淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)村信用社的影響.doc

淺析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)村信用社的影響、實(shí)施難點(diǎn)及應(yīng)對(duì)策略 王德平王德平摘要：在當(dāng)前農(nóng)村信用社迅猛發(fā)展的大好形勢(shì)下，組織實(shí)施新會(huì)計(jì)對(duì)于農(nóng)村信用社具有深遠(yuǎn)而重要的影響，有利于農(nóng)信社完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理、規(guī)范業(yè)務(wù)流程、提高經(jīng)營(yíng)管理水平和核心競(jìng)爭(zhēng)能力。本文從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)村信用社的影響入手，深入剖析了農(nóng)村信用社實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的難點(diǎn)，并提出了若干對(duì)策建議。關(guān)鍵詞：農(nóng)信社 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 實(shí)施 探討一、引言為適應(yīng)改革開(kāi)放和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，財(cái)政部于2006年修訂和發(fā)布了39項(xiàng)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(以下簡(jiǎn)稱(chēng)新準(zhǔn)則)，這標(biāo)志著我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的初步建立，是我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展史上新的里程碑，它對(duì)于提高財(cái)務(wù)信息透明度及可靠性、提升財(cái)務(wù)信息質(zhì)量具有重要意義。筆者認(rèn)為：新準(zhǔn)則借鑒了發(fā)達(dá)國(guó)家普遍采用的風(fēng)險(xiǎn)管理的做法，對(duì)各項(xiàng)金融工具的確認(rèn)和計(jì)量及風(fēng)險(xiǎn)分類(lèi)更趨合理，揭示金融工具的風(fēng)險(xiǎn)更加科學(xué)。這對(duì)點(diǎn)多面寬、機(jī)構(gòu)龐大的農(nóng)村信用社來(lái)說(shuō)，執(zhí)行新準(zhǔn)則是大有裨益的。為此，筆者對(duì)新準(zhǔn)則與在舊準(zhǔn)則下制訂的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度（以下簡(jiǎn)稱(chēng)原制度）在資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益項(xiàng)目的定義、分類(lèi)、確認(rèn)和計(jì)量等方面進(jìn)行了比較，分析了存在的差異，剖析了執(zhí)行新準(zhǔn)則的難點(diǎn)，以期拋磚引玉。二、新準(zhǔn)則對(duì)農(nóng)村信用社的影響（一）對(duì)資產(chǎn)狀況的影響。1、對(duì)貸款業(yè)務(wù)的影響。一是計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生變化，影響到貸款賬面價(jià)值的核算。新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)貸款的初始計(jì)量采用公允價(jià)值，后續(xù)計(jì)量采用攤余成本，并將與貸款相關(guān)的交易費(fèi)用也計(jì)入初始成本，而原制度規(guī)定貸款按實(shí)際貸出金額做初始計(jì)量，相關(guān)的交易費(fèi)用計(jì)入損益。因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則后，農(nóng)村信用社的貸款賬面余額不再是貸款的初始成本減去已償還的貸款本金，而等于預(yù)期現(xiàn)金流按實(shí)際利率折現(xiàn)后的現(xiàn)值，反映的是一種未來(lái)預(yù)期的市場(chǎng)價(jià)值。二是計(jì)提減值準(zhǔn)備的依據(jù)不同，影響到減值準(zhǔn)備的計(jì)提。原制度規(guī)定：“金融企業(yè)應(yīng)當(dāng)在期末分析各項(xiàng)貸款的可收回性，并預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失。對(duì)預(yù)計(jì)可能產(chǎn)生的貸款損失，計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。貸款損失準(zhǔn)備應(yīng)根據(jù)借款人的還款能力、貸款本息的償還情況、抵押品的市價(jià)、擔(dān)保人的支持力度和金融企業(yè)內(nèi)部信貸管理等因素，分析其風(fēng)險(xiǎn)程度和回收的可能性，合理計(jì)提”。新準(zhǔn)則明確了貸款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，規(guī)定企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)進(jìn)行賬面價(jià)值檢查，有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)確認(rèn)減值損失，計(jì)提減值準(zhǔn)備。