第十章行政事業(yè)單位會計.doc

第十章 行政事業(yè)單位會計考情分析：本章屬于不重要的章節(jié)，所占分數(shù)較少，主要以客觀題形式考查。第一節(jié) 行政事業(yè)單位會計概述 行政事業(yè)單位會計分為行政單位會計與事業(yè)單位會計兩大體系，是各級行政機關、事業(yè)單位和其他類似組織核算、反映和監(jiān)督單位預算執(zhí)行及各項業(yè)務活動的專業(yè)會計，是預算會計的組成部分。考點一：行政事業(yè)單位會計的特點（客觀題）行政事業(yè)單位會計的特點是相對于企業(yè)會計而言。主要包括：（一）會計目標側重于滿足預算管理的需要，兼顧其他信息需要和內部管理需要。企業(yè)會計的目標，即財務會計報告目標，是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。（二）會計核算基礎以收付實現(xiàn)制為主。行政單位會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎；事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務核算可以采用權責發(fā)生制。企業(yè)以權責發(fā)生制為基礎進行會計確認、計量和報告。（三）會計要素分為五大類。行政事業(yè)單位會計要素分為五大類。即資產、負債、凈資產、收入和支出。其會計等式為資產負債凈資產，資產支出負債凈資產收入。企業(yè)會計要素包括資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤。（四）某些具體業(yè)務的會計核算不同于企業(yè)會計，主要如固定資產不計提折舊，購入固定資產記錄“雙分錄”（即借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“銀行存款”等科目，同時借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目）等。（五）會計報表較為簡單，主要包括資產負債表和收入支出表。由于行政事業(yè)單位一般在月末不結賬，其資產負債表月報的平衡等式通常為“資產支出負債凈資產收入”，這是不同于企業(yè)資產負債表之處。行政事業(yè)單位收付實現(xiàn)制下的收入支出表，也與權責發(fā)生制下的企業(yè)利潤表存在顯著差異。 第二節(jié)資產和負債 考點一：資產1.現(xiàn)金與銀行存款 2.應收及預付款項 3.存貨 4.固定資產 5.對外投資 6.無形資產（一）應收及預付款項事業(yè)單位的應收及預付款項包括應收票據(jù)、應收賬款、其他應收款、預付賬款等。事業(yè)單位的應收及預付款項應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬，一般不計提壞賬準備。 （見教材278例題10-1；10-2）1.應收票據(jù)、應收賬款（1）借：應收票據(jù)、應收賬款 貸：經(jīng)營收入、其他收入 應交稅金（2）借：銀行存款 貸：應收票據(jù)、應收賬款 2.預付賬款【例題計算題】2009年4月2日，A事業(yè)單位向丙企業(yè)訂購了1臺專用設備，合用約定的價款為30 000元，并約定A事業(yè)單位分兩次支付價款：合同簽訂當日預付20%的價款，收到設備驗收合格后再支付剩余價款。當日，A事業(yè)單位通過銀行轉賬，向丙企業(yè)預付了6 000元價款。7月10日，A事業(yè)單位收到丙企業(yè)運來的專用設備，經(jīng)驗收合格，當日通過銀行轉賬支付了剩余價款24 000元。A事業(yè)單位的會計處理如下：解析4月2日借：預付賬款丙企業(yè)6 000貸：銀行存款6 0007月10日借：事業(yè)支出 30 000貸：預付賬款丙企業(yè)6 000 銀行存款 24 000借：固定資產 30 000貸：固定基金 30 0003.其他應收款（見教材281例題10-4）（二）存貨事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購入時直接列作當期支出，不作為存貨核算。以下說明事業(yè)單位自用材料的會計處理。1.事業(yè)單位購入自用材料，應當以購價、運雜費及相關稅費等作為材料入賬價格。購入自用材料并已驗收入庫，借記“材料”科目，貸記“銀行存款”等科目。領用出庫時，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“材料”科目?！