第一章-職業(yè)道德的特殊性

第一章 職業(yè)道德的特殊性【課前思考】普利策新聞獎是美國公認的新聞界最高獎，自1917年以來每年頒發(fā)一次，也是當今世界新聞屆最具重量級的獎項之一，很多新聞記者都以能獲得此項殊榮為自己終生的職業(yè)追求。1993年，南非攝影家凱文卡特去蘇丹拍攝餓殍遍地的戰(zhàn)亂。一天，在灌木叢，隨著微弱的哭泣聲，他看見一個瘦弱得雙腿幾乎不能支撐身體的小女孩，正艱難地向食品發(fā)放中心爬行，職業(yè)本能使凱文卡特選好角度預備拍照。這時，鏡頭里出現(xiàn)一只禿鷺落在距離小女孩大約20米的地方，兇狠陰險地覬覦著孩子，等待著即將到口的“美餐”?？ㄌ匦⌒囊硪淼?，盡可能不驚走那只禿鷺，拍下這個情景。拍完照片后，卡特趕走了禿鷺，注視著小女孩繼續(xù)蹣跚而行。然后他坐在樹下，點起一支煙，念著上帝的名字放聲痛哭。該作品饑餓的蘇丹又名饑餓的小女孩，1994年5月獲普利策新聞特寫攝影獎，這張震撼世人的照片，卻引來諸多批評與質(zhì)疑：身在現(xiàn)場的凱文卡特為什么不去救那個小女孩？但他無言以答。凱文卡特無法承受社會輿論的指責，向朋友們傾訴他的內(nèi)心的疑惑和痛苦，但仍無法舒解他精神上的巨大壓力。1994年7月27日夜，獲普利策獎兩個月后，凱文卡特在南非約翰內(nèi)斯堡的一輛汽車里自殺。警察發(fā)現(xiàn)，凱文卡特用膠帶把一截軟管固定在排氣管上，再把軟管從車窗送進車內(nèi)，然后發(fā)動汽車，導致一氧化碳中毒身亡，終年33歲。請思考：客觀記錄事實真相是不是凱文卡特應該遵循的職業(yè)道德？當職業(yè)道德與社會公德的沖突時，從業(yè)者應如何抉擇？【本章要點】職業(yè)道德的概念和特點；職業(yè)道德與社會公德的矛盾；注冊會計師職業(yè)道德的概念；注冊會計師職業(yè)道德服從社會公眾利益。一、職業(yè)道德的特點 所謂職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點所要求的道德準則；或指某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會員自愿接受的職業(yè)行為標準。在任何一個國家，從事任何一種職業(yè)，都強調(diào)從業(yè)人員的職業(yè)操守，都存在相應的職業(yè)道德規(guī)范，要求從業(yè)人員擔負與本職業(yè)相關的責任，注冊會計師行業(yè)也是如此。注冊會計師職業(yè)道德，是指注冊會計師在職業(yè)品德、職業(yè)紀律、職業(yè)能力和職業(yè)責任方面要求的總稱。道德規(guī)范分為社會公德、職業(yè)道德、家庭道德三個領域，社會公德是人們最基本的行為道德準則，職業(yè)道德則是社會公德在職業(yè)活動中的體現(xiàn)，同時又突出了在特定職業(yè)領域內(nèi)特殊的道德要求。職業(yè)道德既是對本行業(yè)人員在職業(yè)生活中的行為準則，又是本行業(yè)人員對社會所承擔的道德責任和義務。具體說，有以下特點：（一）發(fā)展上有歷史繼承性由于職業(yè)具有不斷發(fā)展和世代延續(xù)的特征，不僅其技術世代延續(xù)，其行為規(guī)范及其評價標準，也會世代相傳。雖然隨著職業(yè)活動的發(fā)展，行為規(guī)范的內(nèi)容在不斷豐富、完善，但其基本準則長期不變?，F(xiàn)代會計職業(yè)的道德觀念，也是對歷史文化的繼承與發(fā)展。