企業(yè)會計報表的分析方法(doc 352頁)

中國建設銀行崗位培訓教材信 貸 管 理信貸人員如何分析企業(yè)財務報表（內部資料 注意保存）（修訂本） 中國建設銀行人事教育部二OO二年三月序 培訓是人力資源開發(fā)的重要環(huán)節(jié)，也是銀行管理者關注的重要問題之一。國外的銀行非常重視對員工的培訓，較大的、有一定歷史的銀行都形成了不同形式、多層次的培訓體系，尤其對中高級管理人員和業(yè)務骨干的培訓就更多。其原因非常簡單：即現(xiàn)代銀行間的競爭實質上是人才的競爭，銀行經(jīng)營管理的水平以及銀行對客觀市場環(huán)境的應變能力，主要取決于各級員工的素質，而培訓則是提高員工素質的行之有效的手段。 培訓的直接效果是使受訓員工獲得和掌握當前工作所需的知識和技能。但對一家銀行來說，其培訓的根本目的是為了適應不斷變化的環(huán)境，改進服務或產(chǎn)品質量、提高勞動效率以保持較強的競爭力。當前，建設銀行面臨著嚴峻的經(jīng)營環(huán)境。國內社會經(jīng)濟生活中多年積累的一些深層次矛盾，隨著我國體制改革的深化和國際經(jīng)濟環(huán)境的變化，更加突出地表現(xiàn)出來。同時，隨著我國金融機構的迅速發(fā)展和金融市場的日益開放，我國加入WTO進程的加快，與外資銀行以及國內同業(yè)間的競爭將更加激烈。這些，都會給我們的經(jīng)營管理工作帶來意想不到的困難。如何在這種復雜的環(huán)境中及時調整戰(zhàn)略重點，不斷完善服務功能，努力拓展各項業(yè)務，吸引更多的優(yōu)質客戶，提高各級員工的素質就顯得猶為突出。 過去，建設銀行員工的在職培訓以學歷教育為主，對改變員工知識結構和學歷層次起到了一定的積極作用。但隨著建設銀行向國有商業(yè)銀行的轉變，要把建設銀行建設成國際性的、一流的好銀行，員工的培訓要求也越來越高。員工培訓的重心不再僅僅是學歷教育，而應在崗位培訓上下功夫，要突出與業(yè)務工作緊密結合的素質教育；對中高級管理人員的培訓，不僅在國內，而且要延伸到境外，要讓我們的中高級管理人員了解和掌握國際銀行運作慣例；對各類業(yè)務的培訓，不僅要應時，而且要注意超前，要使我們的改革創(chuàng)新成為日常工作和業(yè)務發(fā)展的基本需求。今后，我們的培訓工作要進一步加大中高級管理人員以及各類專門人才的培訓力度，加大境內外培訓基地的建設步伐，積極組織境外培訓，加強對重要風險崗位人員以及基層管理人員的業(yè)務培訓，以適應建設銀行發(fā)展對人力資源開發(fā)的要求。 一家充滿活力的銀行，在經(jīng)營策略、競爭能力和產(chǎn)品的開發(fā)等方面都會表現(xiàn)出自己獨特的地方，培訓可以說是其特征之一。建設銀行的崗位培訓，就創(chuàng)出了自己的品牌。從1997年至今，我們已經(jīng)有近40萬業(yè)務人員參加了信貸管理、零售業(yè)務、審計、財務會計、信用卡業(yè)務、國際業(yè)務、紀檢監(jiān)察等崗位的資格性考試，通過推行持證上崗制度，轉變了員工的思想觀念和勞動意識，規(guī)范了員工的崗位職責和業(yè)務操作，提高了員工整體的業(yè)務素質、工作質量和效率，促進了各項業(yè)務的發(fā)展。隨著金融體制以及銀行經(jīng)營管理體制改革的深化，建設銀行崗位培訓的覆蓋面將不斷擴大，并將與“建立激勵約束機制”等配套，為人力資源的有效配置作出貢獻。我們的各級領導干部要放眼未來，從長計議，把這項工作切實抓好，督促員工不斷學習進取，在競爭中得到提高。各級行要善于總結培訓過程中的經(jīng)驗，及時找出管理中存在的問題，以促進這項培訓工作做得更好。 總行人事教育部會同各部門組織編寫崗位培訓系列教材，是規(guī)范崗位培訓工作的重要手續(xù)，對統(tǒng)一和完善培訓內容十分重要，必將對全行的培訓工作起到積極的促進作用。參加教材組織、編寫、出版工作的有關部門和人員，付出了大量的勞動，相信各級員工會從他們的成果中得出裨益。 二OO二年三月目 錄第一章 概論 第一節(jié) 會計報表與財務報告1 第二節(jié) 會計核算的基本前提和一般原則4 第三節(jié) 會計報表在信貸業(yè)務中的作用11 第二章 資產(chǎn)負債表 第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負債表15 第二節(jié) 資產(chǎn) 19 第三節(jié) 負債 42 第四節(jié) 所有者權益 59 第五節(jié) 資產(chǎn)負債表補充資料 66第三章 損益表及其附表 第一節(jié) 信貸人員如何看待損益表 69 第二節(jié) 損益表的閱讀與分析 71 第三節(jié) 利潤分配表 91第四章 現(xiàn)金流量表 第一節(jié) 現(xiàn)金流量與現(xiàn)金流量表 98 第二節(jié) 信貸人員如何閱讀現(xiàn)金流量表110第五章 股份有限公司會計報表與合并會計報表 第一節(jié) 股份有限公司會計報表128 第二節(jié) 合并會計報表167第六章 報表分析方法概述 第一節(jié) 比率分析185 第二節(jié) 同型分析188 第三節(jié) 比較分析191 第四節(jié) 綜合分析197 第五節(jié) 報表分析的局限性202第七章 償債能力分析 第一節(jié) 短期償債能力分析204 第二節(jié) 長期償債能力分析228第八章 盈利能力分析 第一節(jié) 反映盈利能力的財務指標240 第二節(jié) 對企業(yè)盈利能力的實例分析248 第九章 營運能力分析 第一節(jié) 反映企業(yè)營運能力的主要指標255 第二節(jié) 對企業(yè)營運能力的實例分析263 第三節(jié) 對企業(yè)財務狀況的其他實例分析268第一章 概論第一節(jié) 會計報表與財務報告 一、會計報表的概念 會計報表是綜合反映企業(yè)一定時期財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件。會計報表是會計核算過程的最后結果，也是會計核算工作的總結。在日常的會計核算中，企業(yè)通過記賬、算賬工作，把各項經(jīng)濟業(yè)務分類地登記在會計賬簿中，通過日常會計記錄反映企業(yè)的經(jīng)營活動。