外貿(mào)出口企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法.doc

外貿(mào)出口企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法： 第一章外貿(mào)出口企業(yè)出口退稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法：外貿(mào)企業(yè)（增值稅一般納稅人，下同）增值稅的退稅，是指出口銷(xiāo)售環(huán)節(jié)免稅，對(duì)出口貨物所含進(jìn)項(xiàng)稅額予以退還，具體計(jì)算方法如下：一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)及計(jì)算方法1、從增值稅一般納稅人收購(gòu)、作價(jià)加工收回貨物退稅依據(jù)的確定。按規(guī)定，外貿(mào)企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)要附送增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在這兩種方式下出口退稅的計(jì)稅依據(jù)可以直接從附送的增值稅專(zhuān)用發(fā)票中認(rèn)定 ，不需經(jīng)過(guò)另外的計(jì)算，即以增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額為退稅計(jì)算依據(jù)。 基本計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額退稅率或=出口數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)退稅率2、從增值稅小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)的出口退稅依據(jù)的確定。（ 1）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的特準(zhǔn)退稅的抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、魚(yú)網(wǎng)魚(yú)具、松香、五倍子、 生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品等12類(lèi)貨物，其計(jì)稅依據(jù)按下列公式計(jì)算： 出口退稅的計(jì)稅依據(jù)=普通發(fā)票所列銷(xiāo)售金額（含增值稅）（1+征收率）應(yīng)退稅額=出口退稅的計(jì)稅依據(jù)退稅率上述公式中普通發(fā)票所列銷(xiāo)售金額只能是實(shí)際成交的貨物進(jìn)價(jià)，不包括運(yùn)費(fèi)和手續(xù)費(fèi)，如普通發(fā)票注明有這部分費(fèi)用，必須予以剔除。征 收率按6%或4%計(jì)算。（ 2）出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)，其提供的發(fā)票為主管征稅機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，則其計(jì)稅依據(jù)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng) 金額。應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額退稅率除農(nóng)產(chǎn)品為5%外，上述出口貨物的退稅率均為6%。3、委托加工貨物計(jì)稅依據(jù)的確定。外貿(mào)企業(yè)委托加工的出口貨物，其計(jì)算退稅依據(jù)按下列公式計(jì)算：出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)=原、輔材料金額+工繳費(fèi)公式中的“原、輔材料金額“是指外貿(mào)企業(yè)購(gòu)入原、輔材料時(shí)取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上所列的進(jìn)項(xiàng)金額，”工繳費(fèi)“是受托企業(yè)開(kāi)具的增 值稅專(zhuān)用發(fā)票所列進(jìn)項(xiàng)金額，用收款收據(jù)、普通發(fā)票的一律無(wú)效。應(yīng)退稅額=原、輔材料金額適用的退稅率+工繳費(fèi)復(fù)出口貨物適用的退稅率二、外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)和計(jì)算方法屬?gòu)膬r(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依外貿(mào)企業(yè)從工廠購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格為依據(jù)；屬?gòu)牧慷~計(jì)征消費(fèi)稅的貨物應(yīng)依貨物購(gòu)進(jìn)和報(bào) 關(guān)出口的數(shù)量為依據(jù)；屬?gòu)?fù)合計(jì)稅辦法的，按從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款。 1、實(shí)行從價(jià)定率的征收辦法：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額比例稅率2、實(shí)行從量定額的征收辦法：應(yīng)退稅額=出口數(shù)量定額稅率3、實(shí)行從價(jià)定率和從量定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)稅的征收方法：應(yīng)退稅額=購(gòu)進(jìn)出口貨物的進(jìn)貨金額比例稅率+出口數(shù)量定額稅率外貿(mào)企業(yè)采用委托加工方式收回應(yīng)稅消費(fèi)品出口，其應(yīng)退消費(fèi)稅也按上述公式計(jì)算。三、外貿(mào)出口企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口的退稅規(guī)定（一）進(jìn)口料件采取作價(jià)加工方式。在進(jìn)料加工貿(mào)易方式下，外貿(mào)企業(yè)將減稅或免稅進(jìn)口的原材料、零部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工生產(chǎn)出口貨物時(shí)，應(yīng)按銷(xiāo)售給生產(chǎn)加工企業(yè)開(kāi) 具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上的金額，填具進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表（外貿(mào)企業(yè)用），報(bào)經(jīng)主管退稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意，主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)銷(xiāo)售料件應(yīng) 交的增值稅不計(jì)征入庫(kù)，而由主管退稅機(jī)關(guān)在出口企業(yè)辦理出口退稅時(shí)在當(dāng)期應(yīng)退稅額中扣回。對(duì)進(jìn)口料件在進(jìn)口環(huán)節(jié)實(shí)征的增值稅，憑 海關(guān)完稅憑證，計(jì)算調(diào)整減少進(jìn)口料件的應(yīng)扣退稅額。應(yīng)退增值稅計(jì)算：應(yīng)退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額=銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額復(fù)出口貨物退稅率海關(guān)已對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征的增值稅額出口企業(yè)不得將進(jìn)料加工貿(mào)易方式下進(jìn)口料件取得的海關(guān)征收增值稅完稅憑證交主管征稅機(jī)關(guān)作為抵扣憑證，并計(jì)算當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，而應(yīng) 交主管退稅機(jī)關(guān)作為計(jì)算應(yīng)退稅的依據(jù)。對(duì)從事進(jìn)料加工貿(mào)易方式的外貿(mào)企業(yè)未按規(guī)定申請(qǐng)辦理進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表的進(jìn)料加工業(yè)務(wù)主管征稅機(jī)關(guān)對(duì)其保稅進(jìn)口的原材料零 部件轉(zhuǎn)售給其他企業(yè)加工的應(yīng)按規(guī)定的增值稅稅率計(jì)征銷(xiāo)售料件的增值稅 （二）進(jìn)口料件采取委托加工方式。