我國春秋時期的思想家孔子，年輕時曾在魯國執(zhí)政的大貴族季氏手下當過一名主管倉庫會計的小官吏委吏?？鬃诱f：“會計當而已矣?！币馑际牵核阗~計數(shù)必須準確才行?。〖磿嬕胶?、真實、準確?？梢哉f，孔子提出了中國最早的會計原則，即要求會計人所提供的會計資料必須真實反映其受托責任的履行情況，與當代注冊會計師“客觀性”職業(yè)道德原則何其相似。其他的如公正、客觀、真實、忠誠等會計職業(yè)道德原則，無不是歷史上會計人共同信奉的行為準則，一旦形成并被社會認可，就成為職業(yè)文化的一個不可或缺的組成部分，具有很強的穩(wěn)定性，不隨社會形態(tài)的更替和時間的流逝而改變。（二）內(nèi)容上有鮮明職業(yè)印記職業(yè)道德不是一般地反映社會對從業(yè)者的道德要求，它是在特定的職業(yè)實踐基礎上形成的，鮮明地反映出特定職業(yè)、行業(yè)特殊利益的要求。因而，職業(yè)道德總是表現(xiàn)為某一職業(yè)特有的道德傳統(tǒng)和道德習慣。即使是同一種職業(yè)道德規(guī)范，對不同從業(yè)者或者同一從業(yè)者不同環(huán)境下的行為有著不同的要求。如“主動熱情、有問必答”對于商業(yè)服務人員和司法人員，其要求通?？赡芙厝幌喾?；即使是商業(yè)服務人員，在為顧客提供服務時和保守商業(yè)秘密時，其要求也肯定不一樣。所以，每種職業(yè)都擔負著一種特定的職業(yè)責任和職業(yè)義務，從而形成各自特定的職業(yè)道德具體規(guī)范，甚至長期的職業(yè)行為，會造就從事不同職業(yè)的人們在道德外貌即行為習慣上的差異。如人們常說，某人有一種“軍人作風”、“教師風范”、“學術風格”、“商人習氣”等。會計則以冷靜、謹慎、細致、精確、客觀的職業(yè)品質(zhì)顯著于眾，注冊會計師在這方面帶有更深刻的職業(yè)印記。（三）形式上有具體、靈活、簡潔性職業(yè)道德總是從本職業(yè)活動的實際需要出發(fā)，采用制度、守則、公約、承諾、誓言、標語、口號之類具體、靈活、多樣的形式，并且常常用簡明扼要的方式高度概括職業(yè)道德的內(nèi)容，易于為從業(yè)人員所接受和實行，利于從業(yè)人員較快地記憶、理解、執(zhí)行，并形成一種職業(yè)道德習慣。例如在中國注冊會計師職業(yè)道德守則（以下簡稱職業(yè)道德守則）第1號職業(yè)道德基本原則中規(guī)定，注冊會計師職業(yè)道德基本原則就是：誠信、獨立、客觀、專業(yè)勝任能力和應有關注、保密等。（四）適用上有局限性從適用的范圍來看，職業(yè)道德一方面調(diào)節(jié)從業(yè)人員內(nèi)部關系，促進加組織、行業(yè)內(nèi)部的團結協(xié)作；另一方面調(diào)節(jié)從業(yè)人員與其行為對象之間的關系，塑造本組織、行業(yè)的社會形象和聲譽，維護本職業(yè)、行業(yè)的運行秩序。所以，非從業(yè)人員是無須遵守的。例如職業(yè)道德守則第1號第1條規(guī)定：“為了規(guī)范注冊會計師職業(yè)行為，提高注冊會計師職業(yè)道德水平，維護注冊會計師職業(yè)形象，根據(jù)中華人民共和國注冊會計師法（以下簡稱注冊會計師法），和中國注冊會計師協(xié)會章程，制定本守則?！保ㄎ澹┬Яι嫌幸欢ǖ膹娭菩月殬I(yè)道德兼有道德特征和一定法律色彩的一種特殊規(guī)范，它既要求人們能自覺遵守，又帶有一定的強制性。就前者而言，它具有典型道德特征；就后者而言，它又帶有一定的法律的色彩。