在賬簿中記錄的會計信息，雖然比會計憑證反映的信息更加條理化、系統(tǒng)化，但就某一會計期間企業(yè)的經(jīng)濟活動的整體情況而言，其所能提供的仍然是分散的、部分的會計信息，不能集中地揭示和反映該會計期間經(jīng)營活動和財務收支的全貌。為了進一步發(fā)揮會計的職能作用，必須對日常核算的資料進行整理、分類計算和匯總，編制成相應的會計報表，為有關各方提供總括性的信息資料。 二、會計報表應提供的主要內容 編制會計報表的主要目的是為了報表使用者掌握企業(yè)的會計信息，為其決策提供依據(jù)。因此，會計報表需反映的內容應是能為使用者所利用的信息。對大多數(shù)報表使用者而言，共同需要的會計信息主要有以下幾個方面： （一）企業(yè)財務狀況的信息。企業(yè)財務狀況的好壞，受諸方面因素的影響，如企業(yè)控制的經(jīng)濟資源產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力、資金結構的合理程度、償債能力以及企業(yè)適應其所處環(huán)境變化的能力等。了解企業(yè)的財務狀況，有助于預測、分析企業(yè)的綜合能力。 （二）企業(yè)經(jīng)營業(yè)績尤其是獲利能力的信息。企業(yè)經(jīng)營業(yè)績特別是獲利能力的信息，是評價企業(yè)對所控制的經(jīng)濟資源的利用程度、預計未來可能產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的重要依據(jù)，也是判斷企業(yè)可能控制的經(jīng)濟資源的潛在能力和新增資源利用程度的能力的重要資料。 （三）企業(yè)現(xiàn)金流量和支付能力的信息。通過企業(yè)一定會計期間內現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的信息，反映企業(yè)在某一期間內經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動的變動情況及對企業(yè)現(xiàn)金流量的影響，以便報表使用者了解和評價企業(yè)獲取現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的能力，并據(jù)以預測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，判斷企業(yè)的支付能力。 三、會計報表的分類 會計報表可以按照不同的標準進行分類： （一）按會計報表反映的內容，可以分為動態(tài)會計報表和靜態(tài)會計報表。動態(tài)會計報表是指反映一定時期內資金耗費和資金回收的報表,如損益表是反映企業(yè)一定時期內經(jīng)營成果的報表;靜態(tài)報表是指綜合反映資產(chǎn)負債和所有者權益的會計報表,如資產(chǎn)負債表是反映一定日期企業(yè)資產(chǎn)總額和負債及所有者權益總額的報表,從企業(yè)資產(chǎn)總量方面反映企業(yè)的財務狀況,從而反映企業(yè)資產(chǎn)的變現(xiàn)能力和償債能力。 （二）按會計報表的編報時間，可以分為月報、季報和年報。其中月報要求簡明扼要，及時反映；年報要求揭示完整，反映全面；季報在會計信息的詳細程度方面，介于月報和年報之間。 （三）按會計報表各項目所反映的數(shù)字內容，可以分為個別會計報表和合并會計報表。個別會計報表各項目數(shù)字所反映的內容，僅僅包括企業(yè)本身的財務數(shù)字；合并會計報表是由母公司編制的，一般包括所有控股子公司會計報表的有關數(shù)字。通過編制和提供合并會計報表，可以向會計報表使用者提供公司集團總體的財務狀況和經(jīng)營成果。 （四）按會計報表的編制單位，可以分為單位報表和匯總報表。單位報表是指由企業(yè)在自身會計核算的基礎上，對賬簿記錄進行加工而編制的會計報表，以反映企業(yè)本身的財務狀況和經(jīng)營成果；匯總報表是指由企業(yè)主管部門或上級機關，根據(jù)所屬單位報送的會計報表，連同本單位會計報表匯總編制的綜合性會計報表。 （五）按會計報表的服務對象，可以分為內部報表和外部報表。 內部報表是指為適應企業(yè)內部經(jīng)營管理需要而編制的不對外公開的會計報表，內部報表一般可以不需要統(tǒng)一規(guī)定的格式，也沒有統(tǒng)一的指標體系；外部報表是指企業(yè)向外提供的、供政府部門、其他企業(yè)和個人使用的會計報表。 四、財務報告 實際工作中，人們往往將財務報告與財務報表（會計報表）的概念相混淆，實際上，二者之間還是有一些細微的差別。財務報告除了包括會計報表這一主要內容外，還包括財務情況說明書。 財務情況說明書是對企業(yè)一定時期內財務情況進行分析總結的書面文字報告。編制財務情況說明書是為幫助財務報表的使用者更好地閱讀和分析報表資料，以便對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果作出正確的評價。因此，信貸人員在對企業(yè)財務狀況進行分析時，在取得會計報表的同時，應索取財務情況說明書，并加以分析和利用。財務情況說明書主要包括如下內容： （一）會計核算遵循的基本準則 我國企業(yè)會計核算應在企業(yè)財務通則、企業(yè)會計準則和行業(yè)會計制度的原則指導下進行。 （二）企業(yè)當期的會計程序和會計處理方法與前期相比有無改變。如果有改變，應作具體說明。 （三）企業(yè)會計核算是否完全遵循權責發(fā)生制的原則。如有特殊情況，應予說明。 （四）說明固定資產(chǎn)折舊的計提標準及依據(jù)、無形資產(chǎn)攤銷符合哪些規(guī)定。 （五）說明短期投資是否采用了成本法核算、長期投資的核算方法及依據(jù)、其他投資價值的確定依據(jù)。 （六）應收賬款中的壞賬核算是采用直接轉銷法還是備抵法。 （七）存貨的計價方法。 （八）流動負債的記價方法。 （九）長期借款費用資本化的時間標準及依據(jù)。 （十）其他需要說明的重要事項。第二節(jié) 會計核算的基本前提和一般原則 一套完整的會計報表除全面反映企業(yè)在特定的會計政策下的財務狀況和經(jīng)營成果、反映企業(yè)經(jīng)濟活動全貌外，還應充分體現(xiàn)其會計核算所遵循的原則和所選取的會計政策，這部分內容通常在會計報表說明中體現(xiàn)。