外貿(mào)企業(yè)采取委托加工方式委托生產(chǎn)企業(yè)加工并收回出口貨物，支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依 復(fù)出口貨物適用的退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額。應(yīng)退增值稅計(jì)算：應(yīng)退稅額=增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額復(fù)出口貨物退稅率第二章退稅單證要求一、退稅單證基本要求退稅單證是申報(bào)出口退稅的法定憑證，退稅單證的開(kāi)具及配單是否正確、規(guī)范，直接關(guān)系到申報(bào)出口退稅的真實(shí)性、有效性和準(zhǔn)確性，也 直接關(guān)系到退稅機(jī)關(guān)退稅審核審批的順利進(jìn)行，因此，企業(yè)在辦理退稅申報(bào)中要對(duì)照基本規(guī)定、核單要求認(rèn)真、仔細(xì)、規(guī)范操作。 1、增值稅專(zhuān)用發(fā)票。開(kāi)具必須清晰規(guī)范，購(gòu)貨單位欄 名稱(chēng)、納稅人識(shí)別號(hào)、地址、電話(huà)、開(kāi)戶(hù)銀行及帳號(hào)必須逐一填寫(xiě)準(zhǔn)確、齊全。通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專(zhuān)用發(fā)票密碼區(qū)應(yīng)保持清潔，增 值稅專(zhuān)用發(fā)票號(hào)碼與密碼內(nèi)對(duì)應(yīng)號(hào)碼必須一致，且申報(bào)退稅時(shí)要求到征收部門(mén)認(rèn)證通過(guò)。貨物或應(yīng)稅勞務(wù)名稱(chēng)欄必須填寫(xiě)規(guī)范的中文名稱(chēng) 。規(guī)格型號(hào)、單位、數(shù)量、單價(jià)應(yīng)盡量填寫(xiě)，如規(guī)格型號(hào)過(guò)多，不能一一填寫(xiě)，應(yīng)在規(guī)格型號(hào)中填“詳見(jiàn)清單”字樣，數(shù)量欄中應(yīng)填寫(xiě)“ 一批”等，并附當(dāng)?shù)貒?guó)稅局認(rèn)可的銷(xiāo)貨清單，明細(xì)內(nèi)容在銷(xiāo)貨清單中一一列明。計(jì)量單位欄中如以“套”等不能確切反映貨物數(shù) 量的單位來(lái)計(jì)量的，應(yīng)寫(xiě)明以幾樣或幾件套組成。填開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，應(yīng)按規(guī)定在“金額”、“稅額”欄合計(jì)（小寫(xiě)）數(shù)前和“價(jià)稅合計(jì)（ 大寫(xiě)）”合計(jì)數(shù)前用出口退稅是對(duì)出口貨物退還或免征增值稅、消費(fèi)稅的一項(xiàng)稅收政策。出口退稅的貨物一般應(yīng)具備5個(gè)條件，一是必須屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的產(chǎn)品；二是必須報(bào)關(guān)離 境；三是必須從境外收匯；四是必須有退稅權(quán)的企業(yè)出口的貨物；五是必須在財(cái)務(wù)上作出 口銷(xiāo)售。出口退稅的企業(yè)包括外貿(mào)企業(yè)（含工貿(mào)企業(yè)）、工業(yè)企業(yè)和特定出口退稅企業(yè)。 特定出口退稅企業(yè)出口退稅方法與外貿(mào)企業(yè)基本相同。 外貿(mào)企業(yè)出口退稅的計(jì)算和申報(bào) 外貿(mào)企業(yè)，指有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的貿(mào)易型企業(yè)。對(duì)其自營(yíng)或委托出口的貨物實(shí)行出口退稅辦法。 一、出口退稅的計(jì)算 （一）計(jì)稅依據(jù)和退稅率 準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須正確地確定計(jì)稅依據(jù)和適用退稅率。 1.計(jì)稅依據(jù) 出口退稅的計(jì)稅依據(jù)，指按照出口貨物適用退稅率計(jì)算應(yīng)退稅額的計(jì)稅金額或計(jì)稅數(shù)量。（1）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退增值稅的計(jì)稅依據(jù)為出口產(chǎn)品購(gòu)進(jìn)金額。如果出口貨物一次購(gòu)進(jìn)一票出口，可以直接從專(zhuān)用發(fā)票上取得；如果一次購(gòu)進(jìn)多票出口或多次購(gòu)進(jìn)、多票出口， 不能具體到哪一票業(yè)務(wù)時(shí)，可以用同一產(chǎn)品加權(quán)平均單價(jià)乘以實(shí)際出口數(shù)量計(jì)算得出。如 果出口貨物是委托加工產(chǎn)品，其退稅計(jì)稅依據(jù)為用于委托加工的原材料購(gòu)進(jìn)金額和支付的 加工費(fèi)金額。 （2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為，出口消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物的購(gòu)進(jìn)金額或?qū)嶋H出口數(shù)量?？筛鶕?jù)出口情況，從消費(fèi)稅繳款書(shū)中直接取得或計(jì)算得出。 2.退稅率 出口退稅的退稅率是，根據(jù)出口貨物退稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算應(yīng)退稅款的比例。包括增值稅退稅率、消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額。由于消費(fèi)稅退稅率或單位產(chǎn)品退稅額與征稅完全相同，這里主要介紹增值稅退稅率。 1994年稅制改革后，我國(guó)出口產(chǎn)品的增值稅退稅率與征稅稅率是一致的，但在執(zhí)行中發(fā)現(xiàn)存在少征多退、退稅額增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于征稅增長(zhǎng)速度，退稅規(guī)模超出財(cái)政負(fù)擔(dān)能力等問(wèn)題。為了既支持外貿(mào)事業(yè)發(fā)展，又兼顧財(cái)政緊張的實(shí)際情況，國(guó)務(wù)院先后兩次調(diào)低了 出口貨物的退稅率。自1996年1月1日起（含1月1日），報(bào)關(guān)離境的出口貨物按照下列稅率 計(jì)退增值稅。 （1）煤炭、農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率為3； （2）以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和除煤炭、農(nóng)產(chǎn)品以外按13稅率征收增值稅的 貨物（如小農(nóng)具、農(nóng)藥、化肥等）以及從小規(guī)模納稅人收購(gòu)的符合退稅條件的貨物（農(nóng) 產(chǎn)品除外）出口退稅率為6；（3）按17稅率征收增值稅的一般工業(yè)品，出口退稅率為9； （4）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后出口的貨物，其支付的工繳費(fèi)部分的退稅率為14。 需要注意的是，根據(jù)出口退稅的從低退稅原則，考慮到征稅中存在的實(shí)際問(wèn)題， 對(duì)出口的農(nóng)產(chǎn)品，如果專(zhuān)用發(fā)票注明的稅率是17，也只按3的退稅率計(jì)算退稅；對(duì)出 口的以農(nóng)產(chǎn)品為原料加工生產(chǎn)的工業(yè)品和一般工業(yè)品，如果專(zhuān)用發(fā)票注明的稅率是13， 則分別按3和6的退稅率計(jì)算退稅。 （二）計(jì)算方法 準(zhǔn)確地計(jì)算出口退稅，必須掌握正確的計(jì)算方法。一般來(lái)說(shuō)，出口貨物應(yīng)退稅額等于 計(jì)稅依據(jù)乘以退稅率，當(dāng)期（次）應(yīng)退稅額等于當(dāng)期（次）各出口貨物應(yīng)退稅額的總和 但對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物，由于進(jìn)口料件給予了免稅，因此應(yīng)計(jì)算抵減部分退稅額。有關(guān) 計(jì)算公式如下： 1.一般貿(mào)易、加工補(bǔ)償貿(mào)易和易貨貿(mào)易出口貨物 應(yīng)退稅額計(jì)稅依據(jù)適用退稅率 2.委托加工收回后出口的貨物 應(yīng)退稅額原材料金額退稅率工繳費(fèi)金額14 3.