計(jì)師公會(huì)全聯(lián)會(huì)之會(huì)員為省市會(huì)計(jì)師公會(huì)。再由省市會(huì)計(jì)師公會(huì)派代表參與全聯(lián)會(huì)之理事會(huì)或監(jiān)事會(huì)等。不過(guò)省市三個(gè)會(huì)計(jì)師公會(huì)所提供的服務(wù)似乎跟全聯(lián)會(huì)所提供的服務(wù)有重復(fù)之處。且臺(tái)灣地區(qū)并不大，畫(huà)分地區(qū)與全國(guó)似乎無(wú)此必要。至于是否要精簡(jiǎn)層級(jí)組織是目前研擬修正會(huì)計(jì)師法中的一個(gè)主題。 目前我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)的成員必須是執(zhí)業(yè)的會(huì)計(jì)師。公會(huì)若能吸收非執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師為會(huì)員，自然 能擴(kuò)大會(huì)計(jì)師公會(huì)之規(guī)模，且有利于執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師與學(xué)術(shù)界、政府機(jī)關(guān)、企業(yè)界和會(huì)員間工作經(jīng)驗(yàn)之交流（林世銘，民 83 年）。另一方面，公會(huì)若全體都是執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師，會(huì)使公會(huì)缺乏自動(dòng)均衡的機(jī)制（馬秀如，民 88 年）。正因公會(huì)缺乏自動(dòng)均衡的機(jī)制，所以，一旦會(huì)員遺忘了這個(gè)專(zhuān)門(mén)職業(yè)所擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任時(shí)，公會(huì)就很容易把會(huì)員本身的短期福祉置于其社會(huì)責(zé)任之前。 會(huì)計(jì)師公會(huì)為會(huì)計(jì)師自律的一個(gè)重要執(zhí)行機(jī)構(gòu)。而公會(huì)的功能是影響會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)自律自治最直接的組織。對(duì)于一個(gè)提供簽證服務(wù)的專(zhuān)門(mén)職業(yè)來(lái)說(shuō)，自律是維持該專(zhuān)門(mén)職業(yè)獨(dú)立性及客觀(guān)性的一個(gè)最重要的方法。 一般來(lái)說(shuō)，美、英兩國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)師 3 的管制可分為事前的預(yù)防及事后的處分。事前的預(yù)防是為了提升會(huì)計(jì)師的工作品質(zhì)而所規(guī)定會(huì)計(jì)師應(yīng)為的行為。會(huì)計(jì)師事務(wù)所同業(yè)評(píng)鑒及會(huì)計(jì)師持續(xù)進(jìn)修是二個(gè)較重要的工具。而事后的處分則為懲戒權(quán)的行使。會(huì)計(jì)師違反職業(yè)準(zhǔn)則，應(yīng)受懲戒，不過(guò)應(yīng)如何懲戒才能收嚇阻之效力，及懲戒會(huì)計(jì)師應(yīng)由公會(huì)來(lái)執(zhí)行或由政府來(lái)執(zhí)行亦是我們探討的主題。藉由從美、英兩國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)在同業(yè)評(píng)鑒、持續(xù)進(jìn)修及對(duì)會(huì)員的懲戒方面的作法及國(guó)外文獻(xiàn)的探討來(lái)比較目前我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)在這些方面的成效并提出具體建議方案。 專(zhuān)業(yè)團(tuán)體組織一方面 要維護(hù)社會(huì)大眾的利益，另一方面則要保障及維護(hù)會(huì)員共同利益并提供必要的服務(wù)以協(xié)助會(huì)員在執(zhí)行其專(zhuān)業(yè)服務(wù)時(shí)能達(dá)到應(yīng)有之品質(zhì)。我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)在全聯(lián)會(huì)方面有共謀發(fā)展會(huì)計(jì)師事業(yè)之規(guī)定，另在省市會(huì)計(jì)師公會(huì)方面則有保障及維護(hù)會(huì)員共同利益的規(guī)定。