纠}計算題】A事業(yè)單位于2009年4月10日購入自用甲材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明材料價款20 000元，增值稅稅額3 400元；當日，甲材料經(jīng)驗收入庫，款項已通過銀行轉賬支付。解析（1）4月10日借：材料甲材料23 400貸：銀行存款23 400（2）6月5日領用甲材料，按照先進先出法確定的該材料成本為6000元。 A事業(yè)單位的會計處理如下：借：事業(yè)支出6 000貸：材料甲材料6 0002.事業(yè)單位的材料，每年至少盤點一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況：（見教材282例題10-6；10-7）（1）盤虧借：事業(yè)支出【專業(yè)業(yè)務活動】經(jīng)營支出 【經(jīng)營業(yè)務活動】 貸：材料 （2）盤盈借：材料 貸：事業(yè)支出經(jīng)營支出（三）對外投資事業(yè)單位的對外投資是指事業(yè)單位利用貨幣資金、實物和無形資產等方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。以貨幣資金的方式對外投資，應當按照實際支付的款項記賬。以實物或無形資產的方式對外投資，應當按照評估確認的價值記賬。投資期內實際取得的利息、紅利等各項投資收益，應當記入當期收入。轉讓債券取得的價款或者債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應當記入當期收入。1.事業(yè)單位購入各種債券形成的對外投資借：對外投資【實際支付的款項】貸：銀行存款同時借：事業(yè)基金一般基金貸：事業(yè)基金投資基金 2.到期收回或出售借：銀行存款 其他收入【差額】貸：對外投資其他收入【差額】同時，調整事業(yè)基金的明細科目。借：事業(yè)基金投資基金 貸：事業(yè)基金一般基金【例題計算題】2004年5月1日，A事業(yè)單位用銀行存款購入5年期、年利率4%、面值為6 000元的國庫券，實際支付價款6 000元。2007年2月1日，A事業(yè)單位在國庫券未到期前對外轉讓了其中一部分國庫券，面值4 000元，實際收到價款4 440元。2009年4月30日，國庫券到期，A事業(yè)單位實際收回債券本金2 000元和利息400元。解析A事業(yè)單位的會計處理如下：2004年5月1日借：對外投資6 000貸：銀行存款6 000同時：借：事業(yè)基金一般基金6 000貸：事業(yè)基金投資基金6 0002007年2月1日借：銀行存款4 440貸：對外投資4 000其他收入440同時：借：事業(yè)基金投資基金4 000貸：事業(yè)基金一般基金4 0002009年4月30日從購買日至到期日為止的利息20004%5400借：銀行存款2 400貸：對外投資2 000其他收入400同時借：事業(yè)基金投資基金2 000貸：事業(yè)基金一般基金2 000（四）固定資產事業(yè)單位的固定資產是指使用年限在一年以上，單位價值在規(guī)定的標準以上，并在使用過程中基本保持原來物質形態(tài)的資產。包括房屋和建筑物、專用設備、一般設備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產等。單位價值雖然未達到規(guī)定標準，但使用時間在一年以上的大批同類資產，作為固定資產核算。1.固定資產入賬價值的確定事業(yè)單位的固定資產應當按照實際成本入賬，購置固定資產過程中發(fā)生的差旅費不計入固定資產價值。按照取得渠道的不同，固定資產入賬價值的確定具體如下：（1）購入、有償調入的固定資產，按照實際支付的買價或調撥款、運雜費、安裝費等記賬。（2）自行建造的固定資產，按照建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。（3）在原有固定資產基礎上進行改建、擴建的固定資產，按照改建、擴建發(fā)生的支出減去改建、擴建過程中的變價收入后的凈增加值，增記固定資產。（4）接受捐贈的固定資產，按照同類固定資產的市場價格或有關憑據(jù)記賬。接受固定資產時發(fā)生的相關費用，計入固定資產價值。（5）盤盈的固定資產，按照重置完全價值入賬。事業(yè)單位固定資產不計提折舊。2.會計核算（1）購入、有償調入固定資產時，借記有關科目，貸記“銀行存款”等科目，同時，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目?！