進(jìn)料加工復(fù)出口貨物 應(yīng)退稅額計(jì)稅依據(jù)退稅率銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額 銷(xiāo)售進(jìn)口料應(yīng)抵減退稅額銷(xiāo)售進(jìn)口料件金額退稅率海關(guān)對(duì)進(jìn)口料件實(shí)征增值稅稅額 出口退稅計(jì)算的關(guān)鍵是，正確確定出口貨物的計(jì)稅依據(jù)和退稅率。對(duì)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額，由于加工后的貨物是分次出口的，核銷(xiāo)期很長(zhǎng)，很難具體確定哪一次出口貨物該抵減多少退稅額。因此，一般由主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)在開(kāi) 具進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表后，從企業(yè)應(yīng)退稅款中扣除。 （三）具體計(jì)算實(shí)例 某化工進(jìn)出口公司1997年1月購(gòu)進(jìn)及出口貨物的有關(guān)資料如 下（年初無(wú)庫(kù)存）：1.購(gòu)進(jìn)檸檬酸40000公斤，金額273504.27元，稅額46495.73元，已出口20000公斤； 2.&127;購(gòu)進(jìn)鹽36000公斤，金額9230.77元，稅額1569.23元，尚未出口；3.以進(jìn)料加工貿(mào)易方式免稅進(jìn)口煙膠250噸，其中200噸轉(zhuǎn)售給某輪胎廠加工輪胎，銷(xiāo)售金額1440000元，稅額244800元，已開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表，另50噸以委托加工方式加工輪胎。購(gòu)進(jìn)輪胎300條，金額965897.40元，增值稅額164202.56元，消費(fèi)稅額96589.74 元；委托加工收回輪胎100條，支付工繳費(fèi)金額120000元，增值稅額20400元，工廠按同類(lèi)產(chǎn)品價(jià)格代收代繳消費(fèi)稅32196.60元。購(gòu)進(jìn)和委托加工收回的輪胎已全部出口； 4.購(gòu)進(jìn)蒽醌3000公斤，金額175641.03元，稅額29858.98元，已出口1000公斤；5.購(gòu)進(jìn)林可霉素1250公斤，金額487179.50元，稅額82820.52元，已全部出口； 6.購(gòu)進(jìn)汽油200000升，金額360000元，增值稅額61200元，消費(fèi)稅額40000元，已出口100000 升（72000公斤）； 7.購(gòu)進(jìn)薄荷油20噸，金額3000000元，稅額510000元，已出口10噸； 8.購(gòu)進(jìn)撲熱息痛10000公斤，金額211965.81元，稅額、36034.19元，已全部出口； 9.購(gòu)進(jìn)乳膠手套240000雙，金額866640元，稅額147328.80元，已出口100000雙； 10.購(gòu)進(jìn)分散藍(lán)1500公斤，金額43589.75元，稅額7410.26元，已出口。 在出口退稅憑證、手續(xù)齊全，出口貨物貨源真實(shí)的前提下，應(yīng)退稅額的計(jì)算步驟如下： （1）確定計(jì)稅依據(jù) 根據(jù)本月購(gòu)進(jìn)和出口貨物的情況，各出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)稅依據(jù)分別為： 檸檬酸 273504.27/4000020000136752.14（元） 輪胎及加工費(fèi) 965897.40元和120000（元） 蒽醌 175641.03/3000100058547（元） 林可霉素 487179.50元 汽油 360000/200000100000180000（元） 薄荷油3000000/20101500000元 撲熱息痛 211965.81（元）乳膠手套 866640/240000100000361100（元） 分散藍(lán) 43589.75元 本月應(yīng)退消費(fèi)稅的出口貨物有輪胎和汽油，其計(jì)稅依據(jù)為1287864元和100000升。 （2）確定退稅率 出口貨物的退稅率，可從出口退稅工作手冊(cè)的出口貨物征稅與退稅稅率對(duì)照表 中取得，該公司本月出口貨物增值稅退稅率除薄荷油為6、輪胎工繳費(fèi)為14外，其余 均為9，輪胎消費(fèi)稅退稅率為10，汽油消費(fèi)稅單位退稅額為0.2元/升。 （3）計(jì)算應(yīng)退稅額 本月出口貨物應(yīng)退稅額為： 檸檬酸 應(yīng)退增值稅額136752.14912307.69（元） 輪胎 應(yīng)退增稅額965897.40912000014103730.77（元） 應(yīng)退消費(fèi)稅額1287864.0010128786.40（元） 蒽醌 應(yīng)退增值稅額58547.0095269.23（元） 林可霉素 應(yīng)退增值稅額487179.50943846.16（元） 汽油 應(yīng)退增值稅額180000.00916200（元） 應(yīng)退消費(fèi)稅額1000000.220000（元） 薄荷油 應(yīng)退增值稅額1500000.00690000（元） 撲熱息痛 應(yīng)退增值稅額211965.81919076.92（元） 乳膠手套 應(yīng)退增值稅額361100.00932499（元） 分散藍(lán) 應(yīng)退增值稅額43589.7593923.08（元） 銷(xiāo)售進(jìn)口料件應(yīng)抵減退稅額1440000.009129600（元） 該公司1997年1月按出口貨物名稱(chēng)、數(shù)量計(jì)算應(yīng)退增值稅額326852.85元，扣除銷(xiāo)售以 進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的煙膠應(yīng)抵減退稅額129600元，實(shí)際應(yīng)退增值稅197252.85元；應(yīng)退消費(fèi)稅148786.40元，合計(jì)應(yīng)退稅額346039.25元。二、出口退稅的申報(bào) 出口退稅申報(bào)，指已辦理出口退稅登記的出口企業(yè)，在產(chǎn)品實(shí)際出口以后，向主管出 口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還其出口產(chǎn)品稅款的過(guò)程。 （一）出口退稅申報(bào)的程序和要求 1.出口退稅申報(bào)程序 外貿(mào)企業(yè)出口貨物申請(qǐng)退稅，應(yīng)用計(jì)算機(jī)生成（實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的企業(yè)）或 手工填報(bào)出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表、出口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì) 表、出口貨物退稅匯總申報(bào)表等表格，并提供辦理出口 退稅所需的憑證資料，先報(bào)外經(jīng)貿(mào)主管部門(mén)稽核簽章，然后再報(bào)主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān) 申請(qǐng)退稅。2.申請(qǐng)出口退稅的憑證 外貿(mào)企業(yè)辦理出口貨物退稅，一般必須提供以下憑證： （1）購(gòu)進(jìn)出口貨物的專(zhuān)用發(fā)票（稅款抵扣聯(lián)）或普通發(fā)票； （2）購(gòu)進(jìn)出口貨物對(duì)應(yīng)的、經(jīng)銀行簽章的稅收（出口貨物專(zhuān)用）繳款書(shū)； （3）出口貨物銷(xiāo)售明細(xì)帳； （4）蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的出口貨物報(bào)關(guān)單； （5）蓋有外匯管理機(jī)關(guān)核銷(xiāo)章的出口收匯核銷(xiāo)單； （6）出口銷(xiāo)售發(fā)票； （7）委托代理出口的貨物，還需提供主管受托企業(yè)出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的代理出口貨物證明和代理出口協(xié)議副本。 3.出口退稅申報(bào)的要求 （1）出口企業(yè)只有在貨物報(bào)關(guān)出口并在財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售處理后方可申報(bào)退稅； （2）出口企業(yè)必須在主管出口退稅的國(guó)稅機(jī)關(guān)規(guī)定的時(shí)間申報(bào)退稅。