湖北省營業(yè)稅改征增值稅納稅指南.doc

湖北省營業(yè)稅改征增值稅納稅指南第九章 會計核算第九章 會計核算根據(jù)國家現(xiàn)行的會計準則和財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)執(zhí)行新稅收條例有關(guān)會計處理規(guī)定的通知（財會字1993第83號）、財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補充規(guī)定的通知（財會字199522號）、財政部關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定的通知（財會201213號）及現(xiàn)行增值稅政策等相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)將我省增值稅納稅人應稅服務增值稅會計處理建議如下，財政部將陸續(xù)頒布相關(guān)會計處理辦法，如對上述事項制發(fā)新的規(guī)定，以財政部的規(guī)定為準。第一節(jié) 會計科目設置一般納稅人應在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進項稅額” 、“增值稅留抵稅額”和 “增值稅檢查調(diào)整”五個明細科目進行核算。“應交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額、實際已交納的增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當月應交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。“未交增值稅”明細科目的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當月發(fā)生的應交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅?！按挚圻M項稅額”明細科目，核算一般納稅人按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額。“增值稅留抵稅額”明細科目（財會201213號文件新增加），核算原增值稅一般納稅人截止到營業(yè)稅改征增值稅實施當月，不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的應稅貨物及勞務的上期留抵稅額。根據(jù)國家稅務總局關(guān)于增值稅日?；檗k法的通知，增值稅一般納稅人在稅務機關(guān)對其增值稅納稅情況進行檢查后，凡涉及到應交增值稅賬務調(diào)整的，應設立“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應調(diào)減賬面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的，借記有關(guān)科目，貸記“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”；凡檢查后應調(diào)增賬面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的，借記“應交稅費增值稅檢查調(diào)整”，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項入賬后，應對該賬戶的余額進行處理，處理后，該賬戶無余額。為了詳細核算企業(yè)應交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應在“應交增值稅”明細科目下設置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“營改增抵減的銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等專欄?！斑M項稅額”專欄，記錄企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務而支付的、按規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。企業(yè)購入貨物或接受應稅勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回所購貨物應沖銷的進項稅額，用紅字登記?！耙呀欢惤稹睂?，記錄企業(yè)本月已交納的增值稅額。企業(yè)本月已交納的增值稅額用藍字登記；退回本月多交的增值稅額用紅字登記?！皽p免稅款”專欄。記錄企業(yè)按規(guī)定享受直接減免的增值稅款或按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄，記錄企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的零稅率應稅服務的當期免抵稅額。 “轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應交未交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出當月發(fā)生的應交未交的增值稅額用藍字登記?！颁N項稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的增值稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應稅勞務應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回銷售貨物應沖銷的銷項稅額，用紅字登記?！盃I改增抵減的銷項稅額”專欄（財會201213號文件新增專欄），核算一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款，按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額。 “出口退稅”專欄，記錄企業(yè)零稅率應稅服務按規(guī)定計算的當期免抵退稅額或按規(guī)定直接計算的應收出口退稅額；零稅率應稅服務辦理退稅后發(fā)生服務終止而補交已退的稅款，用紅字登記?！斑M項稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應從銷項稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。 “轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄，記錄企業(yè)月終轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅。月終，企業(yè)轉(zhuǎn)出本月多交的增值稅額用藍字登記。第二節(jié) 一般賬務處理方法一、一般納稅人一般賬務處理方法（一）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照專用發(fā)票上記載的應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄?！纠?】A企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設該企業(yè)從事提供應稅服務的業(yè)務， 2012年12月15日，接受上海市某貨物運輸企業(yè)提供的交通運輸服務，取得納稅人自開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票一張，“合計金額”欄5000元，“稅率”欄為“11”，“稅額”欄550元，款已付；企業(yè)應作的會計分錄為：借：營業(yè)費用 5000 應交稅費應交增值稅（進項稅額）550 貸：銀行存款 5550（二）一般納稅人進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務，按照海關(guān)提供的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額或中華人民共和國稅收通用繳款書上注明的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物或接受境外單位或者個人提供的應稅服務應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目。（三）一般納稅人國內(nèi)采購的貨物或接受的應稅勞務和應稅服務，已經(jīng)取得的增值稅扣稅憑證，按稅法規(guī)定不符合抵扣條件，暫不予在本期申報抵扣的進項稅額（例如實施輔導期管理的納稅人），借記“應交稅費待抵扣進項稅額”科目，應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”、“固定資產(chǎn)”、“主營業(yè)務成本”、“其他業(yè)務成本”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目。納稅人收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后，按稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單注明的稽核相符、允許抵扣的進項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（進項稅額）”，貸記“應交稅費待抵扣進項稅額”。經(jīng)核實不得抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費待抵扣進項稅額”，紅字貸記相關(guān)科目?！纠?】假設A企業(yè)納入輔導期管理，則上述業(yè)務的會計處理為： 借：營業(yè)費用 5000 應交稅費待抵扣進項稅額 550 貸：銀行存款 5550收到稅務機關(guān)告知的稽核比對結(jié)果通知書及其明細清單后： 借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 550 貸：應交稅費待抵扣進項稅額 550（四）一般納稅人提供應稅服務，按照確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按照按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目。發(fā)生的服務終止或折讓，作相反的會計分錄。一般納稅人發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形，視同提供應稅服務應提取的銷項稅額，借記“營業(yè)外支出”“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目?！纠?】2012年12月16日，A企業(yè)取得某項服務費收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。企業(yè)應作的會計分錄為：借：銀行存款 1060000 貸：主營業(yè)務收入 1000000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 60000 （五）一般納稅人向境外單位提供適用零稅率的應稅服務，不計算營業(yè)收入應繳納的增值稅。憑有關(guān)單證向稅務機關(guān)申報辦理該項出口服務的免抵退稅。1. 按稅務機關(guān)批準的免抵稅額，借記“應交稅費應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷應納稅額）” ；按稅務機關(guān)批準的應退稅額，借記“其他應收款增值稅”等科目；按計算的免抵退稅額，貸記“應交稅費應交增值稅（出口退稅）”科目。2.收到退回的稅款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應收款增值稅”科目。