纠}計算題】A事業(yè)單位用結余資金購入1臺專業(yè)業(yè)務用一般設備，價款為6 000元，運輸費500元，共支付6 500元。解析事業(yè)單位的會計處理如下：借：事業(yè)支出6 500貸：銀行存款6 500同時借：固定資產6 500 貸：固定基金6 500【例題計算題】A事業(yè)單位動用修購基金購入l臺一般設備，用于專業(yè)業(yè)務活動，價款為80 000元，支付了運雜費等共l l00元。 A事業(yè)單位的會計處理如下：解析借：專用基會修購基金81 100貸：銀行存款 81 100同時借：固定資產81 100貸：固定基金 81 100（2）接受捐贈、盤盈的固定資產，借記“固定資產”科目，貸記“固定基金”科目。事業(yè)單位的固定資產應當定期進行清查盤點，至少每年盤點一次。盤虧、毀損或報廢的固定資產，應當相應減少固定資產和固定基金的賬面余額；盤盈的固定資產，應當相應增加固定資產和固定基金的賬面余額。事業(yè)單位出售固定資產，應當相應減少固定資產和固定基金的賬面余額。【例題】A事業(yè)單位經(jīng)批準報廢臺式計算機2臺，每臺計算機的賬面原值為11 000元，共支付清理費用150元，殘料收入每臺200元。假設清理凈收入經(jīng)批準不需上繳。說明事業(yè)單位固定資產毀損、報廢、出售等處置過程中取得的收入扣除發(fā)生的支出后的凈額，報經(jīng)批準不需上繳的，列入專用基金中的修購基金。解析（1）經(jīng)批準報廢計算機時借：固定基金22 000貸：固定資產22 000（2）支付清理費用l50元時借：專用基金修購基金 150貸：銀行存款或現(xiàn)金l50（3）取得殘料收入400元時借：銀行存款或現(xiàn)金 400貸：專用基金修購基金400【例題多選題】事業(yè)單位固定資產的核算特點，正確的有（ ）。A.取得固定資產應按取得或購建時的實際成本記賬B.如為結余資金購置的固定資產，應借記“事業(yè)支出”科目C.固定資產一般不計提折舊D.固定資產的賬面余額等于固定基金的賬面余額 正確答案ABC答案解析事業(yè)單位除了融資租入固定資產之外，固定資產的賬面余額與固定基金的賬面余額應當相等，D選項說法不準確。（五）無形資產事業(yè)單位購入的無形資產，應當以實際成本作為入賬價值。自行開發(fā)的無形資產，應當以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。為核算無形資產業(yè)務，事業(yè)單位應當設置“無形資產”科目。事業(yè)單位的無形資產應當予以合理攤銷。不實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在取得無形資產時，將其成本予以一次性攤銷，借記“事業(yè)支出”科目，貸記“無形資產”科目。實行內部成本核算的事業(yè)單位，應當在無形資產的受益期內分期平均攤銷，按照攤銷額，借記“經(jīng)營支出”科目，貸記“無形資產”科目?！纠}】A事業(yè)單位不實行內部成本核算。2009年lO月5日，因業(yè)務需要，購入一塊土地的使用權，價款7 000 000元。 A事業(yè)單位的會計處理如下：解析借：無形資產土地使用權7 000 000貸：銀行存款 7 000 000借：事業(yè)支出7 000 000貸：無形資產7 000 000事業(yè)單位向外轉讓已入賬的無形資產的所有權，取得的轉讓收入，借記“銀行存款”科目，貸記“事業(yè)收入”科目；同時，結轉轉讓無形資產的成本（或攤余成本），借記“事業(yè)支出其他費用”科目，貸記“無形資產”科目?？键c二：負債1.借入款項2.應付及預收款項3.應繳款項 事業(yè)單位的負債是指事業(yè)單位承擔的能以貨幣計量，需要以資產或勞務償付的債務，包括借入款項、應繳款項、應付及預收款項等。各項負債應當按實際發(fā)生數(shù)額記賬。各種應付款項及應繳款項應當及時清理并按規(guī)定辦理結算，不得長期掛賬。（一）借入款項事業(yè)單位的借入款項，是指事業(yè)單位從財政部門、上級主管部門、金融機構借入的有償使用的款項。其核算特點在于：一般不預計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務活動及其輔助活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入事業(yè)支出，為開展經(jīng)營活動而借入的款項所發(fā)生的利息，計入經(jīng)營支出?！