上一出口退稅年度 （再上年12月至上年11月）出口的貨物應(yīng)在下一年3月底之前申報(bào)完畢，過(guò)期退稅國(guó)稅機(jī)關(guān)不予受理； （3）出口企業(yè)應(yīng)將申報(bào)出口退稅的有關(guān)憑證按照出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表和出口 貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表的順序配套裝訂成冊(cè)，以便于審核； （4）實(shí)行出口退稅計(jì)算機(jī)管理的外貿(mào)企業(yè)，還應(yīng)報(bào)送出口退稅申報(bào)軟盤(pán)。 （二）計(jì)算機(jī)申報(bào)退稅操作方法 1.采集退稅所需的增值稅進(jìn)貨憑證和申報(bào)明細(xì)數(shù)據(jù) （1）增值稅進(jìn)貨憑證的錄入： 以增值稅專(zhuān)用稅票為準(zhǔn)（13位碼），不錄入專(zhuān)用發(fā)票數(shù)據(jù)，錄入時(shí)按類(lèi)似報(bào)關(guān)單號(hào)碼 規(guī)則填列。進(jìn)貨憑證號(hào)為位碼 稅票右上角 擴(kuò)展碼（第一筆商品01、第二筆商品02） （2）出口收匯核銷(xiāo)單的錄入：號(hào)碼為9位碼，即核銷(xiāo)單右上角33加后面7位碼，錄入時(shí)左 對(duì)齊填列。 （3）報(bào)關(guān)單號(hào)的錄入： 報(bào)關(guān)單號(hào)為報(bào)關(guān)單編號(hào)空號(hào)條數(shù)碼 9位1位 2位 第一筆01、第二筆02 （4）商品碼的錄入 出口退稅申報(bào)中使用的商品碼必須為基本商品碼，標(biāo)志為：。 允許追加標(biāo)準(zhǔn)商品碼下的名稱(chēng)、單位（非標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位），為該公司的自加商品碼， 且必須用10位碼（其前8或9位須為標(biāo)準(zhǔn)商品碼）。若企業(yè)開(kāi)始用標(biāo)準(zhǔn)商品碼申報(bào)，年中對(duì) 此商品又按自加商品碼申報(bào)，則可能造成前后數(shù)據(jù)不符，故在商品碼管理中不允許如此追 加商品碼，同一企業(yè)同一商品碼下的單位應(yīng)在1個(gè)核算年內(nèi)保持一致。 原商品碼庫(kù)中的商品碼（即對(duì)應(yīng)的信息）為標(biāo)準(zhǔn)商品碼，標(biāo)志為：。商品碼庫(kù) 中有些商品計(jì)量單位設(shè)置為標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，不允許修改。消費(fèi)稅從量定額征稅商品的計(jì)量 單位，不論是否標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量單位，均不允許修改。 （5）代理證明的錄入：只錄入代理出口貨物證明編號(hào)，不錄入報(bào)關(guān)單號(hào)。 （6）特殊填報(bào)數(shù)據(jù)錄入：調(diào)撥增值的出口貨物，其完稅分割單正常錄入，增值部分繳款 書(shū)只錄金額，不錄數(shù)量；委托加工主要材料應(yīng)填報(bào)加工后成品數(shù)量，其余材料、加工費(fèi)等 應(yīng)填報(bào)數(shù)量為0，金額、稅款按專(zhuān)用稅票填列。 2.匯總并查詢(xún)申報(bào)數(shù)據(jù) 首先匯總申報(bào)數(shù)據(jù)，再查詢(xún)匯總數(shù)據(jù)。出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報(bào)表各欄次匯總 合計(jì)數(shù)必須與出口貨物申報(bào)明細(xì)表各欄次匯總合計(jì)數(shù)相吻合，方可直接生成申報(bào)數(shù)據(jù)。 若有錯(cuò)誤，請(qǐng)選擇錯(cuò)誤數(shù)據(jù)查詢(xún)及調(diào)整，用外加功能找出錯(cuò)誤的原因并修改。用 鍵比較數(shù)據(jù)出錯(cuò)所在。 3.打印退稅報(bào)表，生成退稅申報(bào)軟盤(pán) 采集錄入的出口退稅數(shù)據(jù)經(jīng)匯總修改后，即可打印出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表、出 口貨物退稅進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表等表格，并生成出口退稅申報(bào)軟盤(pán)。 一、自營(yíng)出口貨物的會(huì)計(jì)核算、國(guó)內(nèi)貨物采購(gòu)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理根據(jù)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于銷(xiāo)售或出口的貨物的進(jìn)貨原價(jià)為采購(gòu)成本，購(gòu)進(jìn)貨物所發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，包括貨物到達(dá)交貨地車(chē)站碼頭以前支付的各項(xiàng)費(fèi)用和手續(xù)費(fèi)，計(jì)入經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。1、購(gòu)進(jìn)貨物驗(yàn)收入庫(kù)，同時(shí)支付貨款時(shí)，采用支票、銀行匯票等票據(jù)結(jié)算的，借：商品采購(gòu) 經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（根據(jù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的稅額記帳） 貸：銀行存款或其他貨幣資金商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)采用商品匯票等結(jié)算方式的，借：商品采購(gòu)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（交貨費(fèi)用） 應(yīng)付票據(jù)（商品進(jìn)價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額）商品驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，借：庫(kù)存商品貸：商品采購(gòu)2、購(gòu)進(jìn)商品的溢余和補(bǔ)缺購(gòu)進(jìn)商品發(fā)生溢余時(shí)，借：庫(kù)存商品 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢查明原因，分別不同情況處理：A屬于自然溢余，抵減“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用商品溢余B屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，補(bǔ)付貨款時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款C屬于供貨單位多發(fā)商品，本企業(yè)不同意補(bǔ)作購(gòu)進(jìn)，應(yīng)按溢余金額減少庫(kù)存，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：庫(kù)存商品同時(shí)將溢余的商品作為代管商品處理。購(gòu)進(jìn)貨物發(fā)生短缺與損耗時(shí)，借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：商品采購(gòu) （進(jìn)價(jià)）查明原因后，分別處理：A屬于正常損耗，不作“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”；B屬于應(yīng)由供貨單位、運(yùn)輸部門(mén)、保險(xiǎn)公司或其他過(guò)失人負(fù)責(zé)賠償?shù)膿p失，借：其他應(yīng)收款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）C屬于無(wú)法收回的其他損失（經(jīng)批準(zhǔn)后列作“經(jīng)營(yíng)費(fèi)用”）借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）D屬于自然災(zāi)害或責(zé)任事故造成的損失，應(yīng)將扣除殘值和保險(xiǎn)公司賠款后的凈損失轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外支出”。