3.辦理退稅后發(fā)生服務終止補交已退回稅款的，用紅字或負數(shù)登記?！纠?】零稅率應稅服務的退稅稅率,國際運輸為11%,研發(fā)服務和設計服務為6%?，F(xiàn)以向境外單位提供的研發(fā)服務兼有出口貨物的公司為例加以說明。上海某高新技術(shù)研發(fā)公司為增值稅一般納稅人,從事自主研發(fā)、設計軟件并委托其他企業(yè)生產(chǎn)加工后收回出口業(yè)務,擁有進出口經(jīng)營資格并辦理了出口退(免)稅資格認定手續(xù)。2012年2月,該公司報關(guān)出口了一批100萬美元自主研發(fā)委托加工收回的A產(chǎn)品,根據(jù)國家稅務總局關(guān)于擴大適用免抵退稅管理辦法企業(yè)范圍有關(guān)問題的公告(國家稅務總局公告2011年第18號)規(guī)定,可以享受免抵退稅政策。同時,該公司在2月與國外客戶簽訂了一份軟件研發(fā)項目的合同,技術(shù)出口合同登記證上的成交價格為100萬美元,其中包括支付給項目研發(fā)合作伙伴北京A公司的20萬美元費用。按照合同規(guī)定,研發(fā)軟件必須在4月交付使用,現(xiàn)已完成,國外客戶支付了全部研發(fā)款項(不考慮按比例提前預付研發(fā)費因素)。假設當月1日人民幣對美元匯率中間價為6.3,A產(chǎn)品的征稅率為17%,退稅率為16%,研發(fā)服務征退稅率為6%,該公司發(fā)生業(yè)務及計算免抵退稅如下:1.發(fā)生內(nèi)銷銷售收入(不含稅價)200萬元,銷項稅額為34萬元。借:應收賬款公司 2340000貸:主營業(yè)務收入內(nèi)銷收入 2000000應交稅費應交增值稅(銷項稅額) 3400002.發(fā)生委托加工費4705882元,進項稅額為80萬元,上期無留抵稅額。借:委托加工物資A產(chǎn)品 4705882應交稅費應交增值稅(進項稅額) 800000貸:銀行存款 55058823.A產(chǎn)品作入庫核算借:庫存商品A產(chǎn)品 4705882貸:委托加工物資A產(chǎn)品 47058824.收到A產(chǎn)品100萬美元的出口款項,其中40萬美元未在當期收齊出口報關(guān)單(退稅專用聯(lián)),60萬美元在當期全部收齊單證且信息齊全。收到國外客戶支付的100萬美元研發(fā)費,取得全部憑證并扣除支付給北京A公司的20萬美元。外銷收入=(1000000+1000000-200000)6.3=11340000(元)借:應收賬款外匯賬款(國外客戶) 11340000貸:主營業(yè)務收入外銷收入 113400005.計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=10000006.3(17%-16%)+(1000000-200000)6.3(6%-6%)=63000(元)借:主營業(yè)務成本出口商品 63000貸:應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 630006.計算應退稅額、免抵稅額當期應納稅額=340000-(800000-63000)-0=-397000(元)因40萬美元的出口貨物當期未收齊單證,不并入當期的免抵退稅計算,應當在收齊單證的所屬期進行免抵退稅計算,所以,當期免抵退稅額=(1000000-400000)6.316%+(1000000-200000)6.36%=907200(元)由于期末留抵稅額小于免抵退稅額,應退稅額=期末留抵稅額=397000(元)。免抵稅額=907200-397000=510200(元)（六）非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的加工修理修配勞務和交通運輸業(yè)服務，以及購進貨物改變用途等原因，其進項稅額，應相應轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“在建工程”“應付福利費”等科目，貸記“應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目，屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的部分，應與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一并處理?！纠?】： B公司，2012年12月5日盤點庫存發(fā)現(xiàn)，由于管理不善，某產(chǎn)品盤虧10件，經(jīng)查屬于被盜。該產(chǎn)品賬面成本30萬元，其中耗用原材料成本20萬元。責令管理人員賠償5萬元，保險公司賠償10萬元，經(jīng)有關(guān)單位批準處理。A公司應做會計分錄如下：（1）發(fā)現(xiàn)盤虧：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢334000貸：庫存商品 300000 應交稅費應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)34000（2）責任認定后取得保險款和責任賠償：借：銀行存款（或其他應收款） 150000貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 150000（3）批準處理： 借：營業(yè)外支出184000 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢184000（七）納稅人提供應稅服務取得按稅法規(guī)定的免征增值稅收入時，借記“銀行存款”“ 應收賬款”“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。【例6】A企業(yè)2012年12月17日為C企業(yè)提供專利技術(shù)使用權(quán)，取得收入50萬元。