纠}】2008年7月1日，A事業(yè)單位為開展經(jīng)營活動的需要，向銀行借入款項200 000元，期限l年，年利率6%，到期一次還本付息。2009年6月30日，A事業(yè)單位按期歸還借款本息。事業(yè)單位的會計處理如下：解析2008年7月1日借：銀行存款200 000貸：借入款項200 0002009年6月30日借：借入款項200 000經(jīng)營支出 l2 000貸：銀行存款212 000【例題】事業(yè)單位借入款項，一般不預計利息支出，實際支付利息時，將其計入事業(yè)支出或經(jīng)營支出。（）。正確答案（二）應繳款項事業(yè)單位的應繳款項包括按財政部門規(guī)定應繳預算的資金（應繳預算款）、應繳財政專戶的預算外資金（應繳財政專戶款）、按稅法規(guī)定應繳納的相關稅費（應交稅金）等。1.應繳預算款事業(yè)單位的應繳預算款，是指事業(yè)單位按規(guī)定取得的應繳入財政預算的各種款項。應繳預算款項主要包括事業(yè)單位代收的納入預算管理的基金、行政性收費收入、罰沒收入、無主財物變價收入和其他按預算管理規(guī)定應上繳預算的款項。事業(yè)單位應當設置“應繳預算款”科目，核算各項應繳預算款的收取和上繳情況，該科目期末貸方余額反映應繳未繳數(shù)（年終該科目應無余額）。取得應繳預算的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳預算款”科目，上繳時，借記“應繳預算款科目，貸記“銀行存款”等科目?！纠}】A事業(yè)單位于2009年10月依法沒收一批物資，已委托某拍賣行拍賣，取得拍賣收入100萬元。事業(yè)單位的會計處理如下：解析收到款項時借：銀行存款100貸：應繳預算款100按規(guī)定上繳時借：應繳預算款100貸：銀行存款1002.應繳財政專戶款事業(yè)單位的應繳財政專戶款，是指事業(yè)單位按規(guī)定代收的應上繳財政專戶的預算外資金。事業(yè)單位應當設置“應繳財政專戶款”科目，核算各項應上繳財政專戶的預算外資金的收取和上繳情況，該科目期末貸方余額反映應繳未繳數(shù)（年終該科目應無余額）。收到應繳財政專戶的各項收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“應繳財政專戶”科目；上繳財政專戶時，借記“應繳財政專戶款”科目，貸記“銀行存款”科目?！纠}】A事業(yè)單位預算外資金采用全額上繳的辦法，2009年9月1日收到應繳財政專戶的行政事業(yè)性收費200萬元。2009年10月30日，將上述款項上繳財政專戶。A事業(yè)單位會計處理如下：解析2009年9月1日借：銀行存款200貸：應繳財政專戶款2002009年10月30日借：應繳財政專戶款200貸：銀行存款2003.應交稅金事業(yè)單位的應交稅金是指事業(yè)單位按稅法規(guī)定應交納的各種稅金，主要如營業(yè)稅、增值稅、城市維護建設稅、所得稅等。事業(yè)單位應當設置“應交稅金”科目。【例題】2009年12月10日，A事業(yè)單位計算出應交納的營業(yè)稅500元。A事業(yè)單位的會計處理如下：解析借：銷售稅金500 貸：應交稅金應交營業(yè)稅500【例題計算題】2009年11月，A事業(yè)單位向職工發(fā)放工資420萬元，代扣個人所得稅15萬元。解析A事業(yè)單位的會計處理如下：發(fā)放工資時借：事業(yè)支出420 貸：應交稅金代扣代繳個人所得稅15 銀行存款 405 上繳代扣的個人所得稅時借：應交稅金代扣代繳個人所得稅15 貸：銀行存款15【例題計算題】2009年末，A事業(yè)單位經(jīng)營結余為100萬元，所得稅率為25%。2010年初，予以上交。解析A事業(yè)單位的會計處理如下：2009年末借：結余分配應交所得稅25貸：應交稅金應交所得稅252010年初借：應交稅金應交所得稅25貸：銀行存款25（三）應付及預收款項事業(yè)單位的應收及預付款項包括應付票據(jù)、應付賬款、其他應付款、預收賬款等。（見教材288例題10-18；10-19；10-20） 第三節(jié)凈資產 事業(yè)單位的凈資產是指資產減去負債的差額，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結余等。 考點一：事業(yè)基金（一）事業(yè)基金指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產，分為一般基金和投資基金兩部分內容。 【例題單項選擇題】下列各項中，屬于行政事業(yè)單位事業(yè)基金的有（ ）。