一方面遵守職業(yè)道德是一種美德，另一方面遵守職業(yè)道德又是一種強制性的義務。道德規(guī)范原本不具有強制人們遵守的性質(zhì)，但許多行業(yè)、組織、單位不僅將職業(yè)道德固化為制度、規(guī)章、守則等形式，而且規(guī)定對違反規(guī)范者將強行給予警告、訓誡、通報、譴責、減少收入乃至除名等懲罰，讓從業(yè)人員充分認識到職業(yè)道德的約束力。如中國注冊會計師協(xié)會會員執(zhí)業(yè)違規(guī)行為懲戒辦法第5條中規(guī)定對會員違規(guī)行為給予懲戒的種類有：訓誡、行業(yè)內(nèi)通報批評、公開譴責。同時，在表達語言上很多職業(yè)道德規(guī)范也要比一般道德規(guī)范嚴厲一些，較少像社會公德那樣常使用“請勿、注意、小心”等規(guī)勸性語言，而是如法律規(guī)范那樣常使用“必須、應當、不得”等禁止性文字。例如職業(yè)道德守則第1號第12條規(guī)定：“注冊會計師應當公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當影響而損害自己的職業(yè)判斷?！倍?、職業(yè)道德與社會公德的矛盾（一）職業(yè)道德與社會公德矛盾的表現(xiàn)社會公德，通常是指一個社會的全體成員為著維護社會的正常生活而共同遵循的最起碼的公共生活準則。社會公德、家庭道德和職業(yè)道德共同構成完整的社會道德規(guī)范。由于職業(yè)道德要滿足職業(yè)活動和職業(yè)利益的特殊需要，在很多方面與社會公德的要求有一些不同，當從業(yè)人員必須在兩者之間作出選擇時，就意味著兩者發(fā)生了沖突。職業(yè)道德與社會公德的矛盾表現(xiàn)在兩個方面：1.職業(yè)道德制定時常常高于社會公德的要求從業(yè)人員的職業(yè)行為并不簡單地屬于個人行為，如果他從屬于某一組織，就可能被看作代表組織的職務行為；如果他來自于某一行業(yè)，就可能被認為體現(xiàn)了該行業(yè)的社會形象。所以，許多組織或行業(yè)協(xié)會制定的從業(yè)人員的行為規(guī)范，常常高于社會公德的一般要求。一些苛刻的要求，從業(yè)人員不經(jīng)過深刻的道德反省、不懈的道德修養(yǎng)、長期的道德實踐是很難達到的，“希波拉底誓言”就是一個典范。希波拉底（約前460377）是古希臘醫(yī)生，西方醫(yī)學的奠基人，他的傳世名言“希波拉底誓言”體現(xiàn)的高尚的醫(yī)德和自我約束程度超出社會公德的一般要求，是西方醫(yī)學界公認的道德準則和行為指南。直到現(xiàn)在，許多醫(yī)學院的畢業(yè)生宣誓時仍以此作為誓詞?！拘畔㈡溄印肯２ɡ资难匝鲑囜t(yī)神阿波羅埃斯克雷波斯及天地諸神為證，鄙人敬謹宣誓，愿以自身能力及判斷所及，遵守此約。凡授我藝者敬之如父母，作為終身同業(yè)伴侶，彼有急需我接濟之。視彼兒女，猶我弟兄，如欲授業(yè)，當免費并無條件傳授之。凡我所知，無論口授書傳，俱傳之吾子、吾師之子及其發(fā)誓遵守此約之生徒，此外不傳與他人。我愿盡余之能力及判斷力所及，遵守為病家謀利益之信條，并檢束一切墮落及害人行為。我不得將危害藥品給與他人，并不作此項之指導，雖然人請求亦必不與之，尤不為婦人施墮胎手術。我愿以此純潔與神圣之精神，終身執(zhí)行我職務。凡患結石者，我不施手術，此則有待于專家為之。無論至何處，遇男或女，貴人及奴婢，我之唯一目的，為病家謀幸福，并檢點吾身，不作各種害人及惡劣行為，尤不作誘奸之事。