企業(yè)應作的會計分錄為：借：銀行存款 500000 貸：其他業(yè)務收入 500000（八）一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務的，借記“銀行存款”、“ 應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”等科目，貸記“應交稅費未交增值稅” 科目。注意：此處就不應計入“應交稅費應交增值稅（銷項），理由是：因為如果將按簡易辦法計算出的應納增值稅計入“應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目，則在計算本期應納稅額或期末留抵稅額的時候，這部分應交增值稅就必然會參與抵扣進項稅額。實際上，無論是舊稅法下一般納稅人適用的增值稅納稅申報表，還是根據(jù)國稅函20081075號文國家稅務總局關(guān)于調(diào)整增值稅納稅申報有關(guān)事項的通知規(guī)定，這部分應交增值稅都是單獨填入“按簡易辦法計算的應納稅額”中，與其他業(yè)務的“應納稅額”或“期末留抵稅額”分別計算的。此次“營改增”申報表的填寫也繼續(xù)遵循這一原則。一般納稅人提供適用簡易計稅方法應稅服務，發(fā)生試點實施辦法第十一條所規(guī)定情形視同提供應稅服務應繳納的增值稅額，借記“營業(yè)外支出”、“應付利潤”等科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目?！纠?】假設A企業(yè)下設一個出租車公司，出租車公司與該企業(yè)統(tǒng)一核算，經(jīng)批準匯總繳納增值稅，2012年12月31日，本月取得出租車收入50萬元（含稅銷售額）。企業(yè)應作的會計分錄為：借：銀行存款 500000 貸：其他業(yè)務收入 485436.89 應交稅費未交增值稅 14563.11 （九）納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)應交增值稅的，其中小規(guī)模納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)，及一般納稅人銷售已使用固定資產(chǎn)按照適用稅率征收增值稅的，應交增值稅的會計處理與銷售其他貨物的處理一樣，即小規(guī)模納稅人應通過“應交稅費-應交增值稅”科目核算，一般納稅人應通過 “應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目核算。但若出售屬于按簡易辦法征收增值稅的已使用固定資產(chǎn)，其按簡易辦法計算出的應交增值稅，在會計處理上應將其直接計入“應交稅費未交增值稅”科目，而不能計入 “應交稅費應交增值稅（銷項稅額）”科目（注：此時會計處理和申報填寫有差異，申報要按政策規(guī)定先在申報表第21欄“簡易征收辦法計算的應納稅額”填寫按4%計算的稅額，再計算出減半征收稅額填寫在第23欄“應納稅額減征額”）。【例8】A企業(yè)，2012年12月出售于2008年1月份購買的某設備（未抵扣設備進項稅額），該設備設原值20萬元，已計提折舊5萬元，售價12萬元，適用17%的增值稅稅率。企業(yè)應作的會計分錄為：1.出售設備轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理 150000 累計折舊 50000 貸：固定資產(chǎn)2000002.收到出售設備價款：借：銀行存款 120000 貸：固定資產(chǎn)清理 1200003.按4%征收率減半計算出應交增值稅2308元：借：固定資產(chǎn)清理 2308 貸：應交稅費未交增值稅 2308 4.結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理 ：借：營業(yè)外支出 32308 貸：固定資產(chǎn)清理32308（十）月份終了，一般納稅人應將當月發(fā)生的應交未交增值稅額自“應交稅費應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目。將本月多交的增值稅自“應交稅費應交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“應交稅費應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。當月上交上月應交未交的增值稅，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。 當月上交本月增值稅時，借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠?】假設某工業(yè)C企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目發(fā)生額為5000元，則企業(yè)應作的會計分錄為： 借：應交稅費-未交增值稅 5000 貸：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅） 5000 至于10000與5000的差額部分（5000），則繼續(xù)留在“應交稅費-應交增值稅”借方的余額，作為下期期初的進項稅處理即可 【例10】假設某工業(yè)C企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目期末貸方余額為10000，本期“已交稅金”科目發(fā)生額為5000元，則企業(yè)應作的會計分錄為（分析，本期期未為貸方余額，則表示是企業(yè)尚未繳納的增值稅）： 借：應交稅費-應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 10000 貸：應交稅費-未交增值稅 10000 C企業(yè)在下月15日前實際繳納上月的增值稅款時，作如下會計分錄： 借：應交稅費-未交增值稅 10000 貸：銀行存款 10000（十一） “應交稅費應交增值稅”科目的期末借方余額，反映尚未抵扣的增值稅?！皯欢愘M未交增值稅”科目的期末借方余額，反映多交的增值稅；貸方余額，反映未交的增值稅?！纠?1】假設某工業(yè)C企業(yè)“應交稅費-應交增值稅”科目期末借方余額為10000，本期“已交稅金”科目無發(fā)生額，則企業(yè)不需要作的會計分錄，其借方的余額作為下期期初的進項稅處理即可。