金融機(jī)構(gòu)貸款發(fā)生減值時(shí)，應(yīng)將其賬面價(jià)值與預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益。與舊準(zhǔn)則相比，新準(zhǔn)則更注重未來(lái)現(xiàn)金流量和折現(xiàn)的概念，需將未來(lái)現(xiàn)金流量按貸款初始確認(rèn)的利率進(jìn)行折現(xiàn)。2、對(duì)投資業(yè)務(wù)的影響。投資業(yè)務(wù)分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)不同，導(dǎo)致利得與損失的不穩(wěn)定。一是原制度按持有時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)將投資劃分為長(zhǎng)、短期投資，新準(zhǔn)則按持有意圖和能力將投資分類(lèi)為交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資和可供出售金融資產(chǎn)，不再單純按持有時(shí)間進(jìn)行分類(lèi)，即使是期限在一年以?xún)?nèi)的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可以劃分為持有至到期投資。二是原制度對(duì)投資按實(shí)際支付價(jià)款計(jì)價(jià)，新準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量只能采用公允價(jià)值；可供出售金融資產(chǎn)和對(duì)持有至到期投資的初始計(jì)量既可選擇公允價(jià)值，又可選擇交易成本，但可供出售金融資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量只選擇公允價(jià)值計(jì)價(jià)，對(duì)持有至到期投資則采用實(shí)際利率按攤余成本計(jì)價(jià)。對(duì)于農(nóng)村信用社目前的銀行間債券投資來(lái)說(shuō)，執(zhí)行新準(zhǔn)則規(guī)定的計(jì)量方法，將能更準(zhǔn)確披露由于貨幣政策調(diào)整和利息率的波動(dòng)產(chǎn)生的可能由農(nóng)村信用社未來(lái)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)或利得。3、對(duì)抵債資產(chǎn)的影響。公允價(jià)值的引入，抵債資產(chǎn)將會(huì)成為農(nóng)村信用社利潤(rùn)調(diào)節(jié)器。一是抵債資產(chǎn)的價(jià)值一般采用協(xié)議抵債和法院、仲裁機(jī)構(gòu)裁決抵債等兩種方式進(jìn)行。在目前的實(shí)際工作中，通過(guò)上述方式產(chǎn)生的抵債資產(chǎn)價(jià)格容易受到社會(huì)因素的干擾，可能出現(xiàn)高于抵債資產(chǎn)的不真實(shí)價(jià)值，形成抵債資產(chǎn)價(jià)值虛增而隱藏了損失。根據(jù)銀行抵債資產(chǎn)管理辦法規(guī)定“銀行取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值。銀行為取得抵債資產(chǎn)支付的抵債資產(chǎn)欠繳的稅費(fèi)、墊付的訴訟費(fèi)用和取得抵債資產(chǎn)支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入抵債資產(chǎn)價(jià)值”。這一規(guī)定實(shí)質(zhì)上是按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值和應(yīng)付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本。新準(zhǔn)則則采用公允價(jià)值計(jì)量。二是原準(zhǔn)則采用換出債權(quán)的賬面價(jià)值計(jì)價(jià)方式，消除了因隨意性作價(jià)帶來(lái)的價(jià)值虛增，但是沒(méi)有真實(shí)的反映抵債資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值。新準(zhǔn)則拋棄了謹(jǐn)慎性原則而采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)價(jià)，存在因高（低）估抵債資產(chǎn)而帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，抵債資產(chǎn)將會(huì)成為農(nóng)村信用社利潤(rùn)調(diào)節(jié)器。4、對(duì)固定資產(chǎn)的影響。 在新準(zhǔn)則計(jì)量模式下，導(dǎo)致固定資產(chǎn)核算變化。原制度規(guī)定，農(nóng)村信用社固定資產(chǎn)是指使用年限在1年以上（不含1年）以上，單位價(jià)值在2000元（不含2000元）以上，并在使用過(guò)程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)；購(gòu)置的金融機(jī)具（包括點(diǎn)鈔機(jī)、保險(xiǎn)柜、捆鈔機(jī)、打碼機(jī)等）無(wú)論其金額大小，一律列入低值易耗品而不作固定資產(chǎn)處理。