足以說(shuō)明會(huì)計(jì)師公會(huì)不僅扮演著維護(hù)社會(huì)大眾權(quán)益的角色，亦扮演維護(hù)會(huì)員權(quán)益的角色。 會(huì)計(jì)師公會(huì)的服務(wù)是否有助于專(zhuān)業(yè)服務(wù)品質(zhì)的提升是公會(huì)是否發(fā)揮保障及維護(hù)會(huì)員共同利益功能的一項(xiàng)指標(biāo)。會(huì)計(jì)師公會(huì)欲提供令會(huì)員滿(mǎn)足的服務(wù)須有足夠的財(cái)力作為支援。目前全聯(lián)會(huì)之財(cái)力來(lái)源幾全賴(lài)三省市公會(huì)之會(huì)費(fèi)， 按各省市公會(huì)之會(huì)員人數(shù)，每人每月收取二百元。另由專(zhuān)教會(huì)舉辦講習(xí)之收入，因系服務(wù)性質(zhì)，扣除成本費(fèi)用，所剩有限（張福淙，民 85）。因此我們以問(wèn)卷的方式來(lái)詢(xún)問(wèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)的會(huì)員對(duì)于公會(huì)的年費(fèi)及入會(huì)費(fèi)高低及所繳的費(fèi)用及所得到的服務(wù)是否相稱(chēng)的看法。 此外，會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)環(huán)境受到各行政、立法及稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)范，會(huì)計(jì)師的權(quán)益自然會(huì)受到這些機(jī)關(guān)所訂定規(guī)則的影響。在美國(guó)， 4 由于國(guó)會(huì)于 1970年代欲對(duì)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)加強(qiáng)管制，因此 共關(guān)系的維持及作好自律是維持會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)自律的方法（ 982）。 成立了聯(lián)邦重要人士計(jì)畫(huà)（ 此一計(jì)畫(huà)就是透過(guò)會(huì)員來(lái)跟國(guó)會(huì)會(huì)員或政府官員建立良好的關(guān)系。而在我國(guó)，全聯(lián)會(huì)亦有公共政策委員會(huì)在結(jié)合社會(huì)力量、促進(jìn)社會(huì)環(huán)境品質(zhì)改善、以維護(hù)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)權(quán)益。而會(huì)員是否認(rèn)為會(huì)計(jì)師公會(huì)在公共關(guān)系的維持上有所成效，亦是我們關(guān)心的議題。 會(huì)計(jì)師公會(huì)既然為管制會(huì)計(jì)師的一個(gè)工具，因此在探討會(huì)計(jì)師管制時(shí)自不能忽略會(huì)計(jì)師公會(huì)的功能。惟關(guān)于會(huì)計(jì)師公會(huì)的文獻(xiàn)，國(guó)內(nèi)及國(guó)外皆付之闕如。近來(lái)證管會(huì)正研擬會(huì)計(jì)師法，其中如何改造會(huì)計(jì)師 公會(huì)亦在討論之中 1。希望透過(guò)本研究能拋磚引玉，為增進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)的功能作一微薄之貢獻(xiàn)。 第二節(jié) 研究目的 本論文主旨在檢討我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)師公會(huì)的組織及自律功能并與美、英兩國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)作一比較，簡(jiǎn)言之，本論文研究的主題包括下列四項(xiàng)： 一、 分析檢討我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)的組織及自律功能。 二、 搜集美、英兩國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)的資料，并與我國(guó)的制度作一比較。 