信貸人員在閱讀、分析企業(yè)會計報表時，應對這部分內容予以關注，這有利于更全面、更深入地對企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果進行分析。為此，我們應掌握會計核算應遵循的基本前提和一般原則。 一、會計核算的基本前提 會計核算的基本前提是對會計核算所處的變化不定的環(huán)境作出的合理判斷，是會計核算的基礎條件。會計核算的基本前提包括：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量等四項。 （一）會計主體 會計主體或稱會計實體，是指會計工作為其服務的特定單位或組織。會計核算的對象是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，生產(chǎn)經(jīng)營活動又是由各項具體的經(jīng)濟業(yè)務所構成的，而每項經(jīng)濟業(yè)務又都是與其他有關的經(jīng)濟業(yè)務相聯(lián)系。由于社會經(jīng)濟關系的錯綜復雜，企業(yè)本身的經(jīng)濟活動也總是與其他企業(yè)或單位的經(jīng)濟活動相聯(lián)系。 會計主體是隨著社會生產(chǎn)力發(fā)展和經(jīng)營活動組織形式的發(fā)展變化而產(chǎn)生的。會計主體的作用在于界定不同會計主體、會計核算的范圍。 會計主體與法律主體并不是同一概念。一般說來，法律主體必然是會計主體，但會計主體并不一定就是法律主體。任何企業(yè)、無論是獨資、合資還是合伙，都是一會計主體。在企業(yè)規(guī)模較大的情況下，為了便于掌握其分支機構的生產(chǎn)經(jīng)營活動和收支情況，可以將分支機構作為一會計主體，要求其定期編制會計報表。此外，在控股經(jīng)營的情況下，母公司及其控制的子公司均為獨立的法律主體，各為一會計主體，但在編制合并會計報表時，也可將母公司和子公司這些獨立的法律主體組成的企業(yè)集團視為一會計主體，將其各自的會計報表予以合并，以反映企業(yè)集團整體財務狀況和經(jīng)營成果。也就是說，會計主體，可以是獨立法人，也可以是非法人（如合伙經(jīng)營活動）；可以是一個企業(yè)，也可以是企業(yè)內部的某一單位或企業(yè)中的一個特定的部分（如企業(yè)的分公司、企業(yè)設立的事業(yè)部）；可以是單一企業(yè)，也可以是由幾個企業(yè)組成的企業(yè)集團。 （二）持續(xù)經(jīng)營 持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)或會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動將無限期地延續(xù)下去，是針對非持續(xù)經(jīng)營而言的。也就是說，在可以預見的未來，企業(yè)不會進行清算、解散、倒閉。它要求會計人員以企業(yè)持續(xù)、正常的經(jīng)營活動為前提進行會計核算。 會計核算上所使用的一系列的會計處理方法都是建立在持續(xù)經(jīng)營前提的基礎上。例如，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才能運用歷史成本原則，企業(yè)才可以按照正常的情況使用它所擁有的各種經(jīng)濟資源和依照原來的償還條件來償還它所負擔的各種債務。企業(yè)對于它所使用的機器設備、廠房等固定資產(chǎn)，只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以在機器設備的使用年限內，按照其價值和使用情況，確定采用某一折舊方法計提折舊。對于其所負擔的債務，如應付款項，也只有在持續(xù)經(jīng)營的前提下，才可以按照規(guī)定的條件償還。如沒有規(guī)定這一前提，如在清算的情況下，則不能運用歷史成本原則，資產(chǎn)的價值則必須按照實際變現(xiàn)的價值來計算；負債則必須按照資產(chǎn)變現(xiàn)后的實際負擔能力來清償。因此，在持續(xù)經(jīng)營的前提下，企業(yè)在會計信息的收集和處理上所使用的會計處理方法才能保持穩(wěn)定，企業(yè)的會計記錄和會計報表才能真實可靠。 如果沒有規(guī)定持續(xù)經(jīng)營的前提條件，一些公認的會計處理方法將缺乏存在的基礎，一些公認的會計處理方法也將無法采用，企業(yè)也就不能按照正常的會計原則，正常的會計處理方法進行會計核算，不能采用通常的方式提供會計信息。 （三）會計分期 會計分期是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動分割為一定的期間，據(jù)以結算賬目、編制會計報表，從而及時地向有關方面提供反映經(jīng)營成果和財務狀況及其變動情況的會計信息。 企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的情況下，要計算企業(yè)的凈收益，反映企業(yè)的經(jīng)營成果，從理論上來說，只有等到企業(yè)的所有生產(chǎn)經(jīng)營活動最終結束后，才能通過收入和費用的歸集與比較，進行準確的計算。但是，實際上這是不允許的，也是行不通的。 會計期間的劃分，使企業(yè)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動分為若干個較短的會計期間，有利于企業(yè)及時結算賬目、編制會計報表；有利于及時提供反映企業(yè)經(jīng)營情況的財務信息，能夠及時滿足企業(yè)內部加強經(jīng)營管理及其他有關方面進行決策的需要。 （四）貨幣計量 貨幣計量是指企業(yè)在會計核算過程中采用貨幣為計量單位，記錄、反映企業(yè)的經(jīng)營情況。 在我國，由于人民幣是國家法定貨幣，在我國境內具有廣泛的流通性。所以在企業(yè)會計準則中規(guī)定我國的會計核算以人民幣為記賬本位幣，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動一律通過人民幣進行核算反映?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務收支以外幣為主的企業(yè)會計核算的實際需要，規(guī)定這些企業(yè)也可選定某種外幣作為記賬本位幣，但這些企業(yè)編制和提供會計報表時，應當折合人民幣反映，提供以人民幣表示的會計報表。