借：營(yíng)業(yè)外支出銀行存款貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）、銷(xiāo)售出口貨物業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、商品托運(yùn)出口出庫(kù)待運(yùn)時(shí)，出口企業(yè)儲(chǔ)運(yùn)及業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)分工按出口合約或信用證規(guī)定，做好包裝等工作，并備妥發(fā)票、裝箱單以及其他出口單證后，應(yīng)即開(kāi)具出庫(kù)單交由對(duì)外運(yùn)輸單位，辦理出口待運(yùn)手續(xù)。財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)出庫(kù)憑證，作會(huì)計(jì)分錄。借：待運(yùn)和發(fā)出商品商品貸：庫(kù)存商品出口交單時(shí)，出口商品已經(jīng)裝船裝車(chē)并取得已裝船提單或鐵路運(yùn)單時(shí)，儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)應(yīng)即根據(jù)信用證或出口合同規(guī)定，將全套出口單證向銀行辦理交單手續(xù)，同時(shí)將出口發(fā)票注明交單日期，送財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以作銷(xiāo)售處理。借：應(yīng)收外匯帳款有（無(wú)）證出口美元 人民幣貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入人民幣結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，對(duì)已裝運(yùn)出口的商品在向銀行交單轉(zhuǎn)銷(xiāo)售收入時(shí)，應(yīng)即結(jié)轉(zhuǎn)銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)。借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本商品類(lèi)別貸：待運(yùn)和發(fā)出商品或 貸：庫(kù)存商品或 貸：應(yīng)付帳款供貨單位（貸款部門(mén)）或 貸：加工商品加工單位商品出口收匯時(shí)，銀行收到出口企業(yè)全套出口單證經(jīng)審核無(wú)誤后，即按規(guī)定向國(guó)外銀行辦理收匯或托收手續(xù)。銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)折人民幣，開(kāi)具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入出口企業(yè)帳戶(hù)，出口企業(yè)據(jù)以作會(huì)計(jì)分錄。借：匯兌損益銀行存款貸：應(yīng)收外匯帳款有（無(wú)）證出口美元 人民幣2、支付國(guó)外費(fèi)用國(guó)外運(yùn)費(fèi)商品裝運(yùn)出口后，出口企業(yè)收到對(duì)外運(yùn)輸單位收取外幣運(yùn)費(fèi)單據(jù)時(shí)，應(yīng)向外匯銀行申請(qǐng)外匯劃撥收款單位，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）貸：銀行存款國(guó)外保險(xiǎn)費(fèi)出口企業(yè)收到保險(xiǎn)公司送來(lái)出口運(yùn)輸保險(xiǎn)單或發(fā)票以及保險(xiǎn)費(fèi)結(jié)算清單時(shí)，即應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄。借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）貸：銀行存款國(guó)外傭金國(guó)外傭金是根據(jù)出口合同規(guī)定的傭金率為付傭方式進(jìn)行支付的。付傭方式一般有三種：A明傭。它是根據(jù)成交的價(jià)格在出口發(fā)票上注明的內(nèi)扣傭金。在會(huì)計(jì)上可按出口發(fā)票所列貨款的凈額作“自營(yíng)出口收入”B暗傭。它又稱(chēng)發(fā)票外傭金，是指不走出口發(fā)票上列明的傭金，而是在買(mǎi)賣(mài)合同中規(guī)定傭金率和支付方法。這種傭金一般是支付給中間商或代理商的。支付方法有兩種，一是議付傭金，另一種是出口方收妥全部貨款后，將傭金另行匯往國(guó)外。財(cái)會(huì)部門(mén)收到業(yè)務(wù)部門(mén)送交的有關(guān)單據(jù)時(shí)，分別支付方法，作會(huì)計(jì)分錄，借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）貸：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金采用議付傭金的，由于銀行已代扣應(yīng)付傭金，在收匯時(shí)已將議付的傭金在“應(yīng)收外匯帳款”中直接扣減，當(dāng)時(shí)收匯時(shí)作會(huì)計(jì)分錄，借：匯兌損益銀行存款應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金貸：應(yīng)收外匯帳款有（無(wú)）證出口采用匯付傭金的，在收妥貨款后對(duì)外支付，并作會(huì)計(jì)分錄，借：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金貸：銀行存款C累計(jì)傭金。它是指出口企業(yè)對(duì)包銷(xiāo)、代理客戶(hù)簽訂合約，規(guī)定在一定時(shí)間內(nèi)推銷(xiāo)一定數(shù)量（或金額）以上的某種商品后，按其累計(jì)銷(xiāo)貨金額和傭金率支付給客戶(hù)的傭金。支付時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用累計(jì)傭金貸：銀行存款預(yù)估國(guó)外費(fèi)用季度預(yù)估時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）貸：應(yīng)付外匯帳款應(yīng)付傭金 其他應(yīng)付款預(yù)估國(guó)外運(yùn)保費(fèi)季度預(yù)估后，次季實(shí)際支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)，可先沖轉(zhuǎn)原分錄，再按以上規(guī)定作會(huì)計(jì)分錄。3、支付國(guó)內(nèi)費(fèi)用出口商品在托運(yùn)以后，發(fā)生的出倉(cāng)運(yùn)輸、裝船等費(fèi)用，包括有關(guān)商品自所在地發(fā)運(yùn)至邊境、口岸的各項(xiàng)運(yùn)雜費(fèi)，均應(yīng)憑各項(xiàng)原始單據(jù)支付，并按費(fèi)用不同性質(zhì)，分別以有關(guān)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用科目處理，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 管理費(fèi)用貸：銀行存款4、出口銷(xiāo)售退回商品出口銷(xiāo)售后，如因各種原因，經(jīng)雙方協(xié)商同意，退回原貨或另?yè)Q新貨，或退貨后轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)處理，出口企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行財(cái)務(wù)處理：對(duì)已同意全部退回的商品，業(yè)務(wù)部門(mén)在收到對(duì)方裝運(yùn)提單時(shí)，應(yīng)即交由儲(chǔ)運(yùn)部門(mén)辦理接貨及驗(yàn)收、入庫(kù)等手續(xù)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入（或貸方用紅字記帳）貸：應(yīng)收外匯帳款或 貸：應(yīng)付外匯帳款同時(shí)沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，即作：借：庫(kù)存商品貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本已申報(bào)退稅的出口貨物到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，補(bǔ)交應(yīng)退稅款。補(bǔ)交時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費(fèi)稅）貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（按征退稅率之差計(jì)算） 銀行存款如退回調(diào)換商品，不論部分或全部，除應(yīng)先按上述作沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本分錄外，在重新發(fā)貨時(shí)，應(yīng)按自營(yíng)出口同樣作銷(xiāo)售收入及成本的帳務(wù)處理。