三、 以問(wèn)卷進(jìn)行調(diào)查研究，藉以探討會(huì)計(jì)師公會(huì)會(huì)員對(duì)公1 見(jiàn)臺(tái)財(cái)證（六）第 02585號(hào)。 5 會(huì)在各方面功能的滿(mǎn)意度。 四、 提供改進(jìn)建議以利主管機(jī)關(guān)修訂相關(guān)法令或會(huì)計(jì)師公會(huì)組織調(diào)整時(shí)之參考。 第三節(jié) 論文架構(gòu)與研究流程 本研究之內(nèi)容共分為六章，茲將各章之內(nèi)容簡(jiǎn)述如下： 第一章 緒論 本章旨在說(shuō)明研究背景與動(dòng)機(jī)、研究目的及論文架構(gòu)與研究流程，俾對(duì)本研究之內(nèi)容有概括性的了解。 第二章 文獻(xiàn)探討 本章旨在藉由相關(guān)的文獻(xiàn)及報(bào)導(dǎo)，匯總整理作為本研究之基礎(chǔ)。文獻(xiàn)探討部分包括專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的意義、會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的定位、會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的自律功能及與主題相關(guān)的研究以作本研究的基礎(chǔ)。 第三章 美、英及我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)組織與自律功能之比較 本章旨在藉由收集美、英兩國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)之組織及自律功能之相關(guān)訊息并與我國(guó)的公會(huì)作一比較。 第四章 研究設(shè)計(jì)及統(tǒng)計(jì)分析方法 本章包括問(wèn)卷 設(shè)計(jì)、研究對(duì)象、資料搜集方式及研究方法。 第五章 實(shí)證結(jié)果分析 本章根據(jù)問(wèn)卷結(jié)果，運(yùn)用第四章的研究方法，提出實(shí)證分析。 第六章 結(jié)論與建議 6 本章乃將前述研究結(jié)果匯總列出并對(duì)會(huì)計(jì)師公會(huì)的組織及自律功能提出建議作為本論文之結(jié)束。 本研究之流程如圖 1討論過(guò)相關(guān)文獻(xiàn)及美、英兩國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)之組織及自律功能的制度后進(jìn)行本研究問(wèn)卷之設(shè)計(jì)及調(diào)查，并將問(wèn)卷回函整理進(jìn)行實(shí)證分析，最后將分析結(jié)果匯總敘述并對(duì)相關(guān)人士提出建議。 7 研 究 動(dòng) 機(jī) 與 目 的相 關(guān) 文 獻(xiàn) 探 討各 國(guó) 會(huì) 計(jì) 師 公 會(huì) 組 織 與 自 律 功 能 之 比較建 立 研 究 主 題1 . 會(huì) 計(jì) 師 公 會(huì) 的 整 體 功 能 是 否 有 真 正 落 實(shí)2 . 會(huì) 計(jì) 師 公 會(huì) 組 織 的 重 整3 . 會(huì) 計(jì) 師 公 會(huì) 的 自 律 功 能 是 否 真 正 落 實(shí)問(wèn) 卷 設(shè) 計(jì) 、 預(yù) 試 與 修 改資 料 蒐 集 及 整 理實(shí) 證 結(jié) 果 與 分 析結(jié) 論 與 建 議圖 1 - 1 研 究 流 程 圖 8 圖 1究流程圖 9 第二章 會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體及自律之文獻(xiàn) 探討 第一節(jié) 專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的意義 1990）認(rèn)為所謂的專(zhuān)業(yè)是經(jīng)由運(yùn)用一套知識(shí)服務(wù)于社會(huì)所形成的一個(gè)意識(shí)形態(tài)。正因如此，一個(gè)專(zhuān)業(yè)無(wú)時(shí)無(wú)刻不受到社會(huì)上主要的意識(shí)形態(tài)所影響。而影響一個(gè)專(zhuān)業(yè)最主要的意識(shí)形態(tài)為利他主義（ 位高則任重主義（ 這兩個(gè)主義所要表達(dá)的最主要觀(guān)念是以無(wú)我的態(tài)度來(lái)滿(mǎn)足社會(huì)大眾的需求。