A.一般基金B(yǎng).固定基金C.投資基金D.專用基金【答案】AC【解析】事業(yè)基金包括一般基金和投資基金。（二）會計核算事業(yè)單位應當設置“事業(yè)基金”科目，核算事業(yè)基金的來源、運用和結存，并按核算內容下設置“一般基金”和“投資基金”兩個明細科目。1.年度終了，事業(yè)單位應將當期未分配結余轉入事業(yè)基金，借記“結余分配”科目，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。2.對于項目已經(jīng)完成的撥入?？罱Y余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉入事業(yè)基金，借記“撥入?？羁颇?，貸記“事業(yè)基金一般基金”科目。3.投資基金的具體會計處理可以參見對外投資的有關核算內容。 【例題單項選擇題】某事業(yè)單位2009年度事業(yè)收入為8 000萬元，事業(yè)支出為7 000萬元；經(jīng)營收入為1 000萬元，經(jīng)營支出為1 200萬元；以貨幣資金對外投資500萬元。假定該事業(yè)單位年初事業(yè)基金中一般基金結余為500萬元，不考慮其他因素。該事業(yè)單位2009年12月31日事業(yè)基金中一般基金結余為（）萬元。A.800B.1 000 C.1 300D.1 500 【答案】B 【解析】2005年12月31日事業(yè)基金中一般基金結余（2009年初“事業(yè)基金一般基金”的余額500）（事業(yè)結余轉入結余分配的金額8 0007 000）500（對外投資減少事業(yè)基金一般基金）1 000（萬元）?？键c二：固定基金固定基金，指事業(yè)單位固定資產所占用的基金。固定基金應當按照實際發(fā)生數(shù)額記賬。固定基金通常按照固定資產賬面余額的增減而發(fā)生相應的增減，兩者金額通常相等。事業(yè)單位在存在尚未付清租金的融資租入固定資產的情況下，兩者的金額不同固定資產應當在取得時按照協(xié)議租賃價等入賬，而固定基金應當在支付租金時按照實際支付的金額入賬。本教材不要求掌握融資租入固定資產的核算。增加固定基金時，借記“固定資產”科目或有關科目，貸記“固定基金”科目，減少固定基金時，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產”或有關科目。固定基金的具體會計處理可以參見固定資產的有關核算內容。考點三：專用基金專用基金，指事業(yè)單位按規(guī)定提取、設置的有專門用途的資金。主要包括修購基金、職工福利基金、醫(yī)療基金以及住房基金等。【例題單項選擇題】事業(yè)單位專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取的具有專門用途的資金。下列各項，屬于事業(yè)單位專用基金的有（）。A.醫(yī)療基金B(yǎng).住房基金C.投資基金D.職工福利基金【答案】ABD【解析】 事業(yè)單位的專用基金主要包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。投資基金屬于事業(yè)基金。事業(yè)單位應當設置“專用基金”科目。以下說明修購基金、職工福利基金的會計處理。（一）修購基金提取修購基金時，借記“事業(yè)支出修繕費、設備購置費”或“經(jīng)營支出修繕費、設備購置費”科目，貸記“專用基金修購基金”科目，清理報廢固定資產殘值變價收入轉入時，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金修購基金”科目。支付清理報廢固定資產所發(fā)生的清理費用時，借記“專用基金修購基金”科目，貸記“銀行存款”科目。修購基金的具體會計處理可以參見固定資產的有關核算內容。【例題多項選擇題】甲事業(yè)單位2008年度事業(yè)收入共800萬元，按照6%提取事業(yè)活動用固定資產修購基金，經(jīng)營收入共1 000萬元，按照8%提取經(jīng)營活動用固定資產修購基金。正確的會計處理方法有A.借記“事業(yè)支出”科目48萬元B.借記“經(jīng)營支出”科目80萬元 C.貸記“專用基金修購基金”科目128萬元 D. 貸記“固定基金修購基金”科目128萬元 【答案】ABC借：事業(yè)支出48 經(jīng)營支出80 貸：專用基金修購基金128 （二）職工福利基金年終，事業(yè)單位按規(guī)定比例從當年結余計提職工福利基金時，借記“結余分配職工福利基金”等科目，貸記“專用基金職工福利基金”科目。