凡我所見所聞，無論有無業(yè)務關系，我認為應守秘密者，我愿保守秘密。倘使我嚴守上述誓言，請求神祗讓我生命與醫(yī)術能得無上榮光。我茍違此誓，天地鬼神共殛（j音極）之。2.職業(yè)道德實踐時可能低于社會公德的要求由于職業(yè)道德要滿足職業(yè)活動和職業(yè)利益的特殊需要，其內(nèi)容必然和社會公德有所不同。但實踐中，如果從業(yè)者一味追求職業(yè)利益，可能只考慮自己的行為是否符合本人或本組織利益，而忽略是否符合社會公德的要求?！拘畔㈡溄印颗陠T不愿免單當眾吃下死蒼蠅2005年10月26日晚8時許，武漢大學兩位女研究生小謝和小陳一起到學校附近一火鍋店吃火鍋，發(fā)現(xiàn)火鍋底湯內(nèi)竟浮上來一只死蒼蠅，忙叫來服務員交涉，提出將總共26元的菜錢全部免單，但店方只肯打8.8折，雙方爭執(zhí)不下。爭執(zhí)中，一服務員說，開餐館嘛，有只蒼蠅很正常。對方反唇相譏：很正常？那你們肯把這只蒼蠅吃掉，我們便埋單！孰料，一名約20歲的羅姓服務員走到餐桌前，拈起死蒼蠅，在火鍋底料中涮了涮，當眾吃了下去。小陳等人被小羅的舉動驚得目瞪口呆，匆匆埋單離去。該火鍋店人力資源部經(jīng)理顧先生介紹，他們的員工都曾接受過如何處理類似事件的訓練，店方并沒有要求員工這么做，小羅剛進店工作不久，經(jīng)驗不足，因此處理欠妥，但考慮到她此舉在于維護店方利益，店方將考慮給予“委屈獎”。（據(jù)2005年10月28日楚天都市報報道）從上述信息中可以看出，的確有些從業(yè)人員或組織只是把竭誠服務于社會公眾寫在紙上，掛在嘴上，為了片面謀取更大的自身利益，縱容或者變相鼓勵從業(yè)人員損害社會公眾利益、違反社會公德的行為，甚至制定的職業(yè)道德規(guī)則本身就是背離社會公德要求的。（二）職業(yè)道德與社會公德矛盾的處理社會公德是人們最基本的行為道德準則，職業(yè)道德也應該服從社會公德的基本原則，因為職業(yè)利益要服從良知，對人類生命健康的尊重，對社會公眾利益的維護，對社會公共秩序的捍衛(wèi)應該擺在職業(yè)行為優(yōu)先考慮的位置。如果為了職業(yè)利益罔顧或踐踏社會公德，必然損害職業(yè)組織的社會形象和信譽，從根本上說也是不符合職業(yè)道德的。所以“希波拉底誓言”擺正了職業(yè)道德的位置，那家火鍋店與正確的職業(yè)道德要求是背道而馳的。當然，對于那些職業(yè)上有執(zhí)著追求的人來說，在職業(yè)職責和社會公德之間作出選擇并不是一件輕而易舉的事。所以凱文卡特碰到了道德準則選擇的兩難問題，拿起相機還是幫助小女孩，記錄事實還是遵從良知。凱文卡特的選擇是令人遺憾的，每個從業(yè)人員或職業(yè)組織同樣可能遇到道德準則選擇的兩難問題，注冊會計師又應該對待呢？三、注冊會計師以社會公眾利益為重 職業(yè)道德守則是一部立意很高的職業(yè)道德規(guī)范，其第1號文件已經(jīng)為注冊會計師的職業(yè)行為提供了明確的指南，至少從道德觀念和行為規(guī)范層面，注冊會計師不再存在職業(yè)道德與社會公德的沖突。職業(yè)道德守則要求注冊會計師以社會公眾利益為重，將職業(yè)道德的最高要求統(tǒng)一在社會公德的旗幟下。（一）注冊會計師以服務社會公眾為職責職業(yè)道德守則第1號開宗明義，第2條規(guī)定：“注冊會計師應當遵守本守則，履行相應的社會責任，維護公眾利益?！睆谋砻嫔峡?