新準(zhǔn)則沒(méi)有金額上的限制，按新準(zhǔn)則規(guī)定，為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，且使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)列入固定資產(chǎn)核算。目前農(nóng)村信用社購(gòu)入的大部分有形資產(chǎn)使用壽命均超過(guò)一年，基本上可以計(jì)入固定資產(chǎn)核算。因此，執(zhí)行新準(zhǔn)則后固定資產(chǎn)比率很可能突破原制度“信用社的固定資產(chǎn)凈值與在建工程之和占所有者權(quán)益比例最高不得超過(guò)50%”的規(guī)定。同時(shí)新準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值應(yīng)將其金額折現(xiàn)，反映的是現(xiàn)值，而原準(zhǔn)則中預(yù)計(jì)凈殘值是終值。新準(zhǔn)則同時(shí)規(guī)定將固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)的處置費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，計(jì)提折舊，將潛在的風(fēng)險(xiǎn)和損失預(yù)先反映。（二）對(duì)財(cái)務(wù)損益的影響。1、貸款利息收入的計(jì)提將與貸款是否逾期沒(méi)有直接聯(lián)系。在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則攤余成本模式下，貸款逾期并不影響利息收入的確認(rèn)，因?yàn)闇p值貸款只要存在賬面余額就仍然具有時(shí)間價(jià)值，就應(yīng)計(jì)提利息收入，實(shí)際計(jì)入損益的利息收入通過(guò)攤余成本乘以實(shí)際利率計(jì)量。而原金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度將貸款分為應(yīng)計(jì)貸款和非應(yīng)計(jì)貸款分別核算。非應(yīng)計(jì)貸款是指貸款本金或利息逾期90天沒(méi)有收回的貸款。應(yīng)計(jì)貸款是指非應(yīng)計(jì)貸款以外的貸款。當(dāng)應(yīng)計(jì)貸款轉(zhuǎn)為非應(yīng)計(jì)貸款時(shí)，應(yīng)將已入賬的利息收入和應(yīng)收利息予以沖銷(xiāo)，并且計(jì)提的利息不計(jì)入損益。2、公允價(jià)值等計(jì)量方法的引入，使盈余管理存在較大空間。新準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量，其中交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，直接計(jì)入所有者權(quán)益。因此，對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的劃分和確認(rèn)將給農(nóng)村信用社的債券投資留下較大的盈余空間，由于利潤(rùn)目標(biāo)的考核要求，通過(guò)對(duì)金融資產(chǎn)重分類(lèi)的劃分，可能存在調(diào)節(jié)利潤(rùn)而導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)“失真”。3、抵貸資產(chǎn)入賬利息由于計(jì)價(jià)方式不同，受償?shù)謧Y產(chǎn)時(shí)損益確認(rèn)差異會(huì)加大。原制度規(guī)定，取得抵債資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際抵債部分的貸款本金和已確認(rèn)的表內(nèi)利息作為抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值，抵債資產(chǎn)入賬價(jià)值與債權(quán)成本的差額確認(rèn)為當(dāng)期損益。入賬價(jià)值小于債權(quán)成本的，已抵銷(xiāo)但未獲實(shí)際抵償?shù)膫鶛?quán)本金以計(jì)提減值準(zhǔn)備作核銷(xiāo)處理，未獲實(shí)際抵償?shù)谋韮?nèi)應(yīng)收利息作沖銷(xiāo)利息收入處理；入賬價(jià)值大于債權(quán)成本的作營(yíng)業(yè)外收入處理，對(duì)受償?shù)谋硗饫⒋幹米儸F(xiàn)時(shí)再確認(rèn)。采用公允價(jià)值計(jì)價(jià)后，按照債務(wù)重組準(zhǔn)則，應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額（包括本金和表內(nèi)表外利息）與受讓的抵債資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額確認(rèn)損益，此時(shí)應(yīng)將表外利息確認(rèn)收入入賬。4、職工工資的核算范圍發(fā)生變化。原制度對(duì)職工工資的規(guī)定較為狹隘，一般僅指職工工資和福利費(fèi)，而新準(zhǔn)則采用職工薪酬的概念，基本包括了所有與職工報(bào)酬相關(guān)的項(xiàng)目，包括工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)助、職工福利費(fèi)、五險(xiǎn)一金（醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)和住房公積金）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和辭退福利等，體現(xiàn)了企業(yè)給職工提供服務(wù)而給與的各種形式的報(bào)酬。