對于我國在境外設立的企業(yè)，一般是以當?shù)氐呢泿胚M行經(jīng)營活動，通常也是以當?shù)氐呢泿胚M行日常會計核算，但為了便于國內有關部門了解其財務狀況和經(jīng)營成果，在向國內報送會計報表時，應當折合人民幣，反映其財務狀況和經(jīng)營成果。 二、會計核算的一般原則 會計核算的一般原則是會計核算的基本規(guī)則，它體現(xiàn)著社會化大生產(chǎn)對會計核算的基本要求，反映著市場經(jīng)濟條件下會計核算的基本規(guī)律，是會計核算基本規(guī)律的高度概括和總結。根據(jù)企業(yè)會計準則，我國會計核算的一般原則包括項，這些會計核算的一般原則是我國的會計核算工作應遵循的最基本的原則性規(guī)范，是對我國會計核算工作的基本要求。這些會計核算的一般原則，在我國會計準則體系中居于指導性地位，它為整個會計準則提供指導思想和理論基礎，對具體會計核算行為具有指導作用。 我國12項會計核算的一般原則，根據(jù)其在會計核算中的作用，大體上可以劃分為下面四類：一是總體性要求；二是會計信息質量要求；三是會計要素確認計量要求；四是會計修訂性慣例的要求。 （一）總體性要求 1.客觀性原則 客觀性原則是指會計核算必須以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務及證明經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的合法憑證為依據(jù)，如實反映財務狀況和經(jīng)營成果，做到內容真實，數(shù)字準確，資料可靠。 客觀性原則包括下面三層含義：一是會計核算應當真實反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。二是會計核算應當準確反映企業(yè)的財務情況。三是會計核算應當具有可檢驗性，也就是具有可驗證性的特征。所謂可檢驗性是指對于同一會計核算業(yè)務，分別由兩位或兩位以上的會計人員同時進行會計處理，得出相同的會計核算結果，并且可以相互驗證，這樣才能符合可檢驗性的要求。 2.可比性原則 可比性原則是指會計核算必須符合國家的統(tǒng)一規(guī)定，提供相互可比的會計核算資料。 可比性要求企業(yè)在選擇會計處理方法時，應當選擇使用國家統(tǒng)一規(guī)定的會計處理方法，在編制財務報告時，應當按照國家統(tǒng)一規(guī)定的會計指標編報，以便不同企業(yè)的會計信息相互可比。 3.一貫性原則 一貫性原則是指企業(yè)采用的會計程序和會計處理方法前后各期必須一致，要求企業(yè)在一般的情況下不得隨意變更會計程序和會計處理方法。在會計核算中堅持一貫性原則，有利于提高會計信息的使用價值；同時，一貫性原則要求前后各期保持對比關系，不得隨意變更已采用的會計程序和會計處理方法，可以制約和防止會計主體通過會計程序和會計處理方法的變更，在會計核算上弄虛作假，粉飾會計報表。 可比性原則要求不同的企業(yè)盡可能使用統(tǒng)一的會計程序和會計處理方法，強調的是橫向比較，一貫性原則要求同一會計主體在不同時期盡可能采用相同的會計程序和會計處理方法，強調的是縱向比較。從總的方面來說，兩者都屬于可比性的要求。 （二）會計信息質量要求 1.相關性原則 相關性原則是指會計核算信息必須符合宏觀經(jīng)濟管理的需要，滿足各有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內部經(jīng)營管理的需要。 會計的相關性原則要求企業(yè)會計在收集、加工、處理、傳遞會計信息的過程中，要考慮會計報表的使用者對會計信息的需要的不同特點，確保企業(yè)內外有關方面對會計信息的相關需要。 2.及時性原則 及時性原則是指會計核算工作要講求時效，要求會計處理及時進行，以便會計信息的及時利用。 在會計核算中堅持及時性原則，一是要求及時收集會計信息。所謂及時收集會計信息，就是要求在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，會計人員要及時收集整理各種原始單據(jù)。二是要求及時對會計信息進行加工處理，也就是要求會計人員在收集各種原始單據(jù)之后，及時編制記賬憑證、登記賬簿等，并編制出會計報表。三是要求及時傳遞會計信息，將編制出的會計報表傳遞給會計報表的使用者。 3.明晰性原則 明晰性原則是指會計記錄和會計信息必須清晰、簡明，便于理解和利用。 （三）會計要素確認計量要求 1.權責發(fā)生制原則 權責發(fā)生制原則是指收入和費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生和影響作為確認計量的標準，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入和費用處理；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。 權責發(fā)生制是與收付實現(xiàn)制相對稱的一個概念。權責發(fā)生制原則主要是從時間上規(guī)定會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認收入和費用。根據(jù)權責發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。 2.配比原則 配比原則是指營業(yè)收入和與其相對應的成果、費用應當相互配合。它要求一個會計期間內的各項收入和與其相關聯(lián)的成本、費用，應當在同一會計期間內予以確認、計量。 堅持配比原則，使各會計期間內的各項收入與相關的費用在同一期間內相互配合進行記錄和反映，有利于正確計算和考核經(jīng)營成果。 3.歷史成本原則 歷史成本原則是指企業(yè)的各種資產(chǎn)應當按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。所謂歷史成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金及其他等價物。 歷史成本核算原則要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益等項目的計量，應當基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易價格或成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。