，注冊會計師似乎只是為客戶提供專業(yè)服務，但其職業(yè)的終極目的是維護公眾利益，這一特定的職業(yè)性質(zhì)決定了為社會公眾服務是注冊會計師存在的價值和基本職責。注冊會計師的工作是與眾不同的，尤其是審計工作，一旦發(fā)生過失或舞弊，可能給成千上萬的社會公眾帶來損失。注冊會計師審計工作是要對被審計單位財務報表發(fā)表審計意見，而財務報表的使用者通常是被審計單位的外部人員，包括投資者、客戶、金融機構、債權人、政府或行業(yè)管理部門等，由于上述使用者的很大部分如投資者、客戶、金融機構、債權人是非特定利益關系者，所以任何社會公眾都有可能成為財務報表的使用者。但是，社會公眾是很難直接從被審計單位那里獲得可靠的財務信息的，很大程度上只能依賴注冊會計師對被審計單位財務報表發(fā)表的審計意見來了解審計單位的內(nèi)部情況，并作為決策、交往、管理的依據(jù)。在這種情況下，注冊會計師就肩負著為社會公眾提供經(jīng)甄別后的可靠財務信息的重大責任。（二）注冊會計師以社會公眾利益為重注冊會計師的工作經(jīng)常面臨著行為準則選擇上經(jīng)濟和道德的雙重壓力，突出表現(xiàn)在審計或鑒證業(yè)務方面。注冊會計師以服務社會公眾為職責，卻是以接受被審計單位委托，從被審計單位取得收入為前提條件的。對于被審計單位財務報表存在的錯誤或舞弊，注冊會計師如果堅持向公眾披露，被審計單位會威脅減少支付或指責注冊會計師“拿錢不替委托人辦事”；注冊會計師如果出具虛假審計報告蒙騙公眾，拿得就是不義之財，也不符合這個職業(yè)存在的價值和基本職責。職業(yè)道德守則第1號第3條規(guī)定：“注冊會計師應當遵守誠信原則、客觀和公正原則，在執(zhí)行審計和審閱業(yè)務以及其他鑒證業(yè)務時保持獨立性?！币笞詴嫀煘榱饲袑嵕S護社會公眾利益，必須排除各種干擾，站在獨立的立場對被審計單位編制的財務報表進行審計，提出客觀、公正的審計意見，為社會公眾及時提供真實、完整、準確的信息。這說明，“以社會公眾利益為重”就是注冊會計師職業(yè)道德的最高境界，注冊會計師在道德問題上不該有什么其他選擇。如果有的注冊會計師還處于“兩難選擇”，必然只是在個人利益和公眾利益間的糾結，這說明該注冊會計師缺乏足夠的道德修養(yǎng)，不能堅定地把“以社會公眾利益為重”作為其職業(yè)道德的最高標準?！拘畔㈡溄印靠v橫國際解聘天健信德會計師事務所2002年7月12日，在上海證券交易所上市的南通縱橫國際股份有限公司（股票代碼，以下稱縱橫國際）召開了第一次臨時股東大會，審議公司董事會解聘拒絕發(fā)表2001年度財務報告審計意見的深圳天健信德會計師事務所的決定。在會上，天健信德事務所的代表表示：縱橫國際在收入確認、募集資金使用、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、內(nèi)部控制等方面存在重大問題；會計師事務所的審計范圍受到嚴重限制，無法獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，對公司的眾多交易和或有事項予以確認。因此根據(jù)已獲取的審計證據(jù)，對縱橫國際2001年財務報告出具拒絕表示審計意見的報告是恰當?shù)??？v橫國際對此表示不能接受，股東大會隨后通過決議解聘了天健信德會計師事務所，另聘江蘇天華大彭會計師事務所接任2001年度的財務報告審計工作。2002年7月18日，縱橫國際2001年度報告披露，報告表明，接任的江蘇天華大彭會計師事務所依然對公司2001年報出具了拒絕表示意見的審計報告。報告同時表明，公司200