三、農(nóng)村信用社實(shí)施新準(zhǔn)則的難點(diǎn)(一)農(nóng)村信用社會(huì)計(jì)制度離新準(zhǔn)則規(guī)定差距較大。新準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)與計(jì)量方法、會(huì)計(jì)報(bào)表及其列報(bào)、會(huì)計(jì)核算賬戶(hù)內(nèi)容和部分會(huì)計(jì)處理流程等與農(nóng)村信用社目前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度有很大的差異。例如新準(zhǔn)則公允價(jià)值的全面引入要求農(nóng)村信用社對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)和市場(chǎng)環(huán)境具有較強(qiáng)的預(yù)見(jiàn)能力，具體反映為利率風(fēng)險(xiǎn)管理能力。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不同，風(fēng)險(xiǎn)管理理念及控制手段等不應(yīng)相同，這就需要農(nóng)村信用社按照新準(zhǔn)則體系建立符合自身具體情況的會(huì)計(jì)核算辦法，對(duì)會(huì)計(jì)制度、業(yè)務(wù)流程、操作規(guī)范及信貸管理、風(fēng)險(xiǎn)管理制度等進(jìn)行梳理再造。(二)農(nóng)村信用社綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)還不適應(yīng)新準(zhǔn)則實(shí)施的要求。新準(zhǔn)則與原來(lái)的金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度在諸多方面存在很大差異，需要更新或改寫(xiě)綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)。例如，新準(zhǔn)則規(guī)定，借款存在折價(jià)或溢價(jià)的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷(xiāo)的折價(jià)或者溢價(jià)金額。調(diào)整每期利息金額，不再使用直線法攤銷(xiāo)。即將貸款利息收入的直線攤銷(xiāo)法改成實(shí)際利率法，由于計(jì)提攤銷(xiāo)方法完全改變，對(duì)核心賬務(wù)系統(tǒng)的核算體系會(huì)產(chǎn)生重大影響，需要對(duì)核心業(yè)務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行重新優(yōu)化改造，但如此以來(lái)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)改造的難度大、對(duì)技術(shù)的要求較高，短時(shí)間內(nèi)很難完成相關(guān)系統(tǒng)的更新改造和新系統(tǒng)的研發(fā)工作，且研發(fā)成本高。(三)員工的職業(yè)水準(zhǔn)和稅收籌劃跟不上新準(zhǔn)則的需要。新準(zhǔn)則對(duì)金融工具的確認(rèn)更多的采用公允價(jià)值計(jì)量和減值測(cè)試，對(duì)農(nóng)村信用社的財(cái)務(wù)指標(biāo)將產(chǎn)生較大影響。而且，大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)需要會(huì)計(jì)及相關(guān)人員進(jìn)行專(zhuān)業(yè)判斷，因此對(duì)相關(guān)人員的職業(yè)判斷及風(fēng)險(xiǎn)管理水平提出了更高要求。雖然農(nóng)村信用社經(jīng)過(guò)了半個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展和不斷更新，員工素質(zhì)較以前有所提高，但因體制和諸多條件的影響使其總體水平仍然偏低，對(duì)獲取相關(guān)市場(chǎng)數(shù)據(jù)手段單一、遲緩、不準(zhǔn)確，對(duì)新準(zhǔn)則的理解和判斷存在很大差異，這給新準(zhǔn)則的有效實(shí)施帶來(lái)了很大的困難。同時(shí)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變動(dòng)也使農(nóng)村信用社應(yīng)納稅所得的范疇發(fā)生了改變，因此應(yīng)定期與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商和溝通，通過(guò)與稅務(wù)機(jī)關(guān)保持聯(lián)系，做好稅收的籌劃工作，從被動(dòng)申報(bào)變?yōu)橹鲃?dòng)籌劃，如正確使用年終交納個(gè)人所得稅的新計(jì)征辦法，可以將年終獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行每月預(yù)發(fā)，減少計(jì)稅基數(shù)，達(dá)到合理規(guī)避不必要的稅費(fèi)。(四)實(shí)施新準(zhǔn)則將對(duì)農(nóng)村信用社資本的穩(wěn)定性有重大影響。