也就是說(shuō)社會(huì)大眾的利益須優(yōu)先于這個(gè)專(zhuān)業(yè)里個(gè)人的利益。高瑞錚（民 86）就律師專(zhuān)業(yè)來(lái)解釋律師所扮演的角色。他認(rèn)為新時(shí)代之律師應(yīng)為全民，而非僅少數(shù)付費(fèi)當(dāng)事人 ，衛(wèi)護(hù)人權(quán)；為落實(shí)正義理念，應(yīng)就改善法律及司法制度有所獻(xiàn)替；面對(duì)目前社會(huì)種種不公不義之乖?，F(xiàn)象，亦應(yīng)秉持職業(yè)良知，參與法律與非法律之（政治、社會(huì)、教育及其他）各項(xiàng)改革。因此，專(zhuān)業(yè)可以視為經(jīng)由放棄個(gè)人的利益來(lái)維持社會(huì)大眾的利益以追求社會(huì)穩(wěn)定的一個(gè)工具。由此可見(jiàn)專(zhuān)業(yè)是一個(gè)強(qiáng)調(diào)成員道德的團(tuán)體，亦是社會(huì)在進(jìn)步的過(guò)程中不可缺少的一項(xiàng)機(jī)制。 為在這二個(gè)意識(shí)形態(tài)下所產(chǎn)生出來(lái)的專(zhuān)業(yè)具有下列三點(diǎn)特性： 該項(xiàng)業(yè)務(wù)的執(zhí)行具有公認(rèn)或?yàn)榇蠹宜邮艿臋?quán)威 ，組織化的結(jié)構(gòu)下遵守道德規(guī)范。而 1975）亦認(rèn)為一個(gè)專(zhuān)業(yè)有下列七個(gè)特性。 . 10 有一套規(guī)范如何進(jìn)入此一專(zhuān)業(yè)的規(guī)則 一個(gè)專(zhuān)業(yè)之所以會(huì)形成其目的當(dāng)然是欲藉由對(duì)某一特定知識(shí)的獨(dú)占來(lái)提升此一專(zhuān)業(yè)之成員的社會(huì)地位及達(dá)到財(cái)務(wù)上的報(bào)酬。 而要 達(dá)到利他主義 的一個(gè)重要的 方法就是專(zhuān)業(yè) 自治（ 而其最主要的特征為在道德的界限內(nèi)以職業(yè)道德規(guī)范為工具，以自律為精神來(lái)自由地運(yùn)用其專(zhuān)業(yè)知識(shí)服務(wù)于社會(huì)大眾。此一專(zhuān)業(yè)自治的精神塑造了專(zhuān)業(yè)的權(quán)威性及領(lǐng)導(dǎo)性，但也有賴(lài)于專(zhuān)業(yè)內(nèi)每一個(gè)成員的努力以維持社會(huì)大眾對(duì)該專(zhuān)業(yè)的信心。而要維持社會(huì)大眾對(duì)一專(zhuān)業(yè)的信心，最有效的方法就是組成一專(zhuān)業(yè)團(tuán)體（ 專(zhuān)業(yè)團(tuán)體最主要的功能不外乎控制其成員的活動(dòng)；提供專(zhuān)業(yè)地位予其成員使其能與其他職業(yè)有所區(qū)別；核發(fā)執(zhí)照以執(zhí)行業(yè)務(wù)；整體性的規(guī)范其成員及建立起一套社會(huì)大眾所公認(rèn)的權(quán)威以使其成員能在專(zhuān)業(yè)自治 的環(huán)境下執(zhí)行業(yè)務(wù)。另一方面，即然是專(zhuān)業(yè)團(tuán)體，則其須能維護(hù)會(huì)員權(quán)益，增進(jìn)會(huì)員福利，改善會(huì)員之執(zhí)業(yè)能力與執(zhí)業(yè)環(huán)境。 第二節(jié) 會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的定位 1974）在對(duì)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的定位進(jìn)行討論時(shí)，提出兩個(gè)截然不同的團(tuán)體觀(guān)念，一是行會(huì)（ 一是專(zhuān)業(yè)（ 并試圖經(jīng)由此兩種團(tuán)體的比較來(lái)確認(rèn)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體應(yīng)屬于那種團(tuán)體，而會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體目前的所發(fā)揮的功能又是偏向那一個(gè)團(tuán)體。 11 所謂的行會(huì)，依 說(shuō)法為一個(gè)具有相同職業(yè)或從事相同技能的人所組成的團(tuán)體。