（十二）一般納稅人享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入政府補助”科目?！纠?2】假定A企業(yè)當年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標準為每人每年4000元，則會計處理如下：借：應交稅費未交增值稅 20000 貸：營業(yè)外收入政府補助” 20000（十三）經(jīng)財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅的：1.分公司、子公司按照現(xiàn)行規(guī)定計算的在所在地繳納的增值稅，借記“其他應收款”“內(nèi)部往來”等科目，貸記“應交稅費未交增值稅”科目；上繳時，借記“應交稅費未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。月初，分、子公司要將上月各自銷售額（或營業(yè)額）、進項稅額及應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）通過傳遞單傳至總部。2.公司總部收到各分公司、子公司的傳遞單后，按照傳遞單上注明的應納稅額，借記“應交稅費應交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“其他應付款”“內(nèi)部往來”等科目；將全部收入?yún)R總后計算銷項稅額，減除匯總的全部進項稅額后形成總的增值稅應納稅額，再將各分公司、子公司匯總的應納稅額（包括增值稅、營業(yè)稅）作為已交稅金予以扣減后，形成總部的增值稅應納稅額。二、小規(guī)模納稅人的一般處理（一）小規(guī)模納稅人提供應稅服務，按確認的收入和按規(guī)定收取的增值稅額，借記“應收賬款”“應收票據(jù)”“銀行存款”等科目，按規(guī)定收取的增值稅額，貸記“應交稅費應交增值稅”科目，按確認的收入，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。（二）小規(guī)模享受限額扣減增值稅優(yōu)惠政策的，按規(guī)定扣減的增值稅額，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“營業(yè)外收入政府補助”科目。（三）小規(guī)模納稅人月份終了上交增值稅時，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。收到退回多交的增值稅，作相反的會計分錄。【例13】：某服務型D企業(yè)核定為小規(guī)模納稅企業(yè)，本期購入辦公設備電腦一批，按照增值稅專用發(fā)票上記載的電腦金額為100 萬元，增值稅額為17 萬元，企業(yè)開出商業(yè)承兌匯票；該企業(yè)本期提供應稅服務取得收入含稅價格為90 萬元，貨款尚未收到。企業(yè)應作如下會計分錄：（1）購進電腦借：固定資產(chǎn) 1170000貸：應付票據(jù) 1170000（2）提供應稅服務不含稅價格90（13）87.38（萬元）應交增值稅87.3832.62（萬元）借：應收賬款 900000 貸：主營業(yè)務收入 873800 應交稅費應交增值稅 26200借：應交稅費應交增值稅 26200 貸：銀行存款 26200【例14】：假定【例13】中的服務型D企業(yè)當年新招用持就業(yè)失業(yè)登記證人員5人，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費的，定額標準為每人每年4000元，則會計處理如下：借：應交稅費應交增值稅 20000貸：營業(yè)外收入政府補助” 20000則上交本月應納增值稅為6200元（26200-20000）：借：應交稅費應交增值稅 6200貸：銀行存款 6200 第三節(jié) 特殊納稅事項的會計處理一、試點納稅人差額征稅的會計處理 （一）一般納稅人的會計處理 一般納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該企業(yè)因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關(guān)科目應按經(jīng)營業(yè)務的種類進行明細核算。 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目?！纠?5】A企業(yè)2012年12月17日，取得分包方納稅人（該納稅人屬非試點省市管轄，其服務繳納營業(yè)稅）開具的普通發(fā)票，金額10萬元。借：主營業(yè)務成本 94339.63應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）5660.37 貸：銀行存款 100000對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。 【例16】接【例15】若A企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務處理，則會計處理如下：（1）支付款項時：借：主營業(yè)務成本 100000 貸：銀行存款 100000（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時：借：應交稅費應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）5660.37 貸：主營業(yè)務成本 5660.37（二）小規(guī)模納稅人的會計處理 小規(guī)模納稅人提供應稅服務，試點期間按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅應直接沖減“應交稅費應交增值稅”科目。 企業(yè)接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。 