近年來(lái)農(nóng)村信用社改革與發(fā)展成績(jī)明顯，一是產(chǎn)權(quán)進(jìn)一步明晰，資本實(shí)力壯大；二是經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)年年創(chuàng)新高，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)逐年攀升。但與商業(yè)銀行相比，經(jīng)營(yíng)狀況和業(yè)績(jī)差距較大，資產(chǎn)質(zhì)量較低，歷史包袱沉重，部分信用社還有歷年虧損掛賬及未處理的清產(chǎn)核資損失，發(fā)展不平衡。新準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備、投資核算等要求更加嚴(yán)格。目前農(nóng)村信用社資產(chǎn)減值準(zhǔn)備雖高于加權(quán)風(fēng)險(xiǎn)資產(chǎn)的1，但仍有相當(dāng)部分社計(jì)提不足，若短期內(nèi)完全執(zhí)行新準(zhǔn)則會(huì)對(duì)農(nóng)村信用社的資本、利潤(rùn)及化解歷史包袱帶來(lái)較大影響，從而影響到農(nóng)村信用社的改革與發(fā)展。農(nóng)村信用社股本金由企業(yè)、個(gè)體戶(hù)和農(nóng)戶(hù)入股構(gòu)成，非國(guó)家投資，不具有穩(wěn)定性。要確保股本金穩(wěn)定，必須有相應(yīng)的利益支持，除國(guó)家要給予扶持政策外，信用社自身經(jīng)營(yíng)效益也需逐年提高。新準(zhǔn)則的實(shí)施，若不對(duì)信用社給予特殊政策，完全運(yùn)用準(zhǔn)則規(guī)定，必將對(duì)信用社資本穩(wěn)定帶來(lái)嚴(yán)重影響。(五)農(nóng)村信用社實(shí)施新準(zhǔn)則的外部環(huán)境尚不具備。農(nóng)村信用社有別于商業(yè)銀行，因此在稅收政策、監(jiān)管政策上必須具有一定的特殊性。1、新準(zhǔn)則與稅務(wù)政策尚未完全銜接。目前，稅務(wù)部門(mén)尚未明確對(duì)新準(zhǔn)則實(shí)施后的納稅處理，農(nóng)村信用社出于納稅考慮，不敢輕易將原來(lái)的核算方法完全擯棄。但是同一套會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)是不可能同時(shí)支持兩個(gè)差異很大的準(zhǔn)則，即使是納稅時(shí)做納稅調(diào)整，也將非常復(fù)雜。以固定資產(chǎn)折舊調(diào)整為例，稅法規(guī)定殘值率為5，而新準(zhǔn)則未規(guī)定殘值率，兩者折舊年限規(guī)定也不同，帶來(lái)大量長(zhǎng)期的納稅調(diào)整，工作量和成本都很大。再以固定資產(chǎn)裝修為例，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)列入固定資產(chǎn)，但稅法上規(guī)定一些裝修應(yīng)列入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷(xiāo)，需要將一部分折舊重新分類(lèi)至費(fèi)用，調(diào)整難度很大。2、農(nóng)村信用社在實(shí)施新準(zhǔn)則的同時(shí)，還必須同步考慮財(cái)政部門(mén)相關(guān)財(cái)務(wù)政策和銀監(jiān)部門(mén)相關(guān)監(jiān)管政策的要求。但新準(zhǔn)則出臺(tái)后，僅財(cái)政部門(mén)出臺(tái)了金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則，為財(cái)政部門(mén)履行金融企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)管職責(zé)提供了法律依據(jù)，也為金融企業(yè)依法自主經(jīng)營(yíng)和會(huì)計(jì)核算提供了有力保障。但銀監(jiān)會(huì)相關(guān)監(jiān)管口徑尚未明確，貸款損失準(zhǔn)備、資本充足率等監(jiān)管指標(biāo)尚未與新準(zhǔn)則統(tǒng)一。例如：銀監(jiān)部門(mén)要求按五級(jí)分類(lèi)乘以相應(yīng)比例計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備，而新準(zhǔn)則要求按未來(lái)現(xiàn)金流折現(xiàn)計(jì)提，這使農(nóng)村信用社在具體實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)無(wú)所適從，在對(duì)系統(tǒng)進(jìn)行改造時(shí)有所顧忌。（六）公允價(jià)值的確定容易形成操縱利潤(rùn)。公允價(jià)值是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則最大的亮點(diǎn)，也是最大的難點(diǎn)，除銀行間的債券投資業(yè)務(wù)可以通過(guò)銀行間市場(chǎng)和中央國(guó)債公司提供的模型測(cè)試外，其他類(lèi)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值缺乏活躍市場(chǎng)和公平的估值平臺(tái)，容易造成人為操縱利潤(rùn)。（七）風(fēng)險(xiǎn)管理是目前農(nóng)村信用社的薄弱環(huán)節(jié)。