行會(huì)最主 要的功能一方面在藉由制定工作準(zhǔn)則來(lái)控制技能的執(zhí)行，另一方面則是經(jīng)由避免競(jìng)爭(zhēng)來(lái)維護(hù)其會(huì)員的經(jīng)濟(jì)安全及社會(huì)地位。就行會(huì)的歷史演進(jìn)來(lái)看，行會(huì)相當(dāng)重視其規(guī)范性的活動(dòng)。這此規(guī)范性活動(dòng)的目的在于確保會(huì)員能依工作準(zhǔn)則提供高品質(zhì)及穩(wěn)定性的服務(wù)。因此可以說(shuō)行會(huì)是積極地反對(duì)外在環(huán)境對(duì)其影響以維護(hù)其獨(dú)占性的地位。隨著時(shí)間的演進(jìn)，整個(gè)行會(huì)的組織會(huì)變得很僵化。 而所謂的專(zhuān)業(yè)，依 1955）的說(shuō)法為一個(gè)其業(yè)務(wù)的執(zhí)行隨著理論的發(fā)展而調(diào)整的職業(yè)。 以上行會(huì)及專(zhuān)業(yè)的特征來(lái)探討會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體應(yīng)定位在那一 個(gè)角色。 擇了幾個(gè)屬性如表 2示。以下就這四個(gè)屬性來(lái)探討會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的定位。 表 2行會(huì)與專(zhuān)業(yè)的比較 屬 性 行 會(huì) 專(zhuān) 業(yè) 任 對(duì)成員 對(duì)社會(huì) 追求穩(wěn)定 創(chuàng)新性 既定的規(guī)則 專(zhuān)業(yè)判斷 經(jīng)由法規(guī)來(lái)規(guī)范 自我規(guī)范 一、 責(zé)任 一個(gè)專(zhuān)業(yè)和行會(huì)最大的區(qū)別在于責(zé)任的區(qū)分。一個(gè)專(zhuān)業(yè)的責(zé)任是須考量到整個(gè)社會(huì)。而一個(gè)行會(huì)的責(zé)任則是對(duì)其會(huì)員而已。就 12 我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)的章程有著“本會(huì)以聯(lián)合會(huì)計(jì)師公會(huì) 協(xié)助國(guó)家社會(huì)財(cái)經(jīng)建設(shè) ”的字眼即不難發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師公會(huì)的責(zé)任是對(duì)整個(gè)社會(huì)的。即然是以社會(huì)大眾的利益為整個(gè)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的責(zé)任，則一個(gè)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體須要有職業(yè)道德規(guī)范及委員會(huì)來(lái)執(zhí)行其規(guī)范。當(dāng)然目前會(huì)計(jì)師公會(huì)皆具有這些工具以維護(hù)社會(huì)大眾的利益及社會(huì)大眾對(duì)會(huì)計(jì)師 專(zhuān)業(yè)的信心。 為了要防止會(huì)計(jì)師將社會(huì)大眾的利益置于其它利益之后，所以大多數(shù)的會(huì)計(jì)師公會(huì)都將維護(hù)社會(huì)大眾的利益規(guī)范于其章程中。亦即須透過(guò)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的功能來(lái)防止會(huì)計(jì)師忘卻自己最主要的使命。 1970 年所作的一項(xiàng)調(diào)查指出有大于 90%的受訪(fǎng)者將律師及醫(yī)師視為專(zhuān)業(yè)，但只有不到 30%的受訪(fǎng)者將會(huì)計(jì)師視為專(zhuān)業(yè)。 二、 因應(yīng)環(huán)境變遷性 行會(huì)與專(zhuān)業(yè)的另一個(gè)差別在于因應(yīng)環(huán)境變遷性，行會(huì)希望訂定一套嚴(yán)密的準(zhǔn)則來(lái)指導(dǎo)其成員，而行會(huì)希望經(jīng)由此項(xiàng)準(zhǔn)則來(lái)避免外界對(duì)此一行會(huì)的競(jìng)爭(zhēng)以維持其即有的利益。正因如此，行會(huì)所訂定的準(zhǔn)則較不 會(huì)隨著理論及實(shí)務(wù)的發(fā)展而有所改變。