有時(shí)如調(diào)換的出口貨物不變更品種、數(shù)量，對(duì)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)影響不大，也可以簡(jiǎn)化帳務(wù)處理。對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，會(huì)計(jì)分錄同上。更換的貨物重新報(bào)關(guān)出口后，再按規(guī)定辦理申報(bào)退稅手續(xù)。如退回的出口貨物轉(zhuǎn)作內(nèi)銷(xiāo)處理，出口企業(yè)除按作沖轉(zhuǎn)銷(xiāo)售成本分錄外，對(duì)已申報(bào)退稅的應(yīng)按規(guī)定持有關(guān)證明到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，補(bǔ)交應(yīng)退稅款，同時(shí)申請(qǐng)出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明單。作如下會(huì)計(jì)分錄：補(bǔ)交應(yīng)退的稅款時(shí)，會(huì)計(jì)分錄同上。出口企業(yè)取得出口轉(zhuǎn)內(nèi)銷(xiāo)證明單后，按有關(guān)金額計(jì)算內(nèi)銷(xiāo)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收出口退稅 （按退稅率計(jì)算）自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（按征退稅率之差計(jì)算）出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理出口企業(yè)將出口貨物的退稅憑證（主要有出口貨物報(bào)關(guān)單、出口發(fā)票、收匯核銷(xiāo)單、增值稅專(zhuān)用發(fā)票、出口貨物增值稅、消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)等，下同）收齊，并按要求裝訂成冊(cè)，填列出口貨物退（免）稅申報(bào)表后，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。1、出口企業(yè)申報(bào)出口退稅時(shí)，應(yīng)根據(jù)購(gòu)進(jìn)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額或出口貨物增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的金額和出口貨物的退稅率計(jì)算申報(bào)的應(yīng)退增值稅，根據(jù)出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅款確定應(yīng)退的消費(fèi)稅后，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（指消費(fèi)稅）2、出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)根據(jù)出口貨物購(gòu)進(jìn)金額和出口貨物征稅率與退稅率之差，計(jì)算出口貨物不得退稅的稅額，同時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3、實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅4、對(duì)不符退稅規(guī)定、退稅憑證不全或其他原因造成無(wú)法退稅的，應(yīng)調(diào)整出口銷(xiāo)售成本，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 應(yīng)收出口退稅消費(fèi)稅5、對(duì)已申報(bào)退稅的出口貨物，實(shí)際收到出口退稅如與原申報(bào)退稅數(shù)不相符時(shí)，應(yīng)調(diào)整差額，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅6、對(duì)已辦理申報(bào)退稅的出口貨物，如發(fā)生退關(guān)或退貨的，出口企業(yè)應(yīng)按規(guī)定到其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口商品退運(yùn)已補(bǔ)稅證明，根據(jù)其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的應(yīng)補(bǔ)交稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅）自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費(fèi)稅）貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅） （按征退稅率之差計(jì)算） 銀行存款對(duì)出口企業(yè)尚未申報(bào)退稅的退關(guān)退貨，不應(yīng)補(bǔ)交稅款，也不作上述會(huì)計(jì)分錄。例1外貿(mào)企業(yè)自營(yíng)出口貨物的會(huì)計(jì)核算1、某進(jìn)出口公司，購(gòu)進(jìn)商品已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款采用銀行匯票支付，取得準(zhǔn)予抵扣的增值稅專(zhuān)用發(fā)票1份，注明的金額30萬(wàn)元，注明的稅額5.1萬(wàn)元，支付經(jīng)營(yíng)費(fèi)用10萬(wàn)元，財(cái)會(huì)部門(mén)根據(jù)有關(guān)票據(jù)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：商品采購(gòu) 300,000.00經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 100,000.00應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）51,000.00貸：銀行存款 451,000.00商品驗(yàn)收入庫(kù)，作會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品 300,000.00貸：商品采購(gòu) 300,000.002、根據(jù)合約規(guī)定出口上述外購(gòu)待運(yùn)商品-批計(jì)10,000打，成本單價(jià)每打人民幣30元（不含增值稅），財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)收到的出庫(kù)憑證，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：待運(yùn)和發(fā)出商品商品 300,000.00貸：庫(kù)存商品商品 300,000.003、上述出口商品發(fā)票金額為USD50,000.00（CIF）價(jià)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)出口發(fā)票所列收款原幣金額及當(dāng)日或前一天銀行現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)（注1美元=人民幣8.28元）折合人民幣，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收外匯帳款客戶(hù)名稱(chēng) USD50,000414,000.00貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入商品414,000.004、結(jié)轉(zhuǎn)上述出口商品銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本商品 300,000.00貸：待運(yùn)和發(fā)出商品商品 300,000.005、銀行在收妥外匯后，即按當(dāng)日現(xiàn)匯買(mǎi)入價(jià)（注1美元=人民幣8.26元）折合人民幣，開(kāi)具結(jié)匯水單將人民幣轉(zhuǎn)入該公司帳戶(hù)，計(jì)算匯兌損益，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：匯兌損益 1，000.00銀行存款 413,000.00貸：應(yīng)收外匯帳款客戶(hù)名稱(chēng) USD50,000.00 