按照歷史成本原則進行核算，有助于各項資產(chǎn)、負債項目確認、計量結果的檢查與控制；同時按照歷史成本核算，也使收入與費用的配合建立在實際交易的基礎上，能夠促使會計核算與會計信息的真實可靠。 4.劃分收益性支出與資本性支出原則 劃分收益性支出與資本性支出原則是指會計核算應當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出的界限，以正確地計算企業(yè)當期損益。 所謂收益性支出是指該項支出的發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關；所謂資本性支出是指該支出的發(fā)生不僅與本期收入的取得有關，而且與其他會計期間的收入相關，或者主要是為以后各會計期間的收入取得所發(fā)生的支出。 劃分收益性支出與資本性支出原則，要求企業(yè)在會計核算中確認支出時，要區(qū)分兩類不同性質的支出。對收益性支出，如銷售費用、財務費用等，計列于損益表，直接從當期實現(xiàn)的收入中補償。對于資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、購入無形資產(chǎn)、發(fā)生的開辦費和固定資產(chǎn)大修理支出等，計列于資產(chǎn)負債表，作為資產(chǎn)反映，這些支出以折舊、攤銷等方法在生產(chǎn)、經(jīng)營中逐步收回。 （四）會計修訂性慣例的要求 1.謹慎性原則 謹慎性原則要求對某些經(jīng)濟業(yè)務或會計事項存在不同的會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，以盡可能選用一種不虛增利潤和夸大所有者權益的會計處理方法和程序進行會計處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費用。 2.重要性原則 重要性原則是指在會計核算過程中對經(jīng)濟業(yè)務或會計事項應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法和程序，具體來說，對于那些對企業(yè)的經(jīng)濟活動或會計信息的使用者相對重要的會計事項，應分別核算、分項反映、力求準確，并在會計報告中作重點說明；而對于那些次要的會計事項，在不影響會計信息真實性的情況下，則可適當簡化會計核算手續(xù)，采用簡便的會計處理方法進行處理，合并反映。第三節(jié) 會計報表在信貸業(yè)務中的作用 會計報表是綜合反映企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和利潤分配情況、現(xiàn)金流量及其變動情況的重要書面文件，是銀行判斷企業(yè)綜合財務狀況、盈利能力、支付和償債能力的主要依據(jù)，對于銀行開展信貸業(yè)務有著十分重要的作用。 一、會計報表在信貸業(yè)務中的作用 會計報表在信貸業(yè)務的不同階段發(fā)揮著不同的作用。 （一）在貸前調查和貸款決策中的作用 在貸款通則規(guī)定借款人向銀行申請貸款必須提交的資料中，企業(yè)財務報表是一項重要的內容。銀行信貸人員在貸前調查過程中，一項重要工作就是取得申請企業(yè)近一時期的會計報表，并對企業(yè)會計報表進行閱讀和分析，編寫調查評估報告；在貸款決策過程中，會計報表是判斷企業(yè)的財務狀況、盈利能力和償債能力，落實銀行債權及利息獲取保證的重要依據(jù)?？梢姡瑫媹蟊碓阢y行貸前調查和貸款決策工作中發(fā)揮著十分重要的作用。 （二）在貸中管理中的作用 貸款發(fā)放后，信貸人員除深入借款單位隨時了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營及資金運轉情況外，分析企業(yè)定期報送的會計報表也是此階段的重要工作內容。會計報表作為一種載體在貸款管理中發(fā)揮著重要的作用，信貸人員可以通過會計報表了解企業(yè)的資金流動情況，了解企業(yè)對信貸資金的使用情況，分析有無挪用信貸資金的現(xiàn)象等。同時通過對貸款企業(yè)會計報表的分析能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大經(jīng)營風險和財務風險，以便采取必要的資產(chǎn)保全措施?？梢?，會計報表在信貸管理中發(fā)揮著重要作用。 （三）在貸后評價中的作用 貸款的后評價工作是檢驗貸款評審和貸款實施管理工作質量、總結貸款決策的經(jīng)驗、提高貸款決策水平的重要手段。貸款后評價的主要內容，如借款人資信和生產(chǎn)經(jīng)營情況分析、貸款項目財務效益評價等都必須借助企業(yè)會計報表才能完成。可見，會計報表在銀行開展貸后評價工作中也發(fā)揮著不可替代的作用。 二、信貸業(yè)務對企業(yè)提供的會計報表的要求 從貸款申請的受理到貸款本息全部歸還的信貸業(yè)務過程中，銀行必須向借款企業(yè)索要各個時期的會計報表。銀行信貸人員在對企業(yè)會計報表進行分析時，要求企業(yè)提供的會計報表應符合一定的要求，具體包括以下幾個方面： （一）對企業(yè)提供會計報表全面完整性的要求 會計報表是一套科學的指標體系，應當能全面反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果，反映企業(yè)經(jīng)營活動的全貌。會計報表只有全面反映企業(yè)的財務情況，提供完整的會計信息資料，才能滿足信貸業(yè)務中對企業(yè)進行分析、判斷和經(jīng)營決策的需要。信貸業(yè)務中要求企業(yè)報送的會計報表必須按照會計制度規(guī)定的報表種類、格式和項目內容進行填列，不得漏編漏報或自行設計報表格式。企業(yè)某些重要的會計事項，應當在會計報表附注中進行說明。務必要求會計報表能全面完整地反映企業(yè)經(jīng)濟活動的全貌。 （二）對企業(yè)提供會計報表真實準確性的要求 報表分析是在企業(yè)會計報表所提供的會計信息基礎上進行的，如果據(jù)以分析的會計信息不能達到客觀公正、真實準確，分析的結果就不可能正確，只能將評價和決策引入歧途。