目前農(nóng)村信用社的投資業(yè)務(wù)操作已基本建成了一套完善的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，較好的防范了人為的操作風(fēng)險(xiǎn)，但在對(duì)投資后的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)判斷和防范上，則缺乏必須的風(fēng)險(xiǎn)管理制度和金融工具估值技術(shù)等。如銀行間大量金融資產(chǎn)后續(xù)的風(fēng)險(xiǎn)管理，一般還僅僅依靠個(gè)人的主觀判斷缺乏科學(xué)的管理工具。由此可見(jiàn)，金融風(fēng)險(xiǎn)的確認(rèn)、計(jì)量和分析技術(shù)，是農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理的薄弱環(huán)節(jié)，因此提高對(duì)非衍生金融工具和衍生金融工具的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和管理能力，將是農(nóng)村信用社面臨的重要任務(wù)。四、應(yīng)對(duì)策略與措施（一）全面了解新舊準(zhǔn)則的變化，把握新準(zhǔn)則實(shí)施要點(diǎn)。在39項(xiàng)新準(zhǔn)則中，與銀行業(yè)密切相關(guān)的主要是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第19號(hào)：外幣折算、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)：金融工具確認(rèn)和計(jì)量、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第23號(hào)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第24號(hào)：套期保值、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)：金融工具列報(bào)，這五項(xiàng)準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)在這些業(yè)務(wù)領(lǐng)域的空白。但目前對(duì)農(nóng)村信用社來(lái)說(shuō)，第22號(hào)、第23號(hào)與第37號(hào)與信用社聯(lián)系較為緊密。一是按照持有目的將金融工具對(duì)應(yīng)的金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)以及可供出售金融資產(chǎn)四類(lèi)，對(duì)應(yīng)的金融負(fù)債分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債和其他金融負(fù)債兩類(lèi)，分別采用不同的計(jì)量屬性和方法進(jìn)行核算。二是按照相關(guān)資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的轉(zhuǎn)移程度將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移區(qū)分為整體轉(zhuǎn)移和部分轉(zhuǎn)移分別處理。三是改變了貸款按五級(jí)分類(lèi)計(jì)提減值準(zhǔn)備的傳統(tǒng)做法，采用實(shí)際利率法，使貸款減值準(zhǔn)備的計(jì)提更精細(xì)、更客觀。在實(shí)施新準(zhǔn)則時(shí)，要把握這些新變化，切準(zhǔn)要點(diǎn)，方能更新業(yè)務(wù)和核心系統(tǒng)，準(zhǔn)確執(zhí)行。（二）加強(qiáng)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高員工綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)。新準(zhǔn)則的全面應(yīng)用涉及面廣、技術(shù)難度大，不僅僅需要從理論層面掌握新準(zhǔn)則的各項(xiàng)內(nèi)涵，更要從實(shí)務(wù)操作的層面精通新準(zhǔn)則的條款，而且是會(huì)計(jì)政策的改革，更重要的是會(huì)帶來(lái)農(nóng)村信用社經(jīng)營(yíng)管理理念的改變。新準(zhǔn)則引入公允價(jià)值計(jì)量的原則，使?fàn)I業(yè)利潤(rùn)不僅僅來(lái)源于主營(yíng)業(yè)務(wù)，公允價(jià)值的變動(dòng)將也可能使企業(yè)利潤(rùn)發(fā)生巨大變化，從而可能虛增企業(yè)盈利能力，掩蓋利潤(rùn)風(fēng)險(xiǎn)。因而新準(zhǔn)則的執(zhí)行，農(nóng)村信用社要在注重資產(chǎn)管理的同時(shí)更應(yīng)注重現(xiàn)金流量的變化，注重考核指標(biāo)的規(guī)范和流動(dòng)資產(chǎn)比率、速動(dòng)資產(chǎn)比率的變動(dòng)，防止流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)，以保證經(jīng)營(yíng)管理科學(xué)化和現(xiàn)代化。因此，當(dāng)前應(yīng)通過(guò)多種方式的學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，提高農(nóng)村信用社員工的職業(yè)判斷能力和對(duì)投資業(yè)務(wù)作出復(fù)雜判斷和處理的能力。（三）建立完善的風(fēng)險(xiǎn)管理政策和內(nèi)部控制制度。