使用職工福利基金時，借記“專用基金職工福利基金”科目，貸記“銀行存款”等有關科目。考點四：結余事業(yè)單位的結余是指事業(yè)單位在一定期間各項收入與支出相抵后的余額。主要包括事業(yè)結余和經(jīng)營結余。（一）事業(yè)結余事業(yè)結余是指事業(yè)單位在一定期間內除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。應當設置“事業(yè)結余”科目，核算事業(yè)結余及其結轉情況。會計期末，計算結余時，將“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記“財政補助收入”、“上級補助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”科目，貸記“事業(yè)結余”科目；將“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金（非經(jīng)營業(yè)務）”、“對附屬單位補助”等科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)結余”科目，貸記“撥出經(jīng)費”、“事業(yè)支出”、“上繳上級支出”、“銷售稅金、“對附屬單位補助”等科目。年度終了，事業(yè)單位應當將當年實現(xiàn)的事業(yè)結余全數(shù)轉入“結余分配”科目。結轉后，“事業(yè)結余”科目無余額。 【例題單項選擇題】某事業(yè)單位未實行國庫統(tǒng)一收付制度，期末有關科目余額如下：“財政補助收入”5000萬元，“上級補助收入”4000萬元，“附屬單位繳款”400萬元，“事業(yè)收入”300萬元，“其他收入”100萬元?！敖?jīng)營支出”1000萬元，“事業(yè)支出”6200萬元，“上繳上級支出”300萬元，“對附屬單位補助”100萬元。則事業(yè)結余的余額（）。 A.3300B.3200 C.3100D.2600解析B答案解析事業(yè)結余的余額（50004000400300100）（6200300100）3200（萬元）（二）經(jīng)營結余經(jīng)營結余是指事業(yè)單位在一定期間內各項經(jīng)營收入與支出相抵后的余額。事業(yè)單位應當設置“經(jīng)營結余”科目，核算經(jīng)營結余的實現(xiàn)及其結轉情況。會計期末，計算結余時，將“經(jīng)營收入”科目余額轉入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結余”科目；將“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）”等科目余額轉入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營結余”科目，貸記“經(jīng)營支出”、“銷售稅金（經(jīng)營業(yè)務）”等科目。 年度終了，經(jīng)營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉?！纠}單項選擇題】某事業(yè)單位2009年有關科目余額如下：“經(jīng)營收入”500萬元，“經(jīng)營支出”575萬元，“銷售稅金”25萬元 （經(jīng)營業(yè)務）。年度終了，該事業(yè)單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結余全數(shù)轉入“結余分配”科目的金額為（）。A.100B.75 C.0D.25解析C 年度終了，單位應將實現(xiàn)的經(jīng)營結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后經(jīng)營結余科目無余額。如為虧損則不結轉。【例題多項選擇題】下列各項中，年末可以轉入事業(yè)單位結余分配的有（）。A.事業(yè)收支的結余余額 B.事業(yè)收支的超支金額C.經(jīng)營收支的結余金額 D.經(jīng)營收支的虧損金額【答案】ABC【解析】年度終了，事業(yè)單位實現(xiàn)的事業(yè)結余全數(shù)轉入“結余分配”科目，結轉后該科目無余額；經(jīng)營結余通常應當轉入結余分配，但如為虧損，則不予結轉。 （見教材292例題10-21；10-22）【例題單項選擇題】甲事業(yè)單位2008年初“事業(yè)基金一般基金”科目余額為600萬元，當年實現(xiàn)事業(yè)結余200萬元，經(jīng)營結余300萬元。