會計報表資料的真實準確主要依賴于以下三個方面：一是進入會計處理系統(tǒng)的原始資料具有真實性；二是選用的會計處理方法和程序符合會計準則的要求；三是不得為了美化財務指標而采取其他不正當?shù)姆椒ǚ埏棔嬓畔ⅰＰ刨J人員可以在審查企業(yè)會計報表時從這幾個方面判斷其真實準確性。 （三）對企業(yè)提供會計報表連續(xù)性的要求 對會計報表連續(xù)性的要求是建立在持續(xù)經(jīng)營的會計核算前提基礎上的。持續(xù)經(jīng)營是指企業(yè)的經(jīng)營活動在可以預見的未來不會被終止，而將按其既定戰(zhàn)略目標和經(jīng)營方針無限期地持續(xù)下去。報表分析的目的在于通過對企業(yè)過去和當前財務狀況的分析，對企業(yè)的未來經(jīng)營做出判斷。信貸業(yè)務中要求企業(yè)在內部核算上遵循持續(xù)經(jīng)營這一前提的基礎上，向銀行報送的會計報表在時間上應具有連續(xù)性。通常，對于擬建信貸關系的企業(yè)應要求其報送前三年的年度財務報表（報告）及最近一期的會計報表，這樣才能更好地進行償債能力、資產(chǎn)結構、盈利能力、營運能力等分析以及對企業(yè)經(jīng)營的總體趨勢作出判斷。 三、銀行對企業(yè)會計報表管理的要求 銀行應對獲得的企業(yè)會計報表妥善保管，充分利用。 （一）歸檔專門管理 信貸人員對借款企業(yè)的會計報表應妥善保管，按信貸業(yè)務分類歸檔并進行認真登記，信貸業(yè)務完結后要將會計報表與借款合同等一并裝訂留存于檔案保管部門。 （二）注意為企業(yè)保密 企業(yè)會計報表是除對股東、債權人、銀行、稅務、有關政府部門等，對外保密的資料。銀行信貸人員應樹立為企業(yè)保密的意識，不對與信貸業(yè)務無關的人員透露借款企業(yè)的財務信息。有條件的可實行檔案專人保管、借閱登記等制度。第二章 資產(chǎn)負債表第一節(jié) 信貸人員如何看待資產(chǎn)負債表 一、資產(chǎn)負債表的作用 資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)某一特定日期資產(chǎn)、負債和所有者權益及其構成情況的會計報表。它是企業(yè)對日常會計工作中形成的大量數(shù)據(jù)進行整理濃縮后，按照一定的分類標準和順序，根據(jù)資產(chǎn)、負債和所有者權益之間的相互關系編制而成的。它表明企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源，所承擔的義務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。 資產(chǎn)負債表能夠提供資產(chǎn)、負債和所有者權益的全貌，因此它反映了企業(yè)在某一特定日期的財務狀況。我國各行業(yè)會計制度規(guī)定資產(chǎn)負債表的格式一般采用“賬戶式”左右對稱結構，左方為資產(chǎn)，右方為負債和所有者權益，根據(jù)“資產(chǎn)負債所有者權益”原理編制，規(guī)定應填列年初數(shù)和期末數(shù)，相當于兩個特定日期的資產(chǎn)負債表，而年度報表則是一張兩年期期末的比較資產(chǎn)負債表。表是資產(chǎn)負債表的一般格式，表是電器股份有限公司1996年月日的資產(chǎn)負債表。 資產(chǎn)負債表提供了企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的總括情況。通過資產(chǎn)負債表提供的資產(chǎn)總額，信貸人員可以了解企業(yè)擁有或控制的經(jīng)濟資源及其分布與構成，是分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的重要資料；資產(chǎn)負債表提供的企業(yè)負債總額及結構，可以了解企業(yè)將要用多少資產(chǎn)或勞務清償債務，分析企業(yè)償債的對象及先后次序的緊迫情況；資產(chǎn)負債表提供的所有者權益情況，可以了解投資者在企業(yè)資產(chǎn)中所占的份額，分析權益的結構。 通過資產(chǎn)負債表提供的期末數(shù)與年初數(shù)進行比較，信貸人員可以了解各項目數(shù)量上的變化情況及趨勢，為分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況提供依據(jù)。資產(chǎn)負債表還能提供進行財務分析的基本資料，了解企業(yè)的償債能力。 二、資產(chǎn)負債表的局限性 資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)某一特定日期的財務狀況，為信貸分析提供基礎資料，是信貸人員不可忽視的一張報表。但是它存在一定的局限性，信貸人員對此要有清醒的認識。 （一）資產(chǎn)負債表是靜態(tài)報表。一般情況下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是持續(xù)不斷地、正常地進行，資金運動在企業(yè)中表現(xiàn)為每日每時地流入流出，會計報表是建立在會計期間假設基礎上的，人為地將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營分割成會計期間，為了反映企業(yè)在某一時點上形成的資金存量，而設置了資產(chǎn)負債表，用以反映企業(yè)月末、季末、年末或某一時點全部資產(chǎn)負債和所有者權益的存量狀況，因此它只是靜態(tài)地反映了企業(yè)的財務狀況。 （二）資產(chǎn)負債表是由三項會計要素構成的報表。我國企業(yè)會計準則把企業(yè)會計核算的對象劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六項基本要素，其中資產(chǎn)、負債、所有者權益三個要素為一組，構成了資產(chǎn)負債表。資產(chǎn)、負債、所有者權益三項會計要素的具體內容決定了資產(chǎn)負債表的結構和項目，確定了它應當包括哪些項目，如何分類，尤其應引起信貸人員注意的是，這些項目是經(jīng)過高度概括以后反映出來的，因而資產(chǎn)負債表所反映的信息量也是有限的，并不能滿足使用者的全部信息需要，為了銀行工作的特殊目的，還需要依據(jù)資產(chǎn)負債表所提供的信息為線索，從編制資產(chǎn)負債表的原始資料中尋求更多的信息或者要求編制者對資產(chǎn)負債表的重要項目提出補充注解式說明。