【例17】假設A企業(yè)為小規(guī)模納稅人2012年12月17日，取得分包方納稅人（該納稅人屬非試點省市管轄，其服務繳納營業(yè)稅）開具的普通發(fā)票，金額10萬元。借：主營業(yè)務成本 97087.38應交稅費應交增值稅 2912.62 貸：銀行存款 100000對于期末一次性進行賬務處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。 【例18】接【例17】若A企業(yè)對扣減銷售額而減少的銷項稅額采取期末一次性進行賬務處理，則會計處理如下：（1）支付款項時：借：主營業(yè)務成本 2912.62 貸：銀行存款 2912.62（2）期末結(jié)轉(zhuǎn)稅款時：借：應交稅費應交增值稅 2912.62 貸：主營業(yè)務成本 2912.62二、增值稅期末留抵稅額的會計處理 試點地區(qū)兼有應稅服務的原增值稅一般納稅人，截止到開始試點當月月初的增值稅留抵稅額按照營業(yè)稅改征增值稅有關(guān)規(guī)定不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的，應在“應交稅費”科目下增設“增值稅留抵稅額”明細科目。 開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額，借記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目，貸記 “應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目。待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額，借記 “應交稅費應交增值稅（進項稅額）”科目，貸記“應交稅費增值稅留抵稅額”科目。 【例19】E企業(yè)，增值稅一般納稅人。假設該企業(yè)既從事計算機硬件的銷售業(yè)務，又兼有技術(shù)服務的應稅服務。（1）2012年11月30日，應交稅費-應交增值稅借方期末余額100萬元。12月月初應做以下會計處理：借：應交稅費增值稅留抵稅額 1000000貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） 1000000注：增值稅留抵稅額1000000填入申報表“上期留抵稅額”（本年累計）。（2）2012年12月10日，銷售電腦一批，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。2012年12月16日，取得技術(shù)服務費收入106萬元，開具防偽稅控增值稅專用發(fā)票，銷售額100萬元，銷項稅額6萬元。本期符合申報抵扣條件的進項稅額為5.1萬元。企業(yè)應作的會計分錄為： 取得收入時：借：銀行存款 2023000 貸：主營業(yè)務收入 1000000 其他業(yè)務收入 1000000 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）23000 計算的11月結(jié)轉(zhuǎn)本期允許抵扣的期末留抵稅額： 貨物的銷項稅額比例17000023000010073.91 未抵減上期留抵稅額的12月份貨物的應納稅額【銷項稅額-實際抵扣稅額（本月數(shù)）】貨物的銷項稅額比例（230000-51000）73.91132298.9011月期末留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)12月允許本期抵減數(shù)實際抵扣稅額未抵減上期留抵稅額時貨物的應納稅額與上期留抵稅額（本年累計）1000000比較，取小值132298.90，企業(yè)應作的會計分錄為：借：應交稅費應交增值稅（進項稅額） 132298.90 貸：應交稅費增值稅留抵稅額 132298.90注：該筆 “應交稅費增值稅留抵稅額”貸方金額132298.90元，應填入申報表“實際抵扣稅額”（本年累計）欄。“應交稅費增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示。 三、取得過渡性財政扶持資金的會計處理 試點納稅人在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金的，期末有確鑿證據(jù)表明企業(yè)能夠符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件且預計能夠收到財政扶持資金時，按應收的金額，借記“其他應收款”等科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。待實際收到財政扶持資金時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應收款”等科目?！纠?0】E企業(yè)，增值稅一般納稅人，假定在新老稅制轉(zhuǎn)換期間因?qū)嶋H稅負增加而向財稅部門申請取得財政扶持資金且符合財政扶持政策規(guī)定的相關(guān)條件，2012年12月應申請財政扶持資金50萬元，2013年2月25日取得財政扶持資金。企業(yè)應作的會計分錄為：（1）2012年12月預計能夠收到財政扶持資金時：借：其他應收款政府補助 500000 貸：營業(yè)外收入 政府補助 500000（2）2013年2月25日取得財政扶持資金時：借 ：銀行存款 500000 貸：其他應收款政府補助 500000四、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的會計處理 （一）增值稅一般納稅人的會計處理 按稅法有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減的，應在“應交稅費應交增值稅”科目下增設“減免稅款”專欄，用于記錄該企業(yè)按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額。 企業(yè)購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交