相反的，專(zhuān)業(yè)即然以社會(huì)大眾利益為出發(fā)點(diǎn)，則它的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則須是以能提供社會(huì)大眾最好的服務(wù)為最高理想，在此一前提之下，一個(gè)專(zhuān)業(yè)的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則須隨時(shí)隨地地考量整個(gè)社會(huì)、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的理論及實(shí)務(wù)的發(fā)展。就這點(diǎn)來(lái)考量會(huì)計(jì)師公會(huì)的功能。我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)全聯(lián)會(huì)的章程明定： 以聯(lián)合會(huì)計(jì)師公會(huì)共同闡揚(yáng)會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)術(shù)， 增進(jìn)國(guó)際間會(huì)計(jì)審計(jì)學(xué)術(shù)之交流 為宗旨。即希望能透過(guò)學(xué)術(shù)的研究進(jìn)而提升會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的品質(zhì)以達(dá)到專(zhuān)業(yè)中以社會(huì)大眾利益為最高點(diǎn)的理想。 13 三、 權(quán)威基礎(chǔ) 專(zhuān)業(yè)和行會(huì)差別之一在于權(quán)威的基礎(chǔ) 。所謂權(quán)威的基礎(chǔ)是指一項(xiàng)服務(wù)的提供者是否能夠在服務(wù)提供的過(guò)程中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷。而行會(huì)因?yàn)閺?qiáng)調(diào)既定的準(zhǔn)則，所以在執(zhí)行職務(wù)時(shí)須無(wú)時(shí)無(wú)刻以該準(zhǔn)則為依歸。會(huì)計(jì)師在執(zhí)行職務(wù)的過(guò)程中須運(yùn)用到專(zhuān)業(yè)判斷是審計(jì)學(xué)中的基本概念。不過(guò)會(huì)計(jì)師是否真的能在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷則是受到許多因素的影響。有時(shí)行政機(jī)關(guān)強(qiáng)制要求會(huì)計(jì)師在執(zhí)行業(yè)務(wù)的過(guò)程中須為某項(xiàng)行為而不給予會(huì)計(jì)師有專(zhuān)業(yè)判斷的機(jī)會(huì)（林嬋娟，民 88）。我國(guó)會(huì)計(jì)師公會(huì)全聯(lián)會(huì)的章程明定： 以聯(lián)合會(huì)計(jì)師公會(huì)共同發(fā)揮會(huì)計(jì)師功能，促進(jìn)會(huì)計(jì)師制度 為宗旨。，藉由提升會(huì)計(jì)師功能，促進(jìn)會(huì) 計(jì)師制度，使會(huì)計(jì)師能在合理的環(huán)境下執(zhí)行業(yè)務(wù)。 四、 道德責(zé)任 專(zhuān)業(yè)跟行會(huì)差別的最后一項(xiàng)為道德責(zé)任。一般來(lái)說(shuō)一個(gè)專(zhuān)業(yè)較希望經(jīng)由自我的規(guī)范來(lái)減少政府機(jī)關(guān)經(jīng)由立法程序制定法規(guī)來(lái)規(guī)范該專(zhuān)業(yè)。相反的，行會(huì)則比較采取由法規(guī)來(lái)規(guī)范整個(gè)行會(huì)的運(yùn)作。要自我規(guī)范則須每一位成員遵守一切的準(zhǔn)則。另外成員的職業(yè)道德也是必備之物。專(zhuān)業(yè)跟行會(huì)的差別在于專(zhuān)業(yè)有一套職業(yè)道德規(guī)范來(lái)規(guī)范成員之一切所為。會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)一方面希望能夠自律，一方面提供簽證性的服務(wù)于社會(huì)大眾，都須要有高尚的品德。也因此我國(guó)的三省市會(huì)計(jì)師公會(huì)的章程皆有下列的規(guī)定：本會(huì)以 增進(jìn)其 職務(wù)上的信譽(yù)為宗旨。 