表編制單位：_年_月_日 單位：元資 產(chǎn)行次年初數(shù)期末數(shù)負債及所有者權益行次年初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)： 貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收賬款減：壞賬準備應收賬款凈額預付賬款應收補貼款其他應收款存貨待攤費用待處理流動資產(chǎn)凈損失一年內到期的長期債券投資其他流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)合計長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)凈損失 固定資產(chǎn)合計無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)：無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計其他長期資產(chǎn)：其他長期資產(chǎn)遞延稅項：遞逢稅款借項 資產(chǎn)合計1234567891011121314202124252627282935363740414250流動負債：短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款其他應付款應付工資應付福利費未交稅金未付利潤其他未交款預提費用一年內到期的長期負債其他流動負債流動負債合計長期負債長期借款應付債券長期應付款其他長期負債其中：住房周轉金長期負債合計遞延稅項遞延稅款貸項 負債合計所有者權益：實收資本資本公積盈余公積 其中：公益金未分配利潤 所有者權益合計負債及所有者權益總計51525354555657585960616263707172738081838590919293949596100補充資料: 1.已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票_元; 2.已包括在固定資產(chǎn)原價內的融資租入固定資產(chǎn)原價_元; 3.國家資本_元; 4.法人資本_元; 5.個人資本_元; 6.外商資本_元。表221996年12月31日編報單位:H電器股份有限公司單位:人民幣萬元資產(chǎn)年初數(shù)年末數(shù)負債及所有者權益年初數(shù)年末數(shù)流動資產(chǎn)貨幣資金短期投資應收票據(jù)應收賬款減：壞賬準備應收賬款凈額預付賬款其他應收款待攤費用存 貨其他流動資產(chǎn)待處理流動資產(chǎn)損失一年內到期長期債券投資流動資產(chǎn)合計長期投資 長期投資固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)原值 減：累計折舊固定資產(chǎn)凈值固定資產(chǎn)清理在建工程待處理固定資產(chǎn)損失固定資產(chǎn)合計專項工程 專項工程無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)遞延資產(chǎn)無形資產(chǎn)及遞延資產(chǎn)合計其他長期資產(chǎn)其他資產(chǎn)合計 資產(chǎn)總計16317.24343446.9819227.0757.7019169.378839.6814306.695458.31152018.08-0.5355955.834835.9973330.2816953.5256736.7633.4619169.3475939.561046.831046.83641378.2039714.46688907.4716285.4848.8616236.6223248.496416.654.39271579.521046107.609802.4099699.6428265.9971433.6493.3824993.7196520.731024.77490.381515.161153945.89流動負債短期借款應付票據(jù)應付賬款預收賬款應付福利費未交稅金未付股利其他應付款其他未交款預提費用其他流動負債一年內到期長期負債流動負債合計長期負債長期借款應付債券長期應付款其他長期負債長期負債合計遞延稅項遞延稅款貨項負債合計股東權益股本資本公積盈余公積其中：公益金未分利潤股東權益合計負債及股東權益合計122852.99107203.1320612.2029202.0449260242553020283.8424713.7614608135000335860.103000030000336160.1050536.4946809.96205888.7530020.64198291305218.10641378.20233094.96246258.85109782.6921733.656545949510/7148522.1630354.14233284708135.92140000140000709335.9280858.3846809.96314451.8646769.87228978444409.97153945.89 補充資料:1、已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票 元 2、融資租入固定資產(chǎn)原值 元公司負債人:編制人:編制日期: （三）資產(chǎn)負債表是對過去經(jīng)濟活動的記錄和反映。企業(yè)各種會計報表是反映企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的書面文件，它所記錄和反映的是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動及結果，這一性質決定了它所提供和揭示的是企業(yè)過去的經(jīng)濟財務信息。資產(chǎn)負債表是會計報表中重要的一張報表，因此也具備這一特性。信貸人員需要根據(jù)資產(chǎn)負債表所提供的企業(yè)歷史資料，加以分析來推斷企業(yè)未來的發(fā)展，從而為信貸決策提供強有力的依據(jù)。