假設該單位經(jīng)營結余按25%的稅率交納所得稅，按當年事業(yè)結余和經(jīng)營結余的10%提取專用基金（職工福利基金）。則2008年末“事業(yè)基金般基金”科目余額為（）萬元。A.375B.975C.1025 D.1100【答案】B【解析】甲單位的會計處理如下：（1）結轉事業(yè)結余和經(jīng)營結余借：事業(yè)結余200經(jīng)營結余300貸：結余分配500（2）計算應交所得稅30025%=75（萬元）借：結余分配75貸：應交稅金應交所得稅75（3）計算提取專用基金應提取的專用基金=（200+300）10%=50（萬元）借：結余分配 50貸：專用基金職工福利基金50（4）結轉未分配結余借：結余分配 375（500-75-50）貸：事業(yè)基金一般基金375“事業(yè)基金一般基金”余額600+375=975（萬元）第四節(jié)收入和支出 考點一：收入 財政補助收入 上級補助收入 專項收入 事業(yè)收入 經(jīng)營收入 附屬單位繳款 其他收入（一）財政補助收入事業(yè)單位應當設置“財政補助收入”科目，核算事業(yè)單位按照核定的預算和經(jīng)費領報關系收到的由財政部門或上級單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費。事業(yè)單位收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“財政補助收入”科目。期末，將“財政補助收入”科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記“財政補助收入”科目，貸記“事業(yè)結余”科目。（見教材294例題10-23） 1.財政直接支付的核算 在財政直接支付方式下，事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應于收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”時，按入賬通知書中標明的金額確認收入。賬務處理如下：（1）對于由財政直接支付的工資：借：事業(yè)支出貸：應付工資借：應付工資貸：財政補助收入（2）對于由財政直接支付的購買材料、服務的款項：借：材料事業(yè)支出貸：財政補助收入（3）對于由財政直接支付的購置固定資產的款項借：事業(yè)支出貸：財政補助收入借：固定資產貸：固定基金2.財政授權支付的核算在財政授權支付方式下，行政事業(yè)單位應于收到代理銀行蓋章的“授權支付到賬通知書”時，按到賬通知書標明的額度確認收入。賬務處理如下：事業(yè)單位應設置“零余額賬戶用款額度”科目。（1）收到“授權支付到賬通知書”后，根據(jù)通知書所列數(shù)額借：零余額賬戶用款額度貸：財政補助收入（2）事業(yè)單位購買物品、服務等支用額度時借：事業(yè)支出、材料 貸：零余額賬戶用款額度屬于購入固定資產的借：固定資產貸：固定基金【例題計算題】資料：甲事業(yè)單位為財政全額撥款的事業(yè)單位（以下簡稱甲單位），自2008年起，實行國庫集中支付和政府采購制度。經(jīng)財政部門核準，甲單位的工資支出、10萬以上的物品和服務采購支出實行財政直接支付方式，10萬元以下的物品和服務采購支出以及日常零星支出實行財政授權支付方式。甲單位12月份對有關國庫集中支付和政府采購事項如下（假定甲單位無納稅和其他事項）：要求：做出相關業(yè)務的會計處理。解析（1）2日，甲單位收到代理銀行轉來的“財政授權支付額度到賬通知書”，通知書中注明的本月授權額度為150萬元。借：零余額賬戶用款額度150 貸：財政補助收入150（2）4日，甲單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構委托代理銀行轉來的“財政直接支付入賬通知書”和“工資發(fā)放明細表”，通知書和明細表中注明的工資支出金額為160萬元，代理銀行已將160萬元劃入甲單位職工個人賬戶。借：事業(yè)支出160 貸：財政補助收入160（3）6日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與A供貨商簽訂一項購貨合同，購買一臺設備，合同金額110萬元。合同約定，所購設備由A供貨商于5天內交付，設備價款在交付驗貨后由甲單位向財政申請直接支付。不做賬務處理。（4）9日，甲單位收到所購設備和購貨發(fā)票，購貨發(fā)票上注明的金額為110萬元。