由上述四個(gè)屬性來(lái)分析會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)須具備那些要素，事實(shí)上，不論我國(guó)或美、英的會(huì)計(jì)師公會(huì)，其宗旨或使命宣言都可以在上述的分析中找到立法的理由。 14 第三節(jié) 會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的自律功能 前小節(jié)所述，一個(gè)專(zhuān)業(yè)和行會(huì)的不同點(diǎn)之一在于專(zhuān)業(yè)傾向以自律的方式來(lái)管理專(zhuān)業(yè)內(nèi)各成員的行為。 1974）認(rèn)為從歷史的角度來(lái)解釋自律與政府他律的發(fā)展，當(dāng)社會(huì)中的某一個(gè)群體逐漸成長(zhǎng)時(shí)，在這個(gè)群體里必有人會(huì)作出有損社會(huì)大眾利益或社會(huì)價(jià)值觀(guān)的情事。此時(shí)，與此 等人士有關(guān)之專(zhuān)業(yè)或團(tuán)體就會(huì)站出來(lái)成立自律的機(jī)制。而從歷史的發(fā)展來(lái)看，一個(gè)專(zhuān)業(yè)的自律常常不能發(fā)揮其應(yīng)有的功能，因此政府才會(huì)界入進(jìn)行管制。政府介入市場(chǎng)機(jī)能而采取管制的主要理由為市場(chǎng)失靈，當(dāng)生產(chǎn)某產(chǎn)品的品質(zhì)或數(shù)量的邊際社會(huì)成本不等于其市場(chǎng)價(jià)格時(shí)，即稱(chēng)為市場(chǎng)失靈。市場(chǎng)失靈的原因一般可歸納為三類(lèi)：自然獨(dú)占、資訊不對(duì)稱(chēng)及外部性（ 1992; 1998; 1986）。而政府之所以對(duì)會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)加以管制其論點(diǎn)主要是基于 資訊不對(duì)稱(chēng)以及外部性此二種市場(chǎng)失靈：會(huì)計(jì)師所提供之審計(jì)品質(zhì)高低為會(huì)計(jì)師個(gè)人之私有資訊，很難由外人所觀(guān)察，而非公司股東之潛在投資人于從事投資決策時(shí)實(shí)際上亦參考了會(huì)計(jì)審計(jì)意見(jiàn)，卻無(wú)須為此付費(fèi)（林嬋娟，民 88年）。 1986）認(rèn)為會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體經(jīng)由下列三種方法來(lái)規(guī)范其成員 1983）則分別就政府他律管制與專(zhuān)業(yè) 團(tuán)體自律加以比較 15 分析。 為所謂的政府他律管制就是政府藉由法律、規(guī)則、執(zhí)照的發(fā)放等方式來(lái)保護(hù)社會(huì)大眾免于因會(huì)計(jì)師故意或過(guò)失而所導(dǎo)致的損失。而政府管制所訂定的規(guī)則是一個(gè)社會(huì)可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)。一個(gè)會(huì)計(jì)師若受到政府的制裁，等于是說(shuō)他作了不容于社會(huì)的作為。而政府管制的工具較傾向處罰的精神，包括了取銷(xiāo)執(zhí)行業(yè)務(wù)的資格。政府管制的本質(zhì)是制止性的，它是要防止不當(dāng)行為不要再度地發(fā)生。它所強(qiáng)調(diào)的是最低標(biāo)準(zhǔn)的維護(hù)。因此無(wú)法全面性地提升執(zhí)業(yè)的品質(zhì)。而專(zhuān)業(yè)自律依 該團(tuán)體內(nèi)的成員都 愿意去遵守此一規(guī)則。由于專(zhuān)業(yè)團(tuán)體的自律并沒(méi)有法律的基礎(chǔ)，因此專(zhuān)業(yè)自律要作的成功，可能要靠其他非法律的工具來(lái)達(dá)成。在專(zhuān)業(yè)自律下所訂定的準(zhǔn)則必須要比法律所要求的標(biāo)準(zhǔn)要來(lái)的高，若非如此，則專(zhuān)業(yè)團(tuán)體及專(zhuān)業(yè)自律則無(wú)存在的必要。 專(zhuān)業(yè)自律在幾個(gè)方面不同于政府他律： 為當(dāng)一個(gè)人違反社會(huì)上可接受的最低標(biāo)準(zhǔn)時(shí)才會(huì)成為政府他律的對(duì)象，而專(zhuān)業(yè)自律則是規(guī)范到此一專(zhuān)業(yè)內(nèi)所有的人士。 