414,000.006、上述出口商品支付海運(yùn)費(fèi)港幣25000.00元（當(dāng)日港元銀行賣(mài)出價(jià)1港元=人民幣1.11元），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入商品 27，750.00貸：銀行存款 27，750.007、上述出口商品支付海運(yùn)保險(xiǎn)費(fèi)USD500.00（當(dāng)日銀行賣(mài)出價(jià)1美元=人民幣8.27元），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入商品 4，135.00貸：銀行存款 4，135.008、上述出口商品應(yīng)付國(guó)外中間商2%傭金（按出口交單日轉(zhuǎn)售時(shí)銀行買(mǎi)入價(jià)1美元=人民幣8.27元），作會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入商品 8，270.00貸：應(yīng)付外匯帳款客戶(hù)名稱(chēng) USD1000.00 8，270.009、上述出口商品支付市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi)人民幣5，200.00元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：經(jīng)營(yíng)費(fèi)用運(yùn)雜費(fèi) 5，200.00貸：銀行存款 5，200.0010、上述出口商品申報(bào)退稅時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收出口退稅增值稅 45，000.00貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 45，000.00同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)出口貨物不得退稅的稅款，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅）6，000.00貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 6，0000011、由于種種原因，經(jīng)雙方協(xié)商，上述出口商品同意全部退回，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑退貨通知單，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售收入 414,000.00貸：應(yīng)付外匯帳款客戶(hù)名稱(chēng) USD50，000.00 414,000.00同時(shí)沖銷(xiāo)原銷(xiāo)售進(jìn)價(jià)，即作：借：庫(kù)存商品 300,000.00貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 300,000.00如退回的出口貨物已申報(bào)退稅，應(yīng)補(bǔ)交退稅款（設(shè)退稅率為15%），作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 51，000.00貸：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（不予退稅）6，000.00 銀行存款 45，000.0012、實(shí)際收到退稅款40，000.00元，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款 40，000.00貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 40，000.0013、經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，對(duì)已申報(bào)上述出口貨物應(yīng)退稅款中，其中5，000.00元，屬企業(yè)計(jì)算有誤，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 5，000.00貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 5，000.0014、企業(yè)出口另外一批商品，由于退稅憑證不齊，造成無(wú)法退稅，計(jì)應(yīng)退稅款30，000.00元，應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄如下：借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本 30，000.00貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 30，00000下面用“丁”字式欄反映外資企業(yè)自營(yíng)出口業(yè)務(wù)“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目核算的全過(guò)程。 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 借方 貸方51,000.00 45,000.00 6000?51,000.00 51,000.00二、進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)核算進(jìn)料加工是指出口企業(yè)自行（或委托其他單位）進(jìn)口原輔料件，通過(guò)自行加工或以委托、作價(jià)形式加工成品后再行復(fù)出口的業(yè)務(wù)。進(jìn)料加工實(shí)際上經(jīng)歷三個(gè)過(guò)程，即：進(jìn)口、加工及復(fù)出口。在會(huì)計(jì)核算上，復(fù)出口的會(huì)計(jì)處理同自營(yíng)出口貨物，對(duì)其進(jìn)口、加工過(guò)程及申報(bào)退稅，按以下進(jìn)行帳務(wù)處理：進(jìn)口原輔料件業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理1、報(bào)關(guān)進(jìn)口出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)進(jìn)料加工商品名稱(chēng)貸：應(yīng)付外匯帳款（或銀行存款）支付上述進(jìn)口原輔料件的各項(xiàng)目?jī)?nèi)直接費(fèi)用，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)進(jìn)料加工商品名稱(chēng)貸：銀行存款2、交納進(jìn)口料件的稅金時(shí)，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)海關(guān)出具的完稅憑證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款同時(shí)將進(jìn)口關(guān)稅結(jié)轉(zhuǎn)到“商品采購(gòu)”成本中，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)進(jìn)料加工商品名稱(chēng)貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交進(jìn)口關(guān)稅對(duì)按稅法規(guī)定，不需交納進(jìn)口關(guān)稅、增值稅的企業(yè)，不作上述會(huì)計(jì)分錄。3、進(jìn)口料件入庫(kù)進(jìn)口料件入庫(kù)后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：材料物資進(jìn)料加工商品名稱(chēng)貸：商品采購(gòu)進(jìn)料加工商品名稱(chēng)進(jìn)口料件加工業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理進(jìn)口料件加工有兩種形式，一種是作價(jià)加工，另一種是委托加工，出口企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同的加工形式作帳務(wù)處理。1、作價(jià)加工形式出口企業(yè)采用作價(jià)加工形式的，必須持進(jìn)料加工登記手冊(cè)、增值稅專(zhuān)用發(fā)票復(fù)印件等有關(guān)單證，向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”。同時(shí)出口企業(yè)根據(jù)所訂加工合同，憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的出庫(kù)憑證，依開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款或應(yīng)收帳款貸：其他銷(xiāo)售收入作價(jià)加工銷(xiāo)售進(jìn)口料件 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）出口企業(yè)憑稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”向加工企業(yè)收取的作價(jià)銷(xiāo)售進(jìn)口料件的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不計(jì)征入庫(kù)。