第二節(jié) 資 產(chǎn) 一、資產(chǎn)及其分類 資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，包括各種財產(chǎn)、債權和其他權利。它具有以下特征： 第一、資產(chǎn)的內涵是經(jīng)濟資源。企業(yè)的資產(chǎn)只能是經(jīng)濟資源，這種經(jīng)濟資源必須具有使用價值，給企業(yè)帶來經(jīng)濟效益。 第二、資產(chǎn)必須為企業(yè)所擁有或者控制。企業(yè)擁有即所有權歸屬企業(yè)。有些經(jīng)濟資源企業(yè)取得了控制權，即可由企業(yè)支配使用，但并不等于企業(yè)取得所有權，也作為企業(yè)的資產(chǎn)，如融資租入固定資產(chǎn)。 第三、資產(chǎn)必須能以貨幣計量。不能用貨幣計量的資源不是企業(yè)的資產(chǎn)，如人力資源。 第四、資產(chǎn)可以是有形與無形的。資產(chǎn)包括各項財產(chǎn)，也包括債權和其他權力。 在資產(chǎn)負債表中，把資產(chǎn)按照流動性劃分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)。 二、流動資產(chǎn) 流動資產(chǎn)是指可以在一年或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現(xiàn)或者耗用的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金及各種存款、短期投資、應收及預付款項、存貨等。在資產(chǎn)負債表中，流動資產(chǎn)項目包括貨幣資金、短期投資、應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、其他應收款、存貨、待攤費用等項。 （一）貨幣資金 資產(chǎn)負債表中的貨幣資金包括企業(yè)的庫存現(xiàn)金、銀行結算戶存款、外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，有外幣業(yè)務的企業(yè)，還應包括外幣存款。其中，銀行結算戶存款是指企業(yè)存放在當?shù)亻_戶銀行的貨幣資金；外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款和在途資金，都是在“其他貨幣資金”科目下核算的款項。外埠存款是指企業(yè)到外地進行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行的存款；銀行匯票存款和銀行本票存款是指企業(yè)為取得銀行匯票或銀行本票按規(guī)定存入銀行的款項；信用證存款是指企業(yè)采用信用證結算方式向國外付款，為取得銀行出具信用證而存入銀行信用保證金專戶的款項；在途資金是指企業(yè)內部同所屬單位、上下級之間的匯、解款項，在月終時未到達的匯入款項。 貨幣資金具有可立即支付的特性，是企業(yè)為保證生產(chǎn)經(jīng)營正常進行，保持支付能力而必須停留在貨幣形態(tài)的資金，在企業(yè)流動資產(chǎn)中必須保有一定比例。企業(yè)貨幣資金保有規(guī)模與其資產(chǎn)規(guī)模、業(yè)務收支規(guī)模、籌資能力、運用貨幣資金的能力、行業(yè)特點及企業(yè)所在國家的金融市場發(fā)達程度等因素有關。對貸款企業(yè)，信貸人員在閱讀分析其各個報告期的貨幣資金變化，便可找出一些規(guī)律。 資產(chǎn)負債表中的貨幣資金只是某一時點的貨幣存量，信貸人員日常管理中，應在收到企業(yè)報表后，將報告期的數(shù)額與銀行同一時點的存款對賬單進行對比，對比結果可能會有很大差額，除了未達賬項之外，企業(yè)多頭開戶是另一主要原因。銀行存款對賬單還可以提供出企業(yè)通過銀行的銷售結算量，從一個側面反映出企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，對防范貸款風險可起到一定作用。隨著計算機在銀行的廣泛應用與開發(fā)，利用計算機調查貸款企業(yè)在開戶銀行資金流量，分析平均存款余額，對閱讀資產(chǎn)負債表會起到更大的幫助。 （二）短期投資 短期投資是指各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資。短期投資可以從投資的目的和期限上分析其特點。從投資的目的看，短期投資是企業(yè)利用正常生產(chǎn)經(jīng)營中暫時閑余的資金購入變現(xiàn)能力好的有價證券或進行其他投資，以獲取較高收益，當企業(yè)需要資金時，再把這些有價證券或投資售出，及時收回貨幣資金。從投資的期限看，持有時間一般不超過一年。 企業(yè)短期投資購入的有價證券，在會計核算上是按取得時的實際成本入賬的，其成本包括買價、經(jīng)紀人傭金、手續(xù)費等有關各項費用。新實施的企業(yè)會計準則投資規(guī)定，進行股票投資所支付的價款中，若包括已宣告發(fā)放而未支取的股利，應從投資成本中扣除，作為應收股利處理。對購入短期債券時已到期但尚未領取的債券利息，作為應收利息處理。 有價證券一般是從證券市場上購入的，購入價格與編制資產(chǎn)負債表時的市價可能會不一致，那么期末會計報表如何報告短期投資的價值，在會計上就出現(xiàn)了如何合理計價的問題。通常有三種計價方法：成本法、市價法、成本與市價孰低法。我國現(xiàn)行會計制度規(guī)定，非股份有限公司對短期投資的計價只能采用成本法，所以資產(chǎn)負債表中反映的短期投資是其實際購入成本，未能體現(xiàn)與市價的差額。而股份有限公司會計制度規(guī)定，股份有限公司的短期投資期末按成本與市價孰低法計價。此時，設置“短期投資跌價準備”科目，其余額在資產(chǎn)負債表上作為短期投資的減項列示。當期末短期投資成本高于市價時，借記“投資收益”，貸記“短期投資跌價準備”。 由于短期投資是企業(yè)在保證正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，利用閑余的資金進行的，對于在銀行有借款的企業(yè)，如果資產(chǎn)負債表上反映出大量的短期投資，必須予以關注。此時，信貸人員有必要深入了解短期投資的內容、種類、市場價格，分析短期投資的賬面價值與市場價格有否大的差異，是否有短期投資長期化的傾向，或將