甲單位在驗貨后，于當日向財政國庫支付執(zhí)行機構提交了“財政直接支付申請書”，向財政申請支付A供貨商貨款，但當日尚未收到“財政直接支付入賬通知書”。借：固定資產110 貸：應付賬款110（5）11日，甲單位收到代理銀行轉來的用于支付A供貨商貨款的“財政直接支付入賬通知書”，通知書中注明的金額為110萬元。借：事業(yè)支出110 貸：財政補助收入110 借：應付賬款110 貸：固定基金110（6）14日，甲單位從零余額賬戶提取現(xiàn)金6萬元。借：現(xiàn)金6 貸：零余額賬戶用款額度6（7）20日，甲單位按規(guī)定的政府采購程序與B供貨商簽訂一項購貨合同，購買10臺辦公用計算機，合同金額為9萬元。合同約定，所購計算機由B供貨商于本月22日交付，貨款由甲單位在驗貨后向代理銀行開具支付令。22日，甲單位收到所購計算機，但購貨發(fā)票尚未收到。甲單位驗貨后，向代理銀行開具了支付令，通知代理銀行支付B供貨商貨款。24日，甲單位收到B供貨商轉來的購貨發(fā)票，發(fā)票中注明的金額為9萬元。借：事業(yè)支出9 貸：零余額賬戶用款額度9 借：固定資產9 貸：固定基金9（二）上級補助收入是指事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政補助收入。事業(yè)單位收到款項時，借記“銀行存款”科目，貸記“上級補助收入”科目。期末，將“上級補助收入”科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記“上級補助收入”科目，貸記“事業(yè)結余”科目。（見教材295例題10-24）（三）事業(yè)收入事業(yè)單位的事業(yè)收入，是指事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動所取得的收入。按規(guī)定應上繳財政預算的資金和應繳財政專戶的預算外資金，不計入事業(yè)收入；從財政專戶核撥的預算外資金和部分經(jīng)財政部門核對不上繳財政專戶管理的預算外資金，計入事業(yè)收入。事業(yè)單位收到款項或取得收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款等科目，貸記“事業(yè)收入”科目。期末，將“事業(yè)收入”科目余額轉入“事業(yè)結余”科目，借記“事業(yè)收入”科目，貸記“事業(yè)結余”科目。（見教材295例題10-25）（四）經(jīng)營收入事業(yè)單位的經(jīng)營收入，是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。事業(yè)單位應當設置“經(jīng)營收入”科目，該科目平時貸方余額反映經(jīng)營收入累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額。事業(yè)單位取得（或確認）經(jīng)營收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據(jù)”等科目，按實際收到的價款，貸記“經(jīng)營收入”科目，銷售貨物或提供應稅勞務而負有增值稅納稅義務的，還應按稅法計算的應交增值稅額，貸記“應交稅金”科目相關明細科目。發(fā)生銷貨退回，不論是否屬于本年度銷售的，都應沖減本期的經(jīng)營收入，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“銀行存款”科目。事業(yè)單位為取得經(jīng)營收入而發(fā)生的折讓和折扣，應當相應沖減經(jīng)營收入。期末，將“經(jīng)營收入”科目余額轉入“經(jīng)營結余”科目，借記“經(jīng)營收入”科目，貸記“經(jīng)營結余”科目。（5）其他收入事業(yè)單位的其他收入，是指事業(yè)單位取得的除上述各項收入以外的收入。如對外投資收益、固定資產出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補助以及其他零星雜項收入等。事業(yè)單位應當設置“其他收入”科目，該科目平時貸方余額反映其他收入累計數(shù)，年終結賬后該科目應無余額。其他收入以實際收到數(shù)額予以確認。取得收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目；收入退回時，作相反的會計分錄。年度終了，將“其他收入”科目貸方余額全數(shù)轉入“事業(yè)結