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)作價(jià)加工材料成本借：其他銷(xiāo)售成本貸：材料物資進(jìn)料加工收回加工成品后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的商品入庫(kù)通知單及加工單位開(kāi)具的加工產(chǎn)品的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品商品名稱(chēng)（含加工費(fèi)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款2、委托加工形式出口企業(yè)將進(jìn)口料件以委托形式進(jìn)行加工，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)所訂加工合同，憑儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的出庫(kù)及加工憑證以及加工單位開(kāi)具的實(shí)物收據(jù)，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：加工商品加工單位進(jìn)口料件名稱(chēng)貸：材料物資進(jìn)料加工商品名稱(chēng)支付加工單位加工費(fèi)時(shí)，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)加工單位開(kāi)具的加工費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：加工商品加工單位進(jìn)口料件名稱(chēng)（含加工費(fèi)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等收回加工成品后，財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)儲(chǔ)運(yùn)或業(yè)務(wù)部門(mén)開(kāi)具的入庫(kù)單，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品貸：加工商品加工單位進(jìn)口料件名稱(chēng)（材料成本加工費(fèi)）采用委托加工形式的，不需到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”。進(jìn)料加工復(fù)出口貨物退（免）稅的帳務(wù)處理1、作價(jià)加工形式復(fù)出口貨物出口企業(yè)將進(jìn)料加工復(fù)出口貨物收回并報(bào)關(guān)出口，財(cái)務(wù)上作銷(xiāo)售，退稅憑證收齊并按規(guī)定裝訂成冊(cè)后，應(yīng)填列出口貨物退（免）稅申報(bào)表，按期向其主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)退稅。出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)，按以下公式計(jì)算當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)退稅款后，作如下會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)期應(yīng)退增值稅復(fù)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額退稅率“進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”上進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格復(fù)出口貨物退稅率+進(jìn)口料件交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅當(dāng)期應(yīng)退消費(fèi)稅復(fù)出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅額借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費(fèi)稅）出口企業(yè)申報(bào)復(fù)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)按以下公式計(jì)算當(dāng)期不予退稅的稅額，并作如下會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)期不予退稅的稅額（復(fù)出口貨物增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額“進(jìn) 料加工貿(mào)易申請(qǐng)表”上進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià) 格）（復(fù)出口貨物的征稅率退稅率）借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)際收到退稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄借：銀行存款貸：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅2、委托加工形式復(fù)出口貨物出口企業(yè)申報(bào)退稅時(shí)應(yīng)按以下公式計(jì)算當(dāng)期申報(bào)的應(yīng)退稅款后，作如下會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)期應(yīng)退增值稅復(fù)出口貨物加工費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額 復(fù)出口貨物退稅率委托方為加工復(fù)出口貨物國(guó)內(nèi)采購(gòu)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額原輔 材料適用的退稅率+進(jìn)口料件交納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅當(dāng)期應(yīng)退消費(fèi)稅復(fù)出口貨物消費(fèi)稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的稅額借：應(yīng)收出口退稅增值稅 消費(fèi)稅 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（出口退稅） 自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本（消費(fèi)稅）出口企業(yè)申報(bào)復(fù)出口貨物退稅手續(xù)后，應(yīng)按以下公式計(jì)算當(dāng)期不予退稅的稅額，并作如下會(huì)計(jì)分錄：當(dāng)期不予退稅的稅額加工費(fèi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的金額（復(fù)出口貨物征稅率退稅率）國(guó)內(nèi)采購(gòu)原輔材料增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的金額（原輔材料征稅率退稅率）借：自營(yíng)出口銷(xiāo)售成本貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）例2外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口貨物的會(huì)計(jì)核算1、某進(jìn)出口公司，根據(jù)進(jìn)口合約規(guī)定，對(duì)外支付進(jìn)口原輔料件，設(shè)共值HKD1，000，000.00（銀行當(dāng)日賣(mài)出價(jià)1港元=人民幣1.12元）財(cái)會(huì)部門(mén)應(yīng)憑全套進(jìn)口單證，作如下會(huì)計(jì)分錄：借：商品采購(gòu)進(jìn)料加工材料1,120,000.00貸：銀行存款 1,120,000.002、進(jìn)口上述原輔料件，按規(guī)定減免85%的關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，關(guān)稅稅率20%，增值稅稅率17%（納稅單位按銀行中間價(jià)1港元=人民幣1.10元計(jì)算），財(cái)會(huì)部