進(jìn)一步的指出，專(zhuān)業(yè)自律和政府他律是互補(bǔ)的而非互斥的。政府他律是較強(qiáng)調(diào)對(duì)不當(dāng)行為施以處罰；而專(zhuān)業(yè)自律則較偏重預(yù)防措施及加強(qiáng)執(zhí)業(yè)的品質(zhì)。沒(méi)有政府他律作為后盾，專(zhuān)業(yè)自律可能無(wú)法有效及公正地處分行為不當(dāng)者。不過(guò)這不是說(shuō)專(zhuān)業(yè)自律就不能處罰其成員。專(zhuān)業(yè)自律中的處罰跟政府他律的處罰在本質(zhì)上是不同的。專(zhuān)業(yè)自律的處罰較偏向正面性的處罰。除了要公正的對(duì)待專(zhuān)業(yè)中的每一成員外，亦在提升執(zhí)業(yè)的品質(zhì)。亦另一方面，專(zhuān)業(yè)自律提供了政府他律無(wú)法提供的教育功能等。 1980）亦指出會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體希望能將 16 政府對(duì)其管制降到最低，但政府官員卻不可能全部將會(huì)計(jì)師管理的責(zé)任都放給會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)團(tuán)體來(lái)作。 認(rèn)為社會(huì)大眾之所以接受專(zhuān)業(yè)自律是因?yàn)橐芾韺?zhuān)業(yè)須有專(zhuān)業(yè)的知識(shí)。而由專(zhuān)業(yè)來(lái)自律可以是最有效率的一個(gè)方法。不過(guò)盡管如此，專(zhuān)業(yè)還是須要有其他非專(zhuān)業(yè)人士的管理，但若專(zhuān)業(yè)自律做的令人滿(mǎn)意，外人的干涉自然可以降低。 1984）認(rèn)為一個(gè)健全的會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體對(duì)于會(huì)計(jì)師的規(guī)范有重大的影響性。就美國(guó)和英國(guó)來(lái)看，其會(huì)計(jì)師公會(huì)發(fā)展較其他國(guó)家為健全且悠久故其會(huì)計(jì)師公會(huì)在對(duì)于會(huì)計(jì)師專(zhuān)業(yè)管制所扮演的角色較其他國(guó)家的會(huì)計(jì)師公會(huì)所扮演的角色為重（ 980）。 1980）認(rèn)為政府對(duì)于由專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)其 成員的行為作出規(guī)范的態(tài)度從以往的被動(dòng)接受到現(xiàn)在的積極鼓勵(lì)。專(zhuān)業(yè)自律可視為政府在有效地執(zhí)行其政府管制的一個(gè)輔助工具。而專(zhuān)業(yè)自律所較強(qiáng)調(diào)的是消費(fèi)者權(quán)益的保護(hù)，可以說(shuō)是去調(diào)和公共利益和專(zhuān)業(yè)團(tuán)體之間的利益。 將專(zhuān)業(yè)自律視為政府他律外的另一個(gè)選擇。政府偏好專(zhuān)業(yè)自律來(lái)取代立法管理可以說(shuō)是了解到由專(zhuān)業(yè)來(lái)自律可收比較利益而且也可避免由政府他律所可能招致的問(wèn)題。從政府的觀(guān)點(diǎn)而言，專(zhuān)業(yè)自律較政府他律更有彈性且更 能把焦點(diǎn)正確地放在應(yīng)該解決的事務(wù)上，而且更能避免跟管制有利害關(guān)系團(tuán)體的反彈。專(zhuān)業(yè)團(tuán)體用來(lái)作為政府的代理人，可以發(fā)揮其專(zhuān)業(yè)知識(shí)來(lái)管理其成員，一方面可以減少可能因外行人管內(nèi)行人所引起的反彈，另一方面可以促進(jìn)專(zhuān)業(yè)內(nèi)的成員自動(dòng)地遵守相關(guān)的規(guī)定。 7 規(guī)范性的活動(dòng)，而強(qiáng)制執(zhí)行又是規(guī)范的活動(dòng)中最重要的一個(gè)功能，但由于專(zhuān)業(yè)團(tuán)體并無(wú)多大的法律基礎(chǔ)所以在強(qiáng)制執(zhí)行這方面常常成為最大的弱點(diǎn)。 1970）就經(jīng)濟(jì)大恐慌后